Deudas y cargas fiscales

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AUDITORÍA
Unidad IX
Deudas y cargas fiscales
DEUDAS Y CARGAS FISCALES
El componente se deriva de la existencia de obligaciones 
ciertas determinadas o determinables vinculadas a los 
impuestos, tasas y contribuciones que gravan la actividad del 
ente.
Integrado por:
a)Deudas Fiscales: Obligaciones impuestas por el gobierno y 
asumidas por el ente como consecuencia de la aplicación de 
las normas impositivas vigentes sobre la actividad.
b)Cargas Fiscales: Cargo a resultados derivado de las 
obligaciones asumidas como consecuencia de la aplicación de 
las normas vigentes.
DEUDAS Y CARGAS FISCALES
El auditor deberá analizar la actividad del ente y cual es
el tratamiento impositivo aplicable y validar el rubro.
En general suele mencionarse: el impuesto al valor
agregado, a las ganancias, a los bienes personales como
responsable sustituto, a la ganancia mínima presunta, y a los
ingresos brutos, así como también tasas municipales.
Además el ente suele actuar como agente de recaudación
reteniendo a proveedores o percibiendo a clientes que luego
serán declarados e ingresados al fisco, esto no es un resultado
sino un movimiento financiero.
DEUDAS Y CARGAS FISCALES
Exposición :
Los saldos a pagar de los impuestos se exponen en el Estado
de Situación Patrimonial como Deudas determinadas y
clasificados como corrientes y no corrientes según su tiempo
de cancelación y se aclara en nota su contenido.
El Impuesto a las Ganancias que genere saldo patrimonial
pasivo por impuesto diferido se expone como Pasivo no
Corriente.
DEUDAS Y CARGAS FISCALES
Exposición :
Las cargas fiscales se exponen en el Estado de Resultados
clasificadas según el tipo de gasto que representen o
incluidos en los costos cuando corresponden.
El impuesto a la Ganancia se expone en una línea
separada en el estado de resultados, correspondiente a las
operaciones ordinarias, y las extraordinarias por separado.
DEUDAS Y CARGAS FISCALES
Valuación:
a)La RT 17, solo prevé la valuación del impuesto a las 
ganancias, por analogía se pueden aplicar al resto de los 
tributos.
b)Los impuestos determinados en cada periodo darán lugar al 
reconocimiento de las deudas, que serán reducidas por los 
pagos a cuenta: anticipos, retenciones, percepciones, etc.
c)Si los pagos superan a la obligación determinada se trata 
de un activo.
d)La norma de valuación se aplica la correspondiente a otros 
pasivos o créditos en moneda, en función de si se espera 
pagar o recuperar el importe.
DEUDAS Y CARGAS FISCALES
Valuación
A)Si hay condiciones de cancelación anticipada y hechos 
posteriores revelan esa conducta, la medición se efectuará al 
valor descontado de la deuda calculado con la tasa que el 
acreedor aceptaría por su pago anticipado.
B) los pasivos surgidos por el método de impuesto diferido se 
miden a valor nominal; si no realizan oferta publica podrán 
hacerlo al valor descontado a la tasa del momento de 
medición, la forma de medición no podrá modificarse en 
ejercicios posteriores.
DEUDAS Y CARGAS FISCALES
Valuación
C.En los restantes casos se efectúa la medición en base a la 
mejor estimación posible de la suma a pagar descontada 
usando la tasa aplicada en la medición inicial o la tasa que 
represente la condiciones del mercado.
D.Si el recupero del saldo esta sujeto a alguna condición se 
aplican las condiciones para valuar hechos contingentes.
IMPUESTOS MÁS COMUNES
❑Impuesto a las Ganancias
❑Impuesto a los Bienes Personales
❑Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta
❑Impuesto sobre los Ingresos Brutos
❑Impuesto al Valor Agregado
MÉTODO DEL IMPUESTO DIFERIDO
❑Se aplica para la registración del impuesto a las
ganancias.
❑Se determina las diferencias temporarias entre
tratamiento contable y fiscal de ciertas
operaciones, que pueden originar importes
gravados o deducibles en el futuro: ventas
devengadas no reconocidas impositivamente,
gastos reconocidos contablemente no
impositivamente, y cambio en los valores de los
bienes por reevaluaciones o inflación.
MÉTODO DEL IMPUESTO DIFERIDO
❑Las diferencias permanentes serán las salidas no
documentadas, los excesos de gastos en los
automóviles, los intereses devengados exentos, los
intereses presuntos de un prestamos determinados
para liquidar el impuesto.
❑Parte del supuesto de que los activos y pasivos
serán recuperados y pagados, y se generaran
importes gravables o deducibles futuros que deben
ser reconocidos en los estados contables según lo
devengado.
DEUDAS Y CARGAS FISCALES 
Procesos Involucrados/Actividades incluidas
1.Análisis y determinación del marco impositivo en el que se 
encuadra el ente.
2.Liquidación y determinación de las obligaciones fiscales.
3.Cancelación de las deudas fiscales de corresponder.
4.Registración contable del impacto fiscal de las 
operaciones del ente.
