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MARIA FANNY CASTRO ARBELAEZ CONTADORA PUBLICA ESPECIALISTA EN REVISORIA FISCAL Y DOCENCIA UNIVERSITARIA MAGISTER AN ADMINISTRACION - MBA- INVENTARIOS En esta cuenta se registra el valor de los bienes adquiridos o trasformados para la venta por parte del ente económico. Los inventarios están representados por aquellos bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, así como aquellos que se encuentran en proceso de producción o que se utilizaran en la producción de otros que se van a vender, ya sean o no fabricados por la empresa. La cuenta de inventario Comprende todos aquellos artículos, materiales, suministros productos y recursos renovables y no renovables, para ser utilizados en el proceso de transformación, consumo o venta dentro de las actividades propias del giro normal del negocio del ente económico. El inventario de mercancía constituye uno de los activos que demanda mayor inversión y de su venta se derivan los ingresos y las utilidades operacionales. Inventarios son activos: (a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones. (b) En proceso de producción. (c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. Costo de los inventarios Son todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actual. Los costos de adquisición comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, y otros costos directamente atribuibles a la adquisición. Los descuentos comerciales, las rebajas se deducirán para determinar el costo de adquisición. Inventarios. Es decir “todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así, como otros costos en que se haya incurrido para darle su condición o ubicación actuales” (Uribe, 2011) Medición Posterior Requieren que una entidad evalúe al final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable. Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. (Valor Neto Realizable) VNR = Valor estimado de venta – Gastos de venta Según la actividad económica desarrollada por el ente económico, los inventarios se dividen en: Inventario de mercancías, inventario de productos en proceso, inventario de materias primas, inventario de productos terminados, obras de construcción en curso, cultivos en desarrollo, semovientes, repuestos y accesorios e inventarios en transito. El inventario de mercancías se presenta como un activo corriente en el Estado de Situación Financiera, dada la conversión en efectivo en una forma rápida (antes de un año) el inventario de mercancías es un elemento importante en el estado de resultados, para la determinación del costo de ventas. El registro contable del inventario se basa en su costo de adquisición más todas las erogaciones necesarias para ponerlo en condiciones de ventas. La determinación del costo tiene como finalidad conocer la utilidad[footnoteRef:0] [0: DIAZ Hernando. Contabilidad General enfoque practico .Prentice Hall 2001] Control Interno Para salvaguardar los inventarios el control interno se debe empezar cuando los artículos se reciben, confrontando la orden de compra con la factura, verificando precios, cantidades, artículos solicitados. Se debe establecer medidas de seguridad para evitar daños en la mercancía, permitir el paso solo a personal autorizado. Se debe utilizar formas de requisición para el retiro de mercancías debidamente autorizadas. Deben efectuarse inventarios físicos por lo menos una vez al año con investigaciones exhaustivas de las diferencias que resulten. Debe hacerse comparación periódica de auxiliares contra mayor, y contra existencias físicas. Deben existir seguros adecuados para cubrir riesgos en los inventarios (por incendio, humedad, etcétera). Clases de inventarios De acuerdo a las características de la empresa encontramos varios tipos de inventarios. Inventarios de Mercancías no fabricadas por la empresa: Lo constituyen todos aquellos bienes que le pertenecen a la empresa, los cuales se adquiere para luego venderlos sin ser modificados y obtener una utilidad. En esta cuenta se muestra todas las mercancías disponibles para la venta. Inventario de productos terminados Son aquellos bienes que la empresa manufacturera o industriales han transformado y puestos en condiciones para ser comercializados por el ente. Se registran también los bienes cosechados y extraídos Inventario de productos en proceso En esta cuenta se registra el costo de los artículos semielaborados, es decir que poseen un cierto grado de terminación para lo cual se han incurrido costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación, para convertirlos en productos terminados. Inventario de materias primas Lo conforman todos los materiales para el uso en el proceso de fabricación de los productos que se dispondrán para la venta. Inventario de suministros de fábrica Son los materiales con los que se elaboran los productos pero que no pueden ser cuantificados de una manera exacta. (Pintura, lija, clavos, lubricantes etc.) Obras de construcción en curso Registra los diferentes componentes del costo como son: materiales, mano de obra y demás costos incurridos para el desarrollo de cada obra hasta que se traslada a la cuenta 1440 Bienes raíces para la venta. Empresas comerciales Los productos tangibles que los comerciantes compran para vender se llaman inventario de mercancía para ser más específico las empresas comerciales se dedican a la compra y venta de productos que no sufren transformación. En el plan único de cuentas se denomina inventario de mercancías no fabricadas por la empresa. Empresas Industriales El inventario de las compañías manufactureras tiene diversas formas, por tratarse de empresas que transforman los productos para colocarlos en venta. Es decir que convierten las materias prima en otros elementos para los clientes, en este proceso el fabricante tiene tres inventarios: El compra materia prima y mantiene los costos en inventario de materia prima, cuando son utilizados para la producción de los artículos o bienes, los costos de los materiales más la mano de obra y los costos indirectos que son utilizados para el productos final se registras en la cuenta inventarios de productos en proceso. Una vez terminado el producto se traslada a Inventarios de productos terminados. Empresas constructoras, agrícolas y otras. Para el caso de las firmas constructoras estas manejan un inventario obras de construcciones en curso una vez culminada la obra se traslada a la cuenta de inventarios de bienes raíces para la venta. Para las empresas que se dedican a la actividad agrícola se utiliza la cuenta de inventario de cultivos en desarrollo, aquí de registra el costo en que incurre el ente económico en el proceso de siembra, desarrollo y recolección de productos agropecuarios y/o piscícolas, el periodo productivo se termina con la primera cosecha. Cuando la empresa tiene actividad ganadera utiliza la cuenta de semovientes. Dependiendo la actividad de la empresa a si mismo se utilizan las cuentas de inventarios. METODO DE VALORACIÓN La mercancía que adquiere una empresa puede variar de precio de una compra a otra, los precios de la mercancía pueden subir, es por esto que se hacen necesario valuar los inventarios a través de métodos que nos permitan conocer el valor del costo de la mercancía vendida. El costo de los inventarios será asignado siguiendo los siguientes métodos: PEPS (PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR) Se conoce también con la sigla FIFO que en ingles significa (First in first out ) como su nombre lo indica este método consiste en que las mercancías vendidas se retiran en el mismo orden de llegadao de compra; las unidades que quedan en existencia final quedan valoradas a precios actuales, y el costo de las mercancías vendidas corresponden a las primeras compras. En este método las utilidades son más altas y por consiguiente los impuestos serán mayores y los inventarios quedarán valorados a precios actuales. PROMEDIO PONDERADO Este método consiste en calcular unitario promedio de las mercancías disponibles, el cual se determina dividiendo el costo total de la mercancía disponible para la venta entre las unidades en existencia. Este valor se aplica a las mercancías vendidas para determinar su costo de ventas. Este método de valuación es utilizado por varias empresas porque permite obtener un promedio de los diferentes precios pagados. IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA Este método se utiliza cuando las unidades que conforman el inventario final puede asociarse a compras específicas, para determinar el costo de ventas se calcula con el valor que figura en la factura de compra. Se utiliza en empresas que comercializan artículos de costos elevados (electrodomésticos, vehículos entre otros que METODO RETAIL Fiscalmente fue aceptado el método de valoración retail, el cual supone que la utilidad bruta sobre la venta es uniforme y, por lo tanto, la relación entre el costo de venta y los ingresos por venta también corresponden a un porcentaje uniforme. El costo