APUNTES EMPRESA Moore

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SOCIEDADES  CONSTITUIDAS  FUERA  DE  CHILE    
1.   Reconocimiento  directo:  Es  la  propia  sociedad  la  que  actua  en  chile  (no  creo  una  filial).  El  agente  o  representante  de  
dicha  sociedad  debe  protocolizar  en  una  notaría:    
a.   Los  antecedentes  que  acrediten  la  existencia  legal  de  la  sociedad  en  su  país  de  origen;  Una  copia  autentica  de  
los  estatutos;  Un  poder  general  otorgado  por  la  sociedad  al  agente,  con  facultades  para  representarla    
b.   Nombre  con  que  la  sociedad  actuará  en  chile,  hecho  de  conocer  la  ley  chilena,  capital,  domicilio,  obligaciones  
c.   Son  cada  vez  menos  comunes.  Ej:  Carrefour  
  
2.   Forma  no  Reglamentada:  Actua  en  Chile  sin  constituir  una  agencia.  Crea  incertidumbre  jurídica.  Opera  a  través  de  un  
poder  otorgado  a  un  tercero  domiciliado  en  Chile  para  que  actúe  a  nombre  de  ella.    
a.   Ojo:  la  ley  no  contempla  la  obligación  de  constituirse  en  forma  reglada  
b.   Desventajas:  Se  desconoce  el  capital  de  la  empresa,  por  tanto  también  su  capacidad  para  responder  de  sus  
obligaciones.  Además  se  desconoce  si  se  encuentra  vigente  en  su  país  de  origen.  No  hay  declaración  de  
conocer  la  ley  chilena,  por  lo  que  podrían  alegar  inoponibilidad.  
  
3.   Reconocimiento  Indirecto:  la  sociedad  extranjera  constituye  una  filial  o  subsidiaria  para  desarrollarse  en  Chile  (fusiones  
o  adquisiciones,  tomas  de  control;  son  la  gran  mayoría.  Ej:  Walmart  con  Lider,  Ikea  en  Falabella,  LATAM)    
  
  
REESTRUCTURACION  DE  EMPRESAS  à  Integracion  vertical  y  horizontal:  formas  de  organización  economico  productivas  que  
adoptan  las  empresas,  buscando  aprovechar  de  forma  optima  los  efectos  de  la  economia  de  escala  y  sinergia  empresarial  usando  
distintas  formas  jurídicas  como  por  ejemplo:  
1.   Filiales:    
a.   La  matriz  controla  a  traves  de  una  persona  natural  o  juridica  50%  o  más  del  capital  social  de  la  filial    
b.   Puede  elegir  o  hacer  elegir  la  mayoría  del  directorio  
c.   En  las  sociedades  en  comanditas  puede  dirigir  u  orientar  la  administracion  del  socio  gestos    
  
2.   Coligadas:    
a.   La  sociedad  coligante  no  controla  a  la  sociedad  coligada  
b.   La  sociedad  coligante  posee  directamente  o  a  través  de  una  persona  natural  o  juridica  el  10%  o  más  del  cpaital  
de  la  coligada  con  derecho  a  voto  o  del  capital  
c.   Puede  elegir  o  designar  (hacer  elegir,  hacer  designar)  por  lo  menos  a  un  miembro  del  directorio  o  de  la  
administración  de  la  misma.  
  
3.   División,  fusión  y  transformación  de  sociedades  Su  participacion  debe  constar  en  la  memoria  y  terminar  en  un  año    
  
4.   Ojo:  Las  sociedades  filiales  y  coligadas  de  una  SA  no  podrán  tener  participaciones  reciprocas  en  sus  respectivos  
capitales.  Ni  aún  en  forma  indirecta  a  través  de  personas  naturales  o  jurídicas.  
  
  
OPERACIONES  ENTRE  PARTES  RELACIONADAS  à  En  el  caso  de  las  SA  cerradas,  las  operaciones  entre  partes  relacionadas,  
definidas  en  la  ley  N°  18.045,  deberán  observar  condiciones  de  equidad,  similares  a  las  que  prevalecen  en  el  mercado.  Los  
administradores  de  una  y  otras  serán  responsables  de  las  pérdidas  que  pudieren  causar  a  la  sociedad  que  administren  por  
operaciones  hechas  con  infracción  a  este  artículo.  
  
