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Tema 3. ESTRATEGIAS NACIONALES DE LA ADMINISTRACIÓN 
TRIBUTARIA FRENTE A LA GLOBALIZACIÓN ECONÓMICA 
 
Denis Lefebvre 
Viceministro Asistente 
Departamento de Ingresos Nacionales 
(Canadá) 
 
 
 
 
1. INTRODUCCIÓN 
 
Hoy en día los administradores fiscales enfrentamos muchas dificultades en nuestros 
esfuerzos para cumplir con la legislación de ingresos públicos de nuestros respectivos 
países. No es la menor de esas dificultades la tendencia cada vez más acelerada a la 
globalización económica y un foro como éste presenta a nuestras administraciones una 
inapreciable oportunidad de compartir nuestra experiencia colectiva y las dificultades con 
este fenómeno. 
 
Las economías, mercados y sectores industriales nacionales están cada vez más integrados 
como resultado de los mayores flujos de comercio e inversiones, el progreso tecnológico y 
mejores comunicaciones. Esta mayor interdependencia económica entre los países, 
presenta nuevos retos a las administraciones tributarias en sus esfuerzos para cumplir con 
la legislación y mantener su base impositiva. 
 
La administración tributaria debe tener en cuenta la mayor sensibilidad de las inversiones 
directas y de cartera a las diferencias tributarias que puedan existir entre los países, así 
como la mayor dificultad de determinar y recaudar impuestos sobre actividades que tienen 
lugar en el extranjero. También se supone que ella debe estimular el libre flujo de recursos 
y desarrollar y sostener la competitividad de las empresas nacionales. 
 
Por cuanto los problemas asociados con una mayor globalización indican la necesidad de 
más coordinación y cooperación entre las autoridades tributarias, los acuerdos tributarios 
internacionales deben mantenerse al día y el papel de la administración tributaria en el 
campo internacional adquiere un carácter cada vez más importante. 
 
1.1 Globalización 
 
El término ‘globalización’ se refiere a la integración mundial de las economías, mercados 
y sectores industriales nacionales. A un nivel microeconómico está asociado con los 
patrones cambiantes de las operaciones transfronterizas, por medio de los cuales las 
empresas organizan su desarrollo, producción, financiamiento y comercialización. 
 
La globalización resulta de muchos factores dentro de los que se incluyen: la 
liberalización del comercio y de los flujos de capital e inversiones extranjeros; las 
estrategias de desarrollo internacional adoptadas por las empresas; el advenimiento de la 
tecnología de comunicaciones mundiales; el menor costo de las comunicaciones y el 
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transporte; la disponibilidad y movilidad de factores claves de producción; y, diferencias 
de la productividad entre los países. 
 
De acuerdo a las cifras publicadas por la Organización Mundial del Comercio (OMC), el 
volumen de las exportaciones mundiales de mercancías aumentó un 9,5% en 1997, la 
segunda tasa más alta registrada en dos décadas. La producción mundial aumentó un tres 
por ciento, un ritmo igual al mejor rendimiento logrado desde 1989 y el crecimiento del 
comercio y la producción ha estado distribuido en forma más pareja en las distintas 
regiones. 
 
 Si bien la crisis de Asia agrega una nota de incertidumbre a las perspectivas del comercio 
en 1998, la OMC anticipa que el efecto comercial se sentirá más dentro de Asia y señala 
que incluso si el crecimiento del comercio de mercancías disminuyera un veinticinco por 
ciento respecto a la tasa de 1997, la expansión del comercio mundial en 1998 todavía 
llegaría a un porcentaje mayor a la tasa promedio registrada en la primera mitad de la 
década que comenzó en 1990. Las exportaciones mundiales de mercancías y servicios 
superaron los US$6.500 millones en 1997. Además, los intercambios mundiales de capital 
se estima que son cinco veces mayores que los flujos de bienes. 
 
Entre los bienes y servicios, las manufacturas estuvieron en la categoría de productos más 
activos, ya que el comercio de productos manufacturados aumentó a una tasa por encima 
del crecimiento total de mercancías, a pesar de la marcada baja de precios. Ha habido un 
fuerte crecimiento del comercio en América del Norte y América del Sur. Ambas regiones 
tuvieron una mayor participación en el comercio mundial que en cualquier momento de la 
década pasada. El comercio dentro de América del Norte y las exportaciones a los países 
de América Latina aumentaron en tasas de dobles dígitos. 
 
América del Norte y del Sur y Europa Occidental representan cerca de cuarenta y cinco 
por ciento del comercio mundial en bienes y servicios. No obstante, el crecimiento del 
comercio en esas regiones fue relativamente modesto en 1997 en relación con el de Asia 
que, a siete por ciento, fue el doble del crecimiento promedio del comercio mundial. 
 
El aumento de flujos internacionales ha sido más alto en las inversiones de cartera, 
inversiones de renta e inversiones directas. Si bien es un componente altamente cíclico de 
las transacciones internacionales, los flujos de las inversiones de cartera fueron en 
promedio diez veces mayores en el período de 1980-1990 que en la década anterior. 
Además, los patrones del comercio y de las inversiones han estado cambiando, lo cual 
tiene implicaciones para las administraciones tributarias. 
 
2. Los retos impuestos por la globalización a la administración tributaria 
 
 La tendencia hacia la globalización de las economías del mundo ha sido reforzada 
por la eliminación de las barreras al comercio y la proliferación de los tratados de libre 
comercio, tales como el TLCAN, MERCOSUR y la creación de la Unión Europea y se 
acelerará en nuestro propio hemisferio con las próximas negociaciones sobre el Area de 
Libre Comercio de las Américas. 
 
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Como la eliminación de las barreras comerciales normalmente implica la reducción de 
aranceles y derechos, algunos países advierten que deben recurrir en mayor medida a los 
tributos sobre ingresos para compensar las pérdidas de recursos. En algunos casos, esto 
puede exigir la elaboración o modificación de leyes impositivas y de los sistemas 
administrativos. 
 
A medida que las economías tienen mayores vínculos y están más integradas, los asuntos 
tributarios desempeñan un papel más importante en las estrategias mundiales de las 
empresas. Diferencias en las leyes y administraciones tributarias (por ejemplo, estructuras, 
tasas, aplicación y tratados tributarios) se toman cada vez más en cuenta y pueden resultar 
en la elusión o evasión de impuestos. A menudo, las respuestas de los gobiernos a estos 
problemas llevan a lo que se denomina competencia tributaria y a la llamada degradación 
fiscal. 
 
