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2 FASE I DEFINICIÓN 1. TEORIZACIÓN DE LA VARIABLE. 1.1 BASES TEÓRICAS. Los fundamentos teóricos de la investigación comprenden diversas conceptualizaciones de diversos autores en relación con los tópicos que se tratan en la misma, tal como lo requiere toda investigación independientemente de su tipo y que serán la plataforma del proceso de investigación. Según Balestrini (2001, p. 102) después de seleccionar los aspectos mas relacionados del cuerpo teórico que se asume referido al tema específico de estudio se procede a la fundamentación teórica la cual determina la perspectiva del análisis y muestra la voluntad del investigador, de analizar la realidad objeto de estudio de acuerdo a una explicación pautada por los conceptos y categorías atendiendo a un determinado paradigma teórico, a continuación se definen las bases teóricas que sustentan el presente trabajo de investigación. 4 3 1.1.1 SISTEMA ADMINISTRATIVO. Magdalena (1998, p. 6), refiere que un sistema administrativo es aquel que permite un funcionamiento organizado sin intervenciones espectaculares y esporádicas de personas providenciales, el cual permite que los objetivos y las políticas de la dirección tengan concreción real alcanzándose los resultados esperados. Mientras que para Tawifik y Chauvel (1994, p. 63) un sistema administrativo es el encargado de crear la dinámica de la empresa, su objetivo principal es asegurar el funcionamiento de manera eficaz y rentable de la organización, se encuentra cons tituido por un conjunto de pasos o etapas necesarias para llevar acabo una actividad. Por lo tanto el sistema administrativo representa la buena organización, descripción de objetivos y políticas de la empresa; para un correcto funcionamiento de todas sus unidades sin la intervención de personas ajenas a ella. Así mismo permite mejorar la productividad haciendo a la empresa eficiente, eficaz, obteniendo una mayor utilidad. Para el presente estudio se asumirá la definición de Magdalena. 1.1.2 IMPORTANCIA DEL SISTEMA ADMINISTRATIVO. Analizando la importancia de los sistemas, Gómez (1998, p. 8) afirma que la administración de una organización consiste fundamentalmente en la capacidad de manejar sistemas complejos, en mayor o menor grado, en la 4 actualidad, se observa como poco a poco, los sistemas y su estudio cobran importancia de acuerdo con el desarrollo de las organizaciones se puede afirmar que los procedimientos, formas y métodos para llevar acabo las actividades , son elementos componentes del sistema. El mismo autor indica que para la práctica administrativa adecuada y actualizada, serán los sistemas utilizados que así lo determinen. Estos serán por tanto realistas, objetivos y flexibles, de modo que vayan acordes con el momento histórico y la situación en que sea implantados. Es necesario también que sean claros y que den la posibilidad a cambios estructurales, pero no de esencia. Del mismo modo Koontz (1998, p. 7) afirman que los sistemas administrativos son relevantes por cuanto de ello depende la responsabilidad de emprender acciones que permitan a los individuos realizar sus mejores contribuciones al cumplimiento de objetivos grupales. Gómez (1998, p. 8), agrega que la administración en si es una metodología efectiva aplicable a las y a las relaciones humanas, siendo los sistemas un medio de acción y de resultado. Mediante ello se evita que se pierdan de vista los objetivos primordiales de la empresa pues no ser por ello se caería en divagaciones. De esta manera el sistema administrativo es de gran importancia para la organización, ya que de hay radican diferentes procesos que permiten la constante evolución y continuidad de la empresa, adaptarse a los frecuentes 5 cambios producidos dentro y fuera de esta, ser mas competitiva y se puede cumplir con determinadas funciones para obtener el logro de los objetivos. 1.1.3. FUNCIONES DEL SISTEMA ADMINISTRATIVO. En tal sentido Magdalena (1996, p. 8) puede decirse que un sistema administrativo es eficiente cuando cumple las siguientes funciones: Ø Posibilita la ejecución de los actos y/o procesos dentro del plazo que se considere óptimo para su concreción. Las empresas necesitan aprovisionarse; es eficiente aquel que consigue que los elementos comprados estén disponibles en la fecha en que se los necesita. Tenerlos por anticipado implica un gasto indebido de inmovilización de activos; no tenerlos no el momento preciso implica paros de línea con perjuicios en costos y en el ritmo de producción. Ø Similar situación se presenta con la producción de informes y estados periódicos, un balance producido con un desfasaje de 15 días puede resultar un adecuado elemento informativo. Sin embargo el mismo estado proporcionado con una demora de dos meses, puede transformarse en letra muerta, careciendo de utilidad. Ø El costo de funcionamiento es compatible con la naturaleza de las tareas y con el beneficio que se genera por su ejecución. Desde este punto de vista es más eficiente aquel sistema que, cumpliendo adecuadamente las demás funciones, requiere una menor derogación para la organización. 6 Ø Si se observan sistemas administrativos que con su exagerado costo de funcionamiento perjudican seriamente la economía de la empresa, haciendo peder por estas ineficiencias las utilidades que se generan por la producción y colocación comercial de lo fabricado. Ø Hace posible el desarrollo de los actos administrativos con un alto grado de seguridad. La ejecución de ellos supone, en un alto porcentaje de casos, la movilización de bienes de la empresa. Los sistemas deben incluir instancias que garanticen que esos recursos son utilizados con probidad por cada uno de los componentes de la organización. Ø El sistema administrativo debe incluir todas aquellas normas de control interno que están específicamente destinadas a asegurar la preservación del patrimonio de la organización, frente a los errores y malversaciones que pueden cometer los integrantes de la misma, o terceros que se vinculan a ella. Un sistema no será eficiente permite filtraciones en el correcto uso de bienes de la organización, o de tiempos del personal por los que se pagan servicios. Ø Simultáneamente con el desarrollo cotidiano de cada operación administrativa se va estructurando la pirámide de datos que resumidos periódicamente produzcan informativo completo y actualizado para los diferentes niveles de la organización. Es decir, se debe establecer una simbiosis entre el sistema administrativo y los sistemas de información gerencial. 7 Ø En forma concomitante con la ejecución de las tareas administrativas deben producirse los elementos que satisfagan todos los requerimientos de información. Ø Ello implica un esfuerzo de compatibilizacion de requerimientos, tanto en la forma como en los plazos dentro de los cuales debe procesarse la información. Pero tiene, como recompensa el hecho deque prescinde de la duplicidad en el procesamiento de datos similares para cubrir diversas necesidades. Así mismo siendo el sistema administrativo una vía para la toma de decisiones, esta cuenta con una serie de funciones indispensable para su adecuado desempeño las cuales van desde el tiempo optimo, la eficiencia, la seguridad, hasta la comunicación, todos ellos, dentro de cada uno de los procesos de la empresa. 1.1.4. ELEMENTOS DEL SISTEMA ADMINISTRATIVO Según Magdalena (1996, p. 5) los elementos que conforman un sistema administrativo son: Ø Un conjunto de personas y equipos ubicados en los niveles medios e inferiores de la organización que dedican parte o todo su tiempo a la tarea de captar, transmitir, procesar o conservar información. Ø Un conjunto desoportes donde se sustentan datos, que sirven para documentar decisiones especificas, trasmitirlas, conservarlas registradas en el tiempo y recoger los resultados de las mismas. Estos soportes se 8 han estandarizado constituyendo formularios, registros, tarjetas y elementos similares. Ø Una red de canales que vinculan a las personas y por donde fluyen los soportes. Esta red no es aleatoria, sino que ha sido diseñada previendo la creación de rutinas perfectamente definidas para operaciones repetitivas que pueden considerarse como típicas de cada organización. Ø Al proyectar los canales no solamente se deciden las estaciones, sino también las normas que se aplicaran en el procesamiento de los datos. Por lo tanto es necesario con todos estos elementos para el correcto funcionamiento del sistema administrativo; logrando que la empresa sea más eficiente y productiva. 