Una  SA  abierta  sólo  podrá  celebrar  OPR  cuando  tengan  por  objeto  contribuir  al  interés  social,  se  ajusten  en  precio,  términos  y  
condiciones  del  mercado  del  momento,  y  cumplan  con  los  requisitos  y  procedimientos  que  se  señalan  a  continuación:  
1.   Ejecutivos,  gerentes,  directores  ,etc    deberán  informar  inmediatamente  de  ello  al  directorio  o  a  quien  éste  designe.      
2.   Debe  ser  aprobada  por  la  mayoría  absoluta  de  los  miembros  del  Directorio,  excluídos  los  interesados  en  la  operación.  
3.   Los  acuerdos  adoptados  por  el  directorio  para  aprobar  una  OPR  serán  dados  a  conocer  en  la  próxima  J  de  accionistas.  
4.   Si  la  mayoría  del  directorio  está  comprometido,  ésta  sólo  podrá  llevarse  a  cabo  si  es  aprobada  por  la  unanimidad  de  los  
miembros  del  directorio  no  involucrados  o,  si  es  aprobada  en  J  extraordinaria  de  accionistas  con  el  acuerdo  de  2/3  
5.   Si  se  convocase  a  J  extraordinaria  de  accionistas,  el  directorio  designará  al  menos  un  evaluador  independiente    
6.   Cuando  los  directores  de  la  sociedad  deban  pronunciarse  respecto  de  operaciones  de  este  Título,deberán  explicitar  la  
relación  que  tuvieran  con  la  contraparte  de  la  operación  o  el  interés  que  en  ella  tengan.  
7.   La  infracción  a  este  artículo  no  afectará  la  validez  de  la  operación,  pero  otorgará  a  la  sociedad  o  a  los  accionistas  el  
derecho  de  demandar,    de  una  suma  equivalente  a  los  beneficios  que  la  operación  hubiera  reportado  a  la  contraparte  
relacionada,  además  de  la  indemnización  de  los  daños  correspondientes.  
  
  
No  obstante  lo  anterior,  las  siguientes  OPR  podrán  ejecutarse  sin  los  requisitos  anteriores,  previa  autorización  del  directorio:  
a.   Aquellas  operaciones  que  no  sean  de  monto  relevante  
b.   Aquellas  que  sean    ordinarias  en  consideración  al  giro  social.  
c.   Operaciones  entre  personas  jurídicas  en    las  que  la  sociedad  posea,  directa  o  indirectamente,  al  menos  un  95%  de  la  
propiedad  de  la  contraparte.  
  
Este  artículo  obliga    a  las  sociedades  matrices,  coligantes,  filiales  y  coligadas  a  confeccionar  balances  consolidados.  Es  sobre  ese  
balance  consolidado  sobre  el  cual  se  aplica  el  dividendo  mínimo  a  repartir  (art  79  ley  18046)    à  minimo  el  30%  de  la  utilidad  del  
ejercicio,  corresponde  al  pago    acordado  por  la  junta  de  accionistas  y  es  exigible  transcurridos  30  días  contados  desde  la  fecha  de  
celebración  de  la  junta.  
  
  
REORGANIZACION  DE  EMPRESAS:  Opciones  
1.   Conversión:  Traspado  del  patrimonio  de  una  empresa  unipersonal  a  una  sociedad  preexistente  o  que  se  crea  al  efecto  
(puede  ser  de  personas  o  SA)  
a.   El  título  en  virtud  del  cual  se  hace  el  traspaso  es  el  aporte  (constituye  enajenación)  
b.   La  persona  natural  sigue  responsable  de  las  obligaciones    asumidas,  salvo  acuerdo  previo  
  
2.   Transformación:  Cambio  de  tipo  societario,  por  lo  tanto  supone  existencia  previa  de  una  sociedad  de  cualquier  clase.  
Otorga  la  cualidad  de  adaptarse  a  variantes  o  exigencias  economicas  
a.   Al  tratarse  de  una  misma  persona  no  hay  enajenación  (no  varía  el  patrimonio)    
  
3.   División  (spin  off):  separación  de  patrimonios.  Producto  de  la  división  nacen  una  o  más  sociedades  subsistiendo  la  
primitiva.  A  los  dueños  de  la  sociedad  madre  le  corresponde  un  %  proporcional  en  el  capital  de  la  sociedad  nueva.  
a.   Los  activos,  pasivos  y  cuentas  de  patrimonio  pueden  distribuirse  libremente.  
b.   Obliga  a  que  la  suma  de  los  patrimonios  sean  equivalente  al  que  tenia  la  sociedad  original  antes  de  la  división.  
No  importa  que  el  traspaso  implique  todas  o  algunas  de  las  cuentas  de  la  sociedad  original.  
c.   La  división  se  hace  tomando  un  balance  o  estado  financiero  
d.   Fines  económicos:  separar  giros,  desarrollar  nuevos  giros,  aislar  perdidas  
e.   Fines  Societarios:  disolución  y  liquidación,  separación  de  socios,  fusión    
  