Estas acciones pueden resultar en la asignación ineficiente de los recursos del mundo, lo 
que puede reducir o eliminar los posibles beneficios del libre comercio y minar el apoyo a 
éste. El libre comercio se asocia generalmente con el mejoramiento de la eficiencia 
económica, al mejorar la asignación de recursos y de ese modo aumentar el bienestar 
mundial. Por lo tanto, es importante que las administraciones tributarias no minen o se 
conviertan en un obstáculo a los objetivos comerciales establecidos por sus gobiernos. Al 
contrario, en lo posible deben apoyar esos objetivos al mismo tiempo que deben preservar 
la integridad del sistema tributario. 
 
La globalización presenta a las administraciones tributarias nuevos temas que se deben 
enfrentar, como ser: 
 
1. Fijación de la base imponible de las empresas multinacionales. 
2. Tributación de las rentas del capital 
3. Intercambio de información 
4. Tratados tributarios 
5. Refugios tributarios 
6. Complejidad e incertidumbre de la tributación internacional 
7. Competencia tributaria y degradación fiscal 
8. Impacto sobre la administración de aduanas 
9. Comercio electrónico 
 
Permítanme ustedes que diga algunas palabras sobre cada uno de estos importantes temas. 
 
2.1 Fijación de la base imponible de las empresas multinacionales 
 
La liberalización de mercados presiona a las empresas multinacionalesa ser más 
competitivas, mediante la reducción de costos incluyendo sus impuestos. Las empresas 
pueden lograr esto reestructurando sus operaciones, mediante la fijación de precios y el 
financiamiento intergrupos. Por ejemplo, pueden pedir prestado en jurisdicciones de altos 
impuestos y financiar activos netos en jurisdicciones de impuestos bajos. La capacidad de 
las multinacionales a adaptar sus operaciones con el fin de minimizar sus 
responsabilidades tributarias, es facilitada por muchas facetas de la globalización. 
Comercio más libre, fluidez de las transacciones de capital, adelantos en la tecnología de 
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la información y perspectivas estratégicas mundiales, están contribuyendo a la mayor 
complejidad de la tributación de las empresas multinacionales. En Europa, la difundida 
eliminación de las barreras comerciales ha resultado en la necesidad de mayor armonía 
entre los estados miembros en cuanto a la legislación de los impuestos sobre los ingresos; 
dado el mayor ritmo de la globalización, este tipo de cooperación se ha convertido en una 
necesidad a escala mundial. 
 
2.2 Tributación de las rentas del capital 
 
Una mayor conciencia de las diferencias en las tasas de impuestos o de la eficiencia de las 
administraciones tributarias, puede inducir a mayor inversión extranjera por parte de 
individuos y empresas. El aumento de la importancia de las rentas extranjeras, reduce a su 
vez la capacidad de las administraciones tributarias para verificar la exactitud de las 
declaraciones de los contribuyentes. Los intereses recibidos del exterior plantean 
dificultades para las administraciones tributarias si no hay disposiciones de verificación de 
la retención de impuestos aplicada en el país de origen. Cuando no hay cooperación 
internacional e intercambio de información a fin de garantizar la capacidad efectiva de 
verificar cuentas, disminuye la efectividad de las reglas para informar sobre los activos 
extranjeros y otros medios de verificación de las rentas del capital. Sin una visión 
panorámica mundial correspondiente de parte de las administraciones tributarias, las 
rentas del capital originadas en el mundo pueden escapar cada vez más a una tributación 
adecuada. 
 
2.3 Intercambio de información 
 
En la economía globalizada, la tributación de los ingresos mundiales combinada con la 
aplicación del principio de residencia, es sostenible sólo si hay un intercambio completo y 
eficiente de información entre las autoridades fiscales. El intercambio de información 
requerirá un mejoramiento si la integración de las economías del mundo continúa al ritmo 
que se ha dado recientemente. El intercambio de información afecta virtualmente todas las 
estrategias relativas al manejo de los asuntos de cumplimiento tributario de la renta 
asociados con la globalización y, por lo tanto, constituye la piedra angular de la aplicación 
efectiva de esas estrategias. Las restricciones sobre una reciprocidad razonable en el 
intercambio de información, tales como el acceso a información bancaria, puede ser un 
impedimento para una administración tributaria efectiva. Con los tremendos adelantos en 
comunicaciones y tecnología para el manejo de información alcanzados en los últimos 
años, las capacidades informáticas de las empresas multinacionales tienen pocas 
limitaciones y las unidades operativas de ellas ya no funcionan en forma independiente 
unas de otras, sino como un todo cohesionado y coordinado. Las administraciones 
tributarias deben por tanto cooperar para mantenerse al día con el cambiante rostro de las 
entidades privadas y apoyar las iniciativas dirigidas a mejorar el cumplimiento tributario. 
 
2.4 Tratados tributarios 
 
Si bien la Convención Modelo sobre Tributación de la OCDE es la base de la mayoría de 
los tratados bilaterales sobre tributación, éstos pueden diferir porque son negociados 
individualmente. Junto con los problemas administrativos vistos en la tributación de las 
rentas del capital, la necesidad de un mayor intercambio de información y la mayor 
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competencia tributaria, las diferencias en los tratados con respecto a la Convención 
fomentan la práctica del llamado “regateo” (“treaty shopping”) y sugiere que los tratados 
tributarios multilaterales deben ser tomados en cuenta a fin de mejorar la red existente de 
tratados tributarios bilaterales. La creación y mantenimiento de bloques comerciales tales 
como el TLCAN, APEC y la UE son facilitados por tratados tributarios entre los países 
miembros. En este hemisferio se debería pensar en hacer un trabajo paralelo a medida que 
el ALCA progrese hacia su culminación. 
 
2.5 Refugios tributarios 
 
Los refugios tributarios se han beneficiado de la globalización de los flujos de renta y 
capital. Los refugios tributarios a menudo buscan intensamente atraer inversiones, 
particularmente inversiones de cartera, manteniendo y promoviendo activamente leyes de 
secreto bancario o comercial. Esto no implica que todos los estados deberían tener el 
mismo nivel y la misma estructura fiscal. En último término, los sistemas tributarios 
reflejan el medio socioeconómico y político prevaleciente de un estado dado, un medio 
ambiente que debe enfrentar asuntos especiales por medio de la legislación tributaria. Es 
la legislación tributaria, las políticas y prácticas de naturaleza depredadora o intensamente 
competitiva, las que llevan a identificar a un Estado como un ‘refugio tributario’. Una 
administración tributaria efectiva que logra los objetivos de recaudación de ingresos, al 
mismo tiempo que apoya las políticas de comercio y relaciones exteriores, es cada vez 
más un asunto de cooperación internacional, armonización tributaria, coordinación de 
política e intercambio de información. Los refugios tributarios por lo tanto son una 
maldición para este medio ambiente mundial de mayor cooperación e interdependencia. 
 