de venta resultara de multiplicar las ventas por un porcentaje determinado. Para hallar el valor del inventario final, se suma las compras más el inventario inicial se le resta el costo de venta. Este método se aplica en almacenes de cadena, por departamentos, que venden gran cantidad. Mercancía disponible venta al costo Costo del inventario final =-------------------------------------------------- Mercancía disponible venta precio al detal. En este ejercicio se le aplica una utilidad del 34% COSTO AL DETAL (PRECIO VENTA) Inventario inicial 45.000 60.300 Compras 50.000 67.000 Mercancía disponible para la Ventas 95.000 127.300 Ventas 100.000 Inventario final al detal 28.000 Formula 95.000 / 128.000 = 74.2% 28.000 x 74.2% = 20.776 Quiere decir que el costo del inventario final es de $20.776. Ejemplo 1. Una empresa tiene en inventario Bicicletas cuyo costo unitario es $650.000. Determinar del valor neto realizable Precio estimado venta Costo necesario para vender Valor neto realizable $910.000 300.000 $610.000 Costo Valor neto realizable Medición posterior $650.000 $610.000 $610.000 Costo 650.000 Valor neto realizable $610.000 Ajuste $40.000 En este caso se debe ajustar el precio de costo del inventario, disminuyendo el inventario, registrando un gasto por dicho valor. Cuenta Db Cr Inventario $40.000 Deterioro inventario $40.000 ejemplo 2. La empresa bicicletas S.A tiene inventario 800 Unidades a costo unitario $650.000, tienen comprometidas en un contrato de venta 100 unidades. Bicicletas Costo Unit. Costo total 800 $650.000 $520.000.000 100 unidades están comprometidas en contrato de venta Valor Neto Razonable Precio estimado venta Comercialización Valor neto Realizable $910.000 $300.000 $610.000 Costo $650.000 Valor neto realizable $610.000 Ajuste $40.000 Unidades existentes Unidades comprometidas Unidades a ajustar 800 100 700 Unidades a ajustar Valor deterioro Total deterioro 700 $40.000 $28.000.000 Registro. Cuenta Db Cr Inventario $28.000.000 Deterioro inventario $28.000.000 Sistema de Inventarios Existen dos sistemas por el cual se puede contabilizar los inventarios el sistema periódico y el sistema permanente. Sistema periódico Por medio de este sistema, las empresas determinan el valor de las existencias de mercancías mediante la realización de un conteo físico en forma periódica, que se denomina Inventario inicial o inventario final según el caso. Inventario inicial es la relación detallada de las existencias de mercancías que tiene la empresa al iniciar sus actividades. (Conteo físico) Inventario final es la relación de existencias al finalizar un periodo contable. En este sistema las empresas al momento de la venta solo registran el valor de la venta y se espera hasta el final del ejercicio para determinar el costo de ventas, mediante la toma física de inventario. Para la determinación del costo de ventas es necesario conocer los siguientes elementos: · El valor de las existencias de mercancías al inicio del ejercicio (Inventario inicial) · El valor de las mercancías adquiridas durante el ejercicio (compras netas) · El valor de las existencias de mercancías no vendidas que aun se tienen en existencia al finalizar el ejercicio. (inventario final) El cálculo del costo de ventas se hace por juego de inventarios. Inventario Inicial XXXX Más compras XXXX _____ Mercancía disponible para la venta XXXX Menos inventario final (diciembre 31) (XXX) _____ Costo de la mercancía de vendida XXXX Las compras se registran debitando la cuenta de compras de mercancías al costo de adquisición, esta cuenta se cierra al final del ejercicio. Ejemplo la CIA. La perla limitada registra las siguientes cuentas: Se tiene un inventario inicial que se compró mercancía por valor de $1.000.000 más IVA más retención · Compra mercancías a crédito en enero 10 por valor de $800.000 más IVA Compra mercancía a crédito por valor de $570.000 más IVA la empresa vende mercancía a crédito por valor de $1.200.000 más IVA y retención y vende de contado 600.000 más IVA y retención. El conteo físico de los inventarios al finalizar el año sumó $ 1.100.000 En el sistema periódico, en el registro de la venta solo utiliza información sobre el precio de la venta. No se tiene en cuenta el costo de venta si no hasta el final del ejercicio. 