4.   Fusión:  Reunión  de  dos  o  más  sociedades  en  una  solaque  las  sucede  en  todos  sus  derechos  y  obligaciones,  y  a  la  cual  se  
incorporan  la  totalidad  del  patrimonio  y  accionistas  de  los  entes  fusionados.    
a.   En  general  los  acreedores  no  cuentan  con  resguardos  especiales.  
b.   Existen  integraciones  verticales  y  horizontales.  
c.   Se  persigue  en  ocasiones  el  aumentar  el  valor  de  mercado  de  las  empresas.  
d.   Fusion  Propia:  Reunion  de  dos  o  más  sociedades  (se  reúne  el  elemento  patrimonial  y  personal)  
i.   Fusion  por  creación:  el  A  y  P  se  disuelven,  aportan  a  una  nueva  sociedad  
ii.   Fusion  por  incorporacion:  Una  sociedad  absorbe  a  la  otra  y  adquiere  todos  sus  A  y  P    
e.   Fusion  impropia:  reunion  del  100%  de  la  participacion  social  en  una  sola  mano  o  mediante  la  enajenacion  de  
todo  el  A  y  P  de  la  otra  empresa  (se  reune  solo  el  elemento  patrimonial)  
  
Ventajas  de  la  fusión    
1.   Adquisición  de  patrimonio  en  bloque  que  pasan  sin  mas  trámite  a  manos  de  la  sociedad    absorbente,  sin  “renegociar”    
2.   La  fusión  entre  S.  A  no  requiere  la  unanimidad  de  los  accionistas,  sino  que    2/3  
3.   No  hay  un  costo  monetario  o  desembolso  monetario;  para  el  absorbente  la  fusión  (propia)  es  “gratis”:  sólo  hace  un  
aumento  de  su  capital  colocando  acciones  (S.A)  o  aumentando  la  participación  de  socios  (Ltda.)  
  
Desventajas  de  la  fusión  
1.   La  continuidad  legal  plena  significa  que  se  incorpora  también  todos  los  pasivos  (sean  informados  u  ocultos)  y  las  
contingencias  (incluidos  los  imprevistos).    
2.   Eventual  terminación  de  contratos:  puede  que  contengan  cláusula  de  terminación  en  el  caso  en  que  exista  fusión,  por  lo  
que  se  deberán  revisar  uno  a  uno  los  contratos,  autorizaciones  y  especialmente  las  concesiones  
3.   Eventuales  causales  de  aceleración:  cuando  los  bancos  otorgan  prestamos  de  cierto  monto  establecen  como  causal  de  
aceleración  la  absorción  de  la  sociedad  deudora  (esto  es  porque  el  banco  no  tiene  certeza  de  cómo  será  su  nuevo  
deudor).  La  cláusula  de  aceleración  puede  ser  “neutralizada”  a  través  de  una  “confort  letter”.  
4.   Derechos  de  retiro  de  accionistas  disidentes:  la  absorción  da  derecho  a  los  accionistas  disidentes  el  derecho  a  retiro;  en  
este  caso,  deberá  pagar  la  absorbente  el  valor  sus  acciones  (valor  de  mercado  en  S.A  abiertas  y  valor  libro  de  S.A  
cerradas),  lo  que  puede  incrementar  el  costo  de  la  fusión.  
  
Variantes  dentro  de  las  posibles  formas  de  adquisicion  de  empresas    
1.   Fusión  propiamente  tal    (continuidad  legal  plena)  
2.   Adquisición  100%  Acciones  o  Derechos  (continuidad  legal  plena)  
3.   Adquisición  de  Activos  (y  pasivos)  (continuidad  relativa)  
4.   Adquisición  de  Control  (  no  existe  continuidad  legal)  
5.   Acuerdos  de  Control  
  