2.6 Complejidad e incertidumbre de la tributación internacional 
 
La globalización aumenta significativamente la complejidad de los problemas de 
tributación internacional que enfrentan las empresas que venden y operan en el exterior. 
Los acuerdos previos de precios y la celebración de tratados tributarios, reducen el nivel 
de incertidumbre asociado con las consecuencias tributarias de las transacciones 
internacionales -- pero queda mucho por hacer todavía. La complejidad de los asuntos de 
la tributación internacional puede constituir una barrera significativa que impida a las 
pequeñas y medianas empresas entrar en los mercados exteriores. La incertidumbre es 
agravada cuando falta una cooperación internacional efectiva entre las administraciones 
tributarias y en último término socava los objetivos del comercio y la política exterior. 
 
2.7 La competencia tributaria y la degradación fiscal 
 
La globalización aumenta la sensibilidad de las inversiones directas y de cartera a las 
diferencias tributarias entre los países. El proceso de globalización ha llevado a una mayor 
competencia entre las empresas en el mercado mundial. Cada vez más las empresas 
multinacionales están desarrollando más estrategias globales y sus relaciones con 
cualquier país específico se están haciendo cada vez más tenues. La disminución de las 
barreras no tributarias al comercio internacional y a las inversiones, así como la resultante 
fluidez del comercio y la integración de las economías nacionales, ha aumentado 
enormemente el impacto que las políticas tributarias nacionales pueden tener sobre las 
decisiones referentes al comercio y las inversiones, generando de ese modo un medio 
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ambiente conducente al desarrollo de políticas tributarias competitivas. En último término, 
la competencia tributaria lleva a la degradación fiscal en los países que compiten para 
atraer o mantener empresas e inversiones, a la distribución ineficiente de recursos y a la 
distorsión de los flujos de inversiones, socavando de ese modo los beneficios que se 
podrían derivar del comercio más libre. 
 
2.8 Impacto sobre la administraciónde aduanas 
 
El advenimiento de convenios de libre comercio tales como el ALC, TLCAN y el Area de 
Libre Comercio de las Américas, continúa reduciendo la importancia de los aranceles 
aduaneros como fuente de ingresos tributarios. Sin embargo, el papel de la administración 
de aduanas con respecto a la aplicación de las leyes sobre comercio y la detención del 
contrabando no ha disminuido. En consecuencia, se exige que la administración de 
aduanas ejecute su mandato frente a las metas aparentemente conflictivas de aplicar la ley 
por un lado y facilitar el comercio por otro, lo que usualmente se acompaña con recursos 
cada vez más limitados. La presión de los importadores para tener un despacho más rápido 
y más simple, crea exigencias adicionales sobre los procedimientos tradicionales de 
aduanas. El costo y la complejidad de esos procedimientos pueden quitar incentivos al 
cumplimiento de los contribuyentes. Los adelantos tecnológicos en el sector privado no 
siempre son emulados por las administraciones aduaneras, aumentando la frustración de 
los clientes y exacerbando los cuellos de botella del comercio. En un medio ambiente en 
que el comercio es una prioridad para la mayoría de los gobiernos, la administración 
aduanera se debe adaptar a las tendencias de la globalización o arriesgarse a ser 
considerada como una desventaja para la libre competencia. 
 
2.9 El comercio electrónico 
 
El comercio electrónico ha sumado un grado de complejidad a los problemas impuestos 
por la globalización a las administraciones tributarias. La identificación de pistas de 
verificación debido a la naturaleza efímera del medio ambiente virtual, las incertidumbres 
legislativas, la pérdida de intermediarios residentes para las transacciones de productos 
básicos, las dificultades para caracterizar la renta en el medio comercial virtual, potentes 
tecnologías de cifrado y dinero digital, son algunas de las peculiaridades de este nuevo 
medio comercial. El comercio electrónico presenta problemas adicionales de 
cumplimiento para las administraciones tributarias, incluyendo la no-declaración de 
ingresos, dificultades para definir conceptos impositivos tradicionales, problemas 
relacionados con precios de transferencia y competencia tributaria desleal. Sin un esfuerzo 
internacional coordinado para elaborar y poner en práctica estrategias viables para 
administrar el comercio electrónico, los problemas para controlar el cumplimiento de los 
contribuyentes aumentarán en los años venideros. 
 
3. ESTRATEGIAS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 
 
La administración tributaria desempeña un papel decisivo de apoyo a los programas y 
políticas gubernamentales. Así también, muy a menudo el fisco es el contacto primario del 
ciudadano con el gobierno. La política y la legislación tributarias cumplen un papel 
fundamental en el desarrollo económico, en el financiamiento de programas sociales, en la 
afirmación de la soberanía, en la protección de la sociedad y en el financiamiento de 
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variados objetivos de la política gubernamental. Por lo tanto, es esencial que el fisco se 
mantenga al día con los adelantos del medio a fin de mantener su viabilidad como uno de 
los instrumentos principales del gobierno. El fisco moderno debe por tanto mantenerse 
muy consciente del cambiante medio ambiente en que funciona, identificar los riesgos 
que, como consecuencia de ello, pueden afectar el cumplimiento de los contribuyentes y 
elaborar estrategias viables para enfrentar esos riesgos. 
 
3.1 Conciencia ambiental 
 
La globalización está cambiando fundamentalmente el medio ambiente en que las 
administraciones tributarias deben ejecutar sus mandatos. La conciencia de las tendencias 
y adelantos asociados con la globalización es esencial para la identificación de posibles 
riesgos al cumplimiento de los contribuyentes. La promoción de la cooperación a través 
de foros internacionales como el CIAT, intercambios de información, acuerdos de 
asistencia mutua, tratados tributarios, asistencia e intercambios técnicos, asistencia en 
capacitación e intercambio de conocimientos y experiencia técnicas, sirven para mejorar la 
capacidad técnica general de nuestras respectivas administraciones y fomentan una mayor 
conciencia de nuestro cambiante ambiente de funcionamiento. 
 
La cooperación internacional y el intercambio de experiencia y de conocimientos técnicos 
son fundamentales. Así como las empresas multinacionales están adoptando estrategias 
mundiales y perfeccionando su funcionamiento para actuar como entidades 
internacionales cohesionadas, las administraciones deben pensar asimismo en términos 
mundiales, no sólo mantenerse al día con el ritmo de cambios sino anticipar 
acontecimientos futuros y tomar la dirección estratégica en el medio actual. 
 