1435 Inventario de mercancías no fabricadas por la empresa 1.000.000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 190.000 236540 Retención en la fuente compras 25.000 111005 Bancos 1.165.000 1435 Inventario de mercancías no fabricadas por la empresa 800.000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 152.000 111005 Bancos 952.000 6205 Compras de mercancías 570.000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 108.300 111005 Bancos 678.300 Registro de las ventas 130505 Cuentas por cobrar clientes 1.398.000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 228.000 1355 Anticipo impuesto Retención en la fuente 30.000 4135 Comercio al por mayor y al por menor 1.200.000 110505 Caja General 714.000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 114.000 4135 Comercio al por mayor y al por menor 600.000 Por juego de inventarios se calcula el costo de la mercancía vendida Inventario Inicial 1.000.000 Más compras 1.290.000 _____ Mercancía disponible para la venta 2.290.000 Menos inventario final (diciembre 31) (1.100.000) _____ Costo de la mercancía de vendida 1.190.000 El valor del inventario final se registra en los libros mediante el siguiente asiento de cierre 1435 Inventario de mercancías no fabricadas por la empresa 1.100.000 590505Ganancias y perdidas 1.100.000 El inventario inicial debe cancelarse de los libros mediante otro asiento de cierre 590505 Ganancias y perdidas 1.000.000 1435 Inventario de mercancías no fabricadas por la empresa 1.000.000 Así para el próximo año el inventario final pasara a ser el inicial. Las cuentas de cierre deben cancelarse para determinar la utilidad. 590505 Ganancias y perdidas 1.290.000 6205 Compras de mercancías 1.290.000 4135 Comercio al por mayor y al por menor 1.800.000 590505 Ganancias y perdidas 1.800.000 Sistema permanente o perpetuo Por medio de este sistema la empresa conoce el valor de las existencias en cualquier momento, sin necesidad de realizar un inventario físico, porque los movimientos de compra y venta de mercancías se registran directamente en la cuenta de inventarios de mercancías a precio de costo. Las empresas obligadas a presentar su declaración tributaria firmada por revisor fiscal o contador público deberá utilizar el sistema de inventario permanente. No es necesario esperar la terminación del periodo para determinar el saldo de la cuenta de inventarios, pues permite llevar un control contable individual de los artículos que se compran y que se venden mediante uso de tarjetas auxiliares. Estas tarjetas permiten conocer tanto el número de artículos en existencia como su costo, pues se dispone de una cuenta que controla las mercancías, así como las tarjetas que facilitan cotejar los datos obtenidos en contabilidad. En este sistema no se utiliza la cuenta de compras de mercancías. Como se dijo anteriormente tanto las entradas (compras) como las salidas (Ventas) se contabilizan directamente en la cuenta de inventarios de mercancía. Tomando el ejercicio anterior lo contabilizaremos por el sistema de inventario permanente. Registro de las compras. 1435 Inventario de mercancías no fabricadas por la empresa 1.000.000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 190.000 236540 Retención en la fuente compras 25.000 111005 Bancos 1.165.000 1435 Inventario de mercancías no fabricadas por la empresa 800.000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 152.000 111005 Bancos 952.000 6205 Compras de mercancías 570.000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 108.300 111005 Bancos 678.300 Registro de las ventas Para el ejercicio Asumimos el precio de venta es el costo más un incremento del 30% 130505 Cuentas por cobrar clientes 1.398.000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 228.000 1355 Anticipo impuesto Retención en la fuente 30.000 4135 Comercio al por mayor y al por menor 1.200.000 6135 Costos de ventas 923.077 1435 Inventario de mercancías no fabricadas por la empresa 923.077 110505 Caja General 714.000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 114.000 4135 Comercio al por mayor y al por menor 600.000 6135 Costos de ventas 519.200 1435 Inventario de mercancías no fabricadas por la empresa 519.200 Este sistema lleva un control sobre las existencias por medio de unas tarjetas de Kárdex. El Kardex consiste en un mecanismo o procedimiento a través del cual se llevan las existencias. TARJETAS DE KARDEX Producto: método Código: ENTRADAS SALIDAS SALDO Valor Uni fecha Concepto Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor TARJETAS DE KARDEX Producto: método Código: ENTRADAS SALIDAS SALDO Valor Uni fecha Concepto Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor
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