1.1.5. PROCESO ADMINISTRATIVO. Según Gómez (2001, p. 6) son fundamentalmente los insumos o entradas lo que permite que funcione el sistema de administración. Por tanto, los recursos humanos, personal, financieros, materiales, organizacionales y de procedimientos y métodos, se consideran en forma conjunta en el sistema que permiten planificar los insumos. La administración de estos sistemas se podría llevar a cabo mediante los clásicos elementos del proceso administrativo, los cuales pueden ser considerados como subsistemas de administración. Estos son planeación, organización, liderazgo o dirección y control. 9 Al mismo tiempo, para Munch y García (2000, p.31) “el proceso administrativo es el conjunto de fases o etapas sucesivas a través de las cuales se efectúa la administración, que se interrelacionan y forman el proceso integral”. Atendiendo a estas consideraciones, se puede definir proceso administrativos como un conjunto de pasos necesarios a seguir a fin de aplicar métodos, principios, técnicas entre otras, correctamente para la administración. 1.1.6. ETAPAS DEL PROCESO ADMINISTRATIVO. (a) PLANEAC ION Según Koontz y Weehrich (1994, p. 118) la planeación incluye la selección de misiones y objetivos, así como las acciones para alcanzarla; requiere de igual manera la toma de decisiones, es decir, seleccionar entre diversos cursos de acción futuros. Así la planeación provee un enfoque racional para lograr objetivos preseleccionados. La planeación es una función de todos los administradores, aunque su carácter y alcance varía de acuerdo con la autoridad de cada uno y con la naturaleza de las políticas (el establecimiento de normas para la toma de decisiones) y la administración. Según Reyes citado en Munch y García (2001, p. 63) la planeación consiste en fijar el curso concreto de acción que ha de seguirse, 10 estableciendo los principios que habrán de orientarlo, la secuencia de operaciones para realizarlo y la determinación de tiempo y números necesarios para su realización. Partiendo de los autores ya citados la planeación consiste en determinar los objetivos, formular las políticas, el desarrollo de las alternativas y análisis de las experiencias pasadas con el objeto de alcanzar los resultados obtenidos. Por otro lado para Koontz y Weehrich (1994, p. 123) las políticas son planes en el sentido de que constituyen declaraciones o interpretaciones generales que guían o encausan el pensamiento para la toma de decisiones. Por otra parte para los autores antes mencionados el procedimiento son planes que establecen un método obligatorio para realizar las actividades futuras. Son series cronológicas de acciones requeridas. Son pautas de acción, más que de pensamiento, que detallan la forma exacta en que se deben realizar determinadas actividades. (b) ORGANIZACIÓN. Según Stoner (2000, p. 9) es el proceso de disponer y destinar el trabajo la autoridad y los recursos entre los miembros de una organización de forma tal que puedas lograr los objetivos de la organización de manera eficiente. Por otra parte Munch y García (2001, p. 108) definen organización como el establecimiento de la estructura necesaria para la sistematización 11 racional de los recursos mediante la determinación de jerarquías, disposición, correlación y agrupación de actividades, con el fin de poder realizar y simplificar las funciones del grupo social sobre las bases de las ideas expuestas, se puede decir organización como las agrupaciones de actividades necesarias para alcanzar ciertos objetivos. (c) DIRECCIÓN. Para Stoner (2000, p. 9) la dirección implica dirigir, influir y motivar a los empleados para que realicen tareas fundamentales. A diferencia de la planeación y la organización que se ocupan de los aspectos más abstractos del proceso administrativo, el liderazgo es una actividad muy concreta, requiere trabajar directamente con la gente. Según Munch y García (2000, p. 148) la dirección es la ejecución de los planes de acuerdo con la estructura organizacional, mediante la guía de los esfuerzos del grupo social a través de la motivación, la comunicación y la supervisión. De esta evidencia se puede definir dirección como poner en marcha lineamientos establecidos durante la planeación y organización para así a través de ellos lograra alcanzar los objetivos, comunicación necesaria para que la organización funcione, su calidad se vera en el logro de sus objetivos. (d) CONTROL. Para Farol, citado en Munch y García (2000, p. 171) el control 12 consiste en verificar si todo ocurre de conformidad con el plan adaptado con las instrucciones emitidas y con los principios establecidos, tiene como fin señalar las debilidades y errores a fin de rectificarlas e impedir que se produzcan nuevamente. Por otra parte Munch y García (2000, p. 172) señalan que el control es la evaluación y medición de la ejecución de los planes, con el fin de detectar y prever desviaciones, para establecer las medidas correctivas necesarias. Partiendo de los supuestos anteriores se puede definir el control como el establecimiento de las medidas para corregir las actividades, de tal forma que se alcancen los planes exitosamente y analizar rápidamente las causas que pueden originar desviaciones, para que no se vuelvan a presentar. 1.1.7. POLITICAS ADMINISTRATIVAS Según Munch y García (1994, p. 88) las políticas son guías para orientar la acción; lineamientos generales a observar en la toma de decisiones, sobre problemas que se repiten una y otra vez dentro de una organización. Del mismo modo Melinkoff (1998, p. 22) señala que las políticas constituyen una norma de acción, un conjunto de reglas y orientaciones que delimitan la acción administrativa. Igualmente, las considera como una guía esencial que conduce las actividades hacia los fines y objetivos. Las políticas expresan de manera general los fines y tienen su origen en las directivas, o mejor, le sirven de marco para su formulación, pero las primeras son mas 13 concretas, menos generales y más particulares, se circunscriben a algo específico. Estas se caracterizan por ser normas de carácter general, amplias, dinámicas y flexibles para adaptarse a los cambios sociales. Por lo tanto las políticas administrativas, son parámetros que permiten orientar a la organización hacia la consecución de sus objetivos; permitiéndole así a la empresa prevenir posibles problemas. Así mismo se obtienen beneficios a trabes de las políticas por que se pueden establecer límites a la labor administrativa. 1.1.8. NORMAS ADMINISTRATIVAS Según Ávila (1999, p. 36) las normas son pautas de conductas establecidas por una organización, con el fin de lograr un eficaz y eficiente funcionamiento de administración, dichas normas se encuentran ubicadas dentro de ciertos parámetros que son losque indican como deben actuar para dar un cumplimiento de las mismas. De la misma forma Melinkoff (1998, p. 121) expresa que son aquellas que controlan y regulan el funcionamiento administrativo diario, de forma tal que su simple cumplimiento por los miembros de la organización dacha como resultado un nivel adecuado de protección. De esta manera las normas representan pautas a seguir por todos los integrantes de la empresa para su correcto funcionamiento, controlando el cumplimiento de los objetivos y metas impuesto por esta obteniendo así mejores resultados y aumentando su productividad. 14 1.1.9. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS. Para Munch y García (1994, p. 99) los procedimientos establecen el orden cronológico y la secuencia de actividades que deben seguirse a la realización de un trabajo respectivo. Así mismo Stoner, Freeman, y Gilbert (1996, p. 325) manifiestan que los procedimientos son planes permanentes que contienen lineamientos detallados para manejar las acciones de la organización que presentan con regularidad. Generalmente, los procedimientos son una serie de pasos sucesivos y complementarios, que exigen una manera especifica de llevarlos a cabo; por esta razón los procedimientos tienen que descomponerse en una serie de métodos. Un método es la forma o manera de realizar una labor, pero tomando en cuenta los fines, los objetivos, las facilidades disponibles y los recursos que se utilizaran en su realización. Este último aspecto le da un carácter racional a la ejecución de un método; no se puede utilizar métodos irracionales, para ello existen métodos alternativos, para facilitar su selección acorde con los requerimientos de la labor y con los recursos disponibles. Se pueden producir cambios o modificaciones, alteraciones o eliminaciones en uno o varios métodos, sin que esto una eliminación en los procedimientos; estos pueden cambiar de una manera sustancial o bien no depender de la importancia relativa del método. 