3.2 Identificación de riesgos 
 
Los riesgos que presenta la globalización a la administración eficaz de la política tributaria 
variarán según la estructura fiscal de la nación, el estado de desarrollo, los recursos 
tecnológicos y administrativos y las prioridades de política. El manejo de la información 
es clave para la identificación de los riesgos que puedan afectar el cumplimiento de los 
contribuyentes. Para ser exitosas, las administraciones tributarias deben tener los 
conocimientos técnicos necesarios, los instrumentos y autoridad legislativa para acceder y 
analizar fuentes de información con el fin de identificar riesgos. Las reglas para declarar 
bienes en el exterior, el análisis de transacciones en divisas, la identificación y el control 
de riesgos computarizados, disponer de conocimientos técnicos para la verificación de 
cuentas internacionales, poder intercambiar información a nivel internacional, practicar 
verificaciones simultáneas, disponer de tratados tributarios y de acuerdos de asistencia 
mutua combinados con el manejo nacional de la información, contribuyen en conjunto a la 
identificación efectiva de los riesgos. 
 
3.3 Definición de soluciones 
 
Una vez identificados, los riesgos se deben poner en un contexto tal que los recursos 
limitados de la administración puedan ser aplicados con la mayor eficacia posible. La 
evaluación de riesgos es esencial para la fijación de prioridades en la asignación de 
recursos. El análisis estadístico de los ingresos tributarios en riesgo, basado en la 
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experiencia a nivel de casos, ayuda en la identificación de problemas claves por sector 
económico y también a dirigir la atención a expedientes específicos de alto riesgo. La 
evaluación de riesgos es también útil para hacer perfiles de clientes y proporcionar 
información estratégica sobre tendencias y problemas de cumplimiento. Una base de 
información amplia, combinada con los conocimientos técnicos necesarios para identificar 
asuntos claves de incumplimiento asociados con riesgos tributarios, así como la capacidad 
de medir la efectividad de las estrategias de cumplimiento y perfeccionar los modelos 
estadísticos, es esencial para hacer una evaluación efectiva de los riesgos. La combinación 
de la evaluación nacional de riesgos y un programa amplio de cooperación internacional e 
intercambio de información, permite que la administración tributaria elabore estrategias 
eficaces para controlar el cumplimiento de los contribuyentes dentro del contexto de la 
globalización. 
 
3.3.1 Política y legislación 
 
El cumplimiento con la legislación tributaria depende de una variedad de factores tales 
como el estado de la economía, el apoyo público a las prioridades del gobierno y la 
conciencia y la voluntad de los contribuyentes de cumplir los reglamentos tributarios. Se 
puede maximizar el cumplimiento voluntario si el sistema tributario es percibido como 
justo y equitativo y su administración eficiente, sensible y confiable. 
 
A fin de elaborar y aplicar eficazmente estrategias para controlar el cumplimiento, la 
administración tributaria debe contar con una política y base legislativa bien fundadas. Los 
principios de la buena administración tributariaestablecidos por la CIAT son el 
fundamento del funcionamiento eficaz y eficiente de la misma. 
 
Las iniciativas a nivel nacional e internacional son necesarias para enfrentar 
anticipadamente las tendencias y asuntos individuales emergentes que se relacionan con la 
globalización. La legislación nacional destinada a asegurar una declaración apropiada de 
los ingresos y entregar toda la información necesaria para facilitar el proceso de 
verificación de cuentas, es complementada por las iniciativas internacionales que intentan 
enfrentar asuntos transnacionales tales como la valoración de transferencias de bienes y 
servicios, la doble tributación, el intercambio de información, la asistencia en recaudación 
y verificaciones simultáneas. La cooperación internacional para la elaboración de un 
sistema amplio y eficaz que apoye la ejecución exitosa de nuestros respectivos mandatos 
es por lo tanto, indispensable. 
 
3.3.2 Programas y estrategias para asegurar el cumplimiento 
 
Los retos impuestos por la globalización a la eficacia de la administración tributaria son 
muchos y variados. En consecuencia, es necesario contar con una estrategia igualmente 
amplia para responder a esos retos. Algunos de los componentes de una estrategia eficaz 
de globalización se comentan seguidamente. 
 
3.3.2.1 Administración justa y sensible a las necesidades de contribuyentes y empleados 
 
Los medios que emplea una buena administración fiscal para interactuar con sus 
empleados y con los contribuyentes, influyen en la percepción del sistema tributario que 
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tiene el público. Los contribuyentes que esperan y reciben un trato justo y eficiente se 
sentirán más inclinados a cumplir con lo estipulado por las leyes y si los empleados son 
tratados con justicia, se sentirán más inclinados a tratar con justicia a los contribuyentes. 
 
Las administraciones fiscales deben encontrar un medio para ser consistentes en su 
trabajo, al mismo tiempo que responden adecuadamente a las circunstancias individuales. 
Las políticas y procedimientos deben ser transparentes y estar acordes con las leyes 
fiscales nacionales y con los tratados tributarios internacionales. Debe contarse con una 
información accesible, confiable y oportuna y las solicitudes y apelaciones se deben tratar 
de manera precisa y oportuna. Debe concientizarse a los contribuyentes de sus 
obligaciones fiscales a través de formularios, guías, información pública y programas de 
educación y, cuando sea apropiado, se les debe consultar acerca de los cambios 
introducidos en las políticas y procedimientos administrativos. La información de los 
contribuyentes debe utilizarse solamente hasta el grado permitido por la ley. Las leyes que 
permiten el uso de la información recopilada por la administración fiscal (que no sea la 
obtenida a través de un intercambio regulado por tratado) deben ser cumplidas y el uso de 
dicha información para fines que no sean los de la administración fiscal debe estar 
limitada y las excepciones que se hagan deben estar justificadas por la más alta prioridad. 
 
Los empleados tratados justamente se sentirán más inclinados a brindar el mismo 
tratamiento a los contribuyentes. Las normas administrativas tales como los códigos de 
conducta y las reglas sobre conflicto de interés, contribuyen a crear en los contribuyentes 
confianza en la integridad e imparcialidad de la administración del sistema fiscal. 
 
Los códigos de conducta definen el comportamiento y rendimiento esperados de los 
funcionarios públicos, mientras que las reglas sobre conflictos de interés minimizan la 
posibilidad de que los intereses personales compitan con los deberes públicos. Los 
controles sobre la contratación, promoción y despido de funcionarios públicos, 
contribuyen a la integridad de la administración. Si bien el salario y los beneficios pagados 
a los empleados no se encuentran generalmente bajo el control directo de las 
administraciones fiscales, ellos conjuntamente con oportunidades para el desarrollo y 
promoción profesional de los funcionarios, pueden ser un medio para crear un entorno de 
trabajo atractivo. 
 
