TEMA I CONTA DE COSTOS 1

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NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIÓN DE
LA CONTABILIDAD DE COSTOS
•
•
El propósito fundamental de la contabilidad es
proporcionar información financiera relacionada con
una entidad económica. Así, la contabilidad se
refiere a la medición, al registro y a la presentación
de este tipo de información a varios grupos de
usuarios.
 
La gerencia requiere información financiera para
planear y controlar las actividades de un negocio, al
igual que otras personas que proveen fondos o que
tienen diversos intereses en las operaciones de la
entidad
NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIÓN DE
LA CONTABILIDAD DE COSTOS
• El sistema contable que suministra la
información para medir los costos de un
producto, el rendimiento y el control de las
operaciones se denomina contabilidad de
costos o sistema de contabilidad
gerencial.
 
CONTABILIDAD FINANCIERA VERSUS
CONTABILIDAD DE COSTOS
 • Las dos principales áreas de la contabilidad
son la contabilidad financiera y la
contabilidad de costos o contabilidad
gerencial. La contabilidad financiera se
ocupa principalmente de los estados
financieros para uso externo de quienes
proveen fondos a la entidad y de otras
personas que puedan tener intereses
creados en las operaciones financieras de
la firma.
CONTABILIDAD FINANCIERA
VERSUS CONTABILIDAD DE
COSTOS
• La contabilidad de costos o gerencial se
encarga principalmente de la acumulación
y del análisis de la información relevante
para uso interno de los gerentes en la
planeación, el control y la toma de
decisiones.
CONTABILIDAD FINANCIERA
VERSUS CONTABILIDAD DE
COSTOS
• Con frecuencia, la información histórica
se utiliza en los sistemas de contabilidad
de costos, y a menudo también se
incluyen estimados de los costos o
beneficios futuros. Sin embargo, el nivel
de detalle acerca de algunas líneas de
productos y divisiones se determina por
las necesidades de la gerencia.
• La importancia de adaptar la contabilidad de costos
para satisfacer las necesidades de nuevos
ambientes comerciales es clara a partir del actual
desafío que enfrentan los contadores de costos. En
el transcurso de los años ochenta se observaron
tres desarrollos orientados a mejorar la posición
competitiva de las firmas manufactureras de los EE.
UU. con respecto al resto del mundo. Primero, se dio
mayor énfasis a la calidad de los productos. En este
caso "calidad" significa el grado hasta el cual el
producto cumple sus especificaciones. Calidad en
este sentido se conoce comúnmente como calidad
de la conformidad y los costos asociados se
denominan cosió de la calidad.
• El segundo desarrollo importante es la
introducción de los procesos de
producción de manufactura para disminuir
el tiempo "sin valor agregado" que se
asocia a la terminación de un producto y,
por tanto, para reducir el nivel de
inventarios. Esta es la filosofía implícita
en la estrategia de manufactura conocida
como producción justo a tiempo
• Finalmente, con la creciente introducción de
procesos de manufactura integrados al
computador (sistemas de manufactura
controlados por computadores), el costo del
equipo aumenta el costo de manufactura de
un producto. Sin embargo, en la tradicional
contabilidad de costos, cuando diversos
costos de producción no pueden
identificarse con un producto en particular se
asignan a otros productos en una firma de
múltiples productos, el prorrateo se relaciona
con la cantidad de horas de mano de obra, no
con el tiempo de máquina.
CONTABILIDAD DE COSTOS VERSUS
CONTABILIDAD GERENCIAL
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Define la contabilidad gerencial como el proceso de:
Identificación. El reconocimiento y la evaluación de las
transacciones comerciales y otros hechos
económicos para una acción contable apropiada.
 
Medición. La cuantificación, que incluye estimaciones
de las transacciones comerciales u otros hechos
económicos que se han causado o que pueden
causarse.
 
