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Pasivo: Un pasivo es una obligación presente surgida de sucesos pasados. 
Pasivos Corrientes o Pasivo a corto plazo: 
Los pasivos corrientes hacen referencia a los pasivos que la empresa debe pagar en un 
plazo igual o inferior a un año. 
El pasivo es un componente de la estructura financiera muy importante de toda empresa, 
puesto que con el pasivo, por lo general, se financia el capital de trabajo que requiere 
esta para operar, por lo que la empresa debe administrar muy bien esos pasivos. 
Pasivos no corrientes o pasivos a largo plazo: 
Las deudas a largo plazo son endeudamientos que tienen un vencimiento posterior a un 
año, este tiempo se determina para pagar una deuda que se tiene. Las deudas a largo 
plazo son obtenidas para tener una mayor estabilidad financiera en un futuro 
determinado, la idea es que si se obtiene un préstamo a doce meses se pueda pagar 
rápidamente para que se convierta en una deuda a corto plazo, la necesidad de las 
empresas de acceder a tomar prestamos es con la visión de crecimiento en un futuro. 
EJEMPLOS DE PASIVOS CORRIENTES 
CUENTAS POR PAGAR: Gabriel Sánchez en su libro: Auditoria de Estados 
Financieros define a las cuentas y documentos por pagar como: las obligaciones 
provenientes de las compras de materias primas Y suministros para la producción de 
bienes o servicios, las adquisiciones de mercancías para la venta, así como los pasivos 
con instituciones de crédito para financiar las operaciones propias del giro de la 
empresa. 
Otras fuentes son la recepción de servicios como los legales y contables, la publicidad, 
las reparaciones y los servicios públicos. 
 
Auditoria De Las Cuentas Por Pagar 
Es el proceso de examen y análisis objetivo que realiza el auditor con el propósito de 
determinar su existencia real, comprobar la autorización para incurrir en ellas, además 
de su correcta contabilización y presentación en los estados financieros; también se le 
conoce como el conjunto de instrucciones escritas que le indican al auditor las pruebas, 
los exámenes y los análisis que deben realizar en la verificación de dichas partidas, con 
el fin de que se cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos de auditoria. 
 
Cuentas y documentos por pagar 
Objetivos de auditoría 
 Cerciorarse de que el estado posición financiera incluya la totalidad de las 
obligaciones provenientes de las compras de mercancías. 
 Verificar que estos pasivos se identifiquen con incrementos a las cuentas de 
inventarios correspondientes. 
 Cerciorarse de su adecuada presentación en el estado de posición financiera, de 
acuerdo con su origen y con sus fechas de vencimiento. 
 Verificar que estas obligaciones representan situaciones de hecho y no simples 
suposiciones. 
 Cerciorarse de que los pasivos con instituciones de crédito estén respaldados por 
contratos firmados por funcionarios con facultades legales para ello. 
 Verificar que los pasivos con instituciones de crédito estén adecuadamente 
valuados y revelados en el estado de posición financiera. 
 Considerar el control interno sobre las cuentas por pagar. 
Las referencias que estos objetivos hacen a los estados financieros de la empresa, 
incluyen las notas complementarias o aclaratorias que presentan dichos estados al calce 
o en hoja adjunta. 
 