Razones  por  las  cuales  se  llega  a  una  adquisición  de  empresas  
1.   Empresa  desea  debutar  o  entrar  a  un  determinado  mercado,  para  lo  cual  adquiere  una  empresa  que  ya  está  en  el  
mercado,  (Cencosud  entra  a  multitiendas  con  Paris).  Si  no  hay  participación  previa  en  dicho  mercado  es  un  
“Conglomerate  Merger”.  
2.   Aumentar  participación  en  el  mercado:  típicos  casos  son  fusiones  de  bancos,  ejemplo:  Santander  Santiago  
3.   Equiparar  fuerzas  en  el  mercado  para  hacer  frente  a  la  competencia.  
4.   Sinergias:  rendimiento  de  la  sumatoria  de  2  entidades  es  mas  que  el  rendimiento  individual  de  c/u:  la  eficiencia  es  
superior,  bajan  los  costos  de  producción.  La  sinergia  puede  ser  operacional  o  financiera.  
a.   Operacional:  economía  de  escala:  mientras  más  se  produce,  menor  es  el  costo  marginal  de  producción  
b.   Financiera:  el  costo  de  acceder  a  créditos  y  capital  es  menor:  
5.   Asegurar  el  suministro  de  materias  primas  o  distribución  de  productos.  Ej.  Soprole  compró  las  productoras  de  leche  
para  asegurar  el  suministro  
6.   Aprovechamiento  de  oportunidades,  ej.  si  hay  una  empresa  barata  en  el  mercado  o  mal  administrada  que  se  vende  en  
un  valor  de  liquidación  (ej.  La  Polar)  ,  aunque  no  existe  la  intención  de  entrar  en  el  mercado.  
7.   Para  hacer  desaparecer  a  un  competidor.  Es  una  intención  escondida  (nunca  es  explícita).  
8.   Por  motivos  tributarios:  El  gran  activo  es  la  pérdida  tributaria,  que  permite  compensar  las  utilidades  y  pagar  menos    
  
  
  
  
DERECHO  TRIBUTARIO    
  
  
Tributo:  Prestación  obligatoria,  generalmente  en  dinero,  exigida  por  el  Estado  en  ejercicio  de  su  facultad  de  imperio,  en  virtud  de  
una  ley  y  con  la  finalidad  de  obtener  los  recursos  que  le  permitan  cumplir  sus  fines  públicos,  económicos  y  sociales.  Hay  distintas  
clasificaciones  
-­‐   Internos  y  Externos                                            5.-­‐  Generales  y  Especiales  
-­‐   Directos  e  Indirectos                                        6.-­‐  Permanentes  y  Transitorios  
-­‐   Reales  y  Personales                                              
  
*Facultad  de  imperio:  nos  obliga  a  someternos  a  la  facultad  de  Estado.  El  Estado  es  el  que  debe  por  fuerza  hacer  que  los  
ciudadanos  se  sometan  a  sus  normas  y  lo  hace  a  través  del  pacto  social  à  tiene  que  ver  con  deberes  y  obligaciones  sociales.  Todo  
esto  se  justifica  por  el  bien  común    
  
Tipos  de  tributo:  Impuestos,  tasas,  contribuciones,  derechos    
  
Obligación  tributaria:  Vínculo  personal  que  surge  entre  el  Estado  u  otros  entes  públicos  y  los  sujetos  pasivos  en  cuanto  ocurre  el  
hecho  previsto  en  la  ley.  
  
Elementos  de  la  obligación    tributaria:  
�   Vínculo  Jurídico  
�   Fuente  legal  
�   Acontecimiento  de  un  hecho  gravado  
�   Obligación  Principal:  pago  de  una  suma  de  dinero  
  
  Hecho  Gravado:  Conjunto  de  circunstancias  hipotéticamente  previstas  en  la  norma,  cuya  realización  provoca  el  nacimiento  de  la  
obligación  tributaria  concreta  (afecto,  exento,  no  afecto).  
  
Determinación  de  la  obligación  tributaria  :  
�   Propio  Contribuyente  
�   Juez  
�   Autoridad  Tributaria  (SII)  
  
Extinción  de  la  obligación  Tributaria:  
�   Pago  o  Solución  
�   Prescripción  
�   Compensación  o  imputación  
  