Acumulación. El enfoque ordenado y coherente para el
registro y clasificación apropiados de las
transacciones comerciales y otros hechos
económicos.
CONTABILIDAD DE COSTOS
VERSUS CONTABILIDAD
GERENCIAL
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.
Análisis. La determinación de las razones y las
relaciones de la actividad informada con otros
hechos y circunstancias de carácter económico.
 
Preparación e interpretación. La coordinación de la
contabilización y/o la planeación de datos
presentados en forma lógica para que satisfagan
una necesidad de información, y en caso de ser
apropiadas, que incluyan las conclusiones sacadas
de estos datos.
 
Comunicación. La presentación de la información
pertinente a la gerencia y otras personas para usos
interno y externo.
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La gerencia utiliza la contabilidad gerencial para:
Planear. Para lograr una comprensión de las
transacciones comerciales esperadas y otros hechos
económicos y su impacto en la organización.
Evaluar. Juzgar las implicaciones de diversos hechos
pasados y/o futuros.
Controlar. Garantizar la integridad de la información
financiera relacionada con las actividades de una
organización o sus recursos.
Asegurar la contabilidad. Implementar el sistema de
información lo más cerca posible a las
responsabilidades de la organización y que contribuya
a la medición efectiva del desempeño gerencial.
CONCEPTOS, DEFINICIONES Y
CLASIFICACIÓN DE COSTOS
• El costo se define como el "valor" sacrificado
para adquirir bienes o servicios, que se mide en
dólares mediante la reducción de activos o al
incurrir en pasivos en el momento en que se
obtienen los beneficios. En el momento de la
adquisición, el costo en que se incurre es para
lograr beneficios presentes o futuros. Cuando
se utilizan estos beneficios, los costos se
convierten en gastos. Un gasto se define como
un costo que ha producido un beneficio y que
ha expirado. Los costos no expirados que
pueden dar beneficios futuros se clasifican
como activos.
• Los gastos se confrontan con los ingresos para
determinar la utilidad o la pérdida netas de un periodo.
 
El ingreso se define como el precio de los productos
vendidos o de los servicios prestados. En
determinadas circunstancias, los bienes o servicios
comprados se convierten en algo sin valor, sin haber
prestado ningún beneficio. Estos costos se denominan
-pérdidas y se presentan en el estado de ingresos
como una deducción de los ingresos, en el periodo que
ocurrió la disminución en el valor.
 
Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo
impacto sobre el ingreso neto; ambos son reducciones.
Sin embargo, se presentan por separado en el estado
de ingresos, después del ingreso operacional, a fin de
reflejar en forma adecuada los valores asociados con
cada uno.
• Por ejemplo, supóngase que el 2 de enero
2015 una empresa compra dos artículos de
inventario a $1,000 cada uno. El 15 de enero
2015, la empresa vende uno de los artículos
por $1,600. El artículo restante del inventario
se descarta como sin valor el 28 de enero
2015 porque se descubrió que estaba
defectuoso y no era retornable. El costo de
compra de los bienes fue de $2,000. El 15 de
enero 2015 se generó un gasto de $1,000
cuando la compañía vendió un artículo y
recibió ingresos de $1,600. El 28 de enero
2015 se produjo una pérdida de $1,000
cuando se descartó el artículo restante del
inventario y no se recibió ningún beneficio
ELEMENTOS DE UN PRODUCTO (ES
DECIR, DEL COSTO DEL PRODUCTO)
• Los elementos de costo de un producto o
sus componentes son los materiales
directos, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación, Esta
clasificación suministra a la gerencia la
información necesaria para la medición
del ingreso y la fijación de precio del
producto.
MATERIALES
• Son los principales recursos que se usan
en la producción; éstos se transforman en
bienes terminados con la adición de mano
de obra directa y costos indirectos de
fabricación. El costo de los materiales
puede dividirse en materiales directos e
indirectos, de la siguiente manera:
Materiales directos
• . Son todos los que pueden identificarse
en la fabricación de un producto
terminado, fácilmentese asocian con éste
y representan el principal costo de
materiales en la elaboración del producto.
Un ejemplo de material directo es la
madera aserrada que se utiliza en la
fabricación de mesa.
Materiales indirectos.
• Son aquellos involucrados en la
elaboración de un producto, pero no son
materiales directos. Estos se incluyen
como parte de los costos indirectos de
fabricación. Un ejemplo es el pegante
usado para construir una mesa.
MANO DE OBRA.
• Es el esfuerzo físico o mental empleados
en la fabricación de un producto. Los
costos de mano de obra pueden dividirse
en mano de obra directa y mano de obra
indirecta, como sigue:
Mano de obra directa.
• Es aquella directamente involucrada en la
fabricación de un producto terminado que
puede asociarse con éste con facilidad y
que representa un importante costo de
mano de obra en la elaboración del
producto. El trabajo de los operadores de
una máquina en una empresa de
manufactura se considera mano de obra
directa.
Mano de obra indirecta.
• Es aquella involucrada en la fabricación de
un producto que no se considera mano de
obra directa. La mano de obra indirecta se
incluye como parte de los costos
indirectos de fabricación. El trabajo de un
supervisor de planta es un ejemplo de
este tipo de mano de obra.
Por ejemplo, supóngase que una empresa incurre en los
siguientes costos en la fabricación de mesas de madera:
Elementos de un producto
clasificación de la contabilidad de
costos
•
•
RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN : Los costos
pueden clasificarse de acuerdo con su
relación con la producción. Esta clasificación
está estrechamente relacionada con los
elementos de costo de un producto
(materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación) y con los
principales objetivos de la planeación y el
control.
Las dos categorías, con base en su relación
con la producción, son los costos primos y
los costos de conversión.
RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN
•
•
•
Costos primos. Son los materiales directos y la
mano de obra directa. Estos costos se relacionan en
forma directa con la producción.
 
Costos de conversión. Son los relacionados con la
transformación de los materiales directos en
productos terminados. Los costos de conversión
son la mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricación.
 
Los costos primos y los costos de conversión
pueden representarse de la siguiente manera
• Por ejemplo, si los costos presentados en el ejemplo anterior se
clasificaran de acuerdo con su relación con la producción, los costos
primos y los costos de conversión se calcularían así:
 
Costos primos:
Materiales directos 260,000
Mano de obra directa 540,000
Total 800,000
 
Costos de conversión:
Mano de obra directa 540,000
Costos indirectos de fabricación 142,800
Total 682,800
clasificación de la contabilidad de
costos
•
•
RELACIÓN CON EL VOLUMEN Los costos varían de
acuerdo con los cambios en el volumen de producción.
Comprender su comportamiento es vital en casi todos los
aspectos de costeo de productos, evaluación del
desempeño y toma de decisiones gerenciales.
Los costos con respecto al volumen se clasifican como
variables, fijos y mixtos. Sin embargo, los patrones de
comportamiento de los costos que van a analizarse se
aplican únicamente dentro del rango relevante de una
empresa. El rango relevante se describe como aquel
intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos
totales y los costos variables unitarios permanecen
constantes.
COSTOS VARIABLES.
• Son aquellos en los que el costo total cambia en
proporción directa a los cambios en el volumen,
o producción, dentro del rango relevante, en
tanto que el costo unitario permanece constante.
Los costos variables son controlados por el jefe
responsable del departamento. Por ejemplo, si
los costos variables de los materiales directos
son US$100 por unidad de producción, cada vez
que la producción incrementa una unidad, el
costo variable del material directo aumentará
US$100.
COSTOS FIJOS.
•
•
Son aquellos en los que el costo fijo total permanece
constante dentro de un rango relevante de producción,
mientras el costo fijo por unidad varía con la producción. Más
allá del rango relevante de producción, variarán los costos fijos.
La alta gerencia controla el volumen de producción y es, por
tanto, responsable de los costos fijos.
 
