Contabilidad electronica y su envio a traves del SAT 2018 - Oscar Rojas

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Contabilidad
electrónica y su
envío a través del
Portal del SAT
Pérez Chávez • Fol OlguínPérez Chávez • Fol Olguín
PRIMERA EDICION 2016
TERCERA EDICION 2018
D. R. Ó Tax Edi to res Uni dos, S.A. de C.V. 
Igua la 28, Col. Roma Sur,
CP 06760, Ciu dad de Mé xi co, Mé xi co.
Tels.: 52 65 14 00 y 80 00 95 00.
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Prohi bi da la repro duc ción total o par cial de esta obra 
sin el per mi so pre vio y por escri to de sus auto res.
Au to res: 
 · C.P. Jo sé Pé rez Chá vez.
 · C.P. Ray mun do Fol Olguín.
Av. Co yoa cán 159,
col. Ro ma Sur, CP. 06760,
Ciu dad de México, México.
La pre sen te edi ción con tie ne las dis po si cio nes fis -
ca les da das a co no cer has ta el 22 de ene ro de
2018. Asi mis mo, con tie ne las re glas de la Re so lu -
ción Mis ce lá nea Fis cal pa ra 2018, pu bli ca da en el
DOF del 22 de di ciem bre de 2017, el Ane xo 24 de la
Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal pa ra 2017, pu bli ca do
en el DOF el 6 de ene ro del 2017 y las Nor mas de
Infor ma ción Fi nan cie ra vi gen tes pa ra el ejer ci cio de
2018.
Esta obra no ge ne ra de re chos ni es ta ble ce obli -
ga cio nes dis tin tos a los que ex pre sa men te se se -
ña lan en las le yes y de más dis po si cio nes fis ca les
en la ma te ria.
ISBN 978-607-629-212-9
Impre so y He cho en Mé xi co
CONTENIDO
Contenido
ABREVIATURAS UTILIZADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
INTRODUCCION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
CAPITULO I
CONTABILIDAD FINANCIERA
Con cep to de con ta bi li dad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Ca rac te rís ti cas de la in for ma ción fi nan cie ra . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Ele men tos bá si cos de los es ta dos fi nan cie ros . . . . . . . . . . . . . . . 24
Pos tu la dos bá si cos del sis te ma con ta ble . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
 3
CAPITULO II
CONTABILIDAD FISCAL
Ele men tos que in te gran la con ta bi li dad fis cal . . . . . . . . . . . . . . . 29
Re qui si tos que deben sa tis fa cer los re gis tros o asien tos con ta bles . . . . 31
Re gis tro de las de duc cio nes au to ri za das . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
Lugar para lle var la con ta bi li dad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
Obli ga ción de lle var con ta bi li dad en me dios elec tró ni cos . . . . . . . . . 40
Con tri bu yen tes no obli ga dos a lle var con ta bi li dad en sis te mas
elec tró ni cos con ca pa ci dad de ge ne rar ar chi vos en for ma to XML . . . . . . . 46
Su je tos no obli ga dos a lle var con ta bi li dad en los tér mi nos del Có di go . . . . 47
Regis tro de in gre sos, egre sos, in ver sio nes y de duc cio nes de
cier tas per so nas fí si cas y de las do na ta rias au to ri za das con
in gre sos de hasta $2’000,000, a tra vés de la apli ca ción
elec tró ni ca “Mis cuen tas” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
Opción para per so nas fí si cas con in gre sos de hasta $4’000,000
y aso cia cio nes re li gio sas no lu cra ti vas de re gis trar sus
in gre sos, egre sos, in ver sio nes y de duc cio nes, a tra vés
de la apli ca ción electrónica “Mis cuen tas” . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
4 Contabilidad electrónica... 
Opción de uti li zar la he rra mien ta elec tró ni ca
“Mis cuen tas” para cier tas per so nas físi cas
arren da do ras de bie nes in mue bles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
Obli ga ción de lle var con ta bi li dad para los 
con tri bu yen tes del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
Prin ci pa les di fe ren cias entre la con ta bi li dad fi nan cie ra 
y la con ta bi li dad fis cal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
CAPITULO III
ENVIO DE LA CONTABILIDAD A TRAVES DEL
PORTAL DEL SAT
Obli ga ción de en viar la con ta bi li dad a tra vés del Por tal del SAT . . . . . . . . 55
Envío de las pó li zas y au xi lia res a re que ri mien to
de la au to ri dad fis cal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
Opción para en viar do cu men tos di gi ta les a tra vés de los
pro vee do res de certificación de re cep ción de
do cu men tos di gi ta les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
Contenido 5
CAPITULO IV
PLAZO DE CONSERVACION DE LA CONTABILIDAD
Plazo de con ser va ción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
Con ta bi li dad y do cu men ta ción co rres pon dien tes a actos cuyos 
efec tos fis ca les se pro lon gan en el tiem po . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
Do cu men ta ción por los con cep tos por los que se haya 
pro mo vi do algún re cur so o jui cio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
Con ser va ción de actas cons ti tu ti vas y otra do cu men ta ción . . . . . . . . 70
Opción de con ser var in for ma ción con ta ble en dis cos óp ti cos . . . . . . . 71
Do cu men tos con e.firma o sello di gi tal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Do cu men tos que acre di ten el ori gen y pro ce den cia
de una pér di da fis cal o prés ta mo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Con tri bu yen tes ex cep tua dos de la obli ga ción de con ser var
la con ta bi li dad y pro por cio nar in for ma ción a las au to ri da des fis ca les . . . . . 73
6 Contabilidad electrónica... 
CAPITULO V
OTROS ASPECTOS FISCALES DE LA CONTABILIDAD
Obli ga ción de con tar con equi pos y pro gra mas in for má ti cos 
para lle var los con tro les vo lu mé tri cos en la ena je na ción 
de ga so li na, diésel y gas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
Do cu men ta ción de per so nas que no están obli ga das 
a lle var con ta bi li dad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Re gis tro de la des truc ción de mer can cías . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Con ta bi li dad de las pér di das de so cie da des fu sio nan tes . . . . . . . . . 78
Con ta bi li dad de los con tri bu yen tes re si den tes en el país 
con es ta ble ci mien tos en el ex tran je ro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
Con ta bi li dad de con tri bu yen tes que cuen tan con in ver sio nes
en te rri to rios con re gí me nes fis ca les pre fe ren tes . . . . . . . . . . . . . . 80
Apli ca ción de las NIF en las ope ra cio nes con par tes re la cio na das . . . . 80
Inu ti li za ción par cial de los li bros o demás re gis tros con ta bles. . . . . . . 81
Destruc ción o inu ti li za ción total de li bros y demás re gis tros con ta bles. . . . . 81
Con ta bi li dad de co mi sio nis tas para efec tos del IVA . . . . . . . . . . . . 81
Alma ce na mien to de com pro ban tes fis ca les di gi ta les . . . . . . . . . . . 82
Contenido 7
CAPITULO VI
FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES 
E INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES
Fa cul tad de las au to ri da des fis ca les para re vi sar la con ta bi li dad . . . . . 85
La con ta bi li dad en vi si tas do mi ci lia rias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
Pre sun cio nes con res pec to a la con ta bi li dad
para la com pro ba ción de in gre sos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Omi sión de ad qui si cio nes en con ta bi li dad . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
Uti li za ción de la con ta bi li dad para la de ter mi na ción 
pre sun ti va de in gre sos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
Infrac cio nes y mul tas re la cio na das con la obli ga ción 
de lle var con ta bi li dad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
Infrac ción y multa re la cio na da con la obli ga ción
de en viar la con ta bi li dad a tra vés del Por tal del SAT . . . . . . . . . . . . 94
Infrac cio nes y mul tas re la cio na das con el ejer ci cio
de las fa cul ta des de com pro ba ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
De li to de de frau da ción fis cal ca li fi ca do por no lle var con ta bi lidad . . . . . 96
De li tos re la cio na dos con la con ta bi li dad . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
8 Contabilidad electrónica... 
CAPITULO VII
CUENTAS DE ORDEN
Con cep to y ge ne ra li da des . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
Cla si fi ca ción de las cuen tas de orden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Ma ne jo de las cuen tas de orden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
Pre sen ta ción de las cuen tas de orden en los es ta dos fi nan cie ros . . . . 108
CAPITULO VIII
CONTABILIZACION DE CONCEPTOS FISCALES
Re gis tro con ta ble de los in gre sos fis ca les para efec tos del ISR . . . . . 113
Re gis tro con ta ble del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Re gis tro con ta ble de las de duc cio nes au to ri za das para efec tos 
del ISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
l De pre cia ción fis cal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
l Otras de duc cio nes au to ri za das . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
Re gis tro con ta ble del ajus te anual por in fla ción . . . . . . . . . . . . . . 145
Contenido 9
Re gis tro con ta ble de las par ti das no de du ci bles . . . . . . . . . . . . . 149
Re gis tro con ta ble de la ga nan cia o pér di da fis cal
por venta de ac ti vos fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
Re gis tro con ta ble de los im pues tos a la uti li dad y de la PTU . . . . . . . 164
l Re co no ci mien to con ta ble de los im pues tos a la uti li dad . . . . . . . 164
l Re co no ci mien to con ta ble de la PTU . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Re gis tro con ta ble de la Cufin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
Re gis tro con ta ble de la Cuca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
CAPITULO IX
MANEJO CONTABLE DE LOS INVENTARIOS Y DEL
COSTO DE LO VENDIDO CONFORME AL
SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS
Sis te ma glo bal o de mer can cías ge ne ra les . . . . . . . . . . . . . . . . 187
Sis te ma ana lí ti co o por me no ri za do . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Sis te ma de in ven ta rios per pe tuos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
Ma ne jo con ta ble del pro ce di mien to de in ven ta rios per pe tuos . . . . . . 190
10 Contabilidad electrónica... 
Ejem plo de con trol con ta ble del al ma cén me dian te el sis te ma
de in ven ta rios per pe tuos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
APENDICE
Anexo 24 de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal para 2017
(DOF 6/I/2017), vi gen te para el ejer ci cio 2018, hasta en
tanto no sea pu bli ca do el co rres pon dien te a la
Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal para 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
Contenido 11
ABREVIATURAS UTILIZADAS
ADSC Admi nis tra ción Des con cen tra da de Ser vi cios al
Con tri bu yen te
CFDI Com pro ban te Fis cal Di gi tal por Inter net o Fac tu ra
Elec tró ni ca
CINIF Con se jo Me xi ca no de Nor mas de Infor ma ción Fi nan -
cie ra
Có di go Có di go Fis cal de la Fe de ra ción
Con tra se ña Cla ve de Iden ti fi ca ción Elec tró ni ca Con fi den cial For -
ta le ci da
CPA Con ta dor Pú bli co Autorizado
Cuca Cuen ta de ca pi tal de apor ta ción
Cufin Cuen ta de uti li dad fis cal neta
DOF Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción
IEPS Impues to es pe cial so bre pro duc ción y ser vi cios
IMSS Insti tu to Me xi ca no del Se gu ro So cial
ISAN Impues to so bre au to mó vi les nue vos
ISR Impues to so bre la ren ta
IVA Impues to al va lor agre ga do
NIF Nor mas de in for ma ción fi nan cie ra
 13
PCGA Prin ci pios de Con ta bi li dad Ge ne ral men te Acep ta dos
PTU Par ti ci pa ción de los tra ba ja do res en las uti li da des
RMF2018 Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal para 2018
RFC Re gis tro Fe de ral de Con tri bu yen tes
SAT Servicio de Ad mi nis tra ción Tri bu ta ria
SCJN Su pre ma Cor te de Jus ti cia de la Na ción
SHCP Se cre ta ría de Ha cien da y Cré di to Pú bli co
Ufin Uti li dad fis cal neta
14 Contabilidad electrónica... 
INTRODUCCION
A par tir del ejer ci cio de 2015 algu nas per so nas físi cas y mora les comen za ron a
ingre sar (enviar), de forma men sual, su infor ma ción con ta ble a tra vés del Por tal
del SAT (con ta bi li dad en línea), mien tras que a par tir del ejer ci cio de 2016 la
empe za ron a enviar las demás per so nas físi cas y mora les obli ga das a lle var la.