15 1.1.2. SISTEMA CONTABLE. Los sistemas contables, según Meigs (1998, p. 191) son métodos, procedimientos y recursos utilizados para seguir la huella de las actividades financieras, para obtener un mejor control de los gastos, un mejor manejo de sus ingresos, para alcanzar una información veraz y exacta de la situación financiera y organizacional de la empresa, resumiéndola en forma útil y transmitiéndola a quienes toman las decisiones. Por otro lado para Catacora (1996, p. 110) es el eje alrededor del cual se toman la mayoría de las decisiones financieras, este debe enfocarse como un sistema de información que reúne y presenta datos resumidos o detallados a cerca de la actividad económica de una empresa a una fecha o un periodo determinado. Partiendo de las definiciones anteriores el sistema contable puede ser considerado como el pilar fundamental alrededor del cual se toman las decisiones financieras, para de esta manera poder alcanzar una situación veraz y exacta de la situación financiera de la empresa, es decir, el sistema contable es el que se encarga de reunir toda la información financiera para que luego con esta información financiera a tomarse todas las decisiones generales. Para la presente investigación se asumirá la definición de Meigs. 1.1.2.1. IMPORTANCIA DEL SISTEMA CONTABLE. Hoy en día los procesos contables necesitan de los sistemas para 16 Integrar todas sus funciones. En todas las organizaciones el buen funcionamiento de los procesos contable depende de los sistemas. Catacora (1997, p. 33) señala que para tener una información actualizada sobre un negocio, se necesita crear un registro sistemático de la vida diaria en términos monetarios. Estas transacciones son típicas de los acontecimientos comerciales los cuales deben registrarse en los libros de contabilidad. El proceso de registros puede efectuarse en diferentes formas, es decir, mediante anotación manual, impresión por medio de equipos mecánicos o electrónicos. Además de reunir los registros descriptivos de los sucesos que ocurren, los mismos se clasifican por grupos o diferentes categorías, permitiendo reducir la masa de detalle y utilizándola para crear la infamación contable en forma útil para los usuarios de la empresa, se reúne la informac ión clasificándolas en informes denominados estados financieros. Dichos estados son concisos y resumen las transacciones comerciales de un periodo contable específico de la empresa. Estos estados también presentan la situación del negocio en el momento del informe y el resultado de las operaciones por medio de las cuales también han llegado a esa posición. Por otra parte Horngren y Harrison (1997, p. 657) señalan que independientemente del tamaño o tipo de una entidad, si es privada o de acción publica, los gerentes y contadores deben estar al tanto de los fundamentos de los sistemas y controles contables. 17 1.1.2.2. CICLO CONTABLE. Según Meigs (2000, p. 102), la secuencia de los procedimientos contables utilizados para registrar, clasificar y resumir la información contable se denomina con frecuencia, iniciándose con el registro inicial de las transacciones del negocio y terminando con la preparación de los estados financieros formales. El termino ciclo indica que estos procedimientos deben ser repetidos continuamente para permitir que la empresa prepare estados financieros actualizados nuevos a intervalos razonables. Por otra parte para Kieso (1994, p. 87) el primer paso del ciclo contable es el análisis de las operaciones. El problema consiste en determinar; es decir; identificar los eventos registrables. No existen reglas fáciles para decidir si un evento se ha de registrar. 1.1.2.3. ELEMENTOS DEL CICLO CONTABLE. Según Encarta (2004) la contabilidad moderna consta de un ciclo de siete etapas o pasos. Los tres primeros se refieren a la teneduría de libros, es decir, a la compilación y registro sistemáticos de las transacciones financieras. Los documentos financieros constituyen la base de la contabilidad. La información contenida en estos docum entos es trasladada a los libros contables, el diario y el mayor. En el libro diario se reflejan todas las transacciones realizadas por la empresa, mientras que en el mayor se 18 reflejan las transacciones que afectan a las distintas partidas contables, por ejemplo, caja, bancos, clientes, proveedores, etcétera. (a) PRIMER PASO. El registro de cada transacción en el libro diario constituye el punto de partida del sistema contable de doble entrada. Con este sistema se analiza la estructura financiera de una organización teniendo en cuenta el doble efecto que toda transacción tiene sobre dicha estructura (una compra de bienes constituye, por un lado, un aumento del activo, pero también refleja una disminución del mismo al reducirse la cantidad de dinero disponible). Por ello, toda transacción tiene una doble vertiente o dimensión, una el debe (que aparece a la izquierda) y otra el haber (que aparece a la derecha). Esta doble dimensión afecta de distinta forma a la estructura financiera. En función de su naturaleza, una partida contable puede disminuir con el debe e incrementarse con el haber, y otra puede aumentar con el debe y disminuir con el haber. Por ejemplo, la compra de bienes al contado aumenta la cuenta de bienes (siendo un débito) y disminuye la cuenta de caja (crédito). Sin embargo, si el bien se compra a crédito se creará una cuenta de pasivo, y en el libro diario aparecerá una nueva partida, incrementándose la cuenta de bienes (débito) y aumentándose la partida que refleja el pasivo (crédito). El reconocimiento de la obligación de pagar a los empleados aumentará la partida contable de salarios (siendo un débito) y aumentará el pasivo (crédito). 19 Cuandose paguen los salarios se producirá una disminución en la cuenta de caja (crédito) y disminuirá el pasivo (débito). (b) SEGUNDO PASO En la siguiente etapa del ciclo contable las cantidades reflejadas en el libro diario se copian en el libro mayor, en el que aparece la cuenta concreta de cada partida contable. En cada cuenta aparecen los débitos a la izquierda y los créditos a la derecha, de forma que el saldo, es decir el crédito o el débito neto, de cada cuenta puede calcularse con facilidad. Cada cuenta del mayor puede a su vez desglosarse, es decir, en cada cuenta se pueden diferenciar distintos aspectos. Por ejemplo, en la cuenta de clientes se pueden desglosar, uno a uno, los clientes de la empresa, pudiéndose saber así cuánto ha comprado cada uno de ellos. Por analogía, la cuenta de salarios se puede desglosar en función de cada trabajador. (c) TERCER PASO Una vez reflejadas todas las transacciones en el mayor se procede a obtener el saldo -deudor o acreedor- de cada cuenta. La suma de todos los saldos acreedores debe ser igual a la suma de todos los saldos deudores, pero con signo contrario, ya que cada transacción que genera un crédito provoca, al mismo tiempo, un débito de la misma cuantía. Este paso, al igual que los siguientes, se produce al concluir el año fiscal. En cuanto se han 20 completado los distintos libros, finaliza la parte de teneduría de libros del ciclo contable. (d) CUARTO PASO Finalizadas las etapas correspondientes a la teneduría de libros, el contable o contador público procede a ajustar una serie de cuentas con el propósito de resaltar hechos económicos que, aunque no se han producido de forma convencional, sí representan transacciones ultimadas. A continuación destacamos algunos de los casos más comunes: ingresos pendientes de pago (por ejemplo, intereses a cobrar que todavía no se han hecho efectivos); gastos pendientes (por ejemplo, salarios del mes corriente que todavía no se han satisfecho); ingresos percibidos con antelación. (Por ejemplo, cuando se recibe la cuantía de una suscripción por adelantado); gastos que se realizan de una forma anticipada (el pago de la prima de un seguro de riesgo); la depreciación (que es el reconocimiento de que el coste de una máquina debe amortizarse a lo largo de los años de vida útil de dicha máquina); inventarios (valoración de los bienes almacenados y verificación de que la cantidad almacenada coincide con la que se deriva de las cuentas); e impagados (que consiste en declarar una serie de cuentas pendientes de pago como de dudoso cobro, de forma que se reconozca el posible quebranto en el futuro). 