Por ejemplo, supóngase que el costo fijo total de arrendar una
bodega es US$20,000 anuales si la producción está entre 5 y
14.99 unidades. Si se espera que la producción sea menor que
5 unidades, puede arrendarse una bodega más pequeña por
US$15,000 anuales. En consecuencia, existen dos rangos
relevantes en esta situación; el rango relevante A, que
comprende desde 0 a 4.99 unidades de producción, y el rango
relevante B, que cubre desde 5 a 14.99 unidades de
producción.
Ejemplo, supóngase que al principio del año 1 se compró
un computador por $40,000 para los departamentos de
servicios A y B. Se espera que el computador dure cuatro
años sin valor residual y se deprecie empleando el
método de línea recta. Se proyectó usar el computador un
total de 10,000 horas en el año 1, 6,000 horas para el
departamento A y 4,000 horas para el departamento B.
Los US$10,000 de depreciación anual (US$40,000 -H 4
años) van a asignarse a cada departamento con base en
las horas-computador utilizadas. El costo por hora-
computador en el año 1 fue de US$1.00,
•
En resumen, la relación entre costo y volumen
dentro del rango relevante:
 
1 Los costos totales variables cambian en proporción
a las variaciones en el volumen.
2 Los costos variables por unidad permanecen
constantes cuando se modifica el volumen.
 
3 Los costos fijos totales permanecen constantes
cuando varía el volumen.
 
4 Los costos fijos por unidad aumenta (disminuyen)
cuando el volumen disminuye (aumenta).
 
COSTOS MIXTOS
• . Estos costos tienen las características
de fijos y variables, a lo largo de varios
rangos relevantes de operación. Existen
dos tipos de costos mixtos: costos
semivariables y costos escalonados.
Costo semivariable.
• La parte fija de un costo semivariable usualmente
representa un cargo mínimo al hacer determinado
artículo o servicio disponibles. La parte variable es
el costo cargado por usar realmente el servicio. Por
ejemplo, la mayor parte de los cargos por servicios
telefónicos constan de dos elementos: un cargo fijo
por permitirle al usuario recibir o hacer llamadas
telefónicas, más un cargo adicional o variable por
cada llamada telefónica realizada. Los cargos por el
servicio telefónico son relativamente simples de
separar en costos fijos y costos variables; sin
embargo, en algunas situaciones deben
aproximarse los componentes fijos y variables
Costo escalonado.
• La parte fija de los costos escalonados
cambia abruptamente a diferentes niveles
de actividad puesto que estos costos se
adquieren en partes indivisibles.
• El costo escalonado es el salario de un
supervisor. Si se requiere un supervisor por
cada 10 trabajadores, entonces serían
necesarios dos supervisores si, por ejemplo,
se emplearan 15 trabajadores. Si se
contrata otro trabajador (que incrementa el
número de trabajadores a 16), todavía se
requerirían sólo dos supervisores. Sin
embargo, si se aumenta la cantidad de
trabajadores a 21, se necesitarían tres
supervisores. Un costo escalonado es
similar a un costo fijo dentro de un rango
relevante muy pequeño.
CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS
COSTOS
Un costo puede considerarse directo o indirecto según la
capacidad de la gerencia para asociarlo en forma específica a
órdenes, departamentos, territorios de ventas, etc.
 
Costos directos. Son aquellos que la gerencia es capaz de
asociar con los artículos o áreas específicos. Los materiales
directos y los costos de mano de obra directa de un
determinado producto constituyen ejemplos de costos
directos.
 