Inspirado en los principios de la buena administración fiscal, Revenue Canada introdujo 
recientemente la Iniciativa de Trato Justo, consistente en un documento de discusión que 
esboza el progreso hecho por el Ministerio hasta la fecha en materia de políticas de trato 
justo en su relación con los contribuyentes. La referida iniciativa incluye también 
consultas con clientes, partes interesadas, administradores y el personal, con el propósito 
de determinar la percepción que se tiene del Ministerio en lo que respecta al trato justo a 
sus clientes y para recabar sugerencias con vistas a su mejoramiento. 
 
Revenue Canada se encuentra actualmente en el proceso de crear la Canada Customs and 
Revenue Agency (CCRA), que mejorará el servicio a los contribuyentes canadienses así 
como la competitividad de las empresas canadienses, mediante la introducción de una 
nueva base legislativa que permitirá una mayor flexibilidad y capacidad de respuesta. El 
Ministro de Hacienda, Herb Dhaliwal, se ha comprometido a introducir un proyecto de ley 
para establecer dicha entidad a la mayor brevedad posible, una vez que hayan terminado 
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las consultas con las provincias, partes interesadas y sindicatos. Se anticipa que la nueva 
entidad trabajará estrechamente con las provincias para eliminar duplicación de esfuerzos 
en la administración de ingresos. Por otra parte, un marco de trabajo más flexible para los 
recursos humanos permitirá a la Agencia responder de manera más rápida a las demandas 
cambiantes del entorno operacional. 
 
3.3.2.2. Paraísos tributarios 
 
Desde el punto de vista de la administración de ingresos, los paraísos tributarios son el 
paria de la aldea global. Las políticas fiscales depredadoras son extremadamente nocivas 
para la promoción de la cooperación y la armonización entre las administraciones de 
ingresos. Por el contrario, es precisamente esa cooperación la némesis de los paraísos 
tributarios y otros regímenes tributarios especiales. Mayores intercambios de información, 
coordinación de políticas con respecto a tratados tributarios a fin de excluir regímenes 
tributarios especiales conocidos, inclusión de disposiciones en los tratados tributarios que 
sirvan de ayuda para la recaudación de impuestos, coordinación de los procedimientos de 
aplicación de la ley tales como las auditorías conjuntas, promoción de los principios de la 
buena administración fiscal, así como otras presiones económicas y políticas se pueden 
utilizar para lidiar con los referidos regímenes tributarios especiales. Para contrarrestar a 
nivel nacional el uso de los mismos por parte de los contribuyentes que los emplean con 
objeto de evitar pagar impuestos o evadirlos, se pueden analizar los informes financieros 
sobre intercambios monetarios con vistas a identificar posibles irregularidades en el 
ingreso total del contribuyente a nivel mundial. Esos análisis se pueden utilizar entonces a 
manera de guía para las actividades de auditoría. Los miembros de foros internacionales 
como el CIAT, pueden trabajar conjuntamente para identificar y contrarrestar actividades 
en materia de paraísos tributarios y regímenes tributarios especiales, compartiendo 
información y a través de la cooperación estratégica. 
 
3.3.2.3 Precios de transferencia 
 
La mayoría de las transacciones internacionales ocurren entre corporaciones afiliadas. 
Esas transacciones realizadas con precios que no son los del mercado pueden incluir el 
traslado entre países de ingresos, gastos y ganancias, con el objeto de obtener ventajas 
fiscales. 
 
Esas transacciones pueden examinarse con ayuda de declaraciones de impuestos 
corporativas y de otro tipo, que proporcionan información sobre operaciones realizadas a 
precios que no son los del mercado. Los precios a los que se venden los bienes y servicios 
entre esas afiliadas deben examinarse para garantizar que reflejenlos precios de mercado, 
e intercambiar información entre las partes firmantes de un tratado para verificar precios 
de transferencia. Cuando se detectan problemas en los precios de transferencia, se deben 
llevar a cabo auditorías. En las auditorías que realiza, Revenue Canada aplica directrices 
de la OCDE y dichas auditorías emplean a auditores y economistas experimentados en 
cuestiones de precios de transferencia. 
 
Debido a la creciente importancia de las transacciones internacionales y para mejorar los 
servicios y proporcionar certidumbre a las empresas, Revenue Canada introdujo en 1993 
un programa de Acuerdos Anticipados de Precios APA. Dicho programa permite a los 
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contribuyentes obtener por adelantado de las administraciones fiscales involucradas un 
acuerdo sobre precios de transferencia. Esto brinda a las partes involucradas confianza 
con respecto al efecto fiscal de tales transacciones. Hasta la fecha se han firmado 
diecinueve APA, otros treinta y cuatro están bajo consideración y once están pendientes. 
Si bien la mayoría de los APA son bilaterales, también son posibles instrumentos 
multilaterales de ese tipo. Revenue Canada también trabaja con el Ministerio de Finanzas 
para mejorar el marco legal que regula los precios de transferencia. Esa legislación 
permitirá contar con una mejor documentación e informes para facilitar aun más la 
determinación de apropiados precios de transferencia acordes con las directrices de la 
OCDE. Es imperativo que las empresas mantengan libros y registros detallados y que esos 
registros estén disponibles para verificación cuando así se solicite. Con ese fin, la 
legislación contemplará multas para aquellas empresas que no mantengan registros 
contables adecuados. 
 
La atención cada vez mayor que dedica Revenue Canada a los ingresos mundiales, 
regímenes tributarios especiales y precios de transferencia, se refleja en el aumento 
progresivo de la actividad auditora del Ministerio. El número de auditorías ha aumentado 
siete veces desde 1992/93 y continuará creciendo. Hacia el año 1999/2000 el número de 
auditores internacionales se habrá incrementado en más de 400% con respecto a los 
niveles de 1992/93. El resultado total de esas auditorías está también aumentando, 
alcanzando las valuaciones varias veces la cantidad de 1992/93. 
 
3.3.2.4 Renta mundial 
 
Para muchos de nosotros la declaración de la renta obtenida en el extranjero es una 
preocupación, particularmente de los ingresos obtenidos en países donde el contribuyente 
puede disfrutar de regímenes tributarios especiales y a través de compañías extranjeras 
afiliadas. Los tratados fiscales con otros países son clave para ayudar a garantizar una 
declaración adecuada de los ingresos mundiales. Los tratados proporcionan intercambios 
de información, permitiendo a las administraciones fiscales asistirse mutuamente para 
garantizar la observancia de las leyes. Iniciativas tales como el Grupo de Trabajo del 
CIAT sobre Intercambio de Información Tributaria, ayudarán a tratar este aspecto de la 
gestión de la observancia de las leyes. Canadá ha firmado sesenta y un tratados fiscales y 
actualmente trata de firmar otros con un número de países. 
 