DEUDAS Y CARGAS FISCALES
AFIRMACIONES OBJETIVOS 
❑Existencia: Los efectos de los impuestos y los saldos a pagar se 
derivan de la aplicación de las normas vigentes, controlados y 
autorizados por el funcionario correspondiente.
❑Propiedad: Los saldos de las cuentas y los cargos de los impuestos 
corresponden a actividades propias del ente.
❑Integridad: Los pasivos y cargos por impuestos han sido 
íntegramente registrados e imputados al periodo que corresponden.
❑Valuación: Los pasivos y cargos fiscales se han registrado y medido 
de acuerdo a su naturaleza y a las normas contables vigentes.
❑Exposición: Los rubros se encuentran adecuadamente expuestos, así 
como se ha expresado en notas toda la información complementaria 
requerida por las normas.
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CONTROLES Y RIESGOS
Las características de este componente varían de entre 
a ente en base al tipo de negocio que desarrolla.
Existen diversos aspectos que deben considerarse a fin 
de evaluar el medio en el cual opera la organización.
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Para la evaluación de este componente se requiere:
✓ Análisis de la operatoria comercial del cliente
✓ Encuadre impositivo definido por este.
✓ Evaluación de la estructura impositiva aplicable de acuerdo con la 
legislación vigente.
✓ Evaluación del criterio del ente para determinar su 
encuadramiento impositivo.
✓ Recopilación de información sobre si el ente es agente de 
recaudación.
✓ Revisión de los papeles de trabajo de determinación de 
impuestos, retenciones y percepciones.
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Para la evaluación de este componente se requiere:
✓ Relevo de la fecha de presentación de las declaraciones juradas 
y el efectivo ingreso d de los fondos al fisco.
✓ Verificación de la aplicabilidad de multas e intereses por omisión 
de presentación de declaración jurada, ingreso tardío del saldo, o 
confección errónea.
✓ Validación de la medición y exposición de los saldos impositivos al 
cierre del periodo.
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RIESGO INHERENTE
✓Cambios frecuentes en la legislación impositiva
✓La estructura impositiva del ente derivada de su actividad es 
compleja.
✓Las autoridades fiscales cambian frecuentemente sus criterios de 
interpretación de la norma.
✓El ente ha incorporado nuevas y complejas transacciones por ejemplo 
con el exterior.
✓Se registran numerosas transacciones con empresas vinculados.
✓El ente opera en distintos países.
✓No hay periodicidad de inspecciones impositivas
✓Las autoridades impositivas objetan criterios de medición contable.
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RIESGO DE CONTROL
✓Las partidas conciliatorias entre los cálculos impositivos y 
contables no son revisadas.
✓Las transacciones particulares no son informadas 
debidamente y su tratamiento impositivo no es verificado
✓Los cálculos impositivos no son debidamente revisados.
✓El sector de liquidación impositiva no es consultado sobre 
el efecto de transacciones inusuales o significativas.
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FUNCIONES INCOMPATIBLES
a)Las funciones de pagos de impuestos deben estar
discriminadas de las funciones vinculadas a la
determinación de los s aldos a pagar.
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CONTROLESControles Gerenciales:
▪El encuadre impositivo es analizado y las tasas 
aplicadas verificadas regularmente.
▪Revisión gerencial de los saldos de las cuentas 
impositivas del balance con la pertinente 
documentación respaldatoria.
▪Revisión gerencial de los cargos por impuestos del 
período y de los resultados del estudio de precios 
de transferencias.
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CONTROLES
Los fraudes más comunes del componente se 
relacionan con la evasión y elusión 
impositiva por parte del ente.
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PUNTOS DÉBILES MÁS FRECUENTES
oFalta de conocimiento de los cambios en la legislación que le es 
aplicables al ente.
oFalta de control sobre el cumplimiento de las normas aplicables.
oIncumplimiento de fechas y términos para la presentación y pago de 
las obligaciones.
oIncumplimiento de las obligaciones de deposito de retenciones y 
percepciones o manipulación de los fondos.
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PRUEBAS DE AUDITORÍA
En la mayoría de las circunstancias debido a que la situación impositiva 
sobre la base de cálculos anuales las pruebas sustantivas son más 
efectiva para obtener satisfacción en la mayoría de los tributos.
Sin embargo en aquellos tributos que se vinculan con las cantidad de 
transacciones, puede resultar mas útiles la revisión de controles.
Los cálculos de los cargos y de los saldos por impuestos casi siempre 
podrán ser probados por el uso de procedimientos sustantivos.
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PRUEBAS DE AUDITORÍA
Pruebas de Cumplimiento de Control
Procedimientos
▪Comprobar la definición por parte de la gerencia de los criterios 
impositivos a ser aplicados.
▪Comprobar la revisión por parte de la gerencia de la determinación de los 
impuestos
▪Comprobar la revisión y aprobación de los asientos de determinación de 
deudas fiscales por parte de la gerencia.
▪Comprobar el análisis de la gerencia de los cargos a resultados por 
impuestos y los saldos a pagar.