Costos indirectos.Son aquellos comunes a muchos artículos
y, por tanto, no son directamente asociables a ningún artículo
o área. Usualmente, los costos indirectos se cargan a los
artículos o áreas con base en las técnicas de asignación. Por
ejemplo, los costos indirectos de manufactura se asignan a
los productos después de haber sido acumulados en un grupo
de costos indirectos de fabricación
 
DEPARTAMENTO DONDE SE INCURRIERON
 Un departamento es la principal división funcional de unaempresa. Él costeo por departamentos ayuda a la gerencia a
controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. En las
empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos
de departamentos:
 
Departamentos de producción. Éstos contribuyen directamente
a la producción de un artículo e incluyen los departamentos
dónde tienen lugar los procesos de conversión o de
elaboración. Comprenden operaciones manuales y mecánicas
'realizadas directamente sobre el producto manufacturado.
 
Departamentos de servicios. Son aquellos que no están
directamente relacionados con la producción de un artículo. Su
función consiste en suministrar servicios a otros
departamentos. Algunos ejemplos son nómina, oficinas de la
fábrica, personal, cafetería y seguridad de planta. Los costos de
estos departamentos por lo general se asignan a los
departamentos de producción, puesto que éstos se benefician
de los servicios suministrados
ÁREAS FUNCIONALES
 •
•
•
•
Los costos clasificados por función se acumulan
según la actividad realizada. Todos los costos de una
organización manufacturera pueden dividirse en
costos de manufactura, de mercadeo, administrativos
y financieros, definidos de la siguiente manera:
 
Costos de manufactura. Éstos se relacionan con la
producción de un artículo. Los costos de manufactura
son la suma de los materiales directos, de la mano de
obra directa y de los costos indirectos de fabricación.
 
Costos de mercadeo. Se incurren en la promoción y
venta de un producto o servicio.
 
Costos administrativos. Se incurren en la dirección,
control y operación de una compañía e incluyen el
pago de salarios a la gerencia y al staff.
PERIODO EN QUE LOS COSTOS SE COMPARAN CON EL
INGRESO
•
•
Los costos también pueden clasificarse sobre la
base de cuándo se cargan contra los ingresos.
Algunos costos se registran primero como activos
(gastos de capital) y luego se deducen (se cargan
como un gasto) a medida que se usan o expiran.
Otros costos se registran inicialmente como gastos
(gastos de operación).
 
La clasificación de los costos en categorías con
respecto a los periodos que benefician, ayuda a la
gerencia en la medición del ingreso, en la
preparación de estados financieros y en la
asociación de los gastos con los ingresos en el
periodo apropiado. Las dos categorías usadas son
costos del producto y costos del periodo:
Costos del producto
Son los que se identifican directa e indirectamente
con el producto. Éstos son los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación.
 
 Estos costos no suministran ningún beneficio hasta
que se venda el producto y, por consiguiente, se
inventarían hasta la terminación del producto.
Cuando se venden los productos, sus costos totales
se registran como un gasto, denominado costo de
los bienes vendidos. El costo de los bienes vendidos
se enfrenta con los ingresos del periodo en el cual
se venden los productos.
Costos del periodo.
Estos costos, que no están directa ni indirectamente
relacionados con el producto, no son inventariados.
 
 Los costos del periodo se cancelan inmediatamente,
puesto que no puede determinarse ninguna relación
entre costo e ingreso. Los siguientes son ejemplos de
los costos del periodo: el salario de un contador
(gastos administrativos), la depreciación del vehículo
de un vendedor (gastos de mercadeo) y los intereses
incurridos sobre los bonos corporativos (gastos
financieros).
RELACIÓN CON LA PLANEACIÓN, EL
CONTROL Y LA TOMA DE DECISIONES
COSTOS ESTÁNDARES Y COSTOS PRESUPUESTADOS.
 
Los costos estándares son aquellos que deberían incurrirse en
determinado proceso de producción en condiciones normales.
 
