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Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 20 Corrección Monetaria Como ya es conocido, no es lo mismo recibir un monto de dinero el día de hoy que recibir el mismo monto en 10 años más. Esto se produce no sólo porque el dinero tiene un costo alternativo o de oportunidad, sino también porque al haber inflación se producen cambios en el poder adquisitivo. Dentro de la contabilidad de una empresa es fundamental reflejar este cambio en el poder adquisitivo. Para esto existe la Corrección Monetaria. La Corrección Monetaria es un método que tiene como objetivo capturar y presentar el efecto económico que tiene la inflación en los activos y pasivos de una empresa, corrigiendo al mismo tiempo las distintas partidas de los estados financieros que han sido afectadas por este fenómeno. La herramienta más utilizada para corregir los estados financieros es el Indice de Precios al Consumidor (IPC), que permite ver el cambio en el precio de una canasta base a lo largo del tiempo. También se utilizan el tipo de cambio y el costo de reposición, entre otros, dependiendo del origen de la cuenta que se requiere ajustar. Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 21 Ejercicio 8 Juanito, un viejo amigo suyo que se encuentra trabajando hace ya algún tiempo, debe hacer un estudio con una serie histórica de precios, todos los cuales tienen que ser presentados en moneda de fines del año 1999. Sin embargo, a raíz de un violento temporal, Juanito se encuentra completamente aislado, y no cuenta con los índices de precios a mano para completar su estudio que debe entregar mañana a primera hora. Afortunadamente, Juanito dispone de algunos datos, relacionados con su situación de sueldo al final de varios años, a partir de los cuales podría inferir los índices que necesita. La información es la siguiente: Juanito comenzó a trabajar a fines del año 1994 con un sueldo de $500.000, y recuerda que justo en ese momento se cambió la base del IPC y éste volvió al nivel de 100. A fines del año 1995 el índice de precios había aumentado a 108, y durante ese año Juanito obtuvo un aumento real del 10% en su salario. A fines del año 1996 su sueldo era de $619.850 con lo que había perdido un 2% de poder adquisitivo. A fines del año 1997 el sueldo de Juanito sólo se había ajustado por inflación con respecto al año anterior. El año 1998 Juanito se cambió de “pega”, y con ello terminó ganando $808.500, lo que representó un aumento real del 20% con respecto a lo que ganaba a fines del año anterior. Finalmente, a fines del año pasado (1999) Juanito tuvo un exiguo reajuste de su sueldo que, en presencia de la inflación anual, se tradujo en una disminución real del 5%. La inflación acumulada para los 5 años fue de un 35%. Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 22 Juanito sabe que usted es un excelente alumno de Contabilidad II y que se maneja muy bien con los índices de precios, razón por la cual le pide su ayuda para encontrar los datos faltantes. En concreto, Juanito le pide que lo ayude a: a. Completar todos los datos faltantes en la tabla, de sueldos, índices de precios y de inflación anual (todos los casilleros en los cuales aparece el signo de interrogación). Muestre claramente sus cálculos. Año Sueldo IPC Inflación 1994 500.000 100,0 - - - - - 1995 ? 108,0 ? 1996 619.850 ? ? 1997 ? ? 4,0% 1998 808.500 ? ? 1999 ? ? ? b. Determinar cuál ha sido la variación real del sueldo de Juanito desde que comenzó a trabajar hasta fines de 1999. c. Calcular a cuánto asciende el sueldo que tenía Juanito en 1999, expresado en moneda de 1994. Solución Ejercicio 8: a. Completar todos los datos faltantes en la tabla Vamos a resolver el ejercicio utilizando la siguiente numeración: Año Sueldo IPC Inflación 1994 500.000 100,0 - - - - - 1995 1 108,0 2 1996 619.850 3 4 1997 6 5 4,0% 1998 808.500 7 8 1999 9 10 11 Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 23 Para calcular el sueldo de 1995 (1) tenemos que considerar que durante el año 1995 el sueldo de Juanito tuvo un aumento real del 10%. El IPC de ese año fue 108. Entonces el sueldo de Juanito del año 1995 es: ( ) $594.000 1995 Juanito Sueldo %101 100 108$500.0001995 Juantito Sueldo 10% real AumentoIPCpor Corrección1994Juanito Sueldo1995 Juanito Sueldo = +× ×= ××= Para calcular el 2 (inflación 1995), tenemos que calcular el cambio porcentual del IPC durante el año 1995, es decir: %81 100 1081995Inflación 11995Inflación 1994 1995 = −= −= IPC IPC Para calcular el IPC del año 1996 (3), tenemos que considerar que Juanito perdió un 2% de poder adquisitivo durante ese año, y que su sueldo a finales de ese año era de $619.850. Entonces tenemos que: ( ) 11598,0 105 000.594$850.619$ %21$594.000$619.850 2%oAdquisitivPoder Dism.IPCpor Corr.5Juanito199 Sueldo1996 Juanito Sueldo 1996 1996 1995 1996 =⇒× ×= −× ×= ××= IPC IPC IPC IPC Ahora, para calcular la inflación el año 1996 (4), al igual que en el caso anterior, tenemos que calcular la variación porcentual que hubo entre el IPC de 1995 y el de 1996. Entonces tenemos que: Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 24 %48,61 108 1151996Inflación 11996Inflación 1995 1996 = −= −= IPC IPC Para calcular el IPC del año 1997 (5), tenemos que considerar que la inflación del año 1997 fue del 4%. 