21 (e) QUINTO Y SEXTO PASOS Una vez realizados los ajustes anteriores, el contable o contador público realiza un primer balance de comprobación de saldos, adaptando éstos a los ajustes anteriores (paso quinto). Cuando se han actualizado todos los saldos se procede a redactar el balance y preparar la cuenta de pérdidas y ganancias (paso sexto). Los saldos de las distintas cuentas proporcionan la fuente de datos para la contabilidad financiera y de costes de la empresa. (f) SÉPTIMO PASO El último paso consiste en cerrar las cuentas anuales, transfiriéndolas a la cuenta de pérdidas y ganancias de forma que, aquellas cuentas que corresponden tan sólo a la actividad anual se anulan unas a otras, de forma que los créditos y débitos del siguiente año fiscal reflejen en exclusiva la actividad de ese año. La contabilidad está muy bien delimitada y suele proceder con unos métodos y técnicas muy bien definidas. Por ello, muchos países (como Estados Unidos, España o México) cuentan con un Plan General o Manual Contable que permite adecuar la contabilidad a las nuevas técnicas empresariales y que se desarrollen de manera homogénea las distintas técnicas contables alternativas. Esto debe responder a los cambios 22 socioeconómicos, a la evolución de las leyes y a la aparición de nuevas técnicas de producción y comercialización. 1.1.2.4. ESTADOS FINANCIEROS Según Álvarez y Gutiérrez (2000, p. 168) la preparación de los estados financieros representa la última etapa del ciclo contable. Después de contabilizar los asientos de cierre en los libros diario y mayor, existe un resultado de las operaciones, utilidad o pérdida; y todas las cuentas de activo, pasivo y capital, presentan sus saldos correctos al final del ejercicio. Por lo cuanto la empresa se encuentra preparada para iniciar un nuevo periodo de operaciones. Debido a ello, antes de iniciar el nuevo ejercicio, es necesario preparar los estados financieros del año que termina para dejar por escrito mediante documentos contables el resultado de las operaciones, ellos son el estado de ganancias y pérdidas y el balance general, que son los estados básicos. Ø ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Según Álvarez y Gutiérrez (2000, p. 168) todos los estados financieros deben: estar constituidos por 3 partes, ellas son encabezado, cuerpo y pie o notas de anexas. El encabezado consta del nombre de la empresa, nombre del estado financiero, periodo que cubre o fecha de realización y el enunciado 23 expresado en bolívares. El cuerpo esta constituido por todas las cuentas que forman parte del estado. En caso del estado de ganancias perdidas, ingresos y egresos; y en caso del balance general, activos, pasivo y capital. En el pie o en las notas anexas va toda la información que les servirán a los lectores de los estados financieros para obtener una mejor interpretación de los mismos. Ø ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS. Según Álvarez y Gutiérrez (2000, p.169) el estado de ganancias y pérdidas, denominado también estado de resultados, es un estado contable que muestra la relación de todos los ingresos y egresos de un periodo contable para mostrar el resultado de las operaciones, utilidad o pérdida. El estado de ganancias y perdidas es la confrontación del total de los ingresos menos el total de los egresos de una empresa en un período determinado, para obtener la utilidad o la perdida de dicho periodo, el cual casi siempre es un año. El mismo autor señala que su principal objetivo es el de mostrar la utilidad o la pérdida obtenida por la empresa o negocio en su gestión económica durante un periodo contable determinado, lo cual significa que es un estado dinámico, porque toma en cuenta el factor tiempo. Este estado económico por excelencia indica la eficiencia de la gerencia de la empresa en la realización de las operaciones. 24 El estado de resultados permite analizar el origen de los costos y gastos para un periodo contable y determinar a cuales departamentos de la empresa pertenecen. También pueden compararse los estados de resultados correspondientes a 5 años consecutivos (un quinquenio) para determinar su evaluación en el tiempo. Ø BALANCE GENERAL. Según Álvarez y Gutiérrez (2000, p.169) es un estado financiero que expone la relación de todos los activos, pasivos y capital en una fecha determinada, el cual tiene como objetivo presentar la situación financiera del negocio. El balance general presenta a los distintos usuarios los recursos que posee la empresa y las principales fuentes de financiamientos que le dieron origen a dichos recursos. Es por ello que muestra la relación en la ecuación activo pasivo más capital. Su cuerpo esta constituido por una relación muy detallada de todos los tipos de activos, pasivos y capital. Lo que permitirá realizar un análisis financiero de la empresa para una fecha determinada. Es por ello que al momento de su presentación debe incluir todas las cuentas que lo conforman. El punto objeto de estudio, se divide en tres secciones: activos, pasivos y patrimonio. Sin embargo, es costumbrehacer sub.-clasificaciones 25 dentro de cada una de estas categorías, particularmente en el grupo de los activos y en el de los pasivos. Cuando se hacen tales clasificaciones en la presentación del balance general, tenemos lo que se llama un balance general clasificado. Ø BALANCE DE COMPROBACIÓN. Según Álvarez y Gutiérrez (2000, p. 92) después de registrar las operaciones en el libro diario y en libro mayor, se debe realizar el balance de comprobación, el mismo puede hacerse cuando la empresa lo disponga, y su estructura varía de acuerdo al estilo y gusto de cualquier organización. El balance de comprobación puede definirse como un informe contable constituido por una relación de todas las cuentas deudoras y acreedoras de activo, pasivo, capital, ingresos y egresos, que posee la empresa a la fecha de realización. El mismo proporciona la comprobación de la exactitud al mostrar si el total de los débitos es igual al total de los créditos. Ø PASOS PARA LA PREPARACION DEL BALANCE DE COMPROBACION. El balance de comprobación lleva un encabezado. Este esta formado por el nombre de la empresa, el nombre del balance y la fecha, el mismo es a una feche dada, o sea, la fecha de corte de las operaciones. 26 El cuerpo del balance de comprobación esta formado por el listado de las cuentas del mayor, normalmente las cuentas de activo, pasivo, capital, ingresos y egresos; sin embargo, el orden de este no importa. 1.1.2.5. PRINCIPIOS CONTABLES. Según lo expuesto en la declaración de principios de contabilidad generalmente aceptados (DPC 0, p. 10) son un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven de explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de convencionalismo o procedimientos aplicados por los profesionales de la contaduría publica en el ejercicio de las actividades que le son propias. Ø ENTIDAD. Es una unidad identificable que realiza las actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales, y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines paran los cuales fue creada. La entidad puede ser una persona natural o una persona jurídica, o una parte o combinación de ellas. No esta limitada a la constitución legal de las unidades que la componen. Ø ENFASIS EN EL ASPECTO ECONÓMICO. La contabilidad financiera enfatiza el aspecto económico de 27 las transacciones y eventos, aun cuando la forma legal pueda discrepar y sugerir tratamiento diferente. En consecuencia, las transacciones y eventos deben ser considerados, registrados y relavados en concordancia con su realidad y sentido financiero y no meramente en su forma legal. Ø CUANTIFICACION. Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para comunicar información económica y para tomar decisiones racionales. Ø UNIDAD DE MEDIDA. El dinero es el común denominador de la actividad económica y la unidad monetaria constituye una base adecuada para la medición y el análisis. En consecuencia, sin prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio más efectivo para expresar antes las partes, los intercambios de bienes y servicios y los efectos económicos de los eventos que afectan a la entidad. Ø VALOR HISTORICO ORIGINAL. Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras deberán ser modificadas 28 en el caso de ocurrir eventos posteriores que las hagan perder su significado, aplicando los métodos de ajustes aceptados por los principios de contabilidad que en forma sistemática preserven la equidad y la objetividad de la información contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios (método NGP) y se aplican a todos los conceptos que integran los estados financieros, susceptibles de ser modificados, se considerara que no ha habido violac ión de este principio; si se ajustan las cifras de acuerdo con el método que combina los cambios en el nivel general de precios con los cambios en el nivel especifico de precios (método mixto), los resultados netos del periodo deben coincidir con los del métodos NGP y solo en este caso se considerara que no ha habido violación al principio de valor histórico original. Independientemente de la aplicación de uno a otro método, la situación debe quedar debidamente aclarada en la información que se produzca. Ø DUALIDAD ECONOMICA. Para una adecuada comprensión de la estructura de la entidad y de sus relaciones con otras entidades, es fundamental la presentación contable de: a) Los recursos económicos de los cuales dispone para la realización de sus fines. b) Las fuentes de dicho recursos. 