En la RMF2018, pu bli ca da en el DOF el 22 de di ciem bre de 2017, el SAT emi -
tió las nor mas que re gu lan la con ta bi li dad elec tró ni ca y su en vío a tra vés del Por -
tal del ci ta do ór ga no des con cen tra do, no ti fi can do qué con tri bu yen tes es tán li be -
ra dos de cum plir con es ta obli ga ción así co mo el ca len da rio de en vío de la
in for ma ción con ta ble del ejer ci cio de 2018.
A par tir del 1o. de ene ro de 2016 se re for mó el Có di go, pa ra es ta ble cer la in -
frac ción y mul ta por no en viar la con ta bi li dad elec tró ni ca a tra vés del Por tal del
SAT.
El 6 de ene ro de 2017 se pu bli có en el DOF el Ane xo 24 de la RMF2017, de no -
mi na do “Con ta bi li dad en me dios elec tró ni cos”, mis mo que, de acuer do con el
ar tícu lo ter ce ro tran si to rio de la RMF2018, se pro rro gó has ta en tan to no sea pu -
bli ca do el co rres pon dien te a es ta úl ti ma re so lu ción; por la im por tan cia de es te
ane xo, in clui mos su tex to ín te gro en es ta obra.
Fi nan cie ra men te, la con ta bi li dad se de fi ne co mo la téc ni ca que se uti li za pa ra
el re gis tro de las ope ra cio nes que afec tan eco nó mi ca men te a una en ti dad y que
pro du ce sis te má ti ca y es truc tu ra da men te in for ma ción fi nan cie ra. Las ope ra cio -
nes que afec tan eco nó mi ca men te a una en ti dad, in clu yen las tran sac cio nes,
trans for ma cio nes in ter nas y otros even tos.
De bi do a la im por tan cia de la con ta bi li dad, el CINIF se ha en car ga do de emi tir 
di fe ren tes li nea mien tos con ca rác ter nor ma ti vo que se de ben ob ser var pa ra que, 
al pro du cir la ci ta da in for ma ción, se pue da pre ser var la ob je ti vi dad e im par cia li -
dad de los re gis tros fi nan cie ros.
 15
Con for me a es to, la con ta bi li dad fi nan cie ra re gis tra, en tre otros even tos eco nó -
micos, tan to los in gre sos per ci bi dos por una en ti dad co mo los gas tos y cos tos que
les son re la ti vos.
Por lo an te rior, los le gis la do res han dis pues to di ver sos or de na mien tos con
ba se en la con ta bi li dad fi nan cie ra, con el fin de ase gu rar que la de ter mi na ción de
los in gre sos acu mu la bles y las de duc cio nes au to ri za das de los di fe ren tes con tri -
bu yen tes se in clu yan en los re gis tros con ta bles, así co mo pa ra que las fa cul ta -
des de com pro ba ción de la au to ri dad se pue dan sal va guar dar. Di chos or de na -
mien tos cons ti tu yen la con ta bi li dad fis cal.
Entre los as pec tos que con tem pla la con ta bi li dad fis cal, los cua les se tra tan
en la pre sen te obra, po de mos men cio nar los si guien tes:
1. Ele men tos que in te gran la con ta bi li dad fis cal.
2. Re qui si tos que deben sa tis fa cer los re gis tros o asien tos con ta bles para los
fines fis ca les.
3. Plazo de con ser va ción de la con ta bi li dad.
4. Re gis tro de los in gre sos acu mu la bles y las de duc cio nes au to ri za das.
5. Fa cul ta des de com pro ba ción de las au to ri da des fis ca les.
6. Infrac cio nes y de li tos fis ca les re la cio na dos con la obli ga ción de lle var con ta -
bi lidad y de en viar la a tra vés del Por tal del SAT.
El pre sen te li bro es tá di ri gi do, prin ci pal men te, a las per so nas en car ga das del
cum pli mien to de las obli ga cio nes fis ca les de las per so nas fí si cas y mo ra les, a los
con ta do res pú bli cos, a los es tu dian tes de con ta du ría y, en ge ne ral, a to dos los in -
te re sa dos en el te ma.
16 Contabilidadelectrónica... 
CAPITULO I
CONTABILIDAD FINANCIERA
Con ta bi li dad fi nan cie ra
Con cep to de con ta bi li dad
La NIF A-1 “Estruc tu ra de las Nor mas de Infor ma ción Finan cie ra” defi ne el con -
cep to de con ta bi li dad en los tér mi nos siguien tes:
La con ta bi li dad es una téc ni ca que se uti li za para el regis tro de las ope ra -
cio nes que afec tan eco nó mi ca men te a una enti dad y que pro du ce sis te -
má ti ca y estruc tu ra da men te infor ma ción finan cie ra. Las ope ra cio nes
que afec tan eco nó mi ca men te a una enti dad inclu yen las tran sac cio nes,
trans for ma cio nes inter nas y otros even tos.
Por lo an te rior, se pu ede de cir que la con ta bi li dad es una téc ni ca pa ra re gis -
trar las ope ra cio nes rea li za das por una en ti dad eco nó mi ca y, de es ta ma ne ra,
pro du cir in for ma ción fi nan cie ra (es ta dos fi nan cie ros) que sir va de ba se a los in -
te re sa dos en la mis ma pa ra la to ma de de ci sio nes.
Ca rac te rís ti cas de la in for ma ción fi nan cie ra
De acuer do con la NIF A-1, la infor ma ción finan cie ra que emana de la con ta bi li -
dad tiene, entre otras, las carac te rís ti cas siguien tes:
1. Es cuan ti ta ti va, ya que se ex pre sa en uni da des mo ne ta rias.
2. Es des crip ti va, dado que mues tra la po si ción y el de sem pe ño fi nan cie ro de
una en ti dad eco nó mi ca.
3. Su ob je ti vo esen cial es el de ser útil al usua rio ge ne ral en la toma de sus de ci -
sio nes eco nó mi cas.
4. Su ma ni fes ta ción fun da men tal son los es ta dos fi nan cie ros.
 19
5. Se en fo ca fun da men tal men te a pro veer in for ma ción que per mi ta eva luar el
de sen vol vi mien to de la en ti dad, así como en pro por cio nar ele men tos de jui -
cio para es ti mar el com por ta mien to fu tu ro de los flu jos de efec ti vo.
Aho ra bien, co mo se se ña ló an te rior men te, la ma ni fes ta ción fun da men tal
de la in for ma ción fi nan cie ra son los es ta dos fi nan cie ros. Por lo an te rior, la in for -
ma ción con te ni da en és tos de be reu nir de ter mi na das ca rac te rís ti cas cua li ta ti -
vas con la fi na li dad de ser útil pa ra la to ma de de ci sio nes de los usua rios ge ne -
ra les.
Di chas ca rac te rís ti cas se cla si fi can en tres ti pos:
1. Ca rac te rís ti ca fun da men tal.
2. Ca rac te rís ti cas pri ma rias.
3. Ca rac te rís ti cas se cun da rias.
La ca rac te rís ti ca fun da men tal de la in for ma ción fi nan cie ra es la “uti li dad”, la
cual se de fi ne co mo la cua li dad de ade cuar se a las ne ce si da des co mu nes del
usua rio ge ne ral y cons ti tu ye el pun to de par ti da pa ra de ri var las de más ca rac te -
rís ti cas cua li ta ti vas.
Las ca rac te rís ti cas cua li ta ti vas pri ma rias de los es ta dos fi nan cie ros son las
si guien tes:
1. La “con fia bi li dad”, a la que se en cuen tran aso cia das como ca rac te rís ti cas se -
cun da rias: la “ve ra ci dad”, la “re pre sen ta ti vi dad”, la “ob je ti vi dad”, la “ve ri fi ca -
bi li dad” y la “in for ma ción su fi cien te”.
2. La “re le van cia”, a la que se en cuen tran aso cia das como ca rac te rís ti cas se -
cun da rias: la “po si bi li dad de pre dic ción y con fir ma ción”, así como la “im por -
tan cia re la ti va”.
3. La “com pren si bi li dad”.
4. La “com pa ra bi li dad”.
A con ti nua ción se de fi nen los con cep tos de las ca rac te rís ti cas cua li ta ti vas
pri ma rias y se cun da rias, de acuer do con la NIF A-4 “Ca rac te rís ti cas cua li ta ti -
vas de los es ta dos fi nan cie ros”:
20 Con ta bi li dad electrónica...
1. Con fia bi li dad
La in for ma ción fi nan cie ra posee esta cua li dad cuan do su con te ni do es con -
gruen te con las tran sac cio nes, trans for ma cio nes in ter nas y even tos su ce di -
dos, y el usua rio ge ne ral la uti li za para tomar de ci sio nes ba sán do se en ella.
Para ser con fia ble la in for ma ción fi nan cie ra debe:
a) Re fle jar en su con te ni do, tran sac cio nes, trans for ma cio nes in ter nas y
otros even tos real men te su ce di dos (ve ra ci dad).
La ve ra ci dad acre di ta la con fian za y cre di bi li dad del usua rio ge ne ral de la
in for ma ción fi nan cie ra.
b) Tener con cor dan cia entre su con te ni do y lo que se pre ten de re pre sen tar
(re pre sen ta ti vi dad).
Lo an te rior sig ni fi ca que debe exis tir una con cor dan cia entre el con te ni do
de la in for ma ción fi nan cie ra y las tran sac cio nes, trans for ma cio nes in ter -
nas y even tos que han afec ta do eco nó mi ca men te a la en ti dad.
c) Encon trar se libre de sesgo o pre jui cio (ob je ti vi dad).
La in for ma ción fi nan cie ra debe pre sen tar se de ma ne ra im par cial, es
decir, que no sea sub je ti va o que esté ma ni pu la da o dis tor sio na da para
be ne fi cio de algún o al gu nos gru pos o sec to res que pue dan per se guir in -
te re ses par ti cu la res di fe ren tes a los del usua rio ge ne ral de dicha in for ma -
ción.
d) Poder va li dar se (ve ri fi ca bi li dad).