6,1191 115 4% 11997Inflación 1997 1997 1996 1997 =⇒ −= −= IPC IPC IPC IPC El sueldo del año 1997 sólo se reajustó por inflación (6). Por lo tanto tenemos que: ( ) 644.644$%41850.619 115 6,119619.850 1997 Juanito Sueldo Inflaciónpor Corrección1996 Juanito Sueldo1997 Juanito Sueldo =+×= ×= ×= Como vemos, podemos utilizar tanto el IPC como la inflación para calcular la corrección por inflación. Para calcular el IPC del año 1998 (7), tenemos que considerar que el nuevo sueldo de Juanito incluía un aumento real del 20% . Entonces tenemos que: ( ) 125IPC20%1 119,6 IPC $644.644$808.500 20% real AumentoIPCpor Correción 7Juanito199 Sueldo1998 Juanito Sueldo 1998 1998 =⇒+× ×= ××= Para calcular la inflación el año 1998(8), tenemos que ver la variación porcentual del IPC de 1998 con respecto a la de 1997, es decir: Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 25 %52,41 119,6 1251998Inflación 11998Inflación 1997 1998 = −= −= IPC IPC Para calcular el IPC del año 1999 (10), tenemos que considerar que la inflación acumulada por los 5 años fue de un 35%, es decir, la variación porcentual entre el IPC del año 1999 y el del año 1994 es de 35%. Tenemos entonces: 1351 100 35% 11999y 1994 entre acumuladaInflación 1999 1999 1994 1999 =⇒ −= −= IPC IPC IPC IPC Para calcular la inflación del año 1999 (11), tenemosque ver la variación entre el IPC de 1998 y el de 1999. Entonces: %81 125 1351999Inflación 11999Inflación 1998 1999 = −= −= IPC IPC Finalmente, para calcular el sueldo de Juanito de 1999 (9) ,tenemos que considerar que hubo una disminución real en éste del 5% durante ese año. Entonces tenemos que: ( ) 521.829$%51 125 135$808.5001999 Juanito Sueldo 5% realn DisminucióIPCpor Correción 8Juanito199 Sueldo1999 Juanito Sueldo =−× ×= ××= b. Determinar cuál ha sido la variación real del sueldo de Juanito desde que comenzó a trabajar hasta fines de 1999. Para calcular, tenemos que considerar lo siguiente: Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 26 22892,1Real Ajuste real Ajuste 100 135000.500$$829.521 real AjusteIPCpor AjusteJuanitoInicialSueldoJuanito Final Sueldo = × ×= ××= Esto quiere decir que el sueldo real de Juanito corresponde a 1,2289 veces el sueldo inicial de Juanito, por lo que la variación real es de 22,892%. c. Calcular a cuánto asciende el sueldo que tenía Juanito en 1999, expresado en moneda de 1994. Para calcular esto, debemos llevar el sueldo de 1999 a moneda de 1994 corrigiéndolo por IPC, es decir: 1994 de monedaen final Sueldo460.614$ 135 100521.829$ ⇒= × Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 27 Ejercicio 9 Los famosos hermanos Mercader quieren saber quién es el “Campeón”-regalón del papá- y le han solicitado colaboración a usted para solucionar esta disputa familiar. Ellos han decidido comparar el regalo de cumpleaños que cada uno recibió durante el año 2002: • Alonso, que estuvo de cumpleaños en agosto, recibió $110.000. • Armando, que cumplió años en diciembre, recibió 550 pesos argentinos. • Ariel, que también cumplió años en diciembre, recibió 200 euros. • Adán, recibió en febrero un cheque por $117.000. • Amaro, recibió US$ 170 en diciembre. • Antonio, de cumpleaños en octubre, recibió $115.000. Además usted cuenta con la siguiente información: IPC $/US$ euro/US$ US$/$ argentino Dic-01 109,76 654,79 1,12892 1,00806 Ene-02 109,67 676,23 1,16117 0,55249 Feb-02 109,68 672,30 1,15540 0,46620 Mar-02 110,26 655,90 1,14943 0,34014 Abr-02 110,67 646,44 1,10672 0,34843 May-02 110,77 655,90 1,06746 0,28011 Jun-02 110,63 688,05 1,00898 0,26316 Jul-02 111,12 703,57 1,01698 0,27100 Ago-02 111,54 710,35 1,01850 0,27624 Sep-02 112,48 748,73 1,01935 0,27248 Oct-02 113,46 728,46 1,01605 0,28249 Nov-02 113,36 703,25 1,00583 0,28653 Dic-02 112,86 718,61 0,95411 0,29674 Se pide: Exprese todos los montos en pesos de diciembre 2002, compare las seis alternativas y señale quién recibió el mejor regalo de cumpleaños. Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 28 Solución Ejercicio 9 Lo más importante en este tipo de ejercicios en los cuales hay distintas unidades de moneda a considerar, es que hay que desarrollarlos de manera que se cancelen todas las unidades de moneda excepto la que buscamos. En este caso vamos a llevar todos los montos de a pesos chilenos de diciembre. Alonso: Recibió $110.000 en agosto, por lo tanto sólo tenemos que corregir el dinero que recibió por IPC: 78,301.111$ 54,111 86,112000.110$000.110$ = ×= × Ago Dic IPC IPC Armando: Recibió 550 Pesos Argentinos (PA) en diciembre, por lo tanto tenemos: 18,282.117$ $ 61,718$$29674,0550 =×× USPA USPA Como decíamos anteriormente, se tiene que desarrollar de manera que se cancelen todas las unidades de moneda excepto la que necesitamos. Ariel: Recibió 200 Euros (E) en diciembre, por lo tanto tenemos: 62,634.150$ $ 61,718$ $ 95411,0 1200 =×× US US E E Adán: Recibió $117.000 en febrero, por lo que sólo tenemos que corregir su dinero por IPC: Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 29 23,392.120$ 68,109 86,112000.117$000.117$ = ×= × Feb Dic IPC IPC Amaro: Recibió 170 dólares (US$) en diciembre. Tenemos: 70,163.122$ $ 61,718$$170 =× US US Antonio: Recibió $115.000 en octubre, por lo tanto sólo se corrige por IPC: 86,391.114$ 46,113 86,112000.115$000.115$ = ×= × Oct Dic IPC IPC El mayor monto, en pesos chilenos de diciembre, fue el que recibió Ariel. El “Campeón” es Ariel. Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 30 Ejercicio 10 Se define: Lt : Valor Libros de una Máquina en pesos del momento "t". VR t : Valor Residual de la Máquina en pesos del momento "t". n : Vida útil de la Máquina. DA t : Depreciación Acumulada de la Máquina al momento "t". DA t+1 : Depreciación Acumulada de la Máquina al momento "t+1". t G t+1 : Gasto en depreciación del período comprendido entre el momento "t" y el momento "t+1". I t : Índice de Precios en momento "t". I t+1 : Índice de Precios en momento "t+1". Se pide: Demuestre que es indiferente hacer la Corrección Monetaria y luego depreciar la máquina, que depreciar la máquina y luego hacer la Corrección Monetaria (en lo que se refiere al efecto total sobre el Resultado Real del Ejercicio). Suponga que se aplica sólo el método de Comparación de Patrimonios Homogéneos (sin ajustar el Estado de Resultados). Solución Ejercicio 10 a. Corrección Monetaria y luego Depreciación Primero corregimos el activo por IPC. Corrección del Activo: −× + 11 t t t I I L Luego corregimos la cuenta Depreciación Acumulada Corrección de la Dep Ac: −× + 11 t t t I I DA Ahora el gasto por depreciación lo calculamos en la base del activo ya corregido. El valor residual también debe ser corregido al igual que el activo. Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 31 Gasto en Depreciación: ( ) n I IVRL G t t tt t ×− = + + 1 1 Efecto total en resultados: Cor. Mon. Activo – Cor. Mon. Dep. Acumulada – Gasto por Dep.(Incluye C.Mon.) ( ) n I IVRL I I DA I I L t t tt t t t t t t ×− − −×− −× + ++ 1 11 11 b. Depreciación y luego Corrección Monetaria Primero reconocemos el gasto por depreciación, el cual no incluye la corrección monetaria del activo. Gasto en Dep (sin incluir C. Mon): ( ) n VRL G ttt − =+1 Luego corregimos el activo de la misma manera que en el caso anterior. Corrección del Activo: −× + 11 t t t I I L Luego corregimos la depreciación acumulada, la cual incluye el gasto por depreciación ya reconocido pero que no había sido corregido: Corrección de la Dep. Acum: ( ) −× −+ + 11 t ttt t I I n VRL DA Efecto total en Resultados: Al igual que en el caso anterior, tenemos que el efecto total corresponde a: Cor. Mon. Activo – Cor. Mon. Dep. Acumulada – Gasto por Dep.(Incluye C.Mon.) Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC IgnacioRodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 32 ( ) ( ) −× −+− − − −× ++ 11 11 t ttt t tt t t t I I n VRL DA n VRL I I L Reordenando los términos tenemos: ( ) ( ) −× − − − − −×− −× +++ 111 111 t ttttt t t t t t t I I n VRL n VRL I I DA I I L ( ) −+× − − −×− −× +++ 1111 111 t ttt t t t t t t I I n VRL I I DA I I L ( ) × − − −×− −× +++ t ttt t t t t t t I I n VRL I I DA I I L 111 11 Entonces a = b QED Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 33 Ejercicio 11 La empresa “SOUTH S.A.” se dedica a la venta de televisores nuevos en Chile y otros países de Latinoamérica. “SOUTH S.A.” inicia sus operaciones en Chile el 31/12/98 con un aporte de capital de sus socios de $10.000 y una deuda a cinco años de $5.000 no reajustable que devenga un interés de 8% anual pagadero al final de cada año y pago de principal al final del quinto año. Para dar inicio a sus operaciones, “SOUTH S.A.” realiza las siguientes operaciones el 31/12/98: Compra un terreno en un conocido barrio comercial en $7.500. Compra al contado 200 televisores modelo ZT-1 a $10 c/u y 350 modelo ZT-2 a $5 c/u. La mitad del saldo de caja de la empresa, luego de realizar las dos transacciones antes descritas, se invierte en un depósito a plazo en Francos Franceses que devenga y paga un interés de 20% anual a fines de cada año y la otra mitad se mantiene en caja (efectivo) Durante el año 1999, la empresa registra las siguientes transacciones: 31/03/99, venta contado de 100 televisores modelo ZT-1 a $15 c/u 30/07/99, venta contado de 50 televisores modelo ZT-2 a $7 c/u 30/08/99, se realiza una emisión de acciones por $12.000. 30/09/99, se compra al contado 1 televisor modelo ZT-1 a $12 La empresa utiliza la metodología del artículo 41 de la Ley de la Renta para ajustar los inventarios. Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 34 Los IPC y tipos de cambio para el período son los siguientes: IPC Tipo de Cambio Tipo de Cambio (Pesos/Dólar) (Franco/Dólar) 31/12/98 100 500 6,8 31/03/99 105 505 6,7 30/05/99 105 510 6,5 30/07/99 100 502 6,4 30/08/99 125 600 6,3 30/09/99 130 510 6,9 31/12/99 140 520 6,0 Se Pide: a. Construya el Balance y Estado de Resultados ajustado por inflación al 31/12/99, detallando cada asiento contable necesario para llegar a sus resultados. b. Explique el saldo de la cuenta Corrección Monetaria como utilidad o pérdida por Mantención de Saldos Monetarios Netos y Cambio en Precios Relativos. NOTA: SI ES NECESARIO PARA SUS CALCULOS, UTILICE DOS DECIMALES Y SUPONGA UN MUNDO SIN IMPUESTOS. Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 35 Solución Ejercicio 11 a. Construya el Balance y Estado de Resultados ajustado por inflación. Para comenzar, lo conveniente es presentar el balance del 31/12/98 para luego corregir sus cuentas. Balance 31/12/98 Activos Caja 1.875 Depósito (Francos) 1.875(*) Existencias ZT-1 2.000 Existencias ZT-2 1.750 Terreno 7.500 Total Activos 15.000 Pas. y Patrimonio Deuda LP 5.000 Capital 10.000 Total Pas. Y Pat 15.000 * Recordar que la mitad del efectivo que quedó después de las transacciones se invirtió en el depósito a plazo en Francos y el resto se mantuvo en caja. Contabilización de Transacciones del año 1999 31/03/99 Venta de 100 televisores ZT-1 Caja 1.500 Ingreso por Venta 1.500 Los televisores ZT-1 fueron compradas a $10 cada uno. Costo de Venta 1.000 Existencias 1.000 30/07/99 Venta de 50 televisores ZT-2 Caja 350 Ingreso por Venta 350 Los televisores ZT-2 fueron comprados a $5 cada uno. Costo de Venta 250 Existencias 250 Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 36 30/08/99 Se realiza una emisión de acciones por $12.000 Caja 12.000 Capital 12.000 30/09/99 Se compra un televisor ZT-1 Existencias 12 Caja 12 31/12/99 Se pagan los intereses del depósito en Francos. Para calcular los intereses que se pagaron, primero tenemos que calcular cuántos Francos se depositaron. El 31/12/98 se tomó un depósito por $1.875, lo cual es equivalente a: Fr US US Fr 5,25 $ 500$ $ 8,6875.1$ = × 1 $500 era el tipo de cambio Pesos/US$ en el momento en que se realizó el depósito. El depósito paga un 5% de interés anual, entonces el 31/12/99 paga: 442$ $ 6 $ 520$1,5 1,5%55,25 = × ⇒=× US Fr US Fr FrFr El asiento correspondiente es: Caja 442 Ingresos Financieros 442 1 Si desarrollamos la ecuación de esta forma, se cancelan las unidades de moneda hasta que queda sólo la de Francos, como vimos en el ejercicio de Machos. Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 37 Se pagan los intereses Crédito de Largo Plazo La deuda de largo plazo devenga un interés del 8% anual, el cual se paga cada 31/12. Entonces lo que se paga es: 400$%85000$ =× Gastos Financieros 400 Caja 400 Ajustes por Corrección Monetaria Depósito en Francos Para calcular la corrección monetaria del depósito en Francos, debemos calcular su valor hoy y compararlo con el valor que tenía a comienzos de año. Tenemos entonces: Valor en pesos del depósito en Francos al 31/12/99: 210.2$ $ 6 $ 520$5,25 = × US Fr US Fr Valor en pesos del depósito en Francos al 1/1/99: $1.875 Corrección Monetaria: 335$875.1$210.2$ =− Depósito en Francos 335 Corrección Monetaria 335 Existencias Para corregir las existencias, debemos considerar ZT-1 y ZT-2 por separado. Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 38 Para corregir las existencias ZT-1, tenemos que considerar que la última compra se realizó el segundo semestre a $12 cada una. Según el artículo 41, cuando la última compra se realiza el segundo semestre del año, todas las existencias deben quedar valoradas al precio de la última compra. Entonces las ZT-1 debieran estar valoradas a: $1.212$12unidades 101 =× , pero estaban valoradas sólo a: ( ) ( ) $1.012$12)unidad 1$10unidades 100 =×+× Entonces la corrección monetaria de los televisores ZT-1 es $1.212 - $1.012 = 200 Existencias ZT-1 200 Corrección Monetaria 200 Para la corrección monetaria de los televisores ZT-2, debemos considerar que no se realizaron compras durante el año, por lo que las unidades que quedan deben ser corregidas por IPC de todo el año: 600$ 100 1405$300 =××unidades Existencias ZT-2 600 Corrección Monetaria 600 Terrenos No hubo transacciones relacionadas a esta cuenta durante el año. Por lo tantosólo se corrige por el cambio de IPC del año. 000.3$1 100 140500.7$ = −× Terrenos 3.000 Corrección Monetaria 3.000 Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 39 Capital El capital inicial debe corregirse por todo el año, mientras que el aumento de capital debe corregirse desde el momento en que se realizó: $5.440Total 30/08/99 Capital de Aumento 440.1$1 125 140$12.000 Inicial Capital 000.4$1 100 140000.10$ = = −× = −× La manera más correcta de corregir las cuentas del patrimonio es mediante una cuenta llamada Fondo de Reserva de Capital Propio: Corrección Monetaria 5.440 Fondo Reserva Capital Propio 5.440 Con todos los ajustes presentados anteriormente, ya podemos presentar el balance corregido Balance Corregido 31/12/99 Activos Caja 15.755 Depósito (Francos) 2.210 Existencias 3.312 Terrenos 10.500 Total Activos 31.777 Pasivos y Patrimonio Deuda LP 5.000 Capital 22.000 FRCP 5.440 Resultado del Ej. (663) Total Pas. Y Pat. 31.777 El resultado del ejercicio, en este punto, debe ser calculado por diferencia. Este resultado del ejercicio debe mantenerse en el estado de resultados. Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 40 Corrección Monetaria del Estado de Resultados Ingreso por Ventas Las ventas se corrigen del momento en que se realizan. La primera venta fue el 31/03 y la segunda fue el 30/07, por lo tanto la corrección del ingreso por ventas queda de la siguiente forma: $640Ventaspor Ingreso Corrección 140$1 100 140$350Venta Segunda 500$1 105 1401500$Venta Primera = = −×= = −×= Corrección Monetaria 640 Ingreso por Ventas 640 Costo de Ventas El costo de ventas, a diferencia que el ingreso por ventas, se corrige desde el momento en que se compraron las existencias, si éstas se compraron en el mismo período contable, o bien, desde el comienzo del período contable si fueron compradas anteriormente. En este caso, las existencias vendidas fueron adquiridas al comienzo del período contable, por lo tanto deben corregirse por todo el año: $500Ventas de Costo Corrección 100$1 100 140$250Venta Segunda 400$1 100 140$1.000Venta Primera = = −×= = −×= Costo de Ventas 500 Corrección Monetaria 500 Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 41 Con estas correcciones podemos presentar el Estado de Resultados Corregido. Como dijimos anteriormente, el Resultado del Ejercicio debe ser el mismo que el encontrado en el balance por diferencia. Con esto, podemos calcular el saldo final de la corrección monetaria por diferencia, y luego comprobarla mediante una cuenta T. Estado de Resultados 1999 Ingreso por Ventas 2.490 Costo de Ventas (1.750) Margen Bruto 740 Ingreso Financiero 442 Gastos Financieros (400) Corrección Monetaria (1.445) Resultado del Ejercicio (663) Si vemos la cuenta T de corrección monetaria, vemos que el saldo final es el mismo que encontramos por diferencia en el estado de resultados. Corrección Monetaria Capital 5.440 335 Depósito (Francos) Ing. Ventas 640 800 Existencias 3.000 Terrenos 500 Costo Ventas Saldo C.Mon 1445 b. Explique el saldo de corrección monetaria como resultado de la Mantención de Saldos Monetarios Netos y del Cambio en los Precios Relativos. Mantención Saldos Monetarios Netos Las cuentas que deben ser consideradas para calcular los saldos monetarios en este ejercicio son la cuenta Caja y la cuenta Deuda de Largo Plazo, ya que esta última no es reajustable. En este ejercicio vemos una subida constante del IPC a lo largo del año, por lo Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 42 tanto, cada vez que tengamos más activos que pasivos nominales tendremos una pérdida y viceversa. ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) $829,08 PérdidaNetos Monetarios Saldos Mantención Resultado $824,08 Ganancia1 130 140000.5$713.15$:99/12/31990930 $462 Pérdida 130 1401 125 130000.5$725.15$:99/09/3099/08/30 $357 Ganancia 125 1401 100 125000.5$725.3$:99/08/3099/07/30 $108,33 Pérdida 100 1401 105 100000.5$375.3$:99/07/30990331 $208,33 Ganancia 105 1401 100 105000.5$875.1$:99/03/3199/01/01 = = −×−− = × −×−− = × −×−− = × −×−− = × −×−− // // Cambio Precios Relativos Aquí debemos considerar las cuentas que deben ser corregidas, pero no por IPC: Depósito en Francos (se corrige por tipo de cambio) y Existencias (se corrige por el artículo 41). En ambos casos debemos comparar el saldo de la cuenta corregida según su método correspondiente con el saldo que se hubiese obtenido si se hubiese corregido por IPC. Depósito en Francos 415$210.2$ 100 140875.1$ Rel. P. Cambio Res. Cambio de T. Corrección -IPC Corrección =− × = Como la corrección por IPC hubiese sido mayor que la corrección por tipo de cambio, tenemos una pérdida de $415 por el depósito en Francos (Activo). Existencias ZT-1 : (Pérdida) 92,200212.1$ 130 14012$1 100 14010$100 =− ××+ ×× Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 43 Es pérdida, porque el saldo final de las existencias ZT-1 hubiese sido mayor si se hubiese corregido por IPC a como se corrigió (Artículo 41) Como no hubo compras de ZT-2 durante el año, estas existencias fueron corregidas por el IPC de todo el año. Es decir, el saldo final de ZT-2 hubiese sido el mismo si se hubiese corregido por IPC a como se corrigió por el Artículo 41. ZT-2: 02100 100 1405$300 =− ×× Tenemos entonces: Resultado por Cambio Precios Relativos: Pérdida $615,92 ($415 + $200,92) Y finalmente: Resultado por Corrección Monetaria: Pérdida $1.445 ($829,08 + $615,92) Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 44 Ejercicio 12 La empresa "LA UEFE S.A." realiza sus operaciones en el país Ipecelandia, donde la moneda oficial es el peso y uno de los principios contables más importantes obliga a las empresas a llevar su contabilidad en UF. El balance inicial de la empresa es el siguiente: BALANCE INICIAL 31/12/97 Caja UF 110 Cuentas por Pagar (no reaj.) UF 55 Deuda en Dólares (*) UF 300 Terrenos UF 1.000 Deuda en UF (*) UF 250 Capital UF 505 Total de Activos UF 1.110 Total Pasivos y Patrimonio UF 1.110 (*): Ninguna de las deudas tienen intereses pactados. FECHA Valor en pesos de la UF Tipo de Cambio (pesos/dólar) 31/12/97 $15.000 $400 31/12/98 $16.500 $484 Si Ud. sabe que durante el período no hubo transacciones, y que en Ipecelandia se lleva corrección monetaria de los estados financieros, se pide a. Calcule el Resultado Real del ejercicio b. Calcule la Mantención de Saldos Monetarios Netos c. Calcule el Resultado por Cambio en los Precios Relativos Problemas Resueltos Contabilidad II CorrecciónMonetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 45 Solución Ejercicio 12 Antes de presentar la solución del ejercicio es recomendable entender que en este ejercicio las cuentas que deben corregirse son aquellas que no se corrigen por IPC. Las cuentas del balance, al estar en UF, ya incluyen los cambios por IPC. Por ejemplo, si queremos corregir la cuenta terrenos tendríamos que: 000.000.15$000.15$000.197/12/31 =×= UFpesosenalTerrenos ( ) 000.500.16$ 000.15 500.16000.000.15$98/12/31 =×=corregidopesosenalTerrenos UFUFenalTerrenos 000.1 500.16 000.500.16$98/12/31 == Como vemos, la cuenta terrenos, que se corrige por IPC, sigue teniendo un saldo de 1.000 UF. Esto no ocurre con las cuentas que no se corrigen por IPC. a. Como ya fue explicado anteriormente, tenemos que corregir las cuentas que no son corregidas por IPC. En este caso hay que corregir las cuentas Caja, Cuentas por Pagar (No reajustable) y la Deuda en Dólares. Lo importante es ver a cuántas UF de 1998 corresponden los montos de 1997. Caja En 1997 la cuenta caja tenía un saldo de 110 UF, lo cual correspondía a $1.650.000. Como ahora la UF no vale $15.000, sino que $16.500, el monto que tenía no equivale a 110 UF, sino que sólo equivale a 100 UF2. Por lo tanto la corrección monetaria de la caja corresponde a: UFUF 101 16500 15000110 −= −× Como disminuye caja es pérdida Corrección Mon 10 Caja 10 2 100 500.16 000.650.1 = Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 46 Cuenta por Pagar No Reajustable La corrección monetaria de esta cuenta debe calcularse de manera similar que la cuenta caja: 51 16500 1500055 −= −× Como disminuye CxP (Pasivo) es ganancia Cuentas por Pagar 5 Corrección Monetaria 5 Deuda en Dólares La corrección monetaria de la deuda es un poco más complicada que las anteriores. Lo importante es calcular a cuántas UF equivale el monto que tiene la cuenta. En 1997 esta cuenta tenía 300 UF, lo cual equivalía en ese momento a $4.500.000, lo que en dólares correspondía a US$ 11.250. Ahora debemos ver, con el nuevo tipo de cambio y valor de la UF, a cuánto corresponde este monto en 1998. UF UF US US UFUF 301 16500$ $ 484$ $ 400$ 15000$ 300 = − ×× Como aumenta la deuda es pérdida Corrección Monetaria 30 Deuda en Dólares 30 Efecto Corrección Monetaria: -10 + 5 – 30 = Pérdida por 35 UF b. La Mantención por Saldos Monetarios Netos debe calcularse de la misma manera en la que se calcula en balances que no