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA CUENTAS POR PAGAR 
A continuación comentaremos procedimientos de auditoría sustantivos mínimos para el 
rubro de cuentas por pagar, los cuales no son limitativos ni excluyentes. 
a) Obtener y preparar una relación de cuentas por pagar a la fecha del balance 
general y conciliar con el mayor general. 
La finalidad de este procedimiento es el de probar que la cifra de las obligaciones que 
figuran en el balance general está de acuerdo con las partidas individuales que forman 
parte de los registros de detalle. Como segundo propósito, proporciona un punto donde 
iniciar los procedimientos de pruebas sustantivas: de la relación de cuentas por pagar, 
los auditores seleccionarán un grupo representativo de partidas para un examen 
cuidadoso. 
El cliente proporcionará a los auditores un análisis detallado de las cuentas por pagar 
bajo la forma de reporte de cómputo. Los auditores deberán verificar las sumas y 
exactitud de los importes individuales proporcionados por el cliente. 
b) Confrontar los saldos de las cuentas por pagar con la documentación 
sustentadora. 
Esta es otra prueba sustantiva para establecer la validez de la relación de cuentas por 
pagar preparada por el cliente, se trata de la confrontación de los saldos acreedores 
seleccionados, con las facturas, las órdenes de compra o pedidos y las guías de remisión 
de las mercaderías compradas. 
la verificación de las cuentas por pagar de manera individual se hace más conveniente a 
la fecha del balance general cuando todas ellas están juntas en el archivo de facturas 
pendientes de pago al final del año. 
El cliente deberá preparar una relación de cuentas por pagar con suficientes datos de 
identificación para cada factura, para que sean fáciles de localizar. Esta relación deberá 
contener los nombres de los proveedores, los números de facturas, las fechas y las 
cantidades. 
c) Conciliar los estados de cuenta de los proveedores con las relaciones preparadas 
por el cliente. 
 Para algunas empresas es una práctica común el conciliar cada mes los estados 
de cuenta de los acreedores con los registros detallados de cuentas por pagar. Si los 
auditores encuentran que esta práctica se realiza frecuentemente, puede limitar su 
revisión de los estados de cuenta de los acreedores a comprobar que el trabajo de 
conciliación es satisfactorio. 
De ser el caso que el cliente no realice estas conciliaciones, los auditores generalmente 
los harán. Entre las discrepancias que frecuentemente revelan las conciliaciones de los 
estados de cuenta de los acreedores, se encuentran los cargos que hacen los proveedores 
por embarques que aún no se han recibido o que todavía no registra el cliente. 
d) Confirmar las cuentas por pagar. 
es recomendable la confirmación de un monto significativo de las cuentas por pagar. 
Decimos que esta confirmación no es un procedimiento obligatorio ya que el azar más 
grande en la verificación de las obligaciones es el detectar pasivos no registrados, y la 
confirmación de las cuentas por pagar registradas contribuye poco o nada a determinar 
si existen algunas cuentas por pagar no registradas. Otra razón es que los auditores 
encontraran en posesión del cliente evidencia originada externamente, tal como facturas 
y en algunos casos estados de cuentas de los acreedores, que justifican las cuentas por 
pagar. Finalmente muchas de las obligaciones registradas a la fecha del estado de 
situación financiera quedarán pagadas antes de que los auditores terminen su examen. 
El acto de pagar sirve además para justificar la autenticidad de las obligaciones 
registradas. 
Si se realiza la confirmación de cuentas por pagar, las solicitudes de confirmación 
deberán enviarse por correo los proveedores a quienes se les haya hecho compras 
sustanciales durante el año, independientemente de los saldos de sus cuentas en el 
estado de situación financiera. La carta de confirmación proporciona una oportunidad 
para investigar los compromisos de compra así como para establecer los hechos 
relativos a las transacciones consumadas. 
e) Investigar los saldos deudores en cuentas por pagar. 
Los saldos deudores en cuentas por pagar provienen de diversas causas, inclusive la 
devolución de mercaderías o insumos después de que se han pagado, los pagos 
duplicados, el pago en cantidades en exceso, los anticipos a proveedores, los préstamos 
directos y los pases incorrectos. Los auditores deberán hacer suficientes investigaciones 
para obtener evidencia en cuanto a la naturaleza y recuperabilidad de cualesquiera 
cantidades sustanciales. Si son recuperables, éstas deberán reclasificarsecomo activos 
en el estado de situación financiera, en vez de compensarlas contra cuentas de saldos 
acreedores. 
f) Examinar deudas por ventas de mercaderías recibidas en consignación. 
La revisión de los contratos con los consignatarios es un requisito previo al análisis de 
las transacciones de consignación. Las condiciones de estos contratos usualmente 
requieren la rendición de “cuentas de ventas” y la remesa del resultado de estas ventas 
sobre una base semanal o mensual. Podría ser q las ventas de mercaderías en 
consignación poco antes del cierre del período no se hayan registrado como un pasivo a 
favor del consignatario; este es el punto central de investigación de los auditores. 
Determinar que el pasivo a favor del consignatario se establezca correctamente a la 
fecha del estado de situación financiera requerirá normalmente estos pasos; localizar las 
facturas de venta en la cuenta del pasivo, una revisión del cálculo de las comisiones, y 
determinar al traspaso de los fletes y otros cargos que corresponden a las mercaderías 
consignadas. 
g) Revisar las transacciones y saldos con empresas vinculadas. 
Las transacciones con la empresa matriz o subsidiarias son transacciones con partes o 
entidades vinculadas. A menudo no se llevan sobre la misma base que las transacciones 
con terceros; en consecuencia merecen una atención especial por parte de los auditores 
independientes. Las partidas extraordinarias, tales como los cargos para maquinaria y 
equipo prestados por la compañía filial, pueden estar entrelazadas con transacciones 
directas de compra. A menudo se usa una cuenta de mayor para registrar todas las 
transacciones entre dos o más empresas vinculadas. Una cuenta de tal naturaleza puede 
tener ya sea saldo deudor o acreedor, y debe analizarse para determinar su presentación 
correcta en el estado de situación financiera. Siempre que sea posible es conveniente la 
conciliación de la cuenta por referencia a ambos juegos de registros contables. Si esto 
no fuera posible, es esencial la confirmación del saldo. 
h) Verificar los pagos posteriores. 
El comparar los desembolsos que ocurren después de la fecha del estado de situación 
financiera con la relación de cuentas por pagar es un medio excelente para descubrir 
cualquier cuenta por pagar no registrada. Eventualmente todas las obligaciones deben 
pagarse y por lo tanto se reflejará en las cuentas cuando se pagan, ya que no cuando se 
contraen. Por un estudio minucioso de los pagos que se hagan posteriormente a la fecha 
del estado de situación financiera, los auditores pueden encontrar algunas partidas que 
debieron figurar como pasivo en estado de situación financiera. 
La comparación por los auditores de los desembolsos en efectivo que ocurren después 
de la fecha del estado de situación financiera, con la relación de cuentas por pagar, 
también suministra evidencia de validez de las cuentas por pagar registradas. 
i) Cuentas por pagar no registradas. 
En el transcurso del examen de cuentas por pagar, los auditores deben estar alerta a 
cualquier indicación de que puedan haberse omitido de los registros. Los auditores 
también deberán considerar aquellos orígenes potenciales de cuentas por pagar no 
registradas, tales como los siguientes: 
 Facturas no pagadas y guías de remisión de los proveedores no facturadas. Estos 
documentos son “comprobantes en proceso” en un sistema de cuentas por pagar. 
Los auditores deberán revisar dichos documentos no procesados a la fecha del 
estado de situación financiera, para determinar si el cliente ha registrado una 
cuenta por pagar cuando es adecuado. 
 Facturas no pagadas, anotadas en el registro de cuentas por pagar con 
posterioridad a la fecha del estado de situación financiera. La inspección de 
estos registros puede descubrir una partida que debió haber sido registrada a la 
fecha del estado de situación financiera. 
 Facturas recibidas por el cliente después de la fecha del estado de situación 
financiera. No todos los vendedores facturan inmediatamente cuando embarcan 
la mercancía o prestan los servicios. En consecuencia, la revisión de los 
auditores de las facturas recibidas por el cliente en el periodo subsecuente puede 
descubrir cuentas por pagar no registradas a la fecha del estado de situación 
financiera. 
j) Determinar la presentación adecuada en los estados financieros. 
La presentación correcta de las cuentas por pagar en el estado de situación financiera 
requiere la segregación en los siguientes rubros, si son importantes: 
 Proveedores 
 Cuentas por pagar a empresas vinculadas 
 Cuentas por pagar a directores, accionistas principales, funcionarios y 
empleados. 
Las cuentas por pagar garantizadas con activos pignorados deberán identificarse en el 
estado de situación financiera o en una nota adjunta, y referenciarse con el activo en 
garantía. 
k) Obtener del cliente una carta de gerencia respecto al pasivo. 
Los auditores independientes obtienen generalmente de sus clientes, una declaración 
formal por escrito respecto a los pasivos. Es recomendable obtener del cliente una carta 
de gerencia en el sentido de que todas las obligaciones, inclusive el pasivo contingente 
que conocen, se presentan en los estados financieros. Esta carta de gerencia no 
disminuye la responsabilidad de los auditores, pero a menudo sirve como recordatorio 
efectivo para los ejecutivos de que la administración es la principal responsable de los 
estados financieros. 
EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO DE CUENTAS POR PAGAR 
Al pensar en el control interno sobre las cuentas por pagar, es importante reconocer que 
las cuentas por pagar de una compañía son las cuentas por cobrar de otras. Por tanto, 
hay poco peligro de que pasen errores inadvertidos en forma permanentemente, puesto 
que, generalmente, los acreedores del cliente llevan un registro completo de sus cuentas 
por cobrar e informarán al cliente si el pago no es recibido. Esta característica ayuda 
también a los auditores a descubrir un fraude, puesto que el perpetrador debe recibir las 
exigencias de pago y responderlas. Algunas compañías, por consiguiente, pueden 
escoger minimizar la contabilización de sus pasivos y depender de los acreedores para 
atender algún rezago en los pagos. Esto significa que el interés propio de los acreedores 
constituye un control efectivo en la contabilización de las cuentas por pagar. 
Con respecto al control interno de los pasivos circulantes en sí y sobre las adquisiciones 
de activos y gastos incurridos, relacionados con estos pasivos incluye los puntos 
siguientes: 
 Que sea adecuado el sistema de autorización para la creación de los pasivos. 
 Que se evite la contabilización y el pago de pasivos no autorizados. 
 Que todos los pasivos sobre los que se determine su corrección sean registrados 
cuanto antes. 
 Que existan las autorizaciones apropiadas para la liquidación de los pasivos. 
 Que al final del año se precise con claridad qué pasivos corresponden al periodo 
actual y cuáles pertenecen al ejercicio siguiente. 
Los asientos que se contabilicen en los registros de cuentas por pagar deberán estar 
debidamente amparados por un sistema de control interno relacionado con 
requisiciones, compra y de las facturas, aprobación para su pago y por último su pago. 
Los documentos por pagar deberán ser numerados previamente. Deberá mantenerse un 
control sobre ellos para impedir que sean mal empleados. Se deberá poner un sello de 
“pagado” en los documentos ya liquidados, debiéndose mutilar para evitar que sean 
utilizados de nuevo. 
Las personas quienes lleven los registros de documentos por pagar no deberán formular, 
ni firmar los documentos, ni tampoco deberán tener acceso al efectivo. Los créditos que 
se hagan a la cuenta de documentos por pagar deberán estar amparados por las 
autorizaciones que consten en las actas que debidamente se elaboren en las juntas del 
consejo dedirectores o de algún comité. 
Los gastos acumulados para pagar deberán ser aprobados por personas debidamente 
autorizadas, puesto que estas partidas acumuladas posteriormente se habrán de liquidar 
en efectivo. 
Se deberán autorizar debidamente los asientos referentes a pasivos contingentes, 
debiendo mantenerse un debido registro contable para tales contingencias, dentro de las 
cuales se incluyen: los documentos por cobrar descontados, las cuentas por cobrar 
cedidas, las garantías sobre productos, pudiendo todos ellos convertirse en pasivos 
reales. 
FRAUDE Y ERROR En el siguiente cuadro se muestran los errores y fraudes más 
frecuentes dentro la contabilización de Las cuentas por pagar: 
Descripción del error Ejemplos Debilidades del control 
interno o factores que 
aumentan el riesgo del 
error 
Registro impreciso de una 
compra o desembolso 
Fraude: 
Un asistente contable 
prepara un cheque a su 
nombre y lo registra como 
si hubiera sido emitido a un 
gran proveedor. 
Separación inadecuada de 
funciones entre contabilidad 
y la preparación de los 
desembolsos de efectivo, o 
quien firma los cheques no 
revisa ni cancela los 
documentos de soporte. 
 Error: 
Se hace un desembolso para 
pagar una factura de bienes 
que no han sido recibidos. 
 