LA  CONSTITUCION  Y  LOS  TRIBUTOS    
�   La  Constitución    está  en  la  cúspide  de  la  pirámide  normativa.  
�   La  Constitución  fija  las  reglas  del  juego  en  materia  económica  y  de  administración  de  negocios  =  OPE.  
�   O.P.E  :  Garantiza  derecho  de  particulares  a  realizar  actividades  económicas  lícitas  ,  restringiendo  la  participación  del  
Estado    y  asegurando    el  derecho  de  propiedad  de  los  primeros.  
�   Garantias  constitucionales:  prinicpio  de  à  legalidad,  igualdad  y  generalidad,  no  discriminacion  arbitraria,  no  afectacion,  
no  confiscacion,  seguridad  juridica,  proteccion  jurisdiccional    
  
  
TEORIA  DE  LOS  IMPUESTOS:  PPIO  DE  LEGALIDAD  
-­‐   N°2:  Las  que  la  Constitución  exija  que  sean    reguladas  por  una  ley.”  
-­‐   N°14:  Las  demás  que  la  Constitución  señale  como  leyes  de  iniciativa  exclusiva  del  Pdte    de  la  República.”  
-­‐   Art  .  65  inc.  2°  :  “  Las  leyes  sobre  tributos  de  cualquier  naturaleza  que  sean,  sobre  los  presupuestos  de  la  administración  
pública  y  sobre  reclutamiento,  solo  pueden  tener  origen  en  la  cámara  de  diputados.”  
-­‐   Art.  65  inc.4°  N°1:  “  Corresponderá,  así  mismo,  al  Presidente  de  la  República,la  iniciativa  exclusiva  para:  1°  Imponer,  
suprimir,  reducir  o  condonar  tributos  de  cualquier  clase  o  naturaleza.”  
  
-­‐   Caracteres  fundamentales:    
o   Iniciativa  exclusiva  del  Presidente  de  la  República  y  Facultad  Exclusiva  del  legislador  en  materia  de  tributos.  
  
-­‐   Consecuencias  del  prinicpio:    
o   Los  impuestos  son  de  derecho  estricto  y  requieren  de  ley  expresa  (por  vía  de  interpretación  o  integración,  no  
pueden  establecerse  ni  modificarse  materias  tributarias)  
o   El  Presidente  de  la  República  en  uso  de  su  potestad  reglamentaria,  no  puede  establecer    tributos,  ya  que  la  
potestad  tributaria  es  materia  de  reserva  de  ley.  
o   Los  convenios  tributarios  entre  particulares  no  son  oponibles  al  fisco.  
  
  
TEORIA  DE  LOS  IMPUESTOS:  ART.19  DE  LA  CONSTITUCIÓN:  “LA  CONSTITUCIÓN  ASEGURA  A  TODAS  LAS  PERSONAS:  
-­‐   Ppio  de  Igualdad  y  generalidad  (n  20)  La  igual  repartición  de  los  tributos  en  proporción  a  las  rentas  o  forma  que  fije  la  
Ley  y  la  igual  repartición  de  las  demás  cargas.  En  ningún  caso  la  Ley  podrá  establecer  tributos  desproporcionados  o  
injustos.”  
o   Caracteres  fundamentales:  Igualdad  ante  la  Ley,  Igualdad  ante  los  tributos.  Excepción:  Exenciones  
o   Fuentes  del  distingo:  capacidad  contributiva,  origen  de  las  rentas,  beneficio  de  los  contribuyentes  
  
-­‐   Ppio  de  no  discriminacion  arbitraria  (n  22)    “La  no  discriminación  arbitraria  en  el  trato  que  deben  dar  el  Estado  y  sus  
organismos  en  materia  económica.  Sólo  en  virtud  de  una  Ley  y  siempre  que  no  signifique  tal  discriminación  se  podrán  
autorizar  determinados    beneficios,  a  favor  de  algún  sector.    En  el  caso  de  las  franquicias  o  beneficios  indirectos,  la  
estimación  del  costo  de  éstos  deberá  incluirse  anualmente  en  la  Ley  de  Presupuestos.”  
  
-­‐   Ppio  de  no  afectacion  (n  20)  “Los  tributos  que  se  recauden,  cualquiera  que  sea  su  naturaleza  ingresarán  al  patrimonio  
de  la  Nación  y  no  podrán  estar  afectos  a  un  destino  determinado.  Sin  embargo,  la  Ley  podrá  autorizar  que  
determinados  tributos  puedan  estar  afectos  a  fines  propios  de  la  defensa  nacional.  Así  mismo  podrá  autorizar  que  los  
que  gravan  actividades  o  bienes  que  tengan  una  clara  identificación  regional  o  local  puedan    ser  aplicados  dentro  de  los  
marcos  que  la  misma  Ley  señale,  por  las  autoridades  regionales  para  el  financiamiento  de  obras  de  desarrollo.”  
  