Las administraciones fiscales pueden tomar diversas medidas para resolver el problema de 
la declaración de rentas a nivel mundial. Entre esas medidas se encuentran la introducción 
de requisitos de declaración de ingresos obtenidos en el extranjero, el aumento de los 
intercambios de información con otros países, la firma de tratados y el desarrollo de 
convenios internacionales. Otra medida que se puede tomar es analizar los informes 
financieros, para identificar áreas donde sea posible declarar menos ingresos de los que 
corresponda. Esos análisis ayudan a guiar la actividad de auditoría, que ha sido y 
continuará siendo un instrumento fundamental de las administraciones tributarias para la 
verificación y aplicación de las leyes fiscales. 
 
En 1994, Canadá aprobó la entrada en vigor de una legislación que mejora 
significativamente la observancia de las leyes y la aplicación de las reglamentaciones 
sobre el ingreso extranjero por concepto de apreciación de propiedades (FAPI). Esas 
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reglas disponen la tributación de los residentes canadienses sobre el ingreso pasivo 
ganado por sus empresas extranjeras afiliadas. Por ingreso pasivo se entiende el obtenido a 
través de propiedades o de un negocio que no sea activo, tal como la tenencia de bonos. 
 
El ingreso proveniente de un negocio activo de un afiliado extranjero controlado, no está 
sujeto a impuesto en Canadá, en tanto que los dividendos de tal negocio tienen derecho a 
una deducción en la medida que estén sometidos a impuesto en la jurisdicción donde se 
obtienen. Los cambios de 1994 incluyeron el fortalecimiento de las definiciones de 
ingresos activo y pasivo y excepciones restrictivas según las reglas aplicables solamente a 
aquellas afiliadas extranjeras controladas que operan en países con los que Canadá tenga 
firmado un tratado tributario. 
 
La información necesaria para evaluar el riesgo se obtiene de las declaraciones de 
impuestos y de los anexos de dichas declaraciones. Revenue Canada suplementa esta 
información con datos sobre transacciones en monedas extranjeras, información 
proporcionada a comisiones de valores e intercambios de información con otras 
administraciones fiscales. Asimismo se utilizan la verificación de auditorías de riesgo y 
auditorías realizadas simultáneamente con otras administraciones tributarias. 
 
3.3.2.5 Facilitar el comercio 
 
Un objetivo esencial de toda administración fiscal es que su gestión se lleve a cabo de 
manera que ayude y facilite el comercio. Cuando las empresas compran y venden bienes y 
servicios en el extranjero, surgen cuestiones de doble tributación. Durante los últimos 
años, los casos de doble tributación en los que se ve envuelto Revenue Canada han 
aumentado significativamente. Naturalmente, la mayoría de los casos de doble tributación 
se relacionan con nuestras mayores contrapartes comerciales. La solución de esos casos 
consume mucho tiempo y es difícil, tanto para los contribuyentes como para las 
autoridades fiscales y a menudo se relacionan con cantidades importantes de impuestos. El 
incremento sustancial de los casos es una indicación de que las jurisdicciones fiscales 
hacen cada vez mayores esfuerzos para aplicar las leyes y de que el volumen de las 
transacciones internacionales es mayor. Actualmente Revenue Canada toma medidas para 
mejorar la rapidez con que se solucionan esos casos y para evitar que se repitan en el 
futuro. Entre las medidas que toma se encuentran el análisis de casos específicos para 
determinar sus causas y el trabajo conjunto con otras administraciones para lograr 
soluciones apropiadas. 
 
Trabajar para convertirse en instituciones estables, eficientes y justas es otro medio que 
pueden emplear las administraciones tributarias para apoyar y facilitar el comercio. 
Conjuntamente con otras autoridades fiscales y a través de organizaciones internacionales 
como el CIAT, las administraciones tributarias pueden adoptar los principios de la buena 
administración establecidos por dicha institución, a fin de mejorar la consistencia y la 
certidumbre de los servicios prestados a las empresas multinacionales. 
 
3.3.2.5 Comercio electrónico 
 
La rapidez y manera en que se crea, almacena y transfiere la información atraviesa un 
cambio revolucionario. En sí mismo esto tiene profundas implicaciones para todas las 
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administraciones tributarias. Cuando se conjugan con el aumento en el comercio y la 
globalización, las implicaciones son incluso mayores. 
 
Actualmente Revenue Canada lleva a cabo un número de iniciativas para tratar la 
problemática que presenta el comercio electrónico, tanto en sus repercusiones sobre 
transacciones comerciales legítimas, como sobre aquéllas en que se utiliza de manera 
inapropiada. El Ministerio ha identificado, contratado y capacitadoa individuos de gran 
pericia como especialistas en sistemas de computación, para que presten su ayuda a los 
auditores de empresas comerciales. Asimismo se ha capacitado un equipo de 
investigadores para brindar asistencia en la búsqueda con el computador y en técnicas de 
recuperación de evidencias. 
 
El Comité Asesor sobre Comercio Electrónico, formado en abril de 1997 para asesorar al 
Ministro, e integrado por diecisiete miembros entre los que se encuentran expertos en 
comercio electrónico, examina las implicaciones para Revenue Canada y hace 
recomendaciones al Ministro sobre cómo tratar esas cuestiones. Hace unas semanas, el 
Comité Asesor dio a conocer su informe públicamente, confirmando la necesidad de que 
las empresas y el gobierno trabajen conjuntamente con objeto de establecer el marco de 
trabajo apropiado para promover el comercio electrónico en un entorno transparente y 
asentado en reglas. 
 
Debemos examinar la relación entre la administración tributaria por una parte y los 
avances en tecnología de la comunicación, prácticas comerciales, comercio y 
globalización, por la otra. A los países que han firmado tratados con nosotros también les 
preocupa el comercio electrónico. Se necesita un enfoque integral con vistas a determinar 
las implicaciones del mismo sobre transacciones y productos, tecnología y transacciones 
internacionales. En Canadá, trabajamos con el Ministerio de Finanzas, las provincias y la 
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico para tratar esas cuestiones. 
Me permito sugerir encarecidamente que nosotros en el CIAT nos tomemos el tiempo para 
discutir y explorar esta cuestión durante los próximos años. 
 