Controles ineficaces para 
asociar las facturas con los 
documentos de entrada 
antes de autorizar los 
desembolsos. 
Malversación de compras Fraude: 
Los bienes son ordenados 
pero despachados a una 
dirección inapropiada, y son 
robados. 
Controles ineficaces para 
asociar las facturas con los 
documentos de entrada, 
antes de autorizar los 
desembolsos. 
Registro duplicado de 
compras 
Error: 
Una compra es registrada 
cuando se recibe una factura 
de un proveedor, y se 
registra nuevamente cuando 
el proveedor envía el 
duplicado de la factura. 
Controles ineficaces para la 
revisión y cancelación de 
los documentos de soporte 
por parte de quien firma los 
cheques. 
Registro tardío (anticipado) 
del costo de las compras: 
“problemas de corte” 
Fraude: 
El diario de compras es 
“cerrado anticipadamente” y 
las compras de este periodo 
quedan registradas como si 
hubieran ocurrido en el 
periodo siguiente. 
Junta directiva, comité de 
auditoría o función interna 
de auditoria ineficaces; 
“actitud en la Dirección” 
que no es propicia para una 
conducta ética; presión 
indebida para satisfacer el 
objetivo de ganancias. 
 
Dividendos por pagar: El dividendo es la retribución a la inversión que una sociedad 
otorga a sus accionistas según la cantidad de acciones de cada uno. El dividendo se paga 
con recursos que se originan en las utilidades de la empresa durante un cierto periodo y 
puede pagarse tanto en dinero como en más acciones. Los dividendos que se declaran 
pagaderos en acciones del capital social de la propia compañía no son pasivos por el 
hecho de que no hay obligación de entregar dinero, mercancías o servicios; por lo tanto 
deberán mostrarse en la sección correspondiente al patrimonio y no en el pasivo. 
 Préstamos a corto plazo: Los préstamos a corto plazo son uno de los más comunes y 
generalmente se extienden por menos de un año. Esta clase de préstamos provee capital 
interino al negocio que tiene una necesidad de capital líquido temporal; y es común que 
se abone el total en efectivo una vez que las cuentas por cobrar o el inventario sea 
liquidado. 
Préstamos bancarios y otros: Si un préstamo es reembolsable de acuerdo con un 
programa de pagos acordado con el acreedor, dicho préstamo podrá ser clasificado de 
acuerdo a dicho programa, no obstante el derecho del acreedor de requerir el pago a la 
vista. 
Gastos acumulados por pagar: representan obligaciones pagaderas en el siguiente 
periodo por servicios o privilegios recibidos antes de la fecha del balance general, tales 
como: intereses por pagar, impuestos predial acumulados, nomina e impuestos sobre 
nómina acumulada, islr por pagar y cantidades acumuladas por garantías de servicios. 
Los pasivos acumulados representas las provisiones contables hechas por el cliente 
respecto a las cantidades que después serán cuentas por pagar. 
Los auditores deben evaluar si las provisiones contables son razonables. 
 
Provisiones Una provisión es una cuenta de pasivo y consiste en establecer y "guardar" 
una cantidad de recursos como un gasto para estar preparados por si realmente se 
produjese el pago de una obligación que la empresa ya ha contraído con anterioridad. 
 
Al auditar las provisiones los auditores deben utilizar uno o más de los métodos 
básicos: 
 
 Revisar y comprobar el procedimiento con que los directivos obtienen las 
provisiones. 
 Examinar los eventos o transacciones subsecuentes relacionadas con la 
estimación. 
 Obtener una estimación independiente de la cantidad para compararla con la 
estimación de los directivos. 
 
 
NIIF 22 PROVICIONES Y CONTIGENCIAS 
 
Una entidad solo reconocerá una provisión cuando: 
(a) la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como resultado 
de un suceso pasado; 
(b) sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) 
que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios 
económicos, para liquidar la obligación; y 
(c) el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable. 
21.5 La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el estado de situación 
financiera y reconocerá el importe de la provisión como un gasto, a menos que otra 
sección de esta Norma requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un 
activo, tales como inventarios o propiedades, planta y equipo. 
 
 
NIIF 11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS 
Introducción a la Sección 11 
11.3 Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de 
una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra. 
11.4 La Sección 11 requiere un modelo de costo amortizado para todos los instrumentos 
financieros básicos excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles 
y en acciones ordinarias o preferentes sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo 
valor razonable se pueda medir en otro caso con fiabilidad sin esfuerzo o costo 
desproporcionado. 
 
Los instrumentos financieros básicos que quedan dentro del alcance de la 
Sección 11 son los que cumplen las condiciones del párrafo 11.8. Son ejemplos de 
instrumentos financieros que normalmente cumplen dichas condiciones: 
(a) efectivo; 
(b) depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la depositante, por 
ejemplo, cuentas bancarias. 
(c) obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas; 
(d) cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar; 
(e) bonos e instrumentos de deuda similares; 
(f) inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y 
ordinarias sin opción de venta; y 
(g) compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar por 
el importe neto en efectivo. 
11.6 Son ejemplos de instrumentos financieros que no satisfacen normalmente las 
condiciones del párrafo 11.8 y, por lo tanto, quedan dentro del alcance de la Sección 12: 
(a) títulos respaldados por activos, tales como obligaciones hipotecarias garantizadas, 
acuerdos de recompra y paquetes titulizados de cuentas por cobrar; 
(b) opciones, derechos, certificados para la compra de acciones (warrants), contratos de 
futuros, contratos a término y permutas financieras de tasas de interés que pueden 
liquidarse en efectivo o mediante el intercambio de otro instrumento financiero; 
(c) instrumentos financieros que cumplen las condiciones y se designan como 
instrumentos de cobertura de acuerdo con los requerimientos de la Sección 12; 
(d) compromisos de conceder un préstamo a otra entidad; y 
(e) compromisos de recibir un préstamo si el compromisose puede liquidar por el 
importe neto en efectivo. 
 