El sis te ma de con trol in ter no ayuda a que la in for ma ción fi nan cie ra pueda
ser so me ti da a com pro ba ción por cual quier in te re sa do, uti li zan do para
este fin, in for ma ción pro vis ta por la en ti dad o a tra vés de fuen tes de in for -
ma ción ex ter nas.
e) Con te ner toda aque lla in for ma ción que ejer za in fluen cia en la toma de de -
ci sio nes de los usua rios ge ne ra les (in for ma ción su fi cien te).
Para sa tis fa cer las ne ce si da des co mu nes del usua rio ge ne ral, el sis te ma
de in for ma ción con ta ble debe in cluir todas las ope ra cio nes que afec ta -
ron eco nó mi ca men te a la en ti dad y ex pre sar se en los es ta dos fi nan cie ros 
de forma clara y com pren si ble.
Con ta bi li dad fi nan cie ra 21
2. Re le van cia
La in for ma ción fi nan cie ra posee esta cua li dad cuan do in flu ye en la toma de
de ci sio nes eco nó mi cas de quie nes la uti li zan. Para que la in for ma ción sea re -
le van te debe:
a) Ser vir de base en la ela bo ra ción de pre dic cio nes y en su con fir ma ción
(po si bi li dad de pre dic ción y con fir ma ción).
La in for ma ción fi nan cie ra debe con te ner ele men tos su fi cien tes para
coad yu var a los usua rios ge ne ra les a rea li zar pre dic cio nes. Asi mis mo,
debe ser vir para con fir mar o mo di fi car las ex pec ta ti vas o pre dic cio nes
an te rior men te for mu la das, per mi tien do a los usua rios ge ne ra les eva luar
la cer te za y pre ci sión de dicha in for ma ción.
b) Mos trar los as pec tos más sig ni fi ca ti vos de la en ti dad, re co no ci dos con ta -
ble men te (im por tan cia re la ti va).
La in for ma ción tiene im por tan cia re la ti va si exis te el ries go de que su omi -
sión o pre sen ta ción erró nea afec te la per cep ción de los usua rios ge ne ra -
les en re la ción con su toma de de ci sio nes. Por con si guien te, exis te poca
im por tan cia re la ti va en aque llas cir cuns tan cias en las que los su ce sos
son tri via les.
La im por tan cia re la ti va de una de ter mi na da in for ma ción no sólo de pen de 
de su cuan tía, sino tam bién de las cir cuns tan cias al re de dor de ella; en
estos casos, se re quie re del jui cio pro fe sio nal para eva luar cada si tua ción 
par ti cu lar.
3. Com pren si bi li dad
Una cua li dad esen cial de la in for ma ción pro por cio na da en los es ta dos fi nan -
cie ros es que fa ci li te su en ten di mien to a los usua rios ge ne ra les. Para este
pro pó si to es fun da men tal que, a su vez, los usua rios ge ne ra les ten gan la ca -
pa ci dad de ana li zar la in for ma ción fi nan cie ra, así como un co no ci mien to su fi -
cien te de las ac ti vi da des eco nó mi cas y de los ne go cios.
4. Com pa ra bi li dad
Para que la in for ma ción fi nan cie ra sea com pa ra ble debe per mi tir a los usua -
rios ge ne ra les iden ti fi car y ana li zar las di fe ren cias y si mi li tu des con la in for -
ma ciónde la misma en ti dad y con la de otras en ti da des a lo largo del tiem po.
La emi sión de in for ma ción fi nan cie ra debe estar ape ga da a las NIF, dado que
esto fa vo re ce sus tan cial men te su com pa ra bi li dad, al ge ne rar es ta dos fi nan -
22 Con ta bi li dad electrónica...
cie ros uni for mes en cuan to a es truc tu ra, ter mi no lo gía y cri te rios de re co no ci -
mien to.
Por otra parte, es im por tan te se ña lar que las ca rac te rís ti cas cua li ta ti vas pri -
ma rias de la in for ma ción fi nan cie ra con te ni da en los es ta dos fi nan cie ros, así
como las aso cia das a ellas, en cuen tran, en oca sio nes, al gu nas res tric cio nes
que di fi cul tan la ob ten ción de ni ve les má xi mos de una u otra cua li dad. Sur -
gen así los con cep tos de “opor tu ni dad”, la “re la ción entre costo y be ne fi cio”
y el “equi li brio entre las ca rac te rís ti cas cua li ta ti vas”, que más que cua li da des
deseables de la in for ma ción, ac túan como res tric cio nes o li mi ta cio nes a di -
chos ni ve les.
5. Opor tu ni dad
La in for ma ción fi nan cie ra debe emi tir se a tiem po al usua rio ge ne ral, antes de
que pier da su ca pa ci dad de in fluir en la toma de de ci sio nes. La in for ma ción
no pre sen ta da en tiem po pier de, total o par cial men te, su re le van cia. A su vez,
la in for ma ción pre sen ta da de ma ne ra an ti ci pa da, antes de que todos los as -
pec tos atri bui bles a una de ter mi na da ope ra ción u otro even to re le van te sean
del todo co no ci dos, puede no ser con fia ble y, por ello, no útil.
6. Re la ción entre costo y be ne fi cio
La in for ma ción fi nan cie ra es útil para el pro ce so de toma de de ci sio nes pero,
al mismo tiem po, su ob ten ción ori gi na cos tos. Por ende, los be ne fi cios de ri -
va dos de la in for ma ción deben ex ce der el costo de ob te ner la.
Sin em bar go, las NIF son los re qui si tos mí ni mos que deben cum plir los es ta -
dos fi nan cie ros y, por lo tanto, no pue den cues tio nar se en su apli ca ción por
ra zo nes de costo-be ne fi cio.
7. Equi li brio entre ca rac te rís ti cas cua li ta ti vas
En la prác ti ca, es ne ce sa rio ob te ner un equi li brio apro pia do entre las ca rac te -
rís ti cas cua li ta ti vas para cum plir con el ob je ti vo de los es ta dos fi nan cie ros.
Ello im pli ca que su cum pli mien to debe di ri gir se a la bús que da de un punto
óp ti mo, más que hacia la con se cu ción de ni ve les má xi mos de todas las ca -
rac te rís ti cas cua li ta ti vas, cues tión que re quie re de la apli ca ción ade cua da
del jui cio pro fe sio nal en cada caso con cre to.
Con ta bi li dad fi nan cie ra 23
Ele men tos bá si cos de los es ta dos fi nan cie ros
Según la NIF A-1, los ele men tos bási cos de los esta dos finan cie ros son los
siguientes:
1. Los ac ti vos, los pa si vos y el ca pi tal con ta ble de las en ti da des lu cra ti vas; así
como los ac ti vos, los pa si vos y el pa tri mo nio con ta ble, de las en ti da des con pro -
pó si tos no lu cra ti vos. Di chos ele men tos se pre sen tan en el ba lan ce ge ne ral.
2. Los in gre sos, cos tos, gas tos, la uti li dad o pér di da neta, los otros re sul ta dos
in te gra les y el re sul ta do in te gral, los cua les se pre sen tan en el es ta do de re -
sul ta do integral de las en ti da des lu cra ti vas; y los in gre sos, cos tos, gas tos y el
cam bio neto en el pa tri mo nio, los cua les se pre sen tan en el es ta do de ac ti vi -
da des de las en ti da des con pro pó si tos no lu cra ti vos.
3. Los mo vi mien tos de los pro pie ta rios, la crea ción de re ser vas y la uti li dad o
pér di da in te gral, los cua les se pre sen tan en el es ta do de cambios en el ca pi tal 
con ta ble de las en ti da des lu cra ti vas.
4. El ori gen y la apli ca ción de re cur sos, los cua les se pre sen tan en el es ta do de
flujos de efec ti vo o, en su caso, en el es ta do de cam bios en la si tua ción fi nan -
cie ra, tanto por las en ti da des lu cra ti vas como por las que tie nen pro pó si tos
no lu cra ti vos.
Pos tu la dos bá si cos del sis te ma con ta ble
La NIF A-1 seña la que los pos tu la dos bási cos son fun da men tos que con fi gu ran
el sis te ma de infor ma ción con ta ble y rigen el ambien te bajo el cual debe ope rar.
Por lo tanto, tie nen influen cia en todas las fases que com pren den dicho sis te ma
con ta ble; esto es, inci den en la iden ti fi ca ción, aná li sis, inter pre ta ción, cap ta ción,
pro ce sa mien to y, final men te, en el reco no ci mien to con ta ble de las tran sac cio -
nes, trans for ma cio nes inter nas y de otros even tos, que lleva a cabo o que afec tan 
eco nó mi ca men te a una enti dad.
El pos tu la do que obli ga a la cap ta ción de la esen cia eco nó mi ca en la de li mi ta -
ción y ope ra ción del sis te ma de in for ma ción con ta ble, es el de la “sus tan cia eco -
nó mi ca”. El pos tu la do que iden ti fi ca y de li mi ta al en te, es el de la “en ti dad eco nó -
mi ca” y el que asu me su con ti nui dad es el de “ne go cio en mar cha”. Los
pos tu la dos que es ta ble cen las ba ses pa ra el re co no ci mien to con ta ble de las
24 Con ta bi li dad electrónica...
tran sac cio nes, trans for ma cio nes in ter nas que lle va a ca bo una en ti dad y otros
even tos que la afec tan eco nó mi ca men te, son los de: de ven ga ción con ta ble,
aso cia ción de cos tos y gas tos con in gre sos, va lua ción, dua li dad eco nó mi ca y
con sis ten cia. 
A con ti nua ción se ex pli can los pos tu la dos men cio na dos con for me a la NIF
A-2 “Pos tu la dos bá si cos”:
1. Sus tan cia eco nó mi ca
La sus tan cia eco nó mi ca debe pre va le cer en la de li mi ta ción y ope ra ción del
sis te ma de in for ma ción con ta ble, así como en el re co no ci mien to con ta ble de
las tran sac cio nes, trans for ma cio nes in ter nas y otros even tos, que afec tan
eco nó mi ca men te a una en ti dad.
2. Ne go cio en mar cha
La en ti dad eco nó mi ca se pre su me en exis ten cia per ma nen te, den tro de un ho -
ri zon te de tiem po ili mi ta do, salvo prue ba en con tra rio, por lo que las ci fras en el
sis te ma de in for ma ción con ta ble, re pre sen tan va lo res sis te má ti ca men te ob te -
ni dos, con base en las NIF. En tanto pre va lez can di chas con di cio nes, no
deben de ter mi nar se va lo res es ti ma dos pro ve nien tes de la dis po si ción o li qui -
da ción del con jun to de los ac ti vos netos de la en ti dad.
3. De ven ga ción con ta ble
Los efec tos de ri va dos de las tran sac cio nes que lleva a cabo una en ti dad eco -
nó mi ca con otras en ti da des, de las trans for ma cio nes in ter nas y de otros
even tos, que la han afec ta do eco nó mi ca men te, deben re co no cer se con ta -
ble men te en su to ta li dad, en el mo men to en el que ocu rren, in de pen dien te -
men te de la fecha en que se con si de ren rea li za dos para fines con ta bles.
4. Aso cia ción de cos tos y gas tos con in gre sos
Los cos tos y gas tos de una en ti dad deben iden ti fi car se con el in gre so que ge -
ne ren en el mismo pe rio do, in de pen dien te men te de la fecha en que se rea li -
cen.