El costeo estándar usualmente se relaciona con los costos
unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación; cumplen el mismo propósito de
un presupuesto. (Un presupuesto es una expresión cuantitativa
de los objetivos gerenciales y es un medio para controlar el
desarrollo hacia el logro de dichos fines). Sin embargo, los
presupuestos con frecuencia muestran la actividad pronosticada
sobre una base de costo total más que sobre una base de costo
unitario
 
 La gerencia utiliza los costos estándares y los presupuestos
para planear el desempeño futuro y luego, para controlar el
desempeño real mediante el análisis de variaciones (es decir, la
diferencia entre las cantidades esperadas y las reales).
COSTOS CONTROLABLES Y NO
CONTROLABLES.
Los costos controlables son aquellos que
pueden estar directamente influenciados
por los gerentes de unidad en determinado
periodo. Por ejemplo, donde los gerentes
tienen la autoridad de adquisición y uso, el
costo puede considerarse controlable por
ellos. Los costos no controlables son
aquellos que no administran en forma
directa determinado nivel de autoridad
gerencial
COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS Y COSTOS FIJOS
DISCRECIONALES
Un costo fijo comprometido surge, por necesidad, cuando se
cuenta con una estructura organizacional básica (es decir,
propiedad, planta, equipo, personal asalariado esenciales, etc.).
Es un fenómeno a largo plazo que por lo general no puede
ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente
la capacidad de la organización para operar, incluso, a un nivel
mínimo de capacidad productiva.
 
Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de
asignación para costos de reparaciones y mantenimiento,
costos de publicidad, capacitación de los ejecutivos, etc. Es
un fenómeno de término a corto plazo que, por lo general,
puede ajustarse dé manera descendente, que así permite que
la organización opere a cualquier nivel deseado de capacidad
productiva, teniendo en cuenta los costos fijos autorizados
COSTOS RELEVANTES Y COSTOS
IRRELEVANTES.
Los costos relevantes son costos futuros esperados que
difieren entre cursos alternativos de acción y pueden
descartarse si se cambia o elimina alguna actividad
económica.
 
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan
por las acciones de la gerencia. Los costos hundidos
son un ejemplo de costos irrelevantes. Éstos son costos
pasados que ahora son irrevocables, como la
depreciación de la maquinaria. Cuando se les confronta
con una selección, dejan de ser relevantes y no deben
considerarse en un análisis de toma de decisiones,
excepto por los posibles efectos tributarios sobre su
disposición y en las lecciones "dolorosas" que deben
aprenderse de los errores pasados.
COSTOS DIFERENCIALES.
Un costo diferencial es la diferencia entre
los costos de cursos alternativos de
acción sobre una base de elemento por
elemento. Si el costo aumenta de una
alternativa a otra, se denomina costo
incrementa!; si el costo disminuye de una
alternativa a otra, se denomina costo
decremental
COSTOS DE OPORTUNIDAD.
Cuando se toma una decisión para empeñarse en
determinada alternativa, se abandonan los
beneficios de otras opciones. Los beneficios
perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa
son los costos de oportunidad de la acción escogida.
 
Puesto que realmente no se incurre en costos de
oportunidad, no se incluyen en los registros
contables. Sin embargo, constituyen costos
relevantes para propósitos de toma de decisiones y
deben tenerse en cuenta al evaluar una alternativa
propuesta.
COSTOS DE CIERRE DE PLANTA.
Son los costos fijos en que se incurriría aun si no hubiera
producción. En un negocio estacional, la gerencia a menudo
se enfrenta a decisiones de si suspender las operaciones o
continuar operando durante la "temporada muerta".
 
En el periodo acorto plazo es ventajoso para la firma
permanecer operando en la medida en que puedan generarse
suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos
variables y contribuir a recuperar los costos fijos.
 
Los costos usuales de cierre de planta que deben
considerarse al decidir si se cierra o se mantiene abierta son
arrendamiento, indemnización por despido a los empleados,
costos de almacenamiento, seguro y salarios del personal de
seguridad.