están en UF, es decir, debemos usar las cuentas Caja y Cuentas por Pagar. Como no cambian los saldos monetarios netos en todo el año, el resultado por mantención de saldos monetarios netos es : Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 47 ( ) 51 16500 1500055110 −= −×− UFUF Esto fue lo que perdieron las cuentas por no ser reajustables. Pérdida por saldos monetarios netos de 5 UF c. La única cuenta que debemos considerar en el cambio de precios relativos, es la cuenta Deuda en Dólares. Debemos comparar si era más conveniente tener la deuda en dólares o si hubiese sido mejor haberla tenido que reajustar por IPC. Si la deuda, que originalmente era de 300 UF, hubiese sido corregida por IPC, en 1998 también hubiese tenido un valor de 300 UF. Como la deuda fue corregida por tipo de cambio y no por IPC su valor alcanzó las 330 UF. UF UF US US UFUF 330 16500$ $ 484$ $ 400$ 15000$ 300 = ×× Entonces hay una pérdida por cambio en los precios relativos de 30 UF, ya que la deuda hubiese sido menor si se hubiese corregido por IPC Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 48 Ejercicio 13 FIFA S.A. (M) es una empresa dedicada a la comercialización de artículos deportivos. El 1º de Enero de 2003 presentaba el siguiente balance: Balance FIFA S.A. 01/01/03 Activos Caja 13.500 Cuentas por Cobrar 30.000 Existencias 37.000 Terrenos 40.000 Maquinaria 50.000 G.O.P.M. 20.000 Total Activos 190.500 Pasivos y Patrimonio Cuentas por Pagar 25.000 Doc. por Pagar 62.500 Capital y Reservas 63.000 Utilidades Retenidas 40.000 Total Pas y Pat. 190.500 Información Adicional: • Las Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar no son reajustables ni devengan intereses. • Las existencias corresponden a 200 unidades del artículo "Rócket" modelo "Cóndor", valoradas a $160 c/u, y a 100 unidades del artículo "Ave Lanch", las que están valoradas a $50 c/u. • La maquinaria fue comprada el 31/12/02. Su depreciación es lineal en 10 años. No posee valor residual. • El saldo existente de Gastos de Organización y Puesta en Marcha (G.O.P.M.) debe ser amortizados en 5 años. • Los Documentos por Pagar corresponden a deudas con proveedores por US$ 250. Además estos Documentos devengan un interés de 10% anual que se paga cada 31 de Diciembre. Durante 2003 la empresa realizó las siguientes transacciones: 28/2/03 Se compraron 200 unidades de "Rócket-Cóndor" a $100 c/u usando Crédito de Proveedores no reajustable (Cuentas por Pagar). Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 49 Se vendieron 100 unidades de "Ave Lanch" a $150 c/u al contado. 30/5/03 Se compró un terreno en $ 10.000 con un Crédito Bancario de Largo Plazo, reajustable por IPC y que devenga un 30% de interés real, el cual es pagado cada 30 de Mayo. 30/6/03 Se declaró y pagó un dividendo de $ 10.000. 31/12/03 Se pagaron los intereses del Documento por Pagar en dólares. La información del IPC y Tipo de Cambio en distintas fechas del año es la siguiente: Fecha IPC Tipo de Cambio (US$/$) 1/1 230 250 28/2 250 260 30/5 256 265 30/6 290 270 31/12 320 280 Se Pide: a. Presentar el Balance al 31/12/03 Corregido Monetariamente, realizando ésta última de acuerdo a la metodología de patrimonios homogéneos. Corrija las existencias sobre la base de las disposiciones legales actualmente vigentes. b. Presentar el Estado de Resultados del año 1993 Corregido Monetariamente. c. Presente y explique cómo obtiene: i. Las Pérdidas o Ganancias por mantención de saldos monetarios netos durante el período. ii. Las Pérdidas o Ganancias por Cambio en Precios Relativos. Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 50 Solución Ejercicio 13 a. Para facilitar el desarrollo del ejercicio vamos a contabilizar las transacciones: 28/02/03 Compra de 200 Rócket-Cóndor Existencias (RC) 20.000 Cuentas Por Pagar 20.000 Venta 100 unidades de “Ave Lanch” Caja 15.000 Ingreso por Ventas 15.000 Las existencias Ave Lanch estaban valoradas a $50 cada una. Costo de Ventas 5.000 Existencias (AL) 5.000 30/05/03 Compra de Terreno Terreno 10.000 Crédito Bancario LP 10.000 30/06/03 Declaración y Pago de Dividendos Utilidades Retenidas 10.000 Dividendos por Pagar 10.000 Dividendos por Pagar 10.000 Caja 10.000Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 51 31/12/03 Pago de Intereses del Documento por Pagar El Documento por pagar corresponde a US$250, y devenga un 10% de interés anual. El tipo de cambio al 31/12/03 correspondía a US$280/$, por lo que el monto que se paga por interés es igual a: 000.7280$%10250$ =××US Gasto Financiero 7.000 Intereses por Pagar 7.000 Intereses por Pagar 7.000 Caja 7.000 El gasto por intereses ya incluye el efecto del tipo de cambio, por lo que no habrá que corregirlo monetariamente en el estado de resultados. Ajustes de fin de año Amortización G.O.P.M Los Gastos de Operación y Puesta en Marcha (G.O.P.M.) se amortizan linealmente en 5 años. Por lo tanto lo que hay que amortizar es: 000.4 5 000.20 = Amortización G.O.P.M 4.000 G.O.P.M. 4.000 Es importante recalcar que hemos reconocido la amortización antes de haber corregido monetariamente el G.O.P.M. Por esta razón más adelante tendremos que corregir esta amortización en el Estado de Resultados. Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 52 Gasto por Depreciación La maquinaria se deprecia linealmente en 10 años y no tiene valor residual, por lo tanto lo que debe depreciarse es: 000.5 10 000.50 = Gasto por Depreciación 5.000 Depreciación Acumulada 5.000 Al igual que en el caso del G.O.P.M. hemos reconocido el gasto por depreciación antes de haber corregido monetariamente la maquinaria, por lo tanto tendremos que corregir en el estado de resultados este gasto. Reconocimiento de Intereses de Crédito Bancario. Tenemos que considerar que han pasado 7 meses desde que se tomó el crédito bancario, por lo que para calcular el interés devengado sólo tenemos que calcularlo para 7 meses y no para un año. La tasa de interés real es de un 30% anual, por lo que la tasa de interés real por los 7 meses debiera ser: ( )[ ] %54,1613,01 712 =−+ La tasa nominal debe incluir el efecto inflación. Por lo tanto la tasa nominal, por los siete meses, debiera ser: ( ) %68,451 256 320%54,161 =− ×+ Ahora que tenemos la tasa nominal, podemos calcular los intereses devengados: 568.4$%68,45000.10$ =× Gasto Financiero 4.568 Intereses por Pagar 4.568 Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 53 Balance (sin corregir) Activos Caja 11.500 Cuentas por Cobrar 30.000 Existencias 52.000 Terrenos 50.000 Maquinaria 50.000 Dep. Acumulada (5.000) G.O.P.M. 16.000 Total Activos 204.500 Pasivos Cuentas por Pagar 45.000 Intereses por Pagar 4.568 Documentos por Pagar 62.500 Crédito Bancario 10.000 Patrimonio Capital y Reservas 63.000 Utilidades Retenidas 30.000 Pérdida del Ejercicio (10.568) Total Pas. Y Patrim. 204.500 Corrección Monetaria de las Cuentas del Balance Las cuentas Caja, Cuentas por Pagar y Cuentas por Cobrar no se corrigen, ya que no se reajustan por IPC. Existencias Las existencias se corrigen según el artículo 41. Al 31/12/03 quedan 400 Rócket Cóndor, las 200 iniciales más las 200 compradas el 28/2, las cuales se encuentran valoradas a: 000.52$100$200160$200 =×+× Según el artículo 41, como la última venta se realizó en el primer semestre, las existencias deben estar valoradas al precio de compra del primer semestre, corregido por el IPC del segundo semestre, es decir: ( ) ( )( ) 138.44$290 320 semestreprimer compra última precio 100$unidades 040 12/31 6/30 =×× IPC IPC La diferencia corresponde a la corrección monetaria 862.7$000.52$138.44$ −=− Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 54 Las existencias, que deben estar valoradas a $44.138 por el artículo 41, están valoradas a $52.000, por lo tanto deben corregirse monetariamente por la diferencia: Corrección Monetaria 7.862 Existencias 7.862 Terrenos Como se realizó una compra de terrenos durante el año, es conveniente corregir por separado el terreno inicial y el comprado durante el año: ( ) ( ) ( ) ( ) $18.152Terreno Monetaria Corrección 500.2$1 256 320 000.10$ : Comprado Terreno 652.15$1 230 320 000.40$: Inicial Terreno 5/30 12/31 1/1 12/31 = = −× = −× IPC IPC IPC IPC Entonces el asiento de corrección monetaria es: Terrenos 18.152 Corrección Monetaria 18.152 Maquinaria La maquinaria se corrige por el cambio del IPC del año: ( ) ( ) 565.19$1230 320 000.50$ 1/1 12/31 = −× IPC IPC Maquinaria 19.565 Corrección Monetaria 19.565 Depreciación Acumulada Como dijimos anteriormente, al haber reconocido la depreciación antes de haber corregido monetariamente la maquinaria, debemos corregir monetariamente el saldo de la Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 55 Depreciación Acumulada y el Gasto por Depreciación (lo corregiremos en el Estado de Resultados)3 ( ) ( ) 956.11230 320 000.5$ 1/1 12/31 = −× IPC IPC (*) (*) Es igual a ( ) 956.1dep.Ac) saldo(000.5 años 10 maquinaria saldo565.69 =− Corrección Monetaria 1.956 Depreciación Acumulada 1.956 G.O.P.M. Los gastos de operación y puesta en marcha debemos corregirlos por todo el año: ( ) ( ) 261.6$1230 320 000.16$ 1/1 12/31 = −× IPC IPC G.O.P.M 6.261 Corrección Monetaria 6.261 La amortización del G.O.P.M será corregida en el Estado de Resultados. Documento por Pagar Como el Documento por Pagar se encuentra en dólares, debe ser corregido monetariamente según el Tipo de Cambio ( ) ( ) 500.7$1250 280 500.62$ 1/1 12/31 = −× TC TC Corrección Monetaria 7.500 Documento por Pagar 7.500 3 Ver ejercicio 10, corrección monetaria depreciación. Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 56 Crédito Bancario El crédito bancario fue adquirido el 30/05, por lo que debe corregirse sólo por ese período: ( ) ( ) 500.2$1256 320 000.10$ 05/30 12/31 = −× IPC IPC Corrección Monetaria 2.500 Crédito Bancario 2.500 Capital y Reservas El capital debe corregirse por todo el período: ( ) ( ) 652.24$1230 320 000.63$ 1/1 12/31 = −× IPC IPC Como hemos dicho anteriormente, la forma más correcta de realizar el asiento de corrección monetaria de las cuentas del patrimonio es crear una nueva cuenta llamada Fondo de Revalorización de Capital Propio (FRCP) la cual reflejará la corrección monetaria de éste: Corrección Monetaria 24.652 FRCP 24.652 Utilidades Retenidas La corrección de las utilidades retenidas se divide en dos partes, primero se corrige monetariamente el saldo inicial de la cuenta y luego se le resta la corrección de los dividendos que fueron repartidos. Es decir: Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducciónparcial o total. v1 - 2004 57 ( ) ( ) ( ) ( ) $14.618 Retenidas Ut.Monetaria Corrección 034.1$1 290 320 000.10$:Dividendos C. 652.15$1 230 320 000.40$:Inicial Saldo C. 6/30 12/31 1/1 12/31 = = −×− = −× IPC IPC IPC IPC La cuenta Utilidades Retenidas forma parte del patrimonio, por lo tanto su corrección también debe ser incluida en la cuenta Fondo de Revalorización de Capital Propio. Corrección Monetaria 14.618 F.R.C.P. 14.618 Balance Corregido Activos Caja 11.500 Cuentas por Cobrar 30.000 Existencias 44.138 Terrenos 68.152 Maquinaria 69.565 Dep. Acumulada (6.956) G.O.P.M 22.261 Total Activos 238.660 Pasivos Cuentas por Pagar 45.000 Intereses por Pagar 4.568 Documentos por Pagar 70.000 Crédito Bancario 12.500 Patrimonio Capital y Reservas 63.000 Utilidades Retenidas 30.000 F.R.C.P. 39.270 Pérdida del Ejercicio (25.678) Total Pas. Y Patrimonio 238.660 El resultado del ejercicio es calculado por diferencia, y no debe cambiar por la corrección del Estado de Resultados. b. Corrección Estado de Resultados Primero presentamos el estado de resultados sin corregir para ver qué cuentas deben ser corregidas. Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 58 Estado de Resultados sin Corregir Ingreso por Ventas $15.000 Costos de Ventas ($5.000) Margen Bruto $10.000 Gasto por Depreciación ($5.000) Amortización G.O.P.M. ($4.000) Gastos Financieros(*) ($11.568) Corrección Monetaria ($15.110) Resultado del Ejercicio ($25.678) (*) Los gastos financieros incluyen los originados por los documentos por cobrar y el crédito bancario. Al resultado de corrección monetaria aún le faltan las correcciones de las cuentas del Estado de Resultados. Corrección cuentas del Estado de Resultados Ingreso por Ventas El Ingreso por Ventas se corrige desde el momento de la venta hasta cuando se hacen estados financieros. Entonces: ( ) ( ) 200.4$1250 320 000.15$ 2/28 12/31 = −× IPC IPC Corrección Monetaria 4.200 Ingreso por Ventas 4.200 Costo de Ventas. Como dijimos en el ejercicio anterior, el costo de ventas se corrige desde el momento en que se compraron las existencias (si se compraron en el mismo año), o bien, desde el comienzo del año. Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 59 ( ) ( ) 956.1$1230 320 000.5$ 01/01 12/31 = −× IPC IPC Costo de Ventas 1.956 Corrección Monetaria 1.956 Gasto por Depreciación Como al momento de reconocer el gasto por depreciación aún no habíamos corregido monetariamente la maquinaria, ahora debemos corregir monetariamente el gasto por depreciación. Como hemos visto, el resultado es exactamente el mismo si se corrige primero la maquinaria y luego se reconoce el gasto por depreciación (en ese caso no habría que corregir el gasto) Entonces tenemos: ( ) ( ) 956.1$1230 320 000.5$ 01/01 12/31 = −× IPC IPC Gasto por Depreciación 1.956 Corrección Monetaria 1.956 Amortización Gasto Organización y Puesta en Marcha Al igual que en el caso del gasto por depreciación, como no habíamos corregido aún el gasto de organización y puesta en marcha al momento de reconocer la amortización, ahora debemos corregir monetariamente esta amortización. Tenemos: ( ) ( ) 565.1$1230 320 000.4$ 01/01 12/31 = −× IPC IPC Amortización G.O.P.M 1.565 Corrección Monetaria 1.565 Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 60 Estado de Resultados Corregido Ingreso por Ventas $19.200 Costos de Ventas ($6.956) Margen Bruto $12.244 Gasto por Depreciación ($6.956) Amortización G.O.P.M. ($5.565) Gastos Financieros(*) ($11.568) Corrección Monetaria ($13.833) Resultado del Ejercicio ($25.678) Como el resultado del ejercicio no cambia al corregir el estado de resultados, podemos sacar el resultado por corrección monetaria por diferencia y luego comprobarlo con una cuenta T. Corrección Monetaria Existencias 7.86218.152 Terrenos Dep. Acumulada 1.95619.565 Maquinarias Doc. Por pagar 7.5006.261 G.O.P.M. Crédito Bancario 2.5001.956 Costo de Ventas Capital 24.6521.956 Gasto Dep. Utilidades Ret. 14.6181.565 Ingreso por Ventas 4.200 13.833 c. Ahora nos queda explicar el resultado de la corrección monetaria con el resultado por Mantención de saldos monetarios netos y cambio en precios relativos. Resultado por M.S.M.N. Las cuentas a considerar en los saldos monetarios netos son las cuentas Caja y Cuentas por Cobrar: Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 61 ( ) ( ) ( ) $4.805 PérdidaNetos Monetarios Saldos Mantención Resultado 363$ Pérdida1 290 320000.45$500.48$12/3106/30 383.2$ Pérdida 290 3201 250 290000.45$500.58$06/3002/28 059.2$ Pérdida 250 3201 230 250000.25$500.43$02/2801/01 = = −×−→− = × −×−→− = × −×−→− Resultado por Cambio en Precios Relativos Documento por Pagar Para calcular este resultado debemos comparar el saldo final de esta cuenta corregida por IPC y corregida por tipo de cambio. Documentos por Pagar corregidos según tipo de cambio = 70.000 Documentos por Pagar corregidos según IPC: 957.86$ 250 280500.62$ =× Si el documento por pagar se hubiese corregido por IPC, su corrección habría sido mayor, terminando con un total mayor al que hay con corrección por tipo de cambio. Los documentos por pagar son un pasivo, por lo tanto, mientras menor sea el total es mejor. Por lo tanto hubo una ganancia por tipo de cambio de: 957.16$000.70$957.86$ =− Existencias Al igual que en los documentos por pagar, aquí tenemos que comparar el saldo final de las existencias según el artículo 41 con el que hubiese sido si se corregía por IPC. Problemas Resueltos Contabilidad II Corrección Monetaria Escuela de Administración - PUC Ignacio Rodríguez Ll. - Gustavo Maturana R. Prohibida su reproducción parcial o total. v1 - 2004 62 Saldo Existencias según IPC 122.70$ 250 320000.20$ 230 320000.32$ = ×+ × Saldo según artículo 41: $44.138 Diferencia: $70.122 - $44.138 = $25.984 Si las existencias se hubiesen corregido por IPC hubiesen resultado con un total mayor al que resultó según el artículo 41. Por lo tanto, como las existencias son un activo, se produce una pérdida por $25.984. En total tenemos un resultado por cambio en los precios relativos de: $9.027 pérdida984.25$957.16$ =− Entonces el Resultado por Corrección Monetaria se descompone en: $13.832(*) PérdidaaC.Monetaripor Resultado $9.027 Pérdida C.P.R. Resultado $4.805 PérdidaM.S.M.N Resultado = = = (*) La diferencia de $1 se debe a la omisión de los decimales en los cálculos.
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