RETENCION SOBRE NOMINA A PAGAR: Entre las más importantes se hallan 
impuestos del sso, ley de política habitacional y retención de ISLR. Aunque ni el 
gobierno federal ni estadal especifique su tratamiento contable, si exigen que las 
referentes a lo ganado y retenido sean adecuados para determinar el cumplimiento de las 
leyes fiscales y parafiscales. 
El impuesto retenido en el pago a los empleados y no remitido en la fecha del balance 
general constituyen pasivos que se deben verificar durante la auditoria. Al mismo 
tiempo pueden auditarse los impuestos acumulados sobre la nómina. La verificación 
suele consistir en comparar la retencion con las hojas de concentración, en comprobar el 
cálculo de los impuestos retenidos y acumulados, en determinar si los impuestos se 
depositaron o pagaron según lo dispuesto en las leyes, en revisar las declaraciones 
trimestrales. 
1. Solicitar diario de nóminas y expedientes del personal, mediante muestra aleatoria y 
verifique: 
.- Cálculos matemáticos 
.- Nombre del empleado, clasificación de cargo, deducciones de nóminas. 
.- Verifique los sueldos y salarios pagados sobre la base del registro de asignación de 
cargo y al tabulador de sueldos y salarios. ART 112 FORMAS DE ESTIPULAR EL 
SALARIO Y ART 129 SALARIO MINIMO Y 130 VIOLACION AL SALARIO 
MINIMO DE LA LOTTT 
.- Comparar las horas trabajadas calculadas al trabajador con el registro de asistencia y 
verifique si coinciden los totales. ART 113 SALARIO POR UNIDAD DE TIEMPO 
Y ART 118 PAGO DE HORAS EXTRAORDINARIAS. LOTTT 
.- Comparar el monto neto de la nómina con el cheque emitido. 
.- Obtener una relación de trabajadores activos y los inscritos en el S.S.O y L.P.H. 
Determinación del porcentaje de retención, el cual se realiza mediante el siguiente 
procedimiento: 
 1. Al total de la remuneración anual estimada menos los desgravámenes 
correspondientes, expresados en unidades tributarias, se le aplica la tarifa N° 1 prevista 
en el artículo 50 de la LISLR; 
2. Al resultado determinado conforme al numeral anterior, se le restan: 
a) Diez unidades tributarias (10 U.T.) por concepto de rebaja personal; 
b) El producto de multiplicar diez unidades tributarias (10 U.T.) por el número de 
cargas familiares permitidas por la ley; y, 
 c) El monto de los impuestos retenidos de más, en años anteriores por concepto de 
impuesto sobre sueldos y demás remuneraciones similares expresados en unidades 
tributarias; 
 3. El resultado obtenido en el numeral anterior, se multiplica por cien (100) y el 
producto se divide entre el total de la remuneración anual estimada, expresada en 
unidades tributarias (U.T.). El resultado así obtenido es el porcentaje de retención. 
(Artículo 5 del Reglamento Parcial de la LISLR en materia de retenciones) y compare 
estas con los mayores analíticos de deducciones. 
2.- Solicitar, si fuere el caso, las compensaciones obtenidas mediante contratación 
colectiva y verificar su pago. 
3.- Investigar cualquier fluctuación en sueldos, salarios y comisiones. 
4.- Determinar que los salarios de funcionarios de libre nombramiento y remoción 
cuenten con las autorizaciones apropiadas. 
 
NOMINA POR PAGAR: 
El ciclo de nómina y personal involucra el empleo y pago de todos los empleados. La 
mano de obra es una consideración importante en la valuación del inventario en la 
industria manufacturera, de la construcción y otras. 
La nómina es también un área en la cual pueden gastarse grandes cantidades de recursos 
de la compañía debido a la ineficiencia o robo a través del fraude. 
Al igual que en el ciclo de ventas y cobranza, la auditoría del ciclo de nómina y personal 
incluye la comprensión de la estructura del control interno, evaluación del riesgo de 
control, pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones, procedimientos de 
análisis y pruebas de detalles de saldos. 
 
Comprobación de nóminas ficticias 
Se amplían los procedimientos de auditoría cuando surge la posibilidad de la comisión 
de irregularidades considerables. Existen varias formas en que los empleados pueden 
defraudar a una empresa en el área de nóminas. Este análisis se limita a las pruebas para 
los dos tipos más comunes: empleados ficticios y horas fraudulentas. 
El giro de cheques de nómina a individuos que no trabajan para la compañía (empleados 
ficticios) con frecuencia da por resultado que se continúen girando cheques de un 
empleado después de que se ha terminado su empleo. Por lo general, la persona que 
comete este tipo de desfalco es un empleado de nómina, capataz, compañero del 
empleado o quizá el mismo ex empleado. Por ejemplo, de acuerdo con algunas 
estructuras de control interno, un supervisor puede marcar diariamente la tarjeta de 
asistencia y él mismo aprobarla al final del periodo. Si el supervisor también distribuye 
los cheques de pago, existe una oportunidad considerable para el desfalco. 
Un procedimiento que se utiliza en la auditoría de pagos es comparar los nombres 
en los cheques cancelados con las tarjetas de tiempo y otros registros para verificar las 
firmas autorizadas y la racionabilidad de los endosos. También es común observar los 
endosos sobre cheques cancelados para detectar un endoso desusado o segundos 
endosos recurrentes como una indicación de la posible existencia de un cheque ficticio. 
También es aconsejable el examen de cheques que se han registrado como anulados 
para cerciorarse de que no se han utilizado en forma fraudulenta. 
En algunos casos, el auditor solicita un pago sorpresivo de nóminas. Éste es un 
procedimiento en el que cada empleado tiene que recoger su cheque y firmar la nómina 
en presencia de un supervisor y del auditor. Cualquier cheque que no haya sido 
reclamado queda sujeto a una investigación extensa para determinar si tal cheque es 
fraudulento. Los pagos sorpresivos con frecuencia son costosos y en algunos casos hasta 
ocasionan problemas con el sindicato, pero pudiera ser el único medio factible para 
detectar un fraude. 
HORAS LABORALES FRAUDULENTAS 
Las horas fraudulentas ocurren cuando un empleado reporta más tiempo del que en 
realidad trabajó. La falta de evidencia disponible, por lo general, hace difícil que un 
auditor descubra las horas fraudulentas. Un procedimiento es conciliar el total de horas 
pagadas de acuerdo con los registros de nómina con un registro independiente de horas 
trabajadas, como los que el control de producción mantiene a menudo. De manera 
similar, es posible que un empleado marque más de una tarjeta de asistencia por sentido 
de compañerismo. Sin embargo, es más fácil que el cliente evite este tipo de desfalco si 
establece los controles adecuados, y no que el auditor los detecte. 
NIIF 28 Beneficios a los Empleados 
Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que 
la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a 
cambio de sus servicios. Esta sección se aplicará a todos los beneficios a los 
empleados, excepto los relativos a transacciones con pagos basados en acciones, que 
se tratan en la Sección 26 Pagos Basados en Acciones. 
 