-­‐   Ppio  de  no  confiscación  (n  24)  El  derecho  de  propiedad  en  sus  diversas  especies  sobre  toda  clase  de  bienes  corporales  o  
incorporales.”  à  No  confiscacion,  irretroactividad  de  la  ley  tributaria,  contratos  leyes  y  respeto  a  la  propiedad  
  
-­‐   Ppio  de  seguridad  juridica  (n  26)  La  seguridad  de  que  los  preceptos  legales  que  por  mandato  de  la  Constitución  regulen  
o  complementen  las  garantías  que  ésta  establece  o  que  las  limiten  en  los  casos  en  que  ella  lo  autoriza,  no  podrán  
afectar  los  derechos  en  su  esencia,  ni  imponer  condiciones,  tributos  o  requisitos  que  impidan  su  libre  ejercicio.  “  
  
-­‐   Ppio  de  proteccion  jurisdiccional  Consagracion  constitucional  y  mecanismos  de  proteccion  de  garantías  
constitucionales    
Clasificacion  de  bienes    
-­‐   Corporales:  Muebles  (por  naturales  o  por  participacion)  e  inmuebles  (por  naturalezam  adherencia  o  destinacion)    
-­‐   Incorporales:  Reales  y  Personales    
  
Derechos  de  los  contribuyentes  (ley  20.420):  
�   Interpretación  de  Normas  Tributarias:  obligación  de  SII  de  mantener  en  internet  circulares  o  resoluciones  destinadas  a  
ser  conocidas  por  los  contribuyentes  en  general  y  también  de  los  Oficios  de  la  Dirección  Impuestos  Internos  que  den  
respuesta    a  las  consultas  sobre  la  aplicación  e  interpretación  de  las  normas    tributarias.  Debe  comprender  la  
información  de    al  menos  los  últimos  3  años.    (protege  Buena  fe  del  contribuyente)  
    
TIPOS  DE  IMPUESTOS  
-­‐   Directos:  Gravan  los  ingresos  o  el  patrimonio  de  las  personas  naturales  o  jurídicas  à  renta  
-­‐   Indirectos:  gravan  el  consumo  o  uso  de  las  personas  naturales  o  juridicas  à  Impuesta  a  ventas  y  servicios  (IVA),    
-­‐   Impuestos  especificos  (tabaco),  otros  (juegos  de  azar,  herencias)  
  
Contribuyente:  Persona  natural  o  jurídica,  administrados  y  tenedora  de  bienes  afectos  a  impuestos.  Se  identifica  con  su  rol  unico  
tributario  (RUT).  El  impuesto  dependera  de  las  actividades  que  realice  
-­‐   Cuando  contribuyente  comienza  a  realizar  actividades  afectas  a  impuestos,  deberá  comunicarlo  al  SII  en  2  meses.  
-­‐   Si  se  trata  de  un  cambio  de  actividades  o  el  contribuyente  modifica  su  estructura  debe  comunicar  al  SII  de  ese  cambio  
en  el  plazo  de  15  días.  (ej:  aumento  o  disminución  de  capital,  división  de  empresas)  
-­‐   Si  se  pone  término  a  las  actividades  debe  comunicarse  al  SII  y  cumplir  con  formalidades    
-­‐   El  SII  no  está  facultado  para  anular  actos  realizados  sin  haber  sido  informados,  solo  aplica  multa.  
-­‐   SII  puede  poner  término  al  giro  si  no  hay  actividad.    (  1  año  contribuyente  de  IVA.  3  años  para  sociedades  de  inversión)  
  
  
IMPUESTO  A  LA  RENTA  Renta:  Utilidades  o  beneficios  que  rinde  una  cosa  o  actividad.  Puede  generarse  por  (i)  desarrollo  de  una  
actividad  (dependiente  o  independiente)  o  (ii)  por  la  utilidad  generada  de  una  cosa  (periodica  o  por  una  vez)    
-­‐   Sin  incremento  de  patrimonio  no  existe  renta    
  