5. Va lua ción
Los efec tos fi nan cie ros de ri va dos de las tran sac cio nes, trans for ma cio nes in -
ter nas y otros even tos, que afec tan eco nó mi ca men te a la en ti dad, deben
cuan ti fi car se en tér mi nos mo ne ta rios, aten dien do a los tri bu ta rios del ele -
Con ta bi li dad fi nan cie ra 25
men to a ser va lua do, con el fin de cap tar el valor eco nó mi co más ob je ti vo de
los ac ti vos netos.
6. Dua li dad eco nó mi ca
La es truc tu ra fi nan cie ra de una en ti dad eco nó mi ca está cons ti tui da por los
re cur sos de los que dis po ne para la con se cu ción de sus fines y por las fuen -
tes para ob te ner di chos re cur sos, ya sean pro pias o aje nas.
7. Con sis ten cia
Ante la exis ten cia de ope ra cio nes si mi la res en una en ti dad, debe co rres pon -
der un mismotra ta mien to con ta ble, el cual debe per ma ne cer a tra vés del
tiem po, en tanto no cam bie la esen cia eco nó mi ca de las ope ra cio nes.
26 Con ta bi li dad electrónica...
CAPITULO II
CONTABILIDAD FISCAL
Con ta bi li dad fis cal
Elementos que integran la contabilidad fiscal
De acuer do con los artícu los 28 y 45 del Códi go, la con ta bi li dad, para efec tos fis -
ca les, se inte gra con los elementos siguien tes:
1. Li bros, sis te mas y re gis tros con ta bles.
2. Pa pe les de tra ba jo.
3. Esta dos de cuenta, cuen tas es pe cia les, li bros y re gis tros so cia les.
4. Con trol de in ven ta rios y mé to do de va lua ción.
5. Dis cos y cin tas o cual quier otro medio pro ce sa ble de al ma ce na mien to de
datos.
6. Equi pos o sis te mas elec tró ni cos de re gis tro fis cal, así como sus re gis tros.
7. Do cu men ta ción com pro ba to ria de los asien tos res pec ti vos.
8. La do cu men ta ción e in for ma ción re la cio na da con el cum pli mien to de las dis -
po si cio nes fis ca les, la que acre di te sus in gre sos y de duc cio nes, y la que obli -
guen otras leyes. 
En el Re gla men to del Có di go se es ta ble ce rá la do cu men ta ción e in for ma ción 
con la que se de be rá dar cum pli mien to a es te nu me ral, y los ele men tos adi cio na -
les que in te gran la con ta bi li dad.
Al res pec to, el ru bro A del ar tícu lo 33 del Re gla men to del Có di go es ta ble ce que
los do cu men tos e in for ma ción que in te gran la con ta bi li dad son los si guien tes:
1. Los re gis tros o asien tos con ta bles au xi lia res, in clu yen do el ca tá lo go de cuen -
tas que se uti li ce para tal efec to, así como las pó li zas de di chos re gis tros y
asien tos.
 29
2. Los avi sos o so li ci tu des de ins crip ción al RFC, así como su do cu men ta ción
so por te.
3. Las de cla ra cio nes anua les, in for ma ti vas y de pagos pro vi sio na les, men sua -
les, bi mes tra les, tri mes tra les o de fi ni ti vos.
4. Los es ta dos de cuen ta ban ca rios y las con ci lia cio nes de los de pó si tos y
retiros res pec to de los re gis tros con ta bles, in clu yen do los es ta dos de cuen ta co -
rres pon dien tes a in ver sio nes y tar je tas de cré di to, dé bi to o de ser vi cios del con -
tri bu yen te, así como de los mo ne de ros elec tró ni cos uti li za dos para el pago de
com bus ti ble y para el otor ga mien to de vales de des pen sa que, en su caso, se
otor guen a los tra ba ja do res del con tri bu yen te.
5. Las ac cio nes, par tes so cia les y tí tu los de cré di to en los que sea parte el con tri -
bu yen te.
6. La do cu men ta ción re la cio na da con la con tra ta ción de per so nas fí si cas que
pres ten ser vi cios per so na les sub or di na dos, así como la re la ti va a su ins crip -
ción y re gis tro o avi sos rea li za dos en ma te ria de se gu ri dad so cial y sus apor -
ta cio nes.
7. La do cu men ta ción re la ti va a im por ta cio nes y ex por ta cio nes en ma te ria adua -
ne ra o co mer cio ex te rior.
8. La do cu men ta ción e in for ma ción de los re gis tros de todas las ope ra cio nes,
actos o ac ti vi da des, los cua les de be rán asen tar se con for me a los sis te mas
de con trol y ve ri fi ca ción in ter nos ne ce sa rios.
9. Las demás de cla ra cio nes a que estén obli ga dos en los tér mi nos de las dis po -
si cio nes fis ca les apli ca bles. 
A su vez, el pri mer pá rra fo del ar tícu lo 34 del Re gla men to del Có di go se ña la
que el con tri bu yen te de be rá con si de rar como parte in te gran te de su con ta bi -
li dad toda la do cu men ta ción re la ti va al di se ño del sis te ma elec tró ni co donde
al ma ce na y pro ce sa sus datos con ta bles y los dia gra mas del mismo.
30 Con ta bi li dad electrónica...
Requi si tos que deben satis fa cer los regis tros o asien tos con ta bles
De con for mi dad con la frac ción II del artícu lo 28 del Códi go, los regis tros o asien tos con -
ta bles debe rán cum plir con los requi si tos que esta blez ca el Regla men to de ese Códi go
y las dis po si cio nes de carác ter gene ral (reglas mis ce lá neas) que emita el SAT. 
Al res pec to, el ru bro B del ar tícu lo 33 del Re gla men to del Có di go se ña la que
los re gis tros o asien tos con ta bles de be rán sa tis fa cer los re qui si tos si guien tes:
1. Ser ana lí ti cos y efec tuar se en el mes en que se rea li cen las ope ra cio nes,
actos o ac ti vi da des a que se re fie ran, a más tar dar den tro de los cinco días si -
guien tes a la rea li za ción de la ope ra ción, acto o ac ti vi dad.
La frac ción II de la re gla 2.8.1.18 de la RMF2018 in di ca que el re gis tro de los
asien tos con ta bles de re fe ren cia, se po drá efec tuar a más tar dar el úl ti mo día
na tu ral del mes si guien te, a la fe cha en que se rea li zó la ac ti vi dad u ope ra ción.
El úl ti mo pá rra fo de la ci ta da regla es ta ble ce que en los casos en que la fecha
de emi sión de los CFDI sea dis tin ta a la rea li za ción de la pó li za con ta ble, el
con tri bu yen te podrá con si de rar como cum pli da la obli ga ción si la di fe ren cia
en días no es mayor al plazo pre vis to en el párrafo anterior.
2. Inte grar se en el libro dia rio, en forma des crip ti va, todas las ope ra cio nes,
actos o ac ti vi da des si guien do el orden cro no ló gi co en que éstos se efec túen,
in di can do lo si guien te: 
a) El mo vi mien to de cargo o abono que a cada ope ra ción, acto o ac ti vi dad
co rres pon da.
b) Los nom bres de las cuen tas de la con ta bi li dad.
c) El saldo al final de la cuen ta del pe rio do de re gis tro in me dia to an te rior.
d) El total del mo vi mien to de cargo o abono a cada cuen ta en el pe rio do de
que se trate.
e) El saldo final de cada cuen ta.
Po drán lle var se li bros dia rio y mayor por es ta ble ci mien tos o de pen den cias,
por tipos de ac ti vi dad o por cual quier otra cla si fi ca ción, pero en todos los
casos de be rán exis tir los li bros dia rio y mayor ge ne ral en los que se con cen -
tren todas las ope ra cio nes del con tri bu yen te.
Con ta bi li dad fis cal 31
3. Per mi tir la iden ti fi ca ción de cada ope ra ción, acto o ac ti vi dad y sus ca rac te rís ti cas,
re la cio nán do las con los fo lios asig na dos a los com pro ban tes fis ca les o con la do -
cu men ta ción com pro ba to ria, de tal forma que pueda iden ti fi car se lo si guien te:
a) La forma de pago.
La frac ción III de la regla 2.8.1.18 de la RMF2018 se ña la que cuan do no se
cuen te con la in for ma ción que per mi ta iden ti fi car el medio de pago, se
podrá in cor po rar en los re gis tros la ex pre sión “NA”, en lugar de se ña lar la
forma de pago a que se re fie re este in ci so, sin es pe ci fi car si fue de con ta -
do, a cré di to, a pla zos o en par cia li da des, y el medio de pago o de ex tin -
ción de dicha obligación, según corresponda.
b) Las dis tin tas con tri bu cio nes, tasas y cuo tas, in clu yen do aque llas ope ra -
cio nes, actos o ac ti vi da des por las que no se deban pagar con tri bu cio -
nes, de acuer do a la ope ra ción, acto o ac ti vi dad de que se trate.
4. Per mi tir la iden ti fi ca ción de las in ver sio nes rea li za das re la cio nán do las con la
do cu men ta ción com pro ba to ria o con los com pro ban tes fis ca les, de tal forma 
que pue dan pre ci sar se los datos si guien tes:
a) La fecha de ad qui si ción del bien o de efec tua da la in ver sión.
b) Su des crip ción.
c) El monto ori gi nal de la in ver sión.
d) El por cen ta je e im por te de su de duc ción anual, en su caso.
e) La fecha de ini cio de su de duc ción.
En re la ción con este nu me ral, la frac ción I de la regla 2.8.1.18 de la RMF2018
se ña la que los pa pe les de tra ba jo re la ti vos al cálcu lo de la de duc ción de in -
ver sio nes, re la cio nán do la con la do cu men ta ción com pro ba to ria que per mi ta 
iden ti fi car los datos men cio na dos en los in ci sos a) al d) de este nu me ral, son
parte de la con ta bili dad.
5. Re la cio nar cada ope ra ción, acto o ac ti vi dad con los sal dos que den como re -
sul ta do las ci fras fi na les de las cuen tas.
6. For mu lar los si guien tes es ta dos fi nan cie ros:
a) De po si ción fi nan cie ra.
b) De re sul ta dos.
32 Con ta bi li dad electrónica...
c) De va ria cio nes en el ca pi tal con ta ble.
d) De ori gen y apli ca ción de re cur sos.
Tam bién se de be rán for mu lar las ba lan zas de com pro ba ción, in clu yen do las
cuen tas de orden y las notas a di chos es ta dos fi nan cie ros.
7. Rela cio nar los es ta dos de po si ción fi nan cie ra con las cuen tas de cada ope ra ción.
8. Iden ti fi car las con tri bu cio nes que se deban can ce lar o de vol ver, en vir tud de
de vo lu cio nes que se re ci ban y des cuen tos o bo ni fi ca cio nes que se otor guen
con for me a las dis po si cio nes fis ca les.
9. Com pro bar el cum pli mien to de los re qui si tos re la ti vos al otor ga mien to de es -
tí mu los fis ca les y de sub si dios.
10. Iden ti fi car los bie nes dis tin guien do, entre los ad qui ri dos o pro du ci dos, los
co rres pon dien tes a:
a) Ma te rias pri mas y pro duc tos ter mi na dos o se mi ter mi na dos.
b) Los ena je na dos.
c) Los des ti na dos a do na ción o, en su caso, des truc ción.