PRESTACIONES SOCIALES A PAGAR: 
Al auditar las cuentas de prestaciones sociales a pagar se debe: 
1. Verificar la contabilidad mensual de la provisión por concepto de prestaciones 
sociales, incluyendo efectos retroactivos y aumentos saláriales establecidos en 
convención colectiva como por decreto – ley. Art 141 de la LOTTT 
2. Comprobar que el pago por concepto de prestaciones sociales, ha sido rebajado de la 
provisión y acreditado a la cuenta de Fondo de prestaciones sociales o fideicomiso si lo 
hubiere. ART. 143 DE LA LOTTT 
3. Asegurar que la liquidación de prestaciones sociales este acompañada de los 
siguientes recaudos: 
.- Hoja de ingreso del trabajador (Resolución sí se trata de empleado) 
.- Calculo de prestacionessociales (Antiguo régimen, sí lo hubiere) 
.- Calculo de interés o estado de cuenta bancaria si se trata de fideicomiso. 
.- Soporte de anticipo sobre Prestaciones sociales devengados desde la fecha de ingreso 
y las compensaciones que incidan en el salario integral (base de cálculo). 
.- Copia de la cedula de identidad 
.- Copia del movimiento de egreso del personal. 
.- Copia del comprobante de Declaración Jurada de Patrimonio. 
4. De acuerdo a relación de pagos por liquidación de prestaciones sociales, se obtiene 
muestra selectiva y se realiza el siguiente trabajo. 
.- Revisar nombre, fecha de ingreso y retiro, anticipo de prestaciones sociales. 
.- Comprobar que el periodo liquidado fue correctamente determinado. 
.- Comparar contra la nómina del mes del retiro el sueldo base de cálculo. 
.- Verificar que se excluyó de la nómina siguiente y cerciórese que se notificó al IVSS 
su retiro. 
5.- Obtener el movimiento de la cuenta de prestaciones sociales por el periodo de 
revisión: 
.- Conciliar la información contable entre la provisión y las cuentas de gastos. 
.- Cotejar el total de las prestaciones sociales, con la cuenta del mayor analítico. 
.- Revisar la evidencia de que el trabajador recibió el dinero, compare la firma del 
recibo contra el expediente. 
6. Revisar el fondo fiduciario (Fideicomiso) si lo hubiere, en atención a los siguientes 
aspectos: ART143 LOTTT 
.- Carta de adhesión para la constitución del fideicomiso y Boucher de apertura. 
.- Contrato de fideicomiso entre el organismo y la entidad bancaria. 
.- Listado de funcionarios generados por el banco (Incluyendo los saldos respectivos) 
.- Solicitudes de anticipo al fideicomiso sobre prestaciones sociales. 
.- Reportes de intereses y anticipos generados por el banco. 
.- Reporte de cheques emitidos referente al fideicomiso. 
VACACIONES. ART 190 DE LA LOTTT Procedimientos: 
a. Revisión de expedientes de empleados, registros contables y nóminas de las 
personas tomadas de la muestra. 
b. Verificación y evaluación de los documentos contables. 
c. Revisar los cálculos de las cifras proporcionadas verificando la precisión aritmética 
de saldos, registros y documentos. 
d. Cuestionario de control interno 
Control interno. Conocer los procedimientos a realizar es importante ya que permite: 
a. La forma en que se contratan los empleados. 
b. El control que se lleva respecto a los cambios de funciones que realizan los 
empleados. 
c. Si los archivos están debidamente autorizados. 
 
