CONTENIDO CIENTIFICO SEMANA 5

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR 
 
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS 
 
NIVELACION DE CARRERA 
 
 
Msc. Marianela Reina 
 
CONTABILIDAD BÁSICA 
 
 
1S - 2020 
 
 
 
AJUSTES. 
Son cambios o regulaciones que se hacen en determinadas cuentas para establecer los saldos 
reales de las mismas, previo la elaboración de los estados financieros. 
Los ajustes permiten presentar saldos razonables mediante la depuración oportuna y apropiada 
de todas las cuentas que por diversas causas como errores, omisiones y desactualizaciones 
afectan la razonabilidad de las cuentas. 
Los ajustes se deberán registrar tan pronto se evidencie el error, emisión o desactualización, sin 
embargo algunos prefieren ajustar las cuentas en bloque, es decir a fin de mes o a fin de año, 
como prerrequisito indispensable para elaborar los estados financieros. 
Los ajustes se registraran en forma de asiento en el diario general (libro diario) de éste se 
traslada a las cuentas respectivas (mayorización) para luego pasar en resumen a un nuevo 
balance de comprobación denominado “balance ajustado” 
Tipos de ajustes 
-Ajustes por prepagados y precobrados 
-Ajustes por gastos y rentas pendientes de pago y cobro respectivamente 
-Ajustes por desgaste de propiedad, planta y equipo (depreciaciones) 
-Ajustes por amortizaciones 
-Ajustes por omisión, ajustes por errores, ajustes por pérdidas fortuitas 
-Ajustes por provisiones para posibles incobrables. 
 
Ajustes por Prepagados y Precobrados 
En ocasiones la venta de servicios requiere de pagos anticipados por varios meses e incluso años; 
éste es el caso de arriendos, seguros, etc., que con el tiempo, se deben ir devengando. En otros 
casos es conveniente para las empresas proveerse de suministros para uso posterior, en 
cantidades significativas en cualquiera de las opciones, se reconoce la existencia de los 
prepagados. 
Ejemplo: La Empresa “A” arrienda un local comercial de propiedad de la empresa “b”, por un 
lapso de un año con pago anticipado, a razón de $ 320,00 mensuales. 
DESARROLLO: 
EMPRESA “A” EMPRESA “B” 
INQUILINO O ARRENDATARIO PROPIETARIO O ARRENDADOR 
-TENDRÁ QUE PAGAR $ 3840,00 
-OCUPARÁ EL INMUEBLE POR UN AÑO, SIN 
PAGOS ADICIONALES 
-DEBE CONTABILIZAR COMO UN PREPAGADO 
- ACTIVO, ASÍ: 
 
 -----1---- 
ARRIENDO PREPAGADO 3840,00 
 BANCOS 3840,00 
-DEBERÁ RECIBIR $ 3840,00 
-DEBERÁ PERMITIR EL USO DEL INMUEBLE 
POR UN AÑO, SIN RESTRICCIONES O 
EXIGENCIAS ECONÓMICAS ADICIONALES. 
-DEBE CONTABILIZAR COMO UN 
PRECOBRADO - PASIVO, ASI: 
 ----1---- 
CAJA 3840,00 
 ARRIENDO PRECOBRADO 3840,00 
 
-CONTABILIZARÁ EL USO MENSUAL, 
MEDIANTE EL SIGUIENTE AJUSTE 
 ----2---- 
GASTO ARRIENDO 320,00 
 ARRIENDO PREPAGADO 320,00 
 
 
 
-CONTABILIZARÁ LA REALIZACIÓN DEL 
SERVICIO PRESTADO MENSUALMENTE ASÍ: 
 ----2---- 
ARRIENDO PRECOBRADO 320,00 
 ARRIENDOS GANADOS 320,00 
 
Conclusiones: 
 Los prepagados se convertirán a futuro en gasto. 
 Los precobrados reconocen a futuro una renta. 
 En los dos casos, las referidas cuentas se deben ajustar periódicamente con el fin de 
actualizar los respectivos saldos. 
 Igual procedimiento se aplicará con inventarios de suministros adquiridos en el presente 
para uso futuro, el valor del consumo se establecerá por diferencia entre el valor comprado 
y las existencias en una fecha determinada. 
Ajustes por desgaste de propiedad, planta y equipo (activos fijos) 
La depreciación es el desgaste que sufren los activos fijos, por uso, obsolescencia, o destrucción, 
como robo, incendio, u otros. 
Este desgaste se debe reportar periódicamente, a fin de: 
- Depurar resultados 
- Actualizar el valor del activo fijo 
El asiento tipo para registrar el gasto por éste concepto es el siguiente: 
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER 
2019 -------1------- 
DIC.31 GASTO DEPRECIACIÓN (activo fijo) 150,00 
 DEPRECIACIÓN ACUMULADA (activo fijo) 150,00 
  Registro de la depreciación anual. 
 