3.3.2.7 Administración aduanera 
 
El aumento del volumen de los intercambios comerciales y del número de pasajeros en los 
últimos decenios, ha puesto una enorme presión sobre los procedimientos aduaneros, 
debido a que las demandas para agilizar el procesamiento de personas y bienes coincidió 
con la disminución del personal provocada por restricciones presupuestarias. La 
automatización de procesos y la racionalización de recursos en respuesta a esas presiones, 
se ha convertido en una necesidad estratégica permanente. La división de la 
Administración de Aduanas y Comercio de Revenue Canada continuará centrando sus 
recursos en hacer cumplir las leyes en el caso de problemas concretos y mejorará la 
tecnología y técnicas de identificación de riesgos en respuesta a la demanda del público 
por una mejor protección contra el contrabando. Al mismo tiempo, de manera simultánea, 
brindará a los comerciantes procedimientos de despacho aduanero rápidos y eficientes y 
procedimientos igualmente rápidos y simples a los pasajeros internacionales. Todo esto 
debe cumplirse a costos razonables, dentro de la filosofía del buen gobierno. Para ello es 
necesaria la aplicación juiciosa de los recursos, así como la adopción de políticas, técnicas 
y tecnología que permitirá una administración eficaz y eficiente y reducirá la intrusión, 
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inconvenientes y costos a los que están sometidas las empresas. En una economía 
liberalizada y globalizada, las administraciones modernas, eficaces y eficientes pueden 
convertirse en ventajas competitivas para las economías nacionales. 
 
En respuesta a demandas de los clientes comerciales para que se realice con mayor rapidez 
el procesamiento de los embarques comerciales, haya intrusión mínima y prácticas 
comerciales compatibles, Revenue Canada ha aumentado el uso del procesamiento 
electrónico para el despacho de los embarques comerciales, proporcionado procedimientos 
de despacho acelerados para los importadores que reúnan los requisitos estipulados y 
diseñando puestos fronterizos de gran volumen que prestan servicio a los clientes 
comerciales siete días a la semana, las veinticuatro horas del día. Con el aumento cada vez 
mayor del comercio global y el advenimiento de los acuerdos de libre comercio tales como 
el Acuerdo de Libre Comercio entre Canadá y Estados Unidos, el Tratado de Libre 
Comercio de América del Norte, el Acuerdo de Libre Comercio entre Canadá y Chile, y el 
Área de Libre Comercio de las Américas, Revenue Canada continuará introduciendo 
innovaciones en sus tratos con los clientes comerciales. 
 
Específicamente, para garantizar el cumplimiento de las leyes y al mismo tiempo aumentar 
la competitividad de la industria canadiense, reduciendo al mínimo el costo para los 
contribuyentes canadienses, Revenue Canada: 
 
1. Brindará trato justo y equitativo a todos los clientes, a fin de mantener la confianza 
del público y promover la observancia de las leyes; 
 
2. Adoptará un enfoque agresivo y dinámico en materia de gestión de riesgo, que 
incorpore aspectos tales como el contrabando, el comercio y los pasajeros, con 
objeto de identificar los riesgos altos y bajos. 
 
3. Realizará actividades de protección que tengan como objetivo personas y 
mercancías de alto riesgo, haciendo un mejor uso de la tecnología, la información 
y las sociedades comerciales nacionales e internacionales; 
 
4. Implementará un régimen de cumplimiento de las leyes donde los beneficios que 
reporte el cumplimiento de ellas sobrepasen los que se deriven de su 
incumplimiento y las sanciones sean proporcionadas a las infracciones; 
 
5. Ofrecerá opciones de servicio flexibles a diversos grupos de clientes; 
 
6. Creará servicios altamente proactivos e integrales a los clientes, de modo de 
promover activamente la observancia de las leyes; 
 
7. Promoverá sociedades con las partes interesadas a fin de propiciar un entorno de 
cooperación en el proceso; 
 
8. Creará una administración cada vez más productiva; 
 
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9. Asegurará la comercialización de las mejores prácticas con respecto a otras 
administraciones aduaneras, con objeto de ayudar a los exportadores canadienses a 
obtener acceso a otros mercados. 
 
 
3.3.2.8 Intercambio de información 
 
Un intercambio de información eficaz entre las administraciones de ingresos, es la piedra 
angular del éxito de las estrategias de cumplimiento de las leyes tributarias en un entorno 
de globalización. Los acuerdos administrativos multilaterales que incorporan 
disposiciones sobre el intercambio de información desempeñarán un papel cada vez más 
importante en el apoyo de esas estrategias de cumplimiento. Ejemplos de tales acuerdos 
incluyen el propio Modelo de Intercambio de Información Tributaria del CIAT, así como 
el Convenio Multilateral sobre Asistencia Administrativa Mutua de la OCDE, que cubre 
intercambio de información, exámenes fiscales simultáneos y asistencia en la resolución 
de reclamaciones fiscales. Con el fin de identificar eficazmente los factores de riesgo que 
conspiran contra el cumplimiento de leyes internacionales y de formular estrategias 
exitosas de cumplimiento, para el éxito mutuo de nuestras administraciones tributarias es 
indispensable promover la cooperación y armonización internacionales y el intercambio 
de información sobre una base multilateral amplia, a través de asociaciones tales como 
ésta. 
 
3.3.2.9 Pago adecuado de los impuestos por los no residentes 
 
Revenue Canada recauda impuestos de personas no residentes empleadas o que realizan 
negocios en Canadá, así como consecuencia de pagos hechos de parte de fuentes 
canadienses a personas no residentes, incluidos intereses, dividendos, alquileres y 
derechos de autor. Esto se hace para asegurar el pago adecuado de los impuestos 
canadienses, incluyendo la retención en la fuente, lo cual sobrepasó la cifra de $1.400 
millones en 1995. 
 
Revenue Canada se esfuerza en mejorar el cumplimiento voluntario a través de su trabajo 
de divulgación con las asociaciones comerciales e industriales, empleados específicos y 
profesionales de la rama de la tributación, que participan frecuentemente en algunas de 
esas transacciones de los no residentes. Para mejorar el servicio el Ministerio tiene en 
cuenta las circunstancias especiales de los no residentes con bajos ingresosy les concede 
rebajas en los impuestos retenidos en la fuente. 
 
En 1995/96 el Ministerio evaluó más de 250.000 declaraciones de impuestos de personas 
no residentes, respondió a cerca de 200.000 preguntas sobre cuestiones de impuestos 
internacionales y realizó unas 3800 auditorías. 
 