 Todo trabajador tendrá derecho a un periodo de vacaciones después de cada año 
laborado, y el tiempo mínimo de vacaciones será de 15 días hábiles. 
El monto del pago de vacaciones se obtiene el promedio de las remuneraciones 
ordinarias y extraordinarias devengadas por el trabajador durante los últimos tres 
meses. 
Objetivos: 
a. Determinar si la existencia de procedimientos establecidos para la preparación, 
registro, aprobación y pago de las nominas y planillas. 
b. Comprobar la existencia de una adecuada segregación de funciones entre las 
personas que preparan, registran, aprueban y pagan las nóminas, y planillas. 
Programa de auditoría. 
a. Revisar el archivo que posee el cliente. 
b. En base a una técnica de muestreo seleccionar a empleados para su revisión. 
Entre los métodos practicados por el auditor para obtener evidencia sobre las 
prestaciones laborales están: 
a. Estudio general 
b. Un análisis de saldos y análisis de variaciones. 
c. Revisar el cálculo de indemnización del personal y si este ameritaba el pago. 
d. Revisiones analíticas. 
e. Observación. 
f. Etc. 
ISLR POR PAGAR: 
El Impuesto Sobre la Renta es un costo al que están sujetas las entidades económicas 
con ingresos gravables, y que su registro contable también queda sujeto a que se 
identifique con los ingresos del ejercicio social en que se originó. 
Los auditores analizan la cuenta de impuesto sobre la renta por pagar y compraran todos 
los importes de las declaraciones fiscales, de los cheques pagados y otros documentos 
soportes. El saldo final de la cuenta ordinariamente será igual a los impuestos 
calculados en las declaraciones del año actual menos los pagos efectuados. 
Con frecuencia el impuesto que se suponía que debería pagar una compañía no es igual 
al que se paga realmente por diferencias temporales entre el ingreso gravable y el 
ingreso contable antes de impuestos. Por estas diferencias es necesario establecer los 
pasivos o activos gravables. Los auditores determinan las obligaciones fiscales diferidas 
usando programas llamados documentos de trabajo de “acumulación de impuestos”, que 
suelen ser revisados por uno de los especialistas fiscales del despacho contable. 
Además de revisar el cálculo del pasivo correspondiente al impuesto sobre la renta, los 
auditores investigan la fecha en que los agentes del ISLR han examinado las 
declaraciones de años anteriores y los detalles de disputa o de evaluaciones adicionales. 
Esta revisión es otro paso esencial. En la primera auditoria a un cliente nuevo, revisan 
las declaraciones de años anteriores que todavía no examinan los agentes fiscales, pues 
solo así se cerciorarán de que no haya habido pagos incompletos importantes que 
justifiquen presentar los impuestos como un pasivo. 
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE ISLR POR PAGAR 
Su objetivo principal es: 
a. Comprobar que los impuestos por pagar que muestran en el balance general son 
reales y presentan obligaciones a la fecha del mismo. 
b. Verificar que en los estados financieros se incluyan los impuestos por pagar a cargo 
de la entidad. 
c. Comprobar que los impuestos por pagar están adecuadamente clasificados, 
descritos y revelados en los estados financiaros, incluyendo las notas. 
Control interno. El auditor debe conocer y comprender los procedimientos que realiza la 
administración financiera para así poder valuar el debido registro de los impuestos por 
pagar. 
Al elaborar las pruebas sustantivas debe incluir aquellos factores o condiciones que 
pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría y en la identificación y 
evaluación del riesgo de fraude. 
Entre los factores que influyen están: 
a. Falta de segregación adecuada de funciones. 
b. Ausencia de diferentes niveles de autorización para contraer pasivos, garantizarlos 
y registrarlos. 
c. Registros contables poco confiables. 
d. Ausencia de controles para verificar controles contra documentos. 
e. Ajustes frecuentes en las cuentas de pasivo 
El estudio y valuación del control interno se realiza para determinar la confianza del 
sistema del control interno, definir los riesgos y realizar los procedimientos. 
Impuesto sobre la renta diferido: Es el resultante de la variación entre la base fiscal y 
la base financiera contable. 
Gasto o ingreso por el impuesto sobre las ganancias. Corresponde al importe total, 
se obtiene al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, y contiene el periodo 
corriente como el diferido. 
Método de contabilización del impuesto sobre la renta diferido. De acuerdo a la Nic. 
12 Impuestos a las ganancias se prohíbe el método del diferimiento y exige la 
aplicación de otra variante del método del pasivo, al que se le conoce como método del 
pasivo basado en el balance. 
1.- OBJETIVOS DEL EXAMEN DE LOS PASIVOS A CORTO Y LARGO 
PLAZO 
 Es cerciorarse de que todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa, 
se han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a 
obligaciones reales y estén pendientes de cubrir. 
Esto es con objeto de evitar que se registren obligaciones que no sean de la empresa, 
como contratos de servicios a nombre de terceros. (Préstamos bancarios, de 
funcionarios, luz, teléfono, renta, etc) 
Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y, 
Comprobarsu adecuada presentación y revelación en los estados financieros. 
Los pasivos a cargo de las empresas constituyen un factor relevante en la determinación 
de los resultados, por lo que debe hacerse la revelación y presentación que se indican en 
las NIA. 
Verificar que se haya cumplido todos los procedimientos de Control Interno, en relación 
con el origen, registro y pago del Pasivo Corriente. 
2.- EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO SOBRE LOS PASIVOS A 
CORTO Y LARGO PLAZO 
Para poder efectuar la auditoria de pasivos deberá hacerse un estudio de control interno. 
Deberá por lo tanto examinarse: 
• Quien autoriza los préstamos que solicita la empresa. 
• Como se manejan los auxiliares de las cuentas de pasivos y si estos tienen 
todos los datos necesarios para servir de información y para facilitar la 
revisión. 
• Con qué frecuencia se verifican los saldo d los auxiliares contra las cuentas 
de control 
• Que tratamiento se les da a los documentos pagados, es decir si son 
cancelados y archivados correctamente. 
• Si al recibir los estados de cuentas de los proveedores se hace la conciliación 
contra la cuenta de auxiliar. 
• En caso de necesitar hacer un ajuste a la cuenta de pasivo, quien es la 
persona que lo autoriza. 
• Que política se sigue con respecto a los documentos a largo plazo, es decir, si 
se lleva un registro con los datos suficientes, con el fin de evitar que pase 
inadvertido su vencimiento. 
• En relación con los pagos de dividendos e intereses deberá investigarse: si 
existe una cuenta bancaria especial para ello, si dicha cuenta es manejada por 
una persona distinta a las que lleva las demás cuentas de cheques, si deben 
de expedirse dichos cheques con firmas mancomunadas y si se lleva un buen 
control de los cheques en circulación. Además, debe averiguarse si la 
conciliación de dicha cuenta la efectúa una persona distinta de la que la 
maneja. 
Los puntos anteriores son algunos de los que debe investigar el auditor para poder hacer 
la evaluación del control interno del negocio. Estos se aumentarán o disminuirán de 
acuerdo con las necesidades de la empresa. 
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DE PASIVOS A LARGO PLAZO 
Las medidas de control interno aplicables a los pasivos a largo plazo giran 
primordialmente alrededor de: 
1. Un control sobre las obligaciones vendidas y no vendidas 
2. El control sobre el efectivo recibido proveniente de la venta de las obligaciones, así 
como del pago correcto de los intereses. 
Un control interno adecuado requiere que las obligaciones que constituyan pasivos a 
largo plazo, pero que aún no se hayan vendido tengan numeración distinta y que estén 
perfoliadas. Las obligaciones no deberán ser firmadas antes de que se vendan. Las 
obligaciones emitidas y autorizadas, pero aun no vendidas deberán de estar bajo el 
control de un funcionario de la empresa, el cual este facultado para este fin, o bien, 
podrán estar bajo el control de un intermediario en la emisión, independiente de la 
empresa emisora. Cuando se vendan las obligaciones, el intermediario que hace 
funciones de fideicomiso, o bien, el funcionario responsable de la empresa deberán 
obtener y retener (del consejo de directores) una orden por escrito que les autorice a 
hacer entrega de dichas obligaciones. 
 
3.- COMPRESION DE LAS IRREGULARIDADES MÁS COMUNES EN LA 
CUENTA DE PASIVOS A CORTO Y LARGO PLAZO 
Problemas Más Comunes Que Se Dan Al Auditar El Pasivo A Largo Plazo 
 Incorrecta clasificación y valoración de los saldos de Pasivos ocultos en el corte 
entre ejercicios. 
 Dificultad de valoración de los Pasivos en moneda extranjera. 
Función Del Auditor 
 Obtener pruebas satisfactorias de la autoridad para contraer obligaciones de 
pasivo a largo plazo. 
 Deberá asegurarse de que los fondos y reservas correspondientes se manejan de 
acuerdo con todas las condiciones exigidas y que se contabilizan 
apropiadamente. 
 Debe insistir que se muestren detalladamente en el balance general las partidas 
de activo hipotecadas. 
Subestimación: Se realizan para mostrar un pasivo más atractivo a terceras personas, 
tales como: bancos, inversionistas y accionistas, entre otros. 
Sobrestimación: Se realiza para disminuir el impuesto sobre la renta en aquellas 
empresas donde finalizan el año con buena utilidad. 
4.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA PASIVOS A LARGO CORTO 
PLAZO O PASIVOS CORRIENTES 
- PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION EXTERNA NIA 505 
Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa 
examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de 
la operación. La confirmación puede ser positiva, negativa, ciega o en blanco. 
• Confirmación positiva. Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están 
conformes como si no lo están. Se utiliza preferentemente para el activo. 
• Confirmación negativa. Se envían datos y se pide sólo si están inconformes. 
Generalmente se utiliza para el activo. 
• Confirmación indirecta, ciega o en blanco. No se envían datos y se solicita 
información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la 
auditoría. Generalmente se utiliza para el pasivo. 
 
4.1 Procedimiento De Auditoria Para los Pasivos a Largo Plazo 
 Carta del Abogado 
Una carta de un abogado es un documento dirigido a su cliente o a la institución 
a la que su cliente está enviando la carta, verificando que según su conocimiento, el 
cliente está en conformidad con la legislación aplicable. Muy comúnmente, las cartas de 
opinión de un abogado pueden ser requeridas para las operaciones con los prestamistas, 
la contratación entre las personas y como un tipo de defensa contra la conducta 
maliciosa en el litigio. 
 
 
 
 
 
Ejemplo de Carta del Abogado: 
CARTA AL ABOGADO 
Managua 21 de marzo de 2013 
 
Lic. Juanita Gaitán 
Su Despacho. 
Presidente de la junta directiva de La Empresa Los Cuartones 
Estimada Lic. 
 