29 Ø NEGOCIO EN MARCHA O CONTINUIDAD. La entidad normalmente es considerada como un negocio en marcha, es decir como una operación que continuara en el futuro previsible. Se supone que la entidad no tiene intención ni necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente la escala de sus operaciones. Si existiesen fundados indicios que hagan presumir razonablemente dicha intención o necesidad, tal situación debe ser relevada. Ø REALIZACION CONTABLE. Siguiendo con lo expuesto en la declaración de principios de contabilidad (Dpc 0, p. 12) la contabilidad cuantifica, preferentemente en términos monetarios, las operaciones que una entidad efectúa con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan. Dichas operaciones y eventos económicos deben reconocerse oportunamente en el momento en que se ocurran y registrarse en la contabilidad. A tal efecto se consideran realizados para fines contables: a) las transacciones de la entidad con otros entes económicos. b) Las transformaciones internas que modifiquen las estructura de los recursos o de fuentes o, c) los eventos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de esta, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios. 30 Ø PERIODO CONTABLE. La necesidad de tomar decisiones en relación con una entidad considerada en marcha o de existencia continúa. Obliga a dividir su vida en periodos convencionales. Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados. Susceptibles de ser cuantificados. Se identifican con el periodo en que ocurren; por lo tanto, cualquier información contable debe indicar claramente el periodo en el cual se refiere. Ø OBJETIVIDAD. Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o valor deberá ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la preparación y presentación de los estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando una estimación no pueda realizarse sobre las bases razonables, tal partida no debe reconocerse en la contabilidad y por ende en los estados financieros. Ø IMPORTANCIA RELATIVA. La información financiera únicamente concierne a la que es, en atención a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las evaluaciones y decisiones económicas. 31 Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentación, valuación, descripción o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisión de algunos de los usuarios de los estados financieros. Ø COMPARABILIDAD . Las decisiones economizas basadas en la información financiera requierenen la mayoría de los casos. La posibilidad de comparar la situación financiera y los resultados en operaciones de una entidad en periodos diferentes de su vida y con otras entidades, por consiguiente es necesario que las políticas contables sean aplicadas consistente y uniformemente. La necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un impedimento para la introducción de mejores políticas. Ø REVELACIÓN SUFICIENTE. La información contable presentada en los estados debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad: por lo mismo. Es importante que la información suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material básico para que las decisiones de los interesados estén suficientemente fundadas. Ø PRUDENCIA. Las incertidumbres inevitablemente circundan muchas de las 32 operaciones y eventos económicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la preparación de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre alternativas propuestas, deberá optarse por la que menos optimismo refleje; pero observando en todo momento que la decisión sea equitativa para los usuarios de la información contable. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no justifica la creación de reservas secretas u ocultas o provisiones en exceso, ni realizar deliberadamente subvaluación de activos o ingresos o sobreestimación de pasivos o gastos. 1.1.2.6. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC). Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los estados financieros. De acuerdo con Analía (30/10/04) las NIC, son un conjunto de normas o leyes que establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo sus 33 experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentación de la información financiera. Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 están en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones. Los cambios que manifiesta el mundo actual en razón de la internacionalización de la economía, unidos a los requerimientos de información de las empresas en un mercado altamente competitivo, en el cual, la eficiencia es factor fundamental del éxito, ponen de presente la importancia de las normas internacionales de contabilidad y la necesidad de su adecuación al interior de cada país. Tales normas se consideran fundamentales para transar en un mercado abierto dentro de una base homogénea y con parámetros sólidos, que le brinden seguridad a quienes interactúan con los entes económicos, a efecto de que los usuarios de la información posean elementos de juicio estructurados desde un sistema de información contable nacional configurado a partir de las normas internacionales de contabilidad. Es por ello que para participar en esta área, los trabajos deberán concentrarse en elaborar un planteamiento que permita recoger las normas 34 internacionales y su utilización en el nivel nacional, reconociendo mediante un modelo estructural las diferencias que deben ser asimiladas en el orden nacional de cada país. De acuerdo con Analía (30/10/04) los miembros del IASC consideran que la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad, por los diferentes países, más la pertinente revelación respecto al cumplimiento de las mismas, tendrá un efecto importante a través de los años. Mejorará la calidad de los estados financieros y se obtendrá un grado cada vez mayor de comparabilidad. La credibilidad y, por consiguiente, la utilidad de los estados financieros se verá acrecentada en todo el mundo. Pero en casi todo, definen muy semejantemente ciertos conceptos que son lo más importante para el fin que persigue la contabilidad, que es dar una exacta y servible información a los usuarios, con la mayor claridad y entendimiento posible. Citando a Denis Beresford, presidente de la FASB: La internacionalización no debe ser una búsqueda del mínimo común denominador, sino una mejora de las normas contables en el mundo entero. Partiendo de los supuestos anteriores el ciclo contable es el que ejecuta el registro y análisis de las transacciones mercantiles en el libro diario y en el libro mayor, la realización del balance de comprobación, el registro de los asientos de ajuste en el diario y el mayor, la realización del balance de comprobación ajustado y los asientos de cierre y la preparación de los estados financieros. 35 1.1.2.7 LIBROS DE CONTABILIDAD. Según Álvarez y Gutiérrez (2000, p. 87) el sistema de información contable necesita de un conjunto de herramientas y medios para acumular y controlar las operaciones que realizan personas naturales y jurídicas a objeto de presentar los resultados del ejercicio para analizarlos y tomar decisiones. Para cumplir este importante objetivo, el sistema contable hace uso de un medio muy importante denominados libros de contabilidad, los cuales serán la vía fundamental para canalizar todas las transacciones que realiza cualquier entidad, permitiendo el registro original de la operación mercantil en forma cronológica, resumirlas, clasificarlas y llevar un control individual de cada una. El código de comercio venezolano enuncia en su artículo 32 que todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual la cual comprenderé obligatoriamente, el libro diario, el libro mayor, y el de inventarios. Podrá llevar además, todos los libros auxiliares que estimare conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones. En todos los países del mundo, el ejercicio de la práctica contable se encuentra regida por las leyes de cada nación en cuanto al registro de las operaciones mercantiles. En Venezuela, es el código de comercio Venezolano, el encargado de regular el cumplimiento de las obligaciones que tiene los comerciantes para el registro y control de las transacciones en los 36 libros de contabilidad. Por lo tanto, se hace necesario que el estudiante de contabilidad conozca las disposiciones que enuncia el código de comercio con respecto a los libros contables, estipulado en los artículos 32 al 44. 