3.3.2.10 Cooperación internacional 
 
Los países pueden responder de diferentes maneras a los retos fiscales que presenta la 
globalización. Pueden reducir sus tasas impositivas para mantener su base fiscal o incluso 
expandirla a costa de otras. Sin embargo, ese método podría no proporcionar suficientes 
ingresos para mantener los niveles existentes de gastos del gobierno. 
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Los gobiernos pueden también mantener sus tasas impositivas o al menos no reducirlas 
con mucha severidad, actuando de común acuerdo con otras naciones a través de la 
coordinación y la armonización. Este enfoque será exitoso solamente si se adopta por un 
número suficiente de países en desarrollo. La cooperación y la armonización reducirán el 
peligro de la degradación fiscal, mientras que la competencia la garantizará. 
 
La cooperación y coordinación internacionales pueden lograrse a través de cambios en la 
política y en la administración fiscales. Proponer una mayor coordinación en materia de 
política podrá contemplarse más como una solución a largo plazo, mientras que la 
cooperación entre las administraciones tributarias es una respuesta más inmediata o a 
corto plazo. 
 
3.3.2.11 Atributos que debe reunir un país para ser considerado una buena contraparte 
en un Tratado Fiscal 
 
Para tratar las cuestiones fiscales internacionales relativas a la globalización es necesario 
que las administraciones tributarias interaccionen entre sí y con los contribuyentes de 
otros países, teniendo en cuenta además las reglas fijadas por los tratados y acuerdos 
internacionales. Una buena contraparte de un tratado fiscal cumple con las normas fijadas 
por dichos tratados y acuerdos. Cumplir con las expectativas de las contrapartes de un 
tratado contribuirá a alcanzar mejor los objetivos fiscales internacionales. 
 
Los objetivos fiscales principales son prevenir la doble tributación y la evasión de 
impuestos, así como facilitar el comercio. Los tratados fiscales también contribuyen a 
aumentar la certidumbre para los inversionistas extranjeros y promover la cooperación 
entre autoridades fiscales. Los Procedimientos de Acuerdo Mutuo proporcionan un marco 
de trabajo para que los países firmantes de un tratado fiscal lleguen a un acuerdo sobre 
cuestiones de doble tributación. 
 
Los atributos de una buena contraparte pueden dividirse entre sus características legales y 
administrativas y el trato que da a los contribuyentes de otros países. 
 
Características legales 
 
La negociación de tratados fiscales asegura un sistema fiscal internacional viable y 
mecanismos beneficiosos para los contribuyentes de otros países. Los tratados fiscales 
concebidos según el patrón de la Convención Modelo sobre Tributación de la OCDE, 
incluyen disposiciones para evitar la discriminación de los contribuyentes de otros países 
y la confidencialidad de la información de los contribuyentes. Las buenas contrapartes de 
un tratado fiscal no discriminan entre contribuyentes similarmente situados sobre la base 
de la nacionalidad y mantienen la confidencialidad de la información de todos los 
contribuyentes, extranjeros o nacionales. Esas disposiciones se aplican no solamente a la 
tributación, sino también a los requisitos administrativos vinculados a ella. 
 
Las buenas contrapartes de un tratado fiscal no se muestran hostiles a los esfuerzos de 
otros países para administrar sus leyes tributarias. El nivel de cooperación que se puede 
alcanzar entre los países firmantes de un tratado, se ve reducido significativamente cuando 
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las administraciones tributarias son incapaces de procurarse e intercambiar información 
sobre transacciones bancarias y financieras. Los clientes que evaden impuestos 
generalmente se valen de paraísos tributarios y otros regímenes tributarios especiales que 
no divulgan información sobre transacciones bancarias. 
 
Características administrativas 
 
Las buenas contrapartes de un tratado fiscal cooperan con otras autoridades fiscales para 
prevenir la evasión de impuestos. En una economía globalizada, el intento de gravar las 
rentas obtenidas por un contribuyente en todo el mundo en base al principio de residencia, 
es solamente posible si existe un intercambio de información eficiente entre las 
autoridades fiscales. 
 
La información solicitada a las contrapartes de un tratado tributario debe ser pertinente a 
la responsabilidad específica contemplada por los tratados, debe involucrar un monto 
impositivo importante, debe ser posible obtenerla bajo las leyes nacionales de ambas 
autoridades competentes y debe ser utilizada solamente de la manera prescrita por las 
leyes o el tratado. La autoridad competente que recibe la solicitud debe tomar las medidas 
necesarias para brindar pronta asistencia tal y como si se tratara de sus propios intereses 
fiscales. 
 
En un procedimiento de acuerdo mutuo, las buenas prácticas administrativas incluyen el 
suministro de documentos con suficiente información para identificar la base sobre la que 
se han hecho los ajustes y los problemas restrictivos con respecto a cuestiones de hecho y 
de derecho. 
 
Como los tratados tributarios proporcionan solamente la base legal para el intercambio de 
información, los acuerdos administrativos son necesarios para definir el ámbito y 
contenido de las auditorías simultáneas. El cumplimiento de las directrices de la OCDE 
sobre precios de transferencia, asegura una base común para que las autoridades 
competentes se pongan de acuerdo sobre las cuestiones relativas a la doble tributación. 
 
4. CONCLUSIÓN 
 
La globalización económica promete enormes beneficios a las naciones desarrolladas y en 
desarrollo, al hacerse realidad las ventajas competitivas y comienza a tomar forma una 
distribución más eficiente y igualitaria de los recursos del mundo. Esos beneficios pueden 
verse socavados por las dificultades a las que se enfrentan las administraciones tributarias 
al tratar de resolver los problemas asociados con la competencia fiscal, paraísos 
tributarios, precios de transferencia, impuestos sobre la renta mundial, doble tributación, 
intercambio de información y cambio tecnológico. Para tratar estas cuestiones, los 
atributos de una buena administración fiscal son un punto de partida fundamental, tanto 
desde el punto de vista estructural como filosófico. Los atributos de una buena contraparte 
en un tratado fiscal son una extensión de esa filosofía y deben promoverse en foros 
internacionales como éste. 
 
Las administraciones tributarias continuarán adaptándose para estar a la altura de los 
desafíos impuestos por la globalización, a fin de asegurar el cumplimiento de las leyes y 
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prevenir la degradación fiscal, continuar facilitando el comercio y resolver la problemática 
derivada de los avances tecnológicos tales como el comercio electrónico. La cooperación, 
el libre y abierto intercambio de ideas, y el compartir nuestra experiencia, individual y 
colectiva, a través de organizaciones internacionales como CIAT, demostrará ser cada vez 
más indispensable para alcanzar ese objetivo. 
 
Muchas gracias 
 
 
 
IC: Brasil98/ Tema3 
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