En relación a la auditoria de nuestros estados financieros al 31 de diciembre de 2010, la 
administración de nuestra Cía. Ha entregado a nuestros auditores SG CONSULTORES 
PROFESIONALES cuya dirección cita barrio santa rosa donde fue la antigua 
farmacia Fátima 25 varas al sur en ticuantepe, una descripción de los asuntos legales en 
curso y que son manejados por usted, por lo tanto le rogamos dar respuesta 
personalmente a ellos, sobre cada uno de los casos que usted lleva de nuestra Cía. 
Conforme lo siguiente 
 
a. Naturaleza del litigio. 
b. Desarrollo del caso hasta la fecha. 
c. Como responde la Administración o pretende responder al litigio. 
d. Señale acuerdos extrajudiciales. 
e. Evaluación de probabilidad desfavorable. 
f. Demandas y gravámenes a un no formalizado que considerados por la administración 
serian desfavorables y podría tener efecto en los resultados. 
 
Agradeceríamos proporcionar a nuestros auditores esta información y/o dar las 
explicaciones si hubiere que usted considere necesario para que nuestros auditores 
cumplan sus objetivos de igual manera aquellos asuntos que puedan discrepar según su 
criterio con la administración de la Cía. 
 
Entendemos que siempre que en el curso de la prestación de servicios legales para 
nosotros respecto de un asunto aún no formalizado que reconocidamente involucre una 
posible demanda o gravamen que pueda requerir su revelación en los estados 
financieros, si usted se ha formado una opinión profesional que nosotros deberíamos 
revelar en relación con tales posibles demandas o gravámenes, como un aspecto de su 
responsabilidad profesional hacia nosotros, ustedes nos aconsejarían y consultarían 
respecto al tema de tal revelación y los requerimientos contables de acuerdo con NIIF. 
Agradecemos confirmar específicamente a nuestros auditores que nuestro entendimiento 
es el correcto. 
 
Agradecemos identificar específicamente la naturaleza y los motivos decualquier 
limitación a su respuesta. 
 
 Att : Skarleth Gaitan 
 Auditor de SG CONSULTORES PROFESIONALES. 
 
 
 Carta de Presentación 
Se expide para hacer saber que la empresa o el negocio, va a sufrir en un futuro 
una auditoría, y solicita de este modo que la persona gerente o encargada de la visita 
tenga todo listo y preparado para tal evento. 
El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su 
responsabilidad por la presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con 
el marco de referencia relevante para informes contables, y que ha aprobado los estados 
financieros. 
El auditor puede obtener evidencia del reconocimiento de la administración de 
dicha responsabilidad y aprobación en minutas importantes de juntas del consejo de 
directores u organismo similar u obteniendo una representación por escrito de la 
administración o una copia firmada de los estados financieros. 
La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la administración se reduce 
cuando las representaciones orales son confirmadas por la administración por escrito. 
Ejemplo de Carta de Presentación: 
 
 Examen de Intereses 
“Este término se utiliza principalmente para designar obligaciones cuya 
liquidación normal se hará con el uso de los recursos denominados corrientes o 
circulantes, o también con la creación de nuevos pasivos que reemplacen a los primeros. 
El grupo de cuentas que deben incluirse en este rubro son las obligaciones originadas 
por conceptos que han sido incluidos en el ciclo de operaciones (cuentas por pagar, los 
anticipos recibidos por la entrega de productos o la prestación de servicios), las deudas 
que provienen de operaciones vinculadas con el negocio (vacaciones, sueldos y 
honorarios pendientes de pago, regalías, impuestos por pagar) y otros pasivos cuya 
liquidación o pago se espera que ocurra en un tiempo relativamente corto, generalmente 
doce meses(deudas a corto plazo por la compra de activos fijos cuyas cantidades que se 
pagarán en un año de acuerdo a los contratos preestablecidos). 
 