11. Plas mar se en idio ma es pa ñol y con sig nar los va lo res en mo ne da na cio nal.
Cuan do la in for ma ción de los com pro ban tes fis ca les o de los datos y do cu men -
ta ción que in te gran la con ta bi li dad estén en idio ma dis tin to al es pa ñol, o los va lo -
res se con sig nen en mo ne da ex tran je ra, de be rán acom pa ñar se de la tra duc ción 
co rres pon dien te y se ña lar el tipo de cam bio uti li za do por cada ope ra ción.
Al res pec to, la regla 2.8.1.3 de la RMF2018 in di ca que los con tri bu yen tes po drán
lle var la do cu men ta ción que in te gra su con ta bi li dad, in clui da la do cu men ta ción
com pro ba to ria que am pa re ope ra cio nes rea li za das, en idio ma dis tin to al es pa ñol. 
En este caso, las au to ri da des fis ca les, po drán so li ci tar su tra duc ción por pe ri to tra -
duc tor au to ri za do por au to ri dad com pe ten te para tal efec to.
Si se trata de so li ci tu des de de vo lu ción y avi sos de com pen sa ción, la do cu -
men ta ción com pro ba to ria, en idio ma dis tin to al es pa ñol, que am pa re las
ope ra cio nes de los con tri bu yen tes de be rá acom pa ñar se de su co rres pon -
dien te tra duc ción al idio ma es pa ñol por pe ri to tra duc tor au to ri za do por au to -
ri dad com pe ten te para tal efec to.
Con ta bi li dad fis cal 33
12. Esta ble cer por cen tro de cos tos, iden ti fi can do las ope ra cio nes, actos o ac ti -
vi da des de cada su cur sal o es ta ble ci mien to, in clu yen do aque llos que se lo -
ca li cen en el ex tran je ro.
13. Se ña lar los datos si guien tes de la ope ra ción, acto o ac ti vi dad: 
a) La fecha de rea li za ción.
b) Su des crip ción o con cep to.
c) La can ti dad o uni dad de me di da en su caso.
d) La forma de pago, es pe ci fi can do si fue de con ta do, a cré di to, a pla zos o
en par cia li da des.
e) El medio de pago o de ex tin ción de la obli ga ción, según co rres pon da.
Tra tán do se de ope ra cio nes a cré di to, a pla zos o en par cia li da des, por cada
pago o abono que se re ci ba o se rea li ce, in clu yen do el an ti ci po o en gan che,
según co rres pon da, ade más de lo se ña la do en el pá rra fo an te rior, de be rán
re gis trar el monto del pago, pre ci san do si se efec túa en:
a) Efec ti vo.
b) Trans fe ren cia in ter ban ca ria de fon dos.
c) Che que no mi na ti vo para abono en cuen ta.
d) Tar je ta de dé bi to.
e) Tar je ta de cré di to.
f) Tar je ta de ser vi cios.
g) Mo ne de ro elec tró ni co.
h) Cual quier otro medio.
Cuan do el pago se rea li ce en es pe cie o per mu ta, de be rá in di car se el tipo de
bien o ser vi cio otor ga do como con tra pres ta ción y su valor.
Res pec to a este nu me ral, la frac ción III de la regla 2.8.1.18 de la RMF2018 in di -
ca que cuan do no se cuen te con la in for ma ción que per mi ta iden ti fi car el medio 
de pago, se podrá in cor po rar en los re gis tros la ex pre sión “NA”, en lugar de se -
ña lar la forma de pago a que se re fie re el pri mer in ci so d) de este nu me ral, sin
es pe ci fi car si fue de con ta do, a cré di to, a pla zos o en par cia li da des, y el medio
de pago o de ex tin ción de dicha obli ga ción, según co rres pon da.
34 Con ta bi li dad electrónica...
14. Per mi tir la iden ti fi ca ción de los de pó si tos y re ti ros en las cuen tas ban ca rias
abier tas a nom bre del con tri bu yen te y con ci liar se con tra las ope ra cio nes rea -
li za das y su do cu men ta ción so por te, como son los es ta dos de cuen ta emi ti -
dos por las en ti da des fi nan cie ras.
15. Los re gis tros de in ven ta rios de mer can cías, ma te rias pri mas, pro duc tos en
pro ce so y ter mi na dos, en los que se lle va rá el con trol sobre los mis mos, que
per mi tan iden ti fi car los datos si guien tes: 
a) Cada uni dad.
b) Tipo de mer can cía o pro duc to en pro ce so.
c) Fecha de ad qui si ción o ena je na ción, según se trate.
d) El au men to o la dis mi nu ción en los re fe ri dos in ven ta rios.
e) Las exis ten cias al ini cio y al final de cada mes y al cie rre del ejer ci cio, pre -
ci san do su fecha de en tre ga o re cep ción, así como si se trata de una de -
vo lu ción, do na ción o des truc ción, cuan do se den estos su pues tos.
En el con trol de in ven ta rios de be rá iden ti fi car se el mé to do de va lua ción uti li -
za do y la fecha a par tir de la cual se usa, ya sea que se trate de cual quie ra de
los mé to dos si guien tes, según co rres pon da:
a) Pri me ras en tra das pri me ras sa li das.
b) Ulti mas en tra das pri me ras sa li das. Con vie ne in di car que aun que en el
Re gla men to del Có di go se hace re fe ren cia a este mé to do, el mismo ya no
se con tem pla ni en las NIF ni en la Ley del ISR.
c) Costo iden ti fi ca do.
d) Costo pro me dio.
e) De ta llis ta.
Por lo que se re fie re a las per so nas mo ra les del ré gi men ge ne ral de ley, el ar tícu lo 
76, frac ción XIV, de la Ley del ISR, es ta ble ce que di chos con tri bu yen tes es ta rán
obli ga dos a lle var un con trol de in ven ta rios de mer can cías, ma te rias pri mas, pro -
duc tos en pro ce so y pro duc tos ter mi na dos, según se trate, con for me al sis te ma
de in ven ta rios per pe tuos. Los con tri bu yen tes po drán in cor po rar va ria cio nes al
sis te ma antes se ña la do, siem pre que cum plan con los re qui si tos que se es ta -
blez can me dian te re glas de ca rác ter ge ne ral (re glas mis ce lá neas).
Con ta bi li dad fis cal 35
Los con tri bu yen tes que opten por va luar sus in ven ta rios de con for mi dad con
el mé to do de ta llis ta, de be rán lle var un re gis tro de los fac to res uti li za dos para
fijar los már ge nes de uti li dad bruta apli ca dos para de ter mi nar el costo de lo
ven di do du ran te el ejer ci cio, iden ti fi can do los ar tícu los ho mo gé neos por gru -
pos o de par ta men tos con los már ge nes de uti li dad apli ca dos a cada uno de
ellos. Este re gis tro se de be rá tener a dis po si ción de las au to ri da des fis ca les
du ran te el plazo es ta ble ci do en el ar tícu lo 30 del Có di go (cinco años).
La regla 3.3.3.2 de la RMF2018 in di ca que si se trata de los con tri bu yen tes
que de acuer do con el ar tícu lo 41, frac ción IV de la Ley del ISR, hu bie ran op ta -
do por em plear el mé to do de va lua ción de in ven ta rio de ta llis ta y ena je nen
mer can cías en tien das de au to ser vi cio o de par ta men ta les, po drán no lle var
el sis te ma de con trol de in ven ta rios per pe tuos, sólo por aque llas mer can cías
que se en cuen tren en el área de ven tas al pú bli co, siem pre que el costo de lo
ven di do de du ci ble, así como el valor de los in ven ta rios de di chas mercan cías
se de ter mi ne iden ti fi can do los ar tícu los ho mo gé neos por gru pos o de par ta -
men tos, de acuer do con lo si guien te:
a) Se va lua rán las exis ten cias de las mer can cías al ini cio y al final del ejer ci -
cio con si de ran do el pre cio de ena je na ción vi gen te, según co rres pon da,
dis mi nui do del por cen ta je de uti li dad bruta con el que opera el con tri bu -
yen te en el ejer ci cio por cada grupo o de par ta men to. 
El in ven ta rio final del ejer ci cio de que se trate será el in ven ta rio ini cial del
si guien te ejer ci cio.
b) De ter mi na rán en el ejer ci cio el im por te de las trans fe ren cias de mer can -
cías que se efec túen de otros de par ta men tos o al ma ce nes que tenga el
con tri bu yen te al área de ven tas al pú bli co, va lua das con for me al mé to do
que hayan adop ta do para el con trol de sus in ven ta rios en di chos de par ta -
men tos o al ma ce nes.
El costo de lo ven di do de du ci ble será la can ti dad que se ob ten ga de dis mi -
nuir al valor de las exis ten cias de las mer can cías de ter mi na das al ini cio del
ejer ci cio, de con for mi dad con lo dis pues to en el in ci so a) an te rior, adi cio na -
das del im por te de las trans fe ren cias de mer can cías a que se re fie re el in ci so
b) an te rior, el valor de las exis ten cias de las mer can cías de ter mi na das al final
del ejer ci cio con for me a lo se ña la do en el ci ta do in ci so a).
16. Los re gis tros re la ti vos a la op ción de di fe ri mien to de la cau sa ción de con tri bu cio -
nes con for me a las dis po si cio nes fis ca les, en el caso que se ce le bren con tra tos de 
36 Con ta bi li dad electrónica...
arren da mien to fi nan cie ro, de be rán per mi tir iden ti fi car la parte co rres pon dien te de 
las ope ra cio nes en cada ejer ci cio, in clu si ve me dian te cuen tas de orden.
17. El con trol de los do na ti vos de los bie nes re ci bi dos por las do na ta rias au to ri -
za das en los tér mi nos de la Ley del ISR, el cual de be rá per mi tir iden ti fi car los
datos si guien tes: 
a) Los do nan tes.
b) Los bie nes re ci bi dos.
c) Los bie nes en tre ga dos a sus be ne fi cia rios.
d) Las cuo tas de re cu pe ra ción que ob ten gan por los bie nes re ci bi dos en do -
na ción.
e) El re gis tro de la des truc ción o do na ción de las mer can cías o bie nes en el
ejer ci cio en el que se efec túen.
18. Con te ner el IVA que le haya sido tras la da do al con tri bu yen te y el que haya pa -
ga do en la im por ta ción, co rres pon dien te a la parte de sus gas tos e in ver sio -
nes, con for me a los su pues tos si guien tes:
a) La ad qui si ción de bie nes, de ser vi cios y el uso o goce tem po ral de bie nes, 
que se uti li cen ex clu si va men te para rea li zar sus ac ti vi da des por las que
deban pagar el im pues to.
b) La ad qui si ción de bie nes, de ser vi cios y el uso o goce tem po ral de bie nes, 
que se uti li cen ex clu si va men te para rea li zar sus ac ti vi da des por las que
no deban pagar el im pues to.
c) La ad qui si ción de bie nes, de ser vi cios y el uso o goce tem po ral de bie nes, 
que se uti li cen in dis tin ta men te para rea li zar tanto ac ti vi da des por las que
se deba pagar el im pues to, como aque llas por las que no se está obli ga -
do al pago del mismo.