El cálculo de la depreciación aproximada de un bien durante un periodo se efectúa por medio 
de métodos técnicos, entre los cuales se destacan: 
 Método de línea recta 
 Método de unidades producidas 
 Método acelerado o sumatorias de dígitos 
MÉTODO DE LÍNEA RECTA 
Para la aplicación se deben conocer, mediante facturas, consultas, etc., los siguientes aspectos: 
1. Costo de adquisición (histórico).- Es el valor pagado o a pagar por un bien, en el que incluyen 
todos los conceptos legalmente atribuibles al activo hasta su funcionamiento o puesta en 
marcha (impuestos, fletes, instalación, etc.). 
2. Vida útil.- Es el tiempo que se espera que el activo contribuya a la generación de ingresos, 
es estimado de vida, expresado en años, o meses inclusive horas. Se establece que la vida útil 
de los activos fijos es el siguiente: 
ACTIVO VIDA UTIL PORCENTAJE ANUAL 
Muebles y enseres 10 años 10% 
Equipos de computación 3 años 33.33% 
Vehículos 5 años 20% 
Maquinaria 10 años 10% 
Edificios 20 años 5% 
 
1. Valor residual.- Valor estimado de última recuperación, es decir precio en el que se podría 
vender el bien cuando éste se encuentre obsoleto o fuera de uso. Puede incluso ser cero. 
La fórmula de cálculo para la depreciación es: 
 
 Valor de adquisición – Valor residual 
DEPRECIACIÓN ANUAL = ----------------------------------------------- 
 Vida útil 
 
 
 
Ejemplo: 
La Empresa “AB” compró una computadora el 1 de enero del 2016 en $ 2000,00 (incluye gastos 
de instalación y puesta en marcha). El 31 de diciembre, calcula y registra la depreciación, 
suponiendo que la vida útil es de 3 años y que su valor residual se estimaba en $ 200,00. 
 2.000,00 - 200,00 
DEPRECIACIÓN ANUAL = ------------------------------ = $ 600,00 
 3 
LIBRO DIARIO 
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER 
2019 ------- 1 ------- 
DIC.31 GASTO DEPRECIACIÓN 600,00 
 DEP. ACUMULADA EQUIPO DE COMPUTACIÓN 600,00 
  Registro de la depreciación anual de la computadora 
año 2019. 
 
 
Ajustes por gastos y rentas pendientes. 
Regularmente a los clientes habituales se les vende los bienes y servicios a crédito; sucede lo 
mismo cuando en calidad de clientes regulares adquirimos bienes y servicios que serán 
satisfechos (pagados) a futuro. Como ejemplos tenemos los siguientes servicios o bienes que ya 
se han recibido y consumido, pero que se encuentran pendientes de pago: 
 Servicios básicos (agua, luz, teléfono) 
 Servicio de movilización y transporte 
 Remuneraciones a empleados 
 Servicio de la deuda (intereses) 
 Servicio de publicidad y propaganda 
En estos casos resulta indispensable registrar los asientos incluso si desconocemos el valor 
exacto del servicio utilizado. En éste evento, se debe calcular mediante estimaciones de 
consumo y cuando se reciba la factura definitiva, proceder al ajuste correspondiente. De 
idéntica forma se procederá cuando se reconozcan servicios brindados cuyos valores se conocen 
con exactitud, o se tengan que calcular estimativamente. 
Ejemplos de las dos partes contratantes: 
A. La Empresa comercial “XYZ” necesita registrar el consumo de energía correspondiente 
a diciembre del 2016 (suministradopor la Empresa Eléctrica Quito), pero no conoce el 
valor exacto del consumo en éste caso; se hace referencia al consumo del mes de 
noviembre, en donde el valor del servicio fue de $ 300,00, como el consumo en 
diciembre se intensificó debido a extensión de horarios de atención etc., se estima que 
habrá un incremento de 20%, el cálculo estimativo será de $ 360,00 (300,00 + 60,00). 
Libro Diario 
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER 
2019 ------- 1 ------- 
DIC.31 GASTO SERVICIOS BÁSICOS 360,00 
 CUENTAS POR PAGAR 360,00 
 P/Registrar el consumo de energía eléctrica 
estimativo a diciembre 2019. 
 