▪Comprobar el procedimiento de autorización establecido para realizar 
cambios de tasas y alícuotas en el sistema de la compañía.
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PRUEBAS DE AUDITORÍA
Pruebas Analíticas
▪Análisis comparativo de los montos de periodos actuales, anteriores y 
presupuestarios y explicar las variaciones inusuales de: tasas y alícuotas 
aplicadas, cargos a resultados por impuestos y montos de transacciones 
con tratamiento impositivo excepcional.
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PRUEBAS DE AUDITORÍA
Pruebas Sustantivas de Validez de Saldo
Procedimientos:
▪Revisar las conciliaciones entre importes utilizados para 
confeccionar las declaraciones juradas y los importes contables
▪Validar los datos registrados en los libros con los importes 
contabilizados y los importes declarados al fisco.
▪Constatación de la utilización de saldos a favor, y la proyección 
de utilización de los mismos.
▪Pruebas globales de saldos de los impuestos y diferencia con la 
contabilización
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PRUEBAS DE AUDITORÍA
Procedimientos:
▪Validar la razonabilidad de los cargos a resultados, cargos pro 
intereses y multas mediante pruebas globales.
▪Revisión de las fechas de presentación de las declaraciones 
juradas.
▪Revisar el calculo de los cómputos de impuestos mensuales de 
acuerdo a la legislación vigente y su razonabilidad.
▪Solicitar a los asesores impositivos confirmación respecto de 
inspecciones fiscales en curso, se realiza como una confirmación a 
terceros.
▪Analisis de pagos posteriores y pasivos omitidos.
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PRUEBAS DE AUDITORÍA
Procedimientos:
▪Relevar las inspecciones y requerimientos fiscales recibidos durante el 
año y al cierre.
▪Revisar el calculo de la provisión de impuestos a las ganancias e 
impuesto diferido al cierre de acuerdo con las normas vigentes.
▪Validad los saldos de activos impositivos por anticipos, pagos a cuenta, 
retenciones sufridas, con documentación de respaldo.
▪Analizar las partidas transitorias y permanentes del método del impuesto 
diferido y los ajustes particulares.
▪Analizar las conclusiones del estudio de precios de transferencia y el 
impacto de las mismas.
▪Verificar el deposito regular de los tributos retenidos o percibidos y de 
los saldos determinados.
DEUDAS Y CARGAS FISCALES
IMPACTO EN EL INFORME
Si el auditor externo como resultado de la aplicación de sus 
procedimientos detecta un fraude o error significativo debe solicitar al 
ente el ajuste y si este no lo hiciere deberá reflejarlo en su informe con 
la salvedad que corresponda.
Para que el auditor externo tenga responsabilidad penal en la 
comisión de delitos tributarios es necesario que su actuación sea con 
dolo.
El auditor no se encuentra en condiciones de garantizar la 
inexistencia de fraude o de simples errores de cualquier magnitud 
cuyos efectos se reflejen en la contabilidad del ente.
	Diapositiva 1: Auditoría
	Diapositiva 2: Deudas y Cargas Fiscales
	Diapositiva 3: Deudas y Cargas Fiscales
	Diapositiva 4: Deudas y Cargas Fiscales
	Diapositiva 5: Deudas y Cargas Fiscales
	Diapositiva 6: Deudas y Cargas Fiscales
	Diapositiva 7: Deudas y Cargas Fiscales
	Diapositiva 8: Deudas y Cargas Fiscales
	Diapositiva 9: Impuestos más comunes
	Diapositiva 10: Método del Impuesto Diferido
	Diapositiva 11: Método del Impuesto Diferido
	Diapositiva 12: Deudas y Cargas Fiscales 
	Diapositiva 13: Deudas y Cargas Fiscales Afirmaciones Objetivos 
	Diapositiva 14: Deudas y Cargas Fiscales Controles y Riesgos
	Diapositiva 15: Deudas y Cargas Fiscales 
	Diapositiva 16: Deudas y Cargas Fiscales 
	Diapositiva 17: Deudas y Cargas Fiscales Riesgo inherente
	Diapositiva 18: Deudas y Cargas Fiscales Riesgo de Control
	Diapositiva 19: Deudas y Cargas Fiscales Funciones Incompatibles
	Diapositiva 20: Deudas y Cargas Fiscales Controles
	Diapositiva 21: Deudas y Cargas Fiscales Controles
	Diapositiva 22: Deudas y Cargas Fiscales Puntos débiles más frecuentes
	Diapositiva 23: Deudas y Cargas Fiscales Pruebas de Auditoría
	Diapositiva 24: Deudas y Cargas Fiscales Pruebas de Auditoría
	Diapositiva 25: Deudas y Cargas Fiscales Pruebas de Auditoría
	Diapositiva 26: Deudas y Cargas Fiscales Pruebas de Auditoría
	Diapositiva 27: Deudas y Cargas Fiscales Pruebas de Auditoría
	Diapositiva 28: Deudas y Cargas Fiscales Pruebas de Auditoría
	Diapositiva 29: Deudas y Cargas Fiscales Impacto en el Informe