Impuesto  a  la  renta,  primera  categoria:    
-­‐   Grava  las  rentas  provenientes  del  capital  obtenidas  por  empresas.  
-­‐   Se  establecen  dos  sistemas  tributarios:  (el  alza  en  la  tasa  de  ambos  sera  gradual)  
o   Renta  Atribuida  :  tasa  de  25%  
o   Renta  parcialmente  integrada:    27%  (  a  partir  de  2018)  
-­‐   Base  imponible  se  aplica  sobre  rentas  percibidas  o  devengadas  de  empresas  que  declaren  su  renta  efectiva  
determinada  mediante  contabilidad  completa.  Excepción:  sectores  agrícola,  minero  y  transporte  que  puedan  acogerse  a  
renta  presunta.  
-­‐   En  el  caso  de  la  renta  atribuida  los  socios  tendrán  derecho  a  usar  como  crédito  el  100%  de  éste  gravamen,  al  pagar  el  
IGC.En  el  caso  de  la  Integración  parcial    los  socios  solo  pueden    usar  como  crédito  el  65%  de  éste  gravamen  al  pagar  su  
IGC  o  adicional  (extranjeros)  ,  por  las  rentas  que  se  les  distribuya.  
-­‐   Se  trata  del    65%  de  la  tasa  vigente  del  impuesto  de  primera  categoría  del  año  en  que  distribuí  las  utilidades.  
-­‐   Cada  contribuyente    decidirá    el    regimen  en  el  que    quedará.  Si  no  decide,  quedara  en  uno  u  otro  segun  el  tipo  
societario  que  sea  
o   EIRL  o  sociedad  de  personas:  régimen  de  renta  atribuida.  
o   SA,  sociedad  en  comandita  por  accion,  sociedad  de  personas  con  socios  personas  jurídicas:  parcialmente  
integrado.  
-­‐   Para  cambiar  de  regimen:  5  años  de  permanencia,  aviso  3  meses  antes  al  SII,  acuerdo  de  los  socios  (unanimidad  y  
escritura  en  sociedades  de  personas  y  quorum  2/3  y  acta  J  Extraordinaria  en  sociedades  de  capital)  
  
  
Reforma  a  la  reforma:    
-­‐   Sistema  de  renta  atribuida  solo  para  empresas  con  socios,  propietarios  o  accionistas  que  sean  exclusivamente  personas  
naturales  
-­‐   Sistema  de  tributacionsimplificada:  podran  acceder  empresas  cuyos  socios,  propietarios  o  accionistas  sean,  además  de  
personas  naturales,  personas  juridica  
-­‐   Se  apliara  el  plazo  para  que  contribuyentes  se  puedan  acoger  a  este  regimen  simplificado    
  
  
  
  
  
Impuesto  de  Segunda  Categoría:  art  42  N°1  y  art  43  N°  1  LIR.  
-­‐   Grava  las  rentas  provenientes  del  trabajo  dependiente,  como  sueldos,  pensiones  y  rentas  complementarias  
-­‐   Tasa  progresiva.  
-­‐   Base  imponible  se  aplica  sobre  rentas  percibidas    que  excedan  las  13,5  UTM.    
-­‐   Se  declara  y  paga  mensualmente.  Impuesto  debe  ser  retenido  y  enterado  en  arcas  fiscales  por  el  empleador.  
-­‐   La  tasa  máxima  es  de  35%.  Lo  anterior,  con  excepción  de  algunas  autoridades  de  la  República,  como  el  Presiente,  
Ministros,  Subsecretarios,  Senadores  y  Diputados,  a  los  cuales  le  seguirá  rigiendo  la  tasa  del  40%  .  (2017)    
-­‐   Más  de  un  empleador:  para  mantener  la  progresividad  del  impuesto,  deben  sumarse  todas  las  rentas  obtenidas  e  
incluidas  en  el  tramo  que  corresponda  para  luego  reliquidar  anualmente  el  impuesto.  
-­‐   Si  percibe  otras  rentas,  debe  pagar  IGC  e  I2C  pagado  genera  crédito  contra  Global  complementario    o  Adicional.  
o   Renta  atribuida:  credito  del  100%  
o   Renta  parcialmente  integrada:  credito  del  65%  
  
Impuesto  Global  Complementario:.  impuesto  personal,  global,  progresivo  y  complementario  que  se  determina  y  paga  
anualmente  por  las  personas  naturales  con  domicilio  o  residencia  en  Chile.  
-­‐   Grava  la  renta  neta  global  imponible  percibida,  que  exceda  anualmente    las  13,5  UTA  
-­‐   Tasa  progresiva    (  0  a  40%  a  partir  del  2003)  
-­‐   Las  tasas  del  impuesto  de  2°  Categoría  y  el  Global  Complementario    son  equivalentes  para  iguales  niveles  de  
ingreso  y  se  aplican  sobre  escala  progresiva,  la  que  actualmente  tiene  8  tramos.  
-­‐   Diferencias:  uno  se  aplica  en  forma  mensual  y  otro  en  forma  anual.  
  