1.1.2.8. CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD. (a) LIBRO DIARIO. Según Álvarez y Gutiérrez (2000, p. 87) es el libro obligatorio en el que se deben registrar día a día o en forma resumida y en orden cronológico las operaciones que realiza la empresa. Se le denomina libro de primeras entradas debido a que cualquier operación mercantil es contabilizada inicialmente en este libro. Para Catacora, (1998, p. 36) el primer libro de registros que debe llevarse como control de las operaciones mercantiles, es el libro diario o diario general, el cual puede ser llevado en forma resumida según lo establece el código de comercio. El diario, es el principal libro de registro del cual se vale la contabilidad con el objeto de reflejar las operaciones o transacciones financieras. (a.1) ESTRUCTURADEL LIBRO DIARIO. Según Álvarez y Gutiérrez (2000, p.88) el libro diario de contabilidad es un libro empastado, fuerte y foliado que en su interior cada folio presenta una estructura constituida por 5 columnas las cuales son: 37 Columna de fecha: se utiliza para colocar el día, mes y año cuando se realizo la transacción. Columna del detalle: en ella se anotan las cuentas deudoras y acreedoras que constituyen el asiento contable, además debajo de cada asiento se debe escribir un resumen para explicar la transacción realizada. Columna de la referencia: permite realizar en ella el cruce de información entre el libro diario y el libro mayor, en la columna de referencia del libro se debe indicar el numero de folio del libro mayor donde se localizan cada una de las cuentas registradas en el asiento del libro diario. Columna del debe: en esta columna se anota la cantidad expresada en términos monetarios de cada una de las cuentas que se afecten por el debe en cualquier asiento contable. Columna de haber: se utiliza para anotar la cantidad expresada en términos monetarios de cada una de las cuentas que se afecten por el haber en cualquier asiento contable. Para Rincón (1995, p. 73) cada asiento menciona los nombres de las cuentas que deben cargarse y abonarse, el monto en Bolívares de cada cargo y abono y un detalle explicativo de la transacción. El asiento debe estar balanceado para que sea correcto, por lo que en todo momento, la suma de los cargos tiene que ser igual a la suma de los abonos. Por lo tanto, el diario proporciona un historial cronológico de la empresa. 38 (b) LIBRO MAYOR Según Álvarez y Gutiérrez (2000, p. 89) el libro mayor puede definirse como el libro de contabilidad que se utiliza para registrar en forma resumida y cronológica el movimiento particular de cada una de las cuentas que constituyen parte de la estructura contable de cualquier empresa. En el libro mayor se registran los aumentos y las disminuciones que sufren todas las cuentas causado por las transacciones que realiza la empresa. En cada folio del libro mayor se localizara una cuenta, donde se registraran todas las transacciones que motiven aumentos o disminuciones en las mismas (débitos o créditos), así se podrá determinar el saldo de cada cuenta en una fecha histórica o en la actualidad. El libro mayor es denominado de segundas entradas, en el se registran todas las transacciones anotadas en el libro diario, pero llevando los registros a cada una de las cuentas en forma individual. Los cargos y abonos realizados a las cuentas respectivas en el libro mayor. En consideración de Rincón (1995, p.83) las operaciones registradas en el diario se transfieren al mayor general. Este procedimiento se denomina pase al mayor, pasar al mayor significa traspasar las cantidades asentadas en el diario a las cuentas apropiadas del mayor. Un cargo en el diario es registrado como un cargo en la cuenta citada del mayor, un abono en el diario es traspaso como un abono en la misma cuenta del mayor. 39 (b.1) ESTRUCTURA DEL LIBRO MAYOR. Según Álvarez y Gutiérrez (2000, p. 89) el libro mayor esta constituido por seis columnas, las cuales son: Columna de la fecha: en esta columna se anotará el día, el mes y año cuando se registro y realizo la transacción. Columna del concepto: se utiliza para anotar de una manera resumida el concepto explicativo de cada transacción realizada. Columna de referencia: su finalidad es anotar el cruce de referencias con el libro diario. En esta columna del mayor se anota el número del folio y el número del asiento contable registrado en el libro diario. Columna del Debe: anota la cantidad expresada en términos monetarios en caso de que la cuenta se afecte por el debe al momento de registrar un asiento contable en el diario. Columna del Haber: se utiliza para anotar la cantidad expresada en términos monetarios en caso de que la cuenta se afecte por el haber al momento de registrar un asiento contable en el diario. Columna del saldo: en esta columna se anota el saldo total que posee cualquier cuenta. La diferencia entre el debe y el haber. (c) LIBRO DE INVENTARIOS. Según Álvarez y Gutiérrez (2000, p. 90) se puede definir como uno de 40 los libros obligatorios de la contabilidad que se utiliza para registrar todos los activos, pasivos y capital, que posee la empresa al inicio de sus operaciones y luego al cierre de cada ejercicio contable. El código de Comercio Venezolano en su artículo 35 dispone que todo comerciante al comenzar su giro y al final de cada año, hará en el libro de inventarios una descripción estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio. El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y pérdidas; esta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las perdidas sufridas. Se hará la mención expresa de las fianzas otorgadas, así como cualesquiera otras las obligaciones contraídas bajo condición suspensiva con anotación de la respectiva contrapartida. Los inventarios deben ser firmados por todos los interesados en el establecimiento de comercio que se hallen presentes en su formación”. 1.1.2.9. ASIENTOS DE CIERRE. Según Álvarez y Gutiérrez (2000, p. 166) una de las últimas etapas del ciclo contable y del cierre del ejercicio lo constituyen los denominados asientos de cierre. Estos, juntos con los asientos de ajustes, implican contabilizar la labor realizada en la hoja de trabajo. Los asientos de cierre cancelan los ingresos y egresos para registrar la utilidad o la perdida del ejercicio. 41 Horngren (1997, p. 154) define los asientos de cierre de la siguiente manera, el termino cierre de cuentas se refiere al paso de fin de periodo que prepara las cuentas para registrar las operaciones del siguiente periodo. El cierre de cuentas consiste en asentar en el diario y pasar al mayor los asientos de perdidas y ganancias. El cierre establece en cero los saldos de las cuentas de ingresos y gastos para medir la utilidad neta del siguiente periodo. El procedimiento de los asientos de cierre consiste en cerrar todos los ingresos y egresos del periodo con el objetivo de determinar la utilidad o pérdida del ejercicio y preparar los estados financieros. Los ingresos y egresos representan cuentas nominales transitorias que se utilizan para registrar el producto de las operaciones que realiza la empresa con los activos, pasivos y capital, dicho producto es beneficio o perdida. Es por ello que ala final de cada ejercicio contable deben cerrar estas cuentas nominales para saber el resultado de las operaciones, utilidad o pérdida, el cual aumentará o disminuirá el capital. Después de registra los asientos de ajustes, hacer el balance de comprobación ajustado, el siguiente paso del ciclo contable es cerrar las cuentas de ingresos y egresos. Las cuentas nominales representan los hechos ocurridos durante el periodo y recogen la información sobre los aumentos y disminuciones del capital como consecuencia de las operaciones realizadas durante el año, son provisionales y transitorias y deben ser 42 cerradas o canceladas para determinar la ganancia o pérdida del periodo y el resultado, ganancia o perdida. El cierre hace regresar a cero los saldos de las cuentas de ingresos y gastos con el fin de medir la utilidad neta del periodo. En el próximo periodo se abren nuevamente las cuentas nominales en medida que aparezcan y al final del ejercicio se cierran para determinar la utilidad o perdida, y si sucesivamente, el ciclo tras ciclo. Esto debido a que el saldo de las cuentas de ingresos y egresos se relacionan en un periodo contable en particular y, por lo tanto, se cierran al finalizar ese periodo. 