Cuan do el des ti no de los bie nes o ser vi cios va ríe y se de ba efec tuar el ajus te
del acre di ta mien to pre vis to en el ar tícu lo 5o.-A de la Ley del IVA, se de be rá re gis -
trar su efec to en la con ta bi li dad.
Con ta bi li dad fis cal 37
Registro de las deducciones autorizadas
Uno de los requi si tos que deben reu nir las deduc cio nes auto ri za das de acuer do
con la Ley del ISR, tanto de las per so nas físi cas como de las per so nas mora les
obli ga das a lle var con ta bi li dad, es que deben estar debi da men te regis tra das en
la misma, y se entien de que se cum ple con este requi si to, inclu si ve cuan do se lle -
ven en cuen tas de orden.
(Artícu los 27, frac ción IV y 147, frac ción V, de la Ley del ISR;
44 y 244, de su Regla men to)
 A es te res pec to, re sul ta in te re san te se ña lar que exis te una te sis ais la da de
la SCJN que men cio na que el ar tícu lo 24, frac ción IV, de la Ley del ISR vi gen te
has ta el 31 de di ciem bre de 2001 (ac tual ar tícu lo 27, frac ción IV, de la mis ma ley
vi gen te a par tir del ejer ci cio de 2014), al es ta ble cer que las de duc cio nes au to ri za -
das en la mis ma de be rán en con trar se de bi da men te re gis tra das en con ta bi li dad,
no vul ne ra el prin ci pio de le ga li dad tri bu ta ria, pues el tér mi no “de bi da men te” tie -
ne la ca rac te rís ti ca de ser ra zo na ble y de en ten di mien to a cual quier per so na, ya
que de vie ne de la pa la bra de ber, que co rres pon de a la exis ten cia de una car ga
pre vis ta en la ley en co men to.
 A con ti nua ción se trans cri be la tesis en comen to:
 RENTA. EL ARTICULO 24, FRACCION IV, DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, VIGENTE EN MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y SIETE, QUE
PREVE EL REQUISITO DEL DEBIDO REGISTRO EN CONTABILIDAD DE
LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO
DE LEGALIDAD TRIBUTARIA. El prin ci pio de lega li dad tri bu ta ria pre vis to
en el artícu lo 31, frac ción IV, del Máxi mo Orde na mien to, impo ne el deber
jurí di co de esta ble cer en un acto for mal y mate rial men te legis la ti vo los ele -
men tos esen cia les de una con tri bu ción, así como la deter mi na ción expre sa 
de los suje tos pasi vos de la misma y su obje to. Ahora bien, aten dien do al cri -
te rio que ha sus ten ta do la Supre ma Corte de Jus ti cia de la Nación, median -
te la tesis de rubro: “LEGALIDAD TRIBUTARIA. DICHA GARANTIA NO EXIGE 
QUE EL LEGISLADOR ESTE OBLIGADO A DEFINIR TODOS LOS
TERMINOS Y PALABRAS USADAS EN LA LEY”, en el cual se deter mi nó que
para cum plir con el prin ci pio de trato, es sufi cien te que la norma se pre ci se
en forma razo na ble y de enten di mien to a cual quier per so na, pues resul ta
absur do que el legis la dor tenga que defi nir todas y cada una de las pala bras 
38 Con ta bi li dad electrónica...
en ella uti li za das tal como si fuera un dic cio na rio. Pues bien, en tales con di -
cio nes el nume ral 24, frac ción IV, de la Ley del Impues to sobre la Renta,
vigen te en el año de mil nove cien tos noven ta y siete, al esta ble cer que las
deduc cio nes auto ri za das en la misma debe rán encon trar se “debi da men te
regis tra das en con ta bi li dad”, no vul ne ra el prin ci pio de lega li dad tri bu ta ria,
pues el tér mi no “debi da men te”, tiene la carac te rís ti ca de ser razo na ble y de
enten di mien to a cual quier per so na al resul tar que devie ne de la pala bra
“deber” que corres pon de a la exis ten cia de una carga pre vis ta en la ley;
luego enton ces, debe dedu cir se que en el mismo cuer po legal al que per te -
ne ce la norma fis cal estu dia da, es donde se deben bus car los linea mien tos
esta ble ci dos por el legis la dor para regu lar la forma en la que se regis tran los 
gas tos en la con ta bi li dad, habi da cuen ta que resul ta ría impo si ble pre ten der
inter pre tar una dis po si ción legal espe cí fi ca, sin aten der sis te má ti ca men te a
las diver sas que inte gran el régi men jurí di co apli ca ble.
 SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
CUARTO CIRCUITO.
 Ampa ro direc to 445/2002. Refres cos Mexi ca nos en Aguas Calien tes, S.A.
de C.V. 18 de febre ro de 2003. Una ni mi dad de votos. Ponen te: Jorge Meza 
Pérez. Secre ta ria: María Ino cen cia Gon zá lez Díaz.
 Nota: La tesis cita da apa re ce publi ca da con el núme ro P. XI/96, en el
Sema na rio Judi cial de la Fede ra ción y su Gace ta, Nove na Epoca, Tomo III, 
febre ro de 1996, pági na 169.
Lugar para llevar la contabilidad
Cuando se esté obli ga do a lle var con ta bi li dad, el artícu lo 28, frac ción III, del Códi -
go, seña la que ladocu men ta ción com pro ba to ria de los regis tros o asien tos que
inte gran la con ta bi li dad debe rá estar dis po ni ble en el domi ci lio fis cal del con tri -
bu yen te.
Con ta bi li dad fis cal 39
Obligación de llevar contabilidad en medios electrónicos
Median te la refor ma que sufrió el artícu lo 28 del Codi go para 2014, a par tir del 1o. de
enero de ese año, los regis tros o asien tos que inte gran la con ta bi li dad sólo se lle va rán
en medios elec tró ni cos (con ta bi li dad elec tró ni ca) con for me lo esta blez can el Regla -
men to del cita do Códi go y las dis po si cio nes de carác ter gene ral (reglas mis ce lá neas).
Me dian te el ar tícu lo cua dra gé si mo ter ce ro tran si to rio de la Re so lu ción Mis -
ce lá nea Fis cal pa ra 2014, pu bli ca da en el DOF el 30 de di ciem bre de 2013, las au -
to ri da des fis ca les di fi rie ron al 1o. de ju lio de 2014 el cum pli mien to de la obli ga -
ción a que se re fie re la frac ción III del ar tícu lo 28 del Có di go, es de cir, lle var los
re gis tros o asien tos que in te gran la con ta bi li dad en me dios elec tró ni cos (con ta -
bi li dad elec tró ni ca) con for me lo es ta blez can el Re gla men to del ci ta do Có di go y
las dis po si cio nes de ca rác ter ge ne ral (re glas mis ce lá neas) que emi ta el SAT. 
Con for me a la Ley del ISR, los con tri bu yen tes que a con ti nua ción se men cio -
nan se en cuen tran obli ga dos a lle var con ta bi li dad elec tró ni ca:
Tipo de
contribuyente
Obligación Fundamento
Per so nas mo ra les 
del ré gi men ge ne -
ral.
a) Lle var la con ta bi li dad de con for mi dad
con el Có di go, su Re gla men to y el Re gla -
men to de la Ley del ISR.
b) Efec tuar los re gis tros en la misma.
Artícu lo 76, frac ción 
I, de la Ley del ISR.
Coor di na dos. a) Lle var con ta bi li dad de con for mi dad con
el Có di go y su Re gla men to.
b) Lle var un re gis tro por se pa ra do de los in -
gre sos, gas tos e in ver sio nes, de las ope ra -
cio nes que rea li cen por cuen ta de cada uno
de sus in te gran tes, con for me a la Ley del
ISR y al Có di go.
c) Tra tán do se de li qui da cio nes emi ti das, el
re gis tro se hará en forma glo bal. 
Artícu los 72, cuar to
pá rra fo y frac ción IV
y 110, frac ción II, de
la Ley del ISR.
Con tr i bu yen tes
del ré gi men de
ac ti vi da des agrí -
co las, ga na de ras, 
sil ví co las y pes -
que ras.
a) Lle var la con ta bi li dad de con for mi dad
con el Có di go y su Re gla men to.
b) Lle var un re gis tro por se pa ra do de los in -
gre sos, gas tos e in ver sio nes, de las ope ra -
cio nes que rea li cen por cuen ta de cada uno
de sus in te gran tes, con for me a la Ley del
ISR y al Có di go.
Artícu los 74, sép ti mo
pá rra fo y 75, frac ción
II, de la Ley del ISR.
40 Con ta bi li dad electrónica...
Tipo de
contribuyente
Obligación Fundamento
Per so nas mo ra les 
con fines no lu cra -
ti vos.
a) Lle var los sis te mas con ta bles de con for -
mi dad con el Có di go, su Re gla men to y el
Re gla men to de la Ley del ISR.
b) Efec tuar re gis tros en los sis te mas con ta -
bles res pec to de sus ope ra cio nes.
Artícu lo 86, frac -
ción I, de la Ley del
ISR.
Per so nas fí si cas
con ac ti vi da des
em pre sa ria les y
pro fe sio na les.
a) Lle var con ta bi li dad de con for mi dad con
el Có di go y su Re gla men to. 
b) Tra tán do se de per so nas fí si cas cuyos in -
gre sos del ejer ci cio de que se trate no ex ce -
dan de $2’000,000, lle va rán su con ta bi li dad
en los tér mi nos de la frac ción III del ar tícu lo
112 de la Ley del ISR.
Artícu lo 110, frac -
ción II, de la Ley del
ISR.
Perso nas fí si cas
del ré gi men de in -
cor po ra ción fis cal.
Re gis trar en los me dios o sis te mas elec tró -
ni cos a que se re fie re el ar tícu lo 28 del Có di -
go, los in gre sos, egre sos, in ver sio nes y
de duc cio nes del ejer ci cio correspondiente.
Artícu lo 112, frac -
ción III, de la Ley
del ISR.
Per so nas fí si cas
con in gre sos por
arren da mien to y,
en ge ne ral, por
otor gar el uso o
goce tem po ral de
bie nes in mue bles.
a) Lle var con ta bi li dad de con for mi dad con
el Có di go y su Re gla men to.
b) No es ta rán obli ga dos a lle var con ta bi li dad
quie nes opten por la de duc ción op cio nal sin
com pro ba ción del 35% de los in gre sos efec -
ti va men te co bra dos (de duc ción ciega).
Artícu los 118, frac -
ción II, de la Ley del
ISR.
La re gla 2.8.1.6 de la RMF2018 in di ca que los con tri bu yen tes de be rán lle var la
con ta bi li dad en sis te mas elec tró ni cos con la ca pa ci dad de ge ne rar ar chi vos en for -
ma to XML, por lo que ten drán que ade cuar sus re gis tros con ta bles con for me a los
re que ri mien tos que es ta ble ce el SAT, o bien, ad qui rir un soft wa re que les per mi ta
ge ne rar ar chi vos en el men cio na do for ma to; es to, con el fin de po der en viar su con -
ta bi li dad al Por tal de di cho ór ga no des con cen tra do.
