TEMA 17

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Normatividad Tributaria II
Precios de Transferencia II
Contabilidad
Escuela de Negocios
Precios de Transferencia II
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El análisis de comparabilidad
¿Qué es ser comparable?
Significa que ninguna de las posibles diferencias existentes entre las situaciones objeto de comparación pueden influir significativamente en la condición examinada metodológicamente.
Pueden realizarse ajustes lo suficientemente precisos como para eliminar los efectos de tales diferencias
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El análisis de comparabilidad
SEGÚN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Son comparables
Las transacciones entre partes vinculadas con las realizadas entre partes independientes, en condiciones iguales o similares, si se cumple al menos una de las siguientes.
Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de comparación o entre las características de las partes que las realizan pueda afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad
Que aún cuando existan diferencias entre las transacciones objeto de comparación o entre las características de las partes que las realizan, que puedan afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad, dichas diferencias pueden ser eliminadas a través de ajustes razonables.
o
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Análisis de comparabilidad
COMPARABLES
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Internos
Externos
Servirán de base para impugnar las operaciones entre relacionados.
Operaciones ocurridas entre entidades ajenas al contribuyente.
El proceso de auditoría fiscal se simplificaría bastante, si el funcionario encontrara una o más empresas cuya situación sea 100% idéntica a la de la empresa fiscalizada.
Operaciones que el contribuyente sujeto a revisión ha realizado o realiza con empresas independientes.
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Análisis de comparabilidad
Para determinar si las transacciones son comparables se tomarán en cuenta aquellos elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad económica de las transacciones, dependiendo del método seleccionado, considerando:
Las características de las operaciones.
Las funciones o actividades económicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operación.
Los términos contractuales.
Las circunstancias económicas o de mercado.
Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración, permanencia y ampliación del mercado.
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Métodos de comparabilidad
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1) El método del precio comparable no controlado
2) El método del precio de reventa
3) El método del costo incrementado
4) El método de la partición de utilidades
5) El método residual de partición de utilidades
6) El método del margen neto transaccional
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Precio comparable No Controlado - PCNC
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
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Método del precio de reventa
El margen de utilidad bruta del comprador se calculará dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.
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Consiste en determinar el valor de mercado de adquisición de bienes y servicios en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que luego son objeto de reventa a una parte independiente.
Multiplicar el precio de reventa establecido por el comprador por el resultado que proviene de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta que habitualmente obtiene el citado comprador.
Comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.
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Método del costo incrementado
El margen de costo adicionado se calculará dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un proveedor transfiere a su parte vinculada.
Multiplicar el costo incurrido por tal proveedor, por el resultado que proviene de sumar a la unidad el margen de costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones comparables con partes independientes.
O en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.
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Método de la partición de Utilidades 
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a través de la
Distribución de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en cada una de las transacciones entre partes vinculadas, en la proporción que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes. 
Tener en cuenta, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las funciones desempeñadas por las partes vinculadas.
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Método residual de partición de utilidades
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Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo a lo señalado en el numeral 4) de este inciso, pero distribuyendo la utilidad global de la siguiente forma:
(i) Se determinará la utilidad mínima que corresponda a cada parte vinculada, mediante la aplicación de cualquiera de los métodos aprobados en los numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en cuenta la utilización de intangibles significativos.
(ii) Se determinará la utilidad residual disminuyendo la utilidad mínima de la utilidad global. La utilidad residual será distribuida entre las partes vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada uno de en la proporción que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes.
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Método del margen neto transaccional
Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad basados en las siguientes variables:
Activos
Ventas
Gastos
Costos
Flujos de efectivo
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Declaraciones formales de precios de transferencia
Declaración Jurada Informativa Reporte Local
Declaración jurada Informativa Reporte Maestro
Declaración Jurada Informativa País por País
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Obligados a declaraciones formales PT
Reporte Local
Ingresos devengados en el ejercicio gravable superan las 2,300 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
Realizar transacciones dentro del ámbito de aplicación de las normas de precios de transferencia, cuyo monto de operaciones sea igual o mayor a 100 UIT y menor a 400 UIT.
Reporte Maestro
Contribuyentes cuyos ingresos devengados hayan superado las 20.000 UIT.
País por País
Ingresos devengados en el ejercicio gravable anterior que corresponde a la declaración, según estados financieros consolidados y que la matriz del grupo multinacional a formular, sean mayores o iguales a S/ 2 700 000 000.
El contribuyente domiciliado en el país e integrante del grupo multinacional cuando, no encontrándose la matriz domiciliada en el Perú, se verifique alguna de estas situaciones:
a) Designado por el grupo como matriz representante / b)Concurran alguna o varias de las condiciones contempladas en los numerales 1 al 3 del inciso del artículo 116° del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Realizar transacciones dentro del ámbito de aplicación de las normas de precios de transferencia, cuyo monto de operaciones sea igual o mayor a 400 UIT.
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Actividad en clase
Precios de Transferencia II
Investigar y responder:
¿Por qué en la actualidad las fiscalizaciones por precios de transferencia no se aplican dentro del plan de fiscalizaciones de SUNAT?
¿Cuál crees que sea la razón?