 
B. La Empresa Eléctrica Quito, prestadora del servicio, deberá reportar en sus libros, la 
cantidad exacta de consumo (porque esta empresa sí conoce los kilovatios consumidos 
por la empresa “XYZ”; la registrará así: 
Libro Diario 
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER 
2019 ------- 1 ------- 
DIC.31 CUENTAS POR COBRAR 380,00 
 SERVICIOS PRESTADOS 380,00 
  Registro de cuenta pendiente por consumo 
de la Empresa “XYZ” correspondiente al 
mes de diciembre del 2019. 
 
 
C. Cualquier diferencia entre lo estimado (en este caso $20,00) por la Empresa “XYZ” y el 
costo real del servicio será conocido y ajustado en el momento del pago. 
Amortizaciones. 
Toda empresa para constituirse legalmente realiza una serie de egresos o gastos denominados 
de organización y constitución, los mismos que por su elevada cuantía pueden ser amortizados 
en cinco años al 20% anual. 
 
 
Libro Diario 
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER 
2019 -------1------- 
DIC. 31 AMORTIZACIÓN DE GASTOS DE CONSTITUCIÓN XXXX 
 AMORTIZACIÓN ACUM. GASTOS DE CONSTITUCIÓN XXXX 
 P/ Para registrar la amortización 20%. 
 
Consumos. 
Las cuentas Útiles de Oficina, Materiales de Oficina, Suministros de Limpieza son un activo 
que representa el stock adquirido por la empresa para ser utilizado, de acuerdo a sus 
necesidades. Pero al finalizar el periodo contable es necesario hacer el ajuste correspondiente 
para obtener el saldo real de estas cuentas que son los que deberán pasar como gastos efectivos 
del periodo. 
 
 
El asiento contable sería, así: 
 
Libro Diario 
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER 
2019 ------- 1 ------- 
DIC.31 Gasto Útiles de Oficina XXXX 
 Útiles de Oficina XXXX 
 P/ Para registrar el consumo de útiles de oficina 
del periodo. 
 
 
Provisiones. 
Las empresas venden sus mercaderías al contado y a crédito, algunos de estos créditos 
pueden resultar incobrables, razón por la cual la Ley de Régimen Tributario interno establece 
el cálculo del 1 % anual de provisión sobre los créditos comerciales pendientes de 
recaudación. 
 
El asiento contable sería así: 
Libro Diario 
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER 
2019 ------- 1 ------- 
DIC.31 Cuentas Incobrables XXXX 
 Provisión Cuentas Incobrables XXXX 
 P/ Para registrar el 1% de provisión. 
 
En el Estado de Situación Financiera, la provisión debe ser rebajada del valor de las Cuentas y 
Documentos por Cobrar. 
 
Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del 
negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1 % anual sobre los créditos 
comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al 
cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10 % de la cartera total. 
 
Estas provisiones no son deducibles para efectos tributarios en la parte que excedan de los 
límites establecidos. 
 
La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta provisión ya 
los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisión cuando se haya cumplido una 
de las siguientes condiciones: 
 
 Haber constado como tales, durante cinco años o más en la contabilidad 
 Haber transcurrido más de cinco años desde la fecha de vencimiento original del crédito. 
 Haber prescrito la acción para el cobro del crédito 
 En caso de quiebra o insolvencia del deudor 
 Si es deudor en una sociedad, cuando esta haya sido liquidada o cancelado su permiso 
de operación. 
 
No se reconoce como crédito incobrable, a los créditos concedidos por una sociedad a uno de 
los socios, a su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo 
de afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas. 
 
 
Corrección de errores. 
 
Pueden existir otros ajustes, que se realizan para corregir errores y/o por transacciones 
omitidas en su momento original. En estos casos primero se anula el registro erróneo, 
simplemente asentando lo que está en él Debe al haber y viceversa. Y luego asentar el 
registro correcto.