Impuesto  Adicional.  impuesto  que  afecta  a  las  personas  naturales  o  jurídicas  que  no  tienen  residencia  ni  domicilio  en  Chile.  
-­‐   Se  aplica  con  una  tasa  general  de  35%      
-­‐   Grava  la  renta  derivada  de  retiros  ,  distribuciones  o  remesas  al  exterior  que  sean  de  fuente  chilena.  
-­‐   Se  devenga  en  el  año  en  que  las  rentas  se  retiran  o  distribuyan  por  la  empresa  y  se  remesen  al  exterior.  
-­‐   Genera  crédito  equivalente  al  impuesto  de  1°  categoría  pagado  por  las  empresas  sobre  las  rentas  que  se  retiran  o  
distribuyen.  
  
-­‐   Si    tributaron  en    primera  categoría  bajo  sistema    parcialmente  integrado,  genera    crédito  de  65%    de  lo  pagado  en  
primera  categoría,  contra  el  adicional.  
-­‐   Excepción:  Los  inversionistas  que  se  acojan    a  convenios  de  doble  tributación,  podrán  descontar  el  100%  de  lo  pagado  
en  primera  categoría.  
  
  
IMPUESTOS  QUE  AFECTAN  A  LAS  RENTAS  DE  LAS  EMPRESAS    
1.   Impuesto  de  control:  Se  aplica  en  caso  de  gastos  rechazados  o  retiros  presuntos.  Es  impuesto  multa.  
a.   Soc.  de  personas:  se  entiende  como  retiro  presunto  y  se  aplica  al  socio  como  global  complementario.  
b.   Soc.  de  capital  :  impuesto  multa  de  35%  que  es  asumido  por  la  sociedad.  (2017  sube  a  40%)  
c.    En  la  práctica  no  se  aplica  la  multa.  Se    “sincera”  la  declaración  y  se  paga  como  si  se  hubiese  efectuado  la  
declaración  correctamente.    
  
2.   Tributación  en  la  Venta  de  Acciones  y  Derechos  Sociales:  La  Reforma  eliminó  el  régimen  del  impuesto  único  de  1C  y  
con  ello  las  diferencias  entre  la  venta  habitual  y  no  habitual  à  En  su  reemplazo,  se  establecen  dos  sistemas  que  se  
diferencian  según  el  tiempo  transcurrido  entre  la  adquisición  y  enajenación  de  las  acciones  o  derechos  sociales.  
a.   Si  el  tiempo  es  menor  o  igual  a  1  año.  Al  mayor  valor  se  le  aplicara  el  impuesto  de  1C  junto  con  el  impuesto  
Global  Complementario  o  impuesto  adicional  
b.   Se  el  tiempo  es  mayor  a  un  año,  solo  se  le  aplica  el  impuesto  GC  o  el  impuesto  adicional    
i.   Si  solo  aplica  el  impuesto  GC  à  La  gg  se  considera  como  parte  de  la  base  imponible  durante  los  
años  comerciales  que  se  haya  tenido  en  propiedad  las  acciones  con  un  tope  de  10  años  à  Aplica  un  
impuesto  con  tasa  Mg  promedio  
ii.   Si  solo  aplica  el  impuesto  adicional  à  Aplica  un  impuesto  con  tasa  del    35%  
c.   En  el  caso  de  compra  de  acciones  o  derechos,  por  la  cual  se  haya  financiado  su  adquisición  por  medio  de  
intereses  u  otros  gastos  relacionado  con  créditos,  estos  desembolsos  no  podrán  ser  deducidos  como  gastos  
tributarios  sino  que  serán  considerados  como  parte  del  costo  de  adquisición  
  
  
  
  
  
Renta percibida: Aquella renta que se ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. 
Renta devengada: Corresponde a aquella renta sobre la cual se tiene un título o derecho, 
independientemente de su actual exigibilidad y de que constituya un crédito para su titular. 
Renta presunta: Renta para fines tributarios que se determina cuando las personas no pueden o están 
eximidas de demostrar los ingresos generados por un activo o negocio mediante contabilidad. Generalmente, 
la renta presunta de un activo o negocio se determina como un porcentaje de su valor. 
Renta  atribuida:  Empresas  formadas  por  personal  naturales