Los con tri bu yen tes que es tén obli ga dos a lle var con ta bi li dad y a in gre sar de for -
ma men sual su in for ma ción con ta ble a tra vés del Por tal del SAT, con ex cep ción de
los con tri bu yen tes que re gis tren sus ope ra cio nes a trá ves de la apli ca ción elec tró ni -
ca “Mis cuen tas” en el Por tal del SAT, de be rán lle var la en sis te mas elec tró ni cos con
la ca pa ci dad de ge ne rar ar chi vos en for ma to XML que con ten ga lo si guien te:
Con ta bi li dad fis cal 41
Ca tá lo go de cuen tas uti li za do en el pe rio -
do, con for me a la es truc tu ra se ña la da en
el Anexo 24, de la RMF2017 y Anexo Téc -
ni co pu bli ca do en el Por tal del SAT.
Al ca tá lo go de cuen tas se le agre ga rá un
campo con el có di go agru pa dor de
cuen tas del SAT con te ni do en el Anexo
24, Apar ta do A, in ci so a) de la RMF2017.
Los con tri bu yen tes de be rán aso ciar en
su ca tá lo go de cuen tas los va lo res de la
sub cuen ta de pri mer nivel del có di go
agru pa dor del SAT, aso cian do para
estos efec tos, el có di go más apro pia do
de acuer do con la na tu ra le za y pre pon -
de ran cia de la cuen ta o sub cuen ta de su
ca tá lo go.
El ca tá lo go de cuen tas será el ar chi vo
que se to ma rá como base para aso ciar el 
nú me ro de la cuen ta de nivel mayor o
sub cuen ta de pri mer nivel y ob te ner la
des crip ción en la ba lan za de com pro ba -
ción, por lo que los con tri bu yen tes de be -
rán cer cio rar se de que el nú me ro de
cuen ta asig na do co rres pon da tanto en
el ca tá lo go de cuen tas como en la ba lan -
za de com pro ba ción en un pe rio do de -
ter mi na do.
Los con cep tos del es ta do de po si ción fi -
nan cie ra y del es ta do de re sul ta dos,
tales como:
· Acti vo.
· Acti vo a corto plazo.
· Acti vo a largo plazo.
· Pa si vo.
· Pa si vo a corto plazo.
· Pa si vo a largo plazo.
· Ca pi tal.
· Ingre sos.
· Cos tos.
· Gas tos.
· Re sul ta do in te gral de fi nan cia mien to.
Así como el rubro cuen tas de orden, no
se con si de ran cuen tas de nivel mayor ni
sub cuen tas de pri mer nivel.
El ca tá lo go de cuen tas de los con tri bu -
yen tes se en via rá al menos a nivel de
cuen ta de mayor y sub cuen ta a pri mer
nivel, con ex cep ción de los con tri bu yen -
tes que en su ca tá lo go de cuen tas ge ne -
ren úni ca men te cuen tas de nivel mayor,
42 Con ta bi li dad electrónica...
en cuyo caso de be rá aso ciar se a nivel de
sub cuen ta de pri mer nivel del có di go agru -
pa dor pu bli ca do en el Anexo 24, Apar ta do
A, in ci so a) de la RMF2017.
Las en ti da des fi nan cie ras pre vis tas en el
ar tícu lo 15-C del Có di go, así como la so -
cie dad con tro la do ra y las en ti da des que
sean con si de ra das in te gran tes de un
grupo fi nan cie ro en los tér mi nos del ar -
tícu lo 12 de la Ley para Re gu lar las Agru -
pa cio nes Fi nan cie ras y las so cie da des a
que se re fie re el ar tícu lo 88 de la Ley de
Insti tu cio nes de Cré di to, que estén obli -
ga das a cum plir las dis po si cio nes de ca -rác ter ge ne ral en ma te ria de con ta bi li dad
emi ti das por la Co mi sión Na cio nal Ban -
ca ria y de Va lo res, la Co mi sión Na cio nal
del Sis te ma de Aho rro para el Re ti ro, o la
Co mi sión Na cio nal de Se gu ros y Fian zas, 
según co rres pon da, uti li za rán el valor
único para uso ex clu si vo de las en ti da des 
fi nan cie ras antes re fe ri das del có di go
agru pa dor con te ni do en el Apar ta do A, in -
ci so a) del Anexo 24 de la RMF2017 y el
ca tá lo go de cuen tas que estén obli ga das
a uti li zar de acuer do con las dis po si cio -
nes de ca rác ter ge ne ral que les sean apli -
ca bles.
Ba lan zas de com pro ba ción.
La ba lan za de com pro ba ción de be rá in -
cluir lo si guien te:
· Sal dos ini cia les.
· Mo vi mien tos del pe rio do.
· Sal dos fi na les.
De todas y cada una de las cuen tas de:
· Acti vo.
· Pa si vo.
· Ca pi tal.
· Re sul ta dos (in gre sos, cos tos, gas tos y 
re sul ta do in te gral de fi nan cia mien to).
· Orden.
Con for me al Anexo 24 de la RMF2017 y
Anexo Téc ni co pu bli ca do en el Por tal del
SAT.
La ba lan za de com pro ba ción de be rá re -
fle jar los sal dos de las cuen tas que per -
mi tan iden ti fi car:
Con ta bi li dad fis cal 43
· Los im pues tos por co brar y por
pagar.
· Los im pues tos tras la da dos efec ti va -
men te co bra dos.
· Los im pues tos acre di ta bles efec ti va -
men te pa ga dos.
Las cuen tas de in gre sos de be rán dis tin -
guir:
· Las dis tin tas tasas y cuo tas.
· Las ac ti vi da des por las que no se
deba pagar el im pues to.
En el caso de la ba lan za de cie rre del
ejer ci cio, se de be rá in cluir la in for ma ción 
de los ajus tes que para efec tos fis ca les
se re gis tren.
La ba lan za de com pro ba ción se en via rá
al menos a nivel de cuen ta de mayor y
sub cuen ta a pri mer nivel, con ex cep ción
de los con tri bu yen tes que en su ca tá lo -
go de cuen tas ge ne ren úni ca men te
cuen tas de nivel mayor.
Pó li zas y au xi lia res de cuen ta de nivel
mayor o sub cuen ta de pri mer nivel que
in clu yan el nivel de de ta lle con el que los
con tri bu yen tes rea li cen sus re gis tros
con ta bles.
En cada pó li za se deben dis tin guir los fo -
lios fis ca les de los com pro ban tes fis ca -
les que so por ten la ope ra ción, y
per mi tan iden ti fi car:
· La forma de pago.
· Las dis tin tas con tri bu cio nes, tasas y
cuo tas, in clu yen do aque llas ope ra -
cio nes, actos o ac ti vi da des por las
que no se deban pagar con tri bu cio -
nes, de acuer do con la ope ra ción,
acto o ac ti vi dad de que se trate.
En las ope ra cio nes re la cio na das con un
ter ce ro de be rá in cluir se la clave en el
RFC de éste, con for me al Anexo 24 de la
RMF2017 y Anexo Téc ni co pu bli ca do en
el Por tal del SAT.
Cuan do no se logre iden ti fi car el folio fis -
cal asig na do a los com pro ban tes fis ca -
les den tro de las pó li zas con ta bles, el
con tri bu yen te podrá re la cio nar a tra vés
de un re por te au xi liar:
· Todos los fo lios fis ca les.
· La clave en el RFC.
44 Con ta bi li dad electrónica...
· El monto con te ni do en los com pro -
ban tes que am pa ren la pó li za, de
acuer do con el Anexo 24 de la
RMF2017 y Anexo Téc ni co pu bli ca do
en el Por tal del SAT.
Los au xi lia res de la cuen ta de nivel mayor
y/o de la sub cuen ta de pri mer nivel de be -
rán per mi tir la iden ti fi ca ción de cada ope -
ra ción, acto o ac ti vi dad, con for me al
Anexo 24 de la RMF2017 y Anexo Téc ni co 
pu bli ca do en el Por tal del SAT.
Pa ra los efec tos an te rio res, se en ten de rá que la in for ma ción con ta ble se rá
aque lla que se pro du ce de acuer do con el mar co con ta ble que apli que or di na ria -
men te el con tri bu yen te en la pre pa ra ción de su in for ma ción fi nan cie ra, o bien, el
mar co que es té obli ga do a apli car por al gu na dis po si ción le gal o nor ma ti va, en -
tre otras:
1. Las NIF
2. Los prin ci pios es ta dou ni den ses de con ta bi li dad “Uni ted Sta tes Ge ne rally
Accep ted Accoun ting Prin ci ples” (USGAAP).
3. Las Nor mas Inter na cio na les de Infor ma ción Fi nan cie ra (IFRS, por sus si glas
en in glés).
Y en ge ne ral, cual quier otro mar co con ta ble que apli que el con tri bu yen te. 
El mar co con ta ble apli ca ble de be rá ser emi ti do por el or ga nis mo pro fe sio nal
com pe ten te en es ta ma te ria y en con trar se vi gen te en el mo men to en que se de ba 
cum plir con la obli ga ción de lle var la con ta bi li dad.
Con ta bi li dad fis cal 45
Con tri bu yen tes no obli ga dos a lle var con ta bi li dad en sis te mas
elec tró ni cos con capa ci dad de gene rar archi vos en for ma to XML
Según el pri mer párra fo de la regla 2.8.1.6 de la RMF2018, no están obli ga dos a
lle var con ta bi li dad en sis te mas elec tró ni cos con la capa ci dad de gene rar archi -
vos en for ma to XML los con tri bu yen tes que regis tren sus ope ra cio nes a trá ves de 
la apli ca ción elec tró ni ca “Mis cuen tas”en el Por tal del SAT. 
De acuer do con la re gla 2.8.1.19 de la RMF2018, los con tri bu yen tes per so nas 
fí si cas que op ten por uti li zar la he rra mien ta electrónica “Mis cuen tas”, con for me
a la re gla 2.8.1.5 y 2.8.1.8 de la ci ta da re so lu ción pa ra es tar ex cep tua dos de lle var 
e in gre sar de for ma men sual su con ta bi li dad elec tró ni ca a tra vés del Por tal del
SAT, en los tér mi nos de las re glas 2.8.1.6 y 2.8.1.7 de la RMF2018, de be rán ejer -
cer di cha op ción a tra vés de la pre sen ta ción de un ca so de acla ra ción en el Por tal
del ci ta do ór ga no des con cen tra do.
Lo dis pues to en el pá rra fo an te rior se rá apli ca ble siem pre y cuan do los con tri -
bu yen tes de re fe ren cia no se hu bie ran en con tra do obli ga dos a lle var e in gre sar
su con ta bi li dad elec tró ni ca en el Por tal del SAT a par tir del 1o. de ene ro de 2015,
por ha ber ob te ni do in gre sos acu mu la bles su pe rio res a $4’000,000 du ran te el
ejer ci cio de 2013, o bien, que en ejer ci cios pos te rio res al 2013 ha yan ex ce di do el
ci ta do mon to.
Las aso cia cio nes re li gio sas po drán op tar por uti li zar la he rra mien ta
electrónica “Mis cuen tas” sin im por tar el mon to de los in gre sos que per ci ban. 