1.1.2.10.POLÍTICAS CONTABLES. Según Álvarez (1999, p. 27) las políticas mantienen una organización ordenada, y estas deben ser pensadas y diseñadas para que las cosas se hagan correctamente, las políticas bien pueden ayudar a evitar el desorden, así mismo ayudan a evitar lentitud, defectos y sobre todo la perdida de tiempo en las principales actividades y procesos de la organización. Las políticas son como linternas en la oscuridad, porque permiten visualizar un camino claro, preciso y seguro para las actividades cotidianas, sobre todo en los puntos críticos donde se requiere una decisión. Por otro lado en consideración de Gómez (1997, p. 309) las políticas contables son la guía de los criterios generales que tienen por objetivo orientar las acciones contables y sirven para formular, interpretar y suplir las normas completas. 43 Por lo anteriormente descrito, se entiende que las políticas contables son herramientas para la centralización de todas las operaciones financieras y contables; así como los registros de las mismas, para la planificación desarrollo y evaluación de las decisiones financieras, son creadas para servir de guía en el tratamiento y registro de las operaciones financiaras y orientar las acciones contables. 1.1.2.11. NORMAS CONTABLES. Las normas contables de acuerdo con Catacora (1997, p. 65) son las pautas especificas que emite la gerencia para el buen funcionamiento de todas las operaciones realizadas en las organizaciones. Por otra parte Gómez (1997, p. 41) explica que las normas contables son guías de acción que deben seguirse y no permiten desviaciones en ejecución de las actividades contables y tienen un carácter especifico y no real. Partiendo de los planteamientos anteriores las normas contables son las que dictan el curso de acción que se debe seguir para el buen funcionamiento de todas las operaciones contables realizadas por la empresa. 1.1.2.12. PROCEDIMIENTOS CONTABLES. En opinión de Álvarez (1999, p. 36) los procedimientos contables son 44 una guía detallada que muestra secuencial y ordenadamente como dos o mas personas realizan un trabajo. Los procedimientos que se usan generalmente dentro de una organización son informales y son fácilmente observables a través de las costumbres y hábitos de las personas. Por otra parte Gómez (1997, p. 52) señala que un procedimiento contable puede considerarse como la sucesión cronológica y secuencial de operaciones concatenadas entre si, que se constituyen en una unidad en función de la realización de una actividad o tarea especifica dentro de un ámbito predeterminado de ampliación. Partiendo de las definiciones citadas los procedimientos contables son un conjunto de reglas y principios de forma secuencial y disciplinada con el propósito de cumplir la realización de una actividad especifica ordenada, a tal fin de estimular las decisiones mas idóneas para administrar todos los recursos con eficiencia. 1.1.2.13. FORMATOS CONTABLES. Los formatos contables son documentos que se utilizan para la recopilación de información y dejar evidencia de la misma. Según Álvarez (1999, p. 45) los formatos son todas aquellas formas o documentos que se utilizan periódicamente para registrar información y evidencia relacionada con el sistema de trabajo de la organización. De igual manera Catacora (1995, p. 243) define los formatos como objetos sobre el cual se imprimen informen constantes, que cuentan con 45 espacios para notar en ellos una información variable. Partiendo de los autores ya citados los formatos contables son documentos o pruebas que proporcionan información contable que sirve de base y soporte para facilitar las actividades de la organización. 1.1.2.14. PLAN DE CUENTAS. Según Redondo (1998, p. 6) el plan de cuentas representa la unidad básica de la contabilidad. Tiene como objetivo principal controlar las operaciones realizadas por el titular del mismo. Por lo tanto el plan de cuentas indica el nombre que se le da a cada cuenta donde se registran las operaciones efectuadas. Es por ello que Redondo (1998, p. 614) acota que para registrar contablemente las operaciones realizadas por un ente es necesario, preestablecer un plan de cuentas. De igual manera Catacora (1998, p. 43) acota que el plan de cuentas es un documento de referencia que es utilizado para capturar los datos de las transacciones por el sistema de información contable, así como para guiar todo el procesamiento de las mismas. Partiendo de los autores ya mencionados el plan de cuentas consiste en registrar los datos y transacciones realizadas por la empresa RESOMACA, con la finalidad de suministrar la información mas clara y precisa sobre las operaciones o cuentas y servir de guía para facilitar la información. 46 1.2. SISTEMA DE VARIABLE. 1.2.1. VARIABLE 1 Ø DEFINICIÓN NOMINAL: Sistema administrativo. Ø DEFINICIÓN CONCEPTUAL: es aquel que permite un funcionamiento organizado sin intervenciones espectaculares y esporádicas de personas providenciales. Este sistema administrativo permite que los objetivos y las políticas de la dirección tengan concreción real alcanzándose los resultados esperados. (Magdalena 1998, p. 6) Ø DEFINICIÓN OPERACIONAL . El sistema administrativo es aquel que permite un funcionamiento organizado a través de la planeación, organización, dirección y control de todas sus actividades para así poder trazarse metas y objetivos, estableciendo un conjunto de políticas, normas, procedimientos administrativos que mejoren la productividad haciendo a RESOMACA eficiente y eficaz, operacionalmente la variable fue medida a través de un instrumento elaborado por Álvarez, Chourio, Escalante, Rubio (2004) mediante los indicadores que se visualizan en el cuadro de operacionalización de la variable. 1.2.2 VARIABLE 2 Ø DEFINICIÓN NOMINAL: Sistema contable 47 Ø DEFINICIÓN CONCEPTUAL : son métodos, procedimientos y recursos utilizados para seguir la huella de las actividades financieras, para obtener un mejor control de los gastos, un mejor manejo de sus ingresos, para alcanzar una información veraz y exacta de la situación financiera y organizacional de la empresa, resumiéndola en forma útil y transmitiéndola a quienes toman las decisiones. (Meigs 1998, p. 191). Ø DEFINICIÓN OPERACIONAL : el sistema contable para la empresa RESOMACA es aquel que establece las bases para la toma de decisiones dentro de la empresa, a través de políticas, normas, procedimientos, formatos contables y un plan de cuentas que le permita presentar datos resumidos o detallados a cerca de la actividad económica de la empresa a una fecha o un periodo determinado, operacionalmente la variable fue medida a través de un instrumento elaborado por Álvarez, Chourio, Escalante, Rubio (2004) mediante los indicadores que se visualizan en el cuadro de operacionalización de la variable. Ø CUADRO DE OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE. De acuerdo a Hernández (1998, p.75) una variable es una propiedad que puede variar y su variación puede ser susceptible de medirse. Las variables según el papel que desempeñan dentro de la investigación pueden ser según Risquez, (1999, p.29) Independiente: si ella es la causa del problema. Dependiente: si es el efecto producido por la 48 variable independiente. Interviniente: cuando está presente en el problema, sin ser causa determinante del mismo. 49 CUADRO 1 OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE OBJETIVO GENERAL Diseñar un sistema administrativo – contable para la empresa RESOMACA OBJETIVOS ESPECIFICOS VARIABLE DIMENSIONES SUBDIMENSION INDICADORES Etapa deplaneación o Existencia de planes. o Existencia de pasos del proceso de planificación. o Metas de la organización. o Objetivos organizacionales. o Estrategias organizacionales. Etapa de organización. o Estructura organizacional. o Definición de funciones o Existencia de un manual de procedimientos. Etapa de dirección. o Existencia del proceso de dirección o Motivación del personal. o Liderazgo. o Toma de decisiones. 1. Diagnosticar la situación actual del proceso administrativo de la empresa RESOMACA. Sistema administrativo Situación actual del proceso administrativo Etapa de control o Existencia de control. 50 CUADRO 1 OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE BJETIVO GENERAL Diseñar un sistema administrativo – contable para la empresa RESOMACA OBJETIVOS ESPECIFICOS VARIABLE DIMENSIONES SUBDIMENSION INDICADORES Políticas administrativas o Existencia de políticas administrativas. o Difusión de políticas administrativas. o Adecuación de políticas administrativas. o Cumplimiento de políticas administrativas. Normas administrativas o Existencias de normas administrativas. o Difusión de normas administrativas. o Adecuación de normas administrativas. o Cumplimiento de normas administrativas. 