 
- 
- PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACION NIA 505 
Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa 
examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de 
la operación. La confirmación puede ser positiva, negativa, ciega o en blanco. 
Confirmación positiva. Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están 
conformes como si no lo están. Se utiliza preferentemente para el activo. 
Confirmación negativa. Se envían datos y se pide sólo si están inconformes. 
Generalmente se utiliza para el activo. 
Confirmación indirecta, ciega o en blanco. No se envían datos y se solicita 
información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. 
Generalmente se utiliza para el pasivo. 
- VERIFICACION DE DOCUMENTOS 
Es el examen que hace el auditor de los documentos y archivos del cliente para apoyar 
la información que es o debe ser incluida en los estados financieros. Ejemplo: facturas, 
contratos, escrituras. Conocidos como documentos fuentes que es el justificante propio 
o ajeno que da origen a un asiento contable. Contiene, la información necesaria para el 
registro contable de una operación, y tiene la función de comprobar razonablemente la 
realidad de dicha operación. Dichos documentos se dividen en: a) Documentos 
Justificativos que son todas las disposiciones y documentos legales que determinan las 
obligaciones y derechos de la dependencia o entidad para demostrar que cumplió con 
los ordenamientos jurídicos y normativos aplicables. b) Documentos Comprobatorios 
son los documentos originales que generan y amparan los registros contables de la 
dependencia o entidad. 
- EVALUACION DE ELEMENTOS SUBSECUENTES 
Los eventos subsecuentes son situaciones que ocurren con fecha posterior al cierre de 
los estados financieros hasta la fecha de la emisión de la opinión del auditor y que 
pueden tener un impacto significativo en los estados financieros. 
Los eventos subsecuentes normalmente pueden tener efecto en los estados financieros 
que ameritan un ajuste o una revelación en las notas a los estados financieros. 
 Eventos subsecuentes con efecto en los estados financieros. 
Normalmente son situaciones que existen a la fecha del cierre de los estados 
financieros pero que por alguna circunstancia no se han identificado: 
Ejemplos: 
- Declaración de quiebra un cliente (provisión de la cartera) 
-Venta de inventario de lenta rotación (Provisión de inventarios por el menor 
valor de la venta. 
- Fallo de un litigio (Ajuste a la provisión de la contingencia a su valor real) 
- Venta de activos por un menor valor del registrado en los libros (Provisión por 
el menor valor) 
 Eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros 
Los eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros son situaciones 
que no Existían a la fecha de los estados financieros, pero que deben ser revelados en las 
notas a los estados financieros. 
Ejemplos de eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros pero que 
deben ser revelados en las notas a los estados financieros 
- Pérdida de activos por robo o catástrofes ocurridas después de la fecha de 
Cierre. 
- Decisiones que pueden afectar la continuidad del negocio.- Decisiones de 
adquisiciones importantes 
- Decisiones de ventas importantes. (Ejemplo: Venta de una unidad de negocio).- 
Decisiones que afectan la estructura de control interno 
 Evaluación de Contingencias 
La Contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias 
existentes, que es posible que pueda ocurrir la perdida de activos o la generación de 
pasivos importantes debiendo revelarse en el estado de situación financiera el titulo 
“Contingencias”, sin cuantificarlo. 
Generalidades contables 
La existencia de una contingencia de pérdida da lugar a un cargo de resultado y al 
registro de una obligación; por ejemplo, una perdida probable por haber avalado el 
adecuado de otras personas o una obligación relacionada con una garantía o el defecto 
de un producto. En otros casos, como en una probable perdida derivada de las cuentas 
incobrables, la existencia de una contingencia de perdida da lugar a la cancelación de un 
activo (con frecuencia mediante una reserva) y un cargo a resultados. Otras 
contingencias dan lugar a la revelación en los estados financieros, pero no al registro de 
un cargo a resultados, a la cancelación de un activo ni a una obligación. Como ejemplo 
se puede citar un litigio en contra de la empresa, cuyo resultado es incierto. Por último, 
algunas contingencias de pérdidas no tienen que ser acumuladas (registradas) ni la 
reveladas; por ejemplo, el riesgo no asegurado de pérdida o daño de bienes de la 
empresa por incendio u otras causas. 
 Análisis de Contratos y Compromisos 
La carta de compromiso es un documento en el cual la empresa de auditoría se 
responsabiliza de cumplir con lo presentado en la propuesta técnica y una vez aceptada 
la misma no se puede cambiar el compromiso ya establecido. 
Uno de los objetivos de la carta de compromiso, es el de evitar malos 
entendidos entre la empresa de auditoría y el cliente dejando en claro las 
responsabilidades de las partes involucradas, la legislación aplicada, el reglamento, las 
directivas e instructivos a utilizar en el momento de efectuar la auditoría. 
Antes de iniciar la prestación de un servicio de auditoria, es parte de la práctica 
profesional formalizar el contrato de la prestación del servicio mediante una carta, 
denominada Carta de Compromiso, en la cual la empresa auditora especifica la 
naturaleza y el alcance del trabajo, la responsabilidad del auditor, la fecha en que se 
entregará el informe y el costo de la auditoría. 
¿Qué debe contener la carta de compromiso? 
El contenido de la carta de compromiso dependerá de la empresaque se va a 
auditar, del tipo de auditoría a realizar y el alcance de la misma; pero en términos 
generales, la carta de compromiso deberá contener: 
 El destinatario, que deberá ser una persona que cuente con la autoridad de 
aprobarla. 
 La identificación de la empresa. 
 El tipo de examen a realizar, es decir, si es una auditoría financiera, de gestión, 
integral. 
 En caso de ser una auditoría financiera o de gestión, se deberán especificar los 
objetivos generales y específicos. 
 La especificación de los estados financieros que se van a auditar, porque es 
importante mencionar con el máximo detalle cuáles estados se van a auditar. 
 La responsabilidad de la gerencia por la elaboración de los Estados Financieros, 
es decir, la aclaración de que la preparación, presentación y revelación de los 
Estados Financieros está a cargo de los administradores. 
 La delimitación del alcance de la auditoría haciendo referencias a las áreas o 
sistemas administrativos a auditar. 
 La responsabilidad del auditor, lo que implica hacer la aclaración de las 
limitaciones que tiene la labor de auditoría; es decir, que la auditoria es una 
revisión selectiva, que no busca la existencia de fraudes o irregularidades en la 
información, dado que el objetivo de la misma es el de dar una opinión sobre 
ésta, aunque sin dejar a un lado el hecho de que, en el caso de que efectivamente 
existan las irregularidades y sea posible la detección de las mismas para el 
auditor, el mismo informará sobre ello. 
 Los tipos de informe u otro tipo de comunicaciones para informar los resultados 
de la auditoría. 
 Los conformantes del equipo de auditoría. 
 El acceso sin restricción a cualquier registro, documentación, equipos de 
información u otra información solicitada. 
 
Por otra parte se refiere a contrato cuando dos o más personas se ponen de 
acuerdo sobre una relación de voluntad común destinada a reglar sus derechos. 
La relación cliente-auditor es aquella en la cual una de las partes se obliga a 
emitir una opinión o abstenerse de hacerlo sobre un documento contable o de otro tipo 
luego de desarrollar un trabajo aplicando diversos procedimientos, mientras que la otra 
se compromete a abonar un precio. 
El contrato de auditoría es un contrato civil. Y dentro de dicha clasificación, se 
lo tipifica como contrato de locación de obra. 
6.- PRESENTACIÓN DE LOS PASIVOS A CORTO Y LARGO PLAZO EN LOS 
ESTADOS FINANCIEROS. 
Normas Internacionales de Contabilidad 
La NIC 1 – Presentación de Estados Financieros, establecerá cuando una entidad 
clasificará un pasivo como corriente. Señala cuando: 
 Se espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación; 
 Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación; 
 El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del 
periodo sobre el que se informa; o 
 No tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo 
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que 
se informa. Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la 
otra parte, a su liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, 
no afectan a su clasificación. 
Determinar la presentación adecuada en los estados financieros. 
La presentación correcta de las cuentas por pagar en el estado de situación financiera 
requiere la segregación en los siguientes rubros, si son importantes: 
 Proveedores 
 Cuentas por pagar a empresas vinculadas 
 Cuentas por pagar a directores, accionistas principales, funcionarios y 
empleados. 
Las cuentas por pagar garantizadas con activos pignorados deberán identificarse en el 
estado de situación financiera o en una nota adjunta, y referenciarse con el activo en 
garantía. 
Cerciorarse de que existe presentación y revelación adecuada de los pasivos en los 
estados financieros, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos: 
• Que la presentación de los diferentes conceptos de pasivo a corto plazo 
dentro del Estado de Situación Financiera, se haga tomando en cuenta tanto 
la agrupación del pasivo de naturaleza semejante como las condiciones de 
exigibilidad e importancia relativa. 
• Que los pasivos que representan financiamiento bancario a corto plazo se 
presenten por separado. 
• En caso que existan pasivos de importancia en moneda extranjera se revele 
esta situación, ya sea en el mismo Estado de Situación Financiera o en una 
nota a los estados financieros, indicando de qué moneda extranjera se trata. 
• Que en el caso de pasivo a largo plazo este se muestre con tantos detalles 
como sea necesario. 
• Que en el cuerpo del Estado de Situación Financiera o en una nota a los 
estados financieros se informe las garantías, si las hubiese, de cualquier 
pasivo. 
• Que se informe acerca de las recepciones que en algunos contratos de crédito 
se imponen al deudor, como son recepciones para el pago de dividendos, 
proporciones que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la 
obtención de nuevos préstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos, etc. 
 
 
Auditoria Final 
 
Dictamen Final 
En esta etapa el Auditor se dedica a formalizar en un documento los resultados a 
los cuales llegaron los auditores en la Auditoría ejecutada y demás verificaciones 
vinculadas con el trabajo realizado. 
Comunicar los resultados al máximo nivel de dirección de la entidad auditada y 
otras instancias administrativas, así como a las autoridades que correspondan, cuando 
esto proceda. 
El informe parte de los resúmenes de los temas y de las Actas de Notificación de 
los Resultados de Auditoría (parciales) que se vayan elaborando y analizando con los 
auditados, respectivamente, en el transcurso de la Auditoría. 
La elaboración del informe final de Auditoría es una de las fases más importante 
y compleja de la Auditoría, por lo que requiere de extremo cuidado en su confección. 
El informe de Auditoría debe tener un formato uniforme y estar dividido por 
secciones para facilitar al lector una rápida ubicación del contenido de cada una de ellas.