El alu di do ca so de acla ra ción de berá pre sen tar se a más tar dar el úl ti mo día
de fe bre ro de 2018, en ca so de que los con tri bu yen tes se ins cri ban, rea nu den ac -
ti vi da des o ac tua li cen ac ti vi da des eco nó mi cas y obligaciones en el RFC con
pos te rio ri dad a di cha fe cha, de be rán pre sen tar el ca so de acla ra ción den tro del
mes si guien te con ta do a par tir de la fe cha en que rea li ce su ins crip ción, rea nu da -
ción o ac tua li za ción en el RFC, siem pre y cuan do no ha yan es ta do obli ga dos a
en viar al SAT su con ta bi li dad electrónica.
De acuer do con el ar tícu lo dé ci mo pri me ro tran si to rio de la RMF2018, el avi so
pre sen ta do du ran te los ejer ci cios de 2016 y 2017 por los con tri bu yen tes a que se
re fie re la re gla 2.8.1.19, de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal pa ra 2016 y 2017, res -
pec ti va men te, me dian te el cual ejer cie ron la op ción pa ra uti li zar la he rra mien ta
elec tró ni ca “Mis cuen tas” se gui rá vi gen te pa ra el ejer ci cio de 2018. 
46 Con ta bi li dad electrónica...
Suje tos no obli ga dos a lle var con ta bi li dad en los tér mi nos del Códi go
La regla 2.8.1.1 de la RMF2018 indi ca que no esta rán obli ga dos a lle var los sis te -
mas con ta bles con for me al Códi go, su Regla men to y el Regla men to de la Ley del
ISR, los siguien tes: 
1. La Fe de ra ción, las en ti da des fe de ra ti vas y los mu ni ci pios.
2. Los sin di ca tos obre ros y los or ga nis mos que los agru pen.
3. Las en ti da des de la Admi nis tra ción Pú bli ca pa raes ta tal, sean fe de ra les, es ta -
ta les o mu ni ci pa les, y los ór ga nos au tó no mos fe de ra les y es ta ta les, su je tos a
la Ley Ge ne ral de Conta bi li dad Gu ber na men tal.
4. Las ins ti tu cio nes que por ley estén obli ga das a en tre gar al Go bier no Fe de ral
el im por te ín te gro de su re ma nen te de ope ra ción y el Fondo Me xi ca no del Pe -
tró leo para la Esta bi li za ción y el De sa rro llo.
Al efec to, los su je tos a que se re fie re el pá rra fo an te rior úni ca men te lle va ran
di chos sis te mas con ta bles res pec to de:
1. Acti vi da des se ña la das en el ar tícu lo 16 del Có di go (ac ti vi da des em pre sa ria les).
2. Actos que no den lugar al pago de de re chos o apro ve cha mien tos.
3. Acti vi da des re la cio na das con su au to ri za ción para re ci bir do na ti vos de du ci -
bles en los tér mi nos de la Ley del ISR.
Re gis tro de in gre sos, egre sos, in ver sio nes y de duc cio nes de
ciertas personas físicas y de las donatarias autorizadas con
ingresos de hasta $2’000,000, a tra vés de la aplicación
electrónica “Mis cuen tas”
De con for mi dad con el artícu lo 112, frac ción III de la Ley del ISR, las per so nas físi -
cas que tri bu tan en el régi men de incor po ra ción fiscal, se encuen tran obli ga das a
regis trar en los medios o sis te mas elec tró ni cos a que se refie re el artícu lo 28 del
Códi go, los rubros siguien tes del ejer ci cio corres pon dien te: 
1. Ingre sos.
2. Egre sos. 
Con ta bi li dad fis cal 47
3. Inver sio nes.
4. De duc cio nes 
Al res pec to, la frac ción III del ar tícu lo 28 del Có di go es ta ble ce que los re gis tros
o asien tos que in te gran la con ta bi li dad se lle va rán en me dios elec tró ni cos con for -
me lo es ta blez can el Re gla men to del men cio na do Có di go y las dis po si cio nes de
ca rác ter ge ne ral (re glas mis ce lá neas) que emi ta el SAT. Ca be re cor dar que, me -
dian te el ar tícu lo cua dra gé si mo ter ce ro tran si to rio de la Re so lu ción Mis ce lá nea
Fis cal pa ra 2014, pu bli ca da en el DOF el 30 de di ciem bre de 2013, las au to ri da des
fis ca les di fi rie ron al 1o. de ju lio de 2014 el cum pli mien to de es tá obli ga ción.
Las re glas 2.8.1.2 y 2.8.1.5 de la RMF2018 in di can que los con tri bu yen tes del
ré gi men de in cor po ra ción fis cal, las per so nas fí si cas con ac ti vi dad em pre sa rial y
pro fe sio nal que tri bu ten con for me al tí tu lo IV, ca pí tu lo II, sec ción I de la Ley del ISR,
de no mi na da “De las Per so nas Fí si cas con Acti vi da des Empre sa ria les y Pro fe sio -
na les” cu yos in gre sos del ejer ci cio de que se tra te no ex ce dan de $2’000,000, así
co mo las so cie da des y aso cia cio nes ci vi les y fi dei co mi sos au to ri za dos pa ra re ci -
bir do na ti vos de du ci bles a que se re fie re el tí tu lo III de la Ley del ISR, que hu bie ran
per ci bi do in gre sos en una can ti dad igual o me nor a $2’000,000, y que es tos in gre -
sos no pro ven gan de ac ti vi da des por las que de ban de ter mi nar el im pues to que
co rres pon da en los tér mi nos del ar tícu lo 80, úl ti mo pá rra fo, de la mis ma ley (in gre -
sos por ac ti vi da des dis tin tas de do na ta rias au to ri za das), de be rán in gre sar a la
apli ca ción elec tró ni ca “Mis cuen tas”, dis po ni ble a tra vés del Por tal del SAT, pa ra lo 
cual de be rán uti li zar su cla ve en el RFC y Con tra se ña.
Una vez que se ha ya in gre sa do a la apli ca ción, los re fe ri dos con tri bu yen tes,
así co mo las or ga ni za cio nes ci vi les y fi dei co mi sos au to ri za dos pa ra re ci bir do na -
ti vos deducibles cap tu ra rán los da tos co rres pon dien tes a sus in gre sos y gas tos.
Los in gre sos y gas tos am pa ra dos por un CFDI se con si de ra rán registrados de
for ma au to má ti ca en la ci ta da apli ca ción.
En di cha apli ca ción po drán con sul tar se tan to la re la ción de in gre sos y gas tos
cap tu ra dos, así co mo los com pro ban tes fis ca les emi ti dos por és te y otros medios.
El ar tícu lo no ve no tran si to rio de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal pa ra 2015 in -
di ca que las do na ta rias au to ri za das de re fe ren cia que es tén obli ga das a lle var
con ta bi li dad em pe za ron a lle var su con ta bi li dad elec tró ni ca uti li zan do la apli ca -
ción electrónica “Mis cuen tas” a par tir del 1o. de ene ro de 2016.
48 Con ta bi li dad electrónica...
Opción para per so nas fí si cas con ingresos de hasta $4’000,000 y
asociaciones religiosas no lucrativas de re gis trar sus in gre sos,
egre sos, in ver sio nes y de duc cio nes, a tra vés de la aplicación
electronica “Mis cuen tas”
Según el pri mer párra fo de la regla 2.8.1.5 de la RMF2018, las per so nas físi cas
que hubie ren per ci bi do en el ejer ci cio inme dia to ante rior (2017) ingre sos en una
can ti dad igual o menor a $4’000,000 o que se ins cri ban en el RFC en el ejer ci cio
de 2018 y esti men que sus ingre sos no reba sa rán la cita da can ti dad, así como las 
aso cia cio nes reli gio sas no lucra ti vas, podrán optar por uti li zar la apli ca ción elec -
tró ni ca “Mis cuen tas”, para regis trar sus ingre sos, egre sos, inver sio nes y deduc -
cio nes del ejer ci cio corres pon dien te.
De acuer do con la re gla 2.8.1.19 de la RMF2018, los con tri bu yen tes per so nas
fí si cas que op ten por uti li zar la he rra mien ta electrónica “Mis cuen tas”, con for me a
las re glas 2.8.1.5 y 2.8.1.8 de la ci ta da re so lu ción pa ra es tar ex cep tua dos de lle var
e in gre sar de for ma men sual su con ta bi li dad elec tró ni ca a tra vés del Por tal del
SAT, en los tér mi nos de las re glas 2.8.1.6 y 2.8.1.7 de la RMF2018, de be rán ejer cer
di cha op ción a tra vés de la pre sen ta ción de un ca so de acla ra ción en el Por tal del
ci ta do ór ga no des co ncen tra do.
Lo dis pues to en el pá rra fo an te rior se rá apli ca ble siem pre y cuan do los con tri -
bu yen tes de re fe ren cia no se hu bie ran en con tra do obli ga dos a lle var e in gre sar
su con ta bi li dad elec tró ni ca en el Por tal del SAT a par tir del 1o. de ene ro de 2015,
por ha ber ob te ni do in gre sos acu mu la bles su pe rio res a $4’000,000 du ran te el
ejer ci cio de 2013, o bien, que en ejer ci cios pos te rio res a 2013 ha yan ex ce di do el
ci ta do mon to.
Las aso cia cio nes re li gio sas no lu cra ti vas po drán op tar por uti li zar la he rra mien ta
elec tró ni ca “Mis cuen tas” sin im por tar el mon to de los in gre sos que per ci ban. 
El alu di do ca so de acla ra ción deberá pre sen tar se a más tar dar el úl ti mo día
de fe bre ro de 2018, en ca so de que los con tri bu yen tes se ins cri ban, rea nu den ac -
ti vi da des o ac tua li cen ac ti vi da des eco nó mi cas y obligaciones en el RFC con
pos te rio ri dad a di cha fe cha de be rán pre sen tar el ca so de acla ra ción den tro del
mes si guien te con ta do a par tir de la fe cha en que rea li ce su ins crip ción, rea nu da -
ción o actualización en el RFC, siem pre y cuan do no ha yan es ta do obli ga dos a
en viar al SAT su con ta bi li dad electrónica.
Con ta bi li dad fis cal 49
De acuer do con el ar tícu lo dé ci mo pri me ro tran si to rio de la RMF2018, el avi so
pre sen ta do du ran te los ejer ci cios de 2016 y 2017 por los con tri bu yen tes a que se
re fie re la re gla 2.8.1.19, de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal pa ra 2016 y 2017, res -
pec ti va men te, me dian te el cual ejer cie ron la op ción pa ra uti li zar la he rra mien ta
elec tró ni ca “Mis cuen tas”, se gui rá vi gen te pa ra el ejer ci cio de 2018.
Opción de uti li zar la he rra mien ta elec tró ni ca “Mis cuen tas” pa ra
cier tas per so nas fí si cas arren da do ras de bienes inmuebles 
Con for me a la regla 2.8.1.8 de la RMF2018, los con tri bu yen tes per so nas físi cas
que obten gan ingre sos por arren da mien to y en gene ral por otor gar el uso o goce
tem po ral de bie nes inmue bles, y que opten por dedu cir el 35% de sus ingre sos
en susti tu ción de las deduc cio nes a que tie nen dere cho (deduc ción opcio nal o
sin com pro ba ción) de acuer do con lo seña la do en