1. Diagnosticar la situación actual del proceso administrativo de la empresa RESOMACA. Sistema administrativo Situación actual del proceso administrativo Procedimientos administrativos. o Existencia de procedimientos administrativos. o Difusión de procedimientos administrativos. o Adecuación de procedimientos administrativos. o Cumplimiento de procedimientos administrativos. 51 CUADRO 1 OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE OBJETIVO GENERAL Diseñar un sistema administrativo – contable para la empresa RESOMACA OBJETIVOS ESPECIFICOS VARIABLE DIMENSIONES SUBDIMENSION INDICADORES Ciclo contable o Soportes Contables. o Registros contables. o Libros de contabilidad. o Estados financieros. o principios contables. o normas internacionales de contabilidad (nic). o Asientos de cierre. Políticas contables o Existencia de políticas contables. o Difusión de políticas contables. o Adecuación de políticas contables. o Cumplimiento de políticas contables. Normas contables o Existencia de normas contables. o Difusión de normas contables. o Adecuación de normas contables. o Cumplimiento de normas contables. 2. Diagnosticar la situación actual del proceso contable de la empresa RESOMACA. Sistema contable Situación actual del proceso contable Procedimientos contables o Existencia de procedimientos contables. o Difusión de procedimientos contables. o Adecuación de procedimientos contables. o Cumplimiento de pro- cedimientos contables 52 CUADRO 1 OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE OBJETIVOS ESPECIFICOS VARIABLE DIMENSIONES SUBDIMENSION INDICADORES Plan de cuentas o Existencia de plan de cuentas. o Adecuación de plan de cuentas o Codificación de cuentas. 2. Diagnosticar la situación actual del proceso contable de la empresa RESOMACA. Sistema contable Situación actual del proceso contable Formatos o Existencia de formatos o Difusión de formatos o Adecuación de formatos 3. Formular las políticas para el sistema administrativo y contable para la empresa RESOMACA. OBJETIVOS A LOGRAR CON EL DISEÑO 4. Elaborar las normas del sistema administrativo y contable para la empresa RESOMACA. OBJETIVOS A LOGRAR CON EL DISEÑO 5. Establecer los procedimientos para el sistema administrativo y contable para la empresa RESOMACA. OBJE TIVOS A LOGRAR CON EL DISEÑO 6. Diseñar el plan de cuentas para la empresa RESOMACA OBJETIVOS A LOGRAR CON EL DISEÑO 7. Diseñar los Formatos para la empresa RESOMACA. OBJETIVOS A LOGRAR CON EL DISEÑO Fuente: Álvarez, Chourio, Escalante, Rubio (2004) 53 2. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA. Actualmente en Venezuela el crecimiento excesivo de las organizaciones y la complejidad de sus operaciones hace necesario crear un sistema que reúna todas aquellas políticas , normas, procedimientos, hasta incluso establecer formatos que le permitan a través de los estados financieros reflejar la situación económica y financiera, es por eso que en toda organización debe existir un sistema administrativo – contable que reúna toda la información tanto administrativa como contable para poder reflejar la situación de la empresa. Por todo lo anteriormente mencionado cabe destacar que RESOMACA (Repuestos Socorro Martínez C.A.) es una empresa establecida en el municipio Machiques del estado Zulia, dedicada a la compra y venta de repuestos automotrices. La gerencia al ver el crecimiento excesivo de las operaciones de la empresa ha decidido crear una organización con una alta competitividad, formalizando sus procesos y creando una serie de políticas, normas y procedimientos que le permitan obtener unos resultados óptimos y confiables. Según la información aportada por el gerente general la empresa RESOMACA, actualmente carece de un plan de cuentas y no tienen registros administrativos y contables por falta de lineamientos necesarios para asentar sus operaciones, así mismo no poseen control sobre la documentación que soportan las operaciones, lo que hace que el proceso sea mas lento y complicado para los empleados de la empresa, no tienen establecidas políticas, normas, ni procedimientos, también se debe tomar en cuenta que la información que se 54 maneja puede ser de fácil manipulación y alteración debido a la ausencia de la sistematización en los procesos administrativos y contables de la empresa. La carencia de un sistema administrativo y contable de las operaciones que efectúa la empresa RESOMACA refleja que la empresa está completamente desactualizada sin innovaciones y caracterizada por improvisaciones lo cual no permite la utilización adecuada de los recursos, incrementándose la posibilidad de cometer errores que ocasionen perdida de tiempo y recursos económicos. Por todo lo anteriormente mencionado se hace indispensable el diseño de un sistema administrativo y contable capaz de resolver la problemática existente, con la finalidad de crear políticas, normas, procedimientos y formatos en la empresa RESOMACA que le permitan fijar objetivos metas y planes que generen información necesaria para la toma de decisiones y a su vez formalizar el desarrollo de las etapas administrativas, planificación, organización, dirección y control de la organización. 3. OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN. 3.1 OBJETIVO GENERAL. Diseñar un sistema administrativo – contable para la empresa RESOMACA. 3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS. Diagnosticar la situación actual del proceso administrativo de la empresa RESOMACA. Diagnosticar la situación actual del proceso contable para la empresa RESOMACA. 55 Formular las políticas para el sistema administrativo y contable para la empresa RESOMACA. Elaborar las normas del sistema administrativo y contable para la empresa RESOMACA. Establecer los procedimientos para el sistema administrativo y contable para la empresa RESOMACA. Diseñar el plan de cuentas para la empresa RESOMACA. Diseñar los formatos para la empresa RESOMACA. 4. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN. La presente investigación contribuirá a que la contabilidad de la empresa RESOMACA se realice correctamente, asegurando la integridad de los datos, el adecuado registro y procesamiento de las operaciones y la presentación de la información de información financiera en forma confiable, veraz y oportunaque permita la toma de decisiones optima para la empresa. Dada la relevancia de sus aportes para la empresa RESOMACA, la presente investigación proporcionará toda una metodología para normalizar los procesos administrativos y contables, lo cual permitirá contar con políticas, normas y procedimientos adecuados a las vigencias de la actividad que desenvuelve la organización. Es así como a través de la aplicación de la propuesta de esta investigación, la gerencia estará en capacidad de manejar en forma eficiente y eficaz las tareas administrativas y contables de la empresa logrando un mayor rendimiento sobre 56 los procesos en tiempo y espacio presentando soluciones concretas a problemas de registro, presentación, interpretación planificación, dirección y control que afectan al desenvolvimiento de la empresa, así como también permitirá tener información financiera actualizada permitiéndose tomar decisiones que afectan la trayectoria de la organización de manera que no interfiera en la productividad de sus operaciones. De igual manera, esta investigación posee relevancia científica ya que, para el desarrollo de la misma se analizaran y consultarán diferentes aportes teóricos planteados por importantes especialistas de administración y contabilidad con el fin de desarrollar un diseño, con suficientes bases científicas, acordes con las necesidades de la organización. Así mismo la presente investigación revela una utilidad metodológica al incluir procesos de recolección de información, procesamiento y archivo de los datos que permitirán determinar el diseño de un sistema administrativo y contable sirviendo de base para otras empresas que tenga necesidad de adaptar dichos sistemas, además de servir como fuente de información a futuras investigaciones que necesiten profundizar sobre estas variables. 5. DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN. La investigación abarca el lapso de septiembre 2004 a julio 2005 en la empresa RESOMACA ubicada en el municipio Machiques avenida Chiquinquirá. Este proyecto de investigación se desarrolló en el área de ciencias administrativas, y contables, de acuerdo a los autores Balestrini (2001), 57 Magdalena (1998), Munch y García (2000), Stoner (2000), Meigs (1998) (2000), Álvarez y Gutiérrez (2000) y otros.
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