01_Efectivo

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OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
Al término de la unidad el alumno podrá aplicar los
procedimientos para el examen del rubro de Efectivo y
Equivalente de Efectivo del Estado de Situación Financiera.
TEMAS A DESARROLLAR:
Auditoría a Caja y Bancos
Control interno
Aseveraciones de Caja y Bancos
Arqueos
Confirmaciones
Inversiones
Papeles de trabajo
AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA A CAJA Y BANCOS (TESORERÍA)
La Auditoría de Tesorería implica el examen sobre aquellos
activos líquidos de la empresa, de disponibilidad inmediata, ya
sea en moneda nacional o extranjera, que conforman los
saldos del rubro efectivo y equivalente de efectivo (cuentas de
caja y banco).
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ASPECTOS FUNDAMENTALES DEL CONTROL 
INTERNO
Las partidas de Tesorería son bienes muy móviles, por lo cual
puede ser fácilmente, objeto de actuaciones fraudulentas:
� Interceptar cheques al portador.
� Emitir cheques para pagos de pasivos que no existen. Se
crea el pasivo con cargo a unos gastos ya pagados, y el que
emite el cheque, se puede quedar con el dinero.
� Alterar los importes de los depósitos bancarios.
� Alterar el importe de las Conciliaciones.
Por lo tanto, si NO se dispone de un buen sistema de control
interno, puede que haya personal que se pueda aprovechar de
esta situación.
ASEVERACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
• Todos los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos a 
la fecha de los estados financieros, han sido registrados.
Integridad
• Todos activos registrados existen a la fecha de balance y 
la entidad goza de los beneficios de ser propietaria de 
los mismos. Todos los pasivos y patrimonio registrados 
existen y son atribuibles a la entidad. Todos los ingresos 
y gastos registrados son eventos económicos atribuibles 
a la Compañía.
Existencia
• Los activos, pasivos, ingreso y gastos son mostrados en 
los registros contables con las cantidades 
aritméticamente correctas.
Medición
• Todos los activos, pasivos y patrimonio están valuados en 
las cantidades correctas, de acuerdo a su naturaleza y de 
acuerdo a los principios contables aplicables.
Valuación
• Todo esta debidamente clasificado, descrito y mostrado 
de acuerdo a los principios contables aplicables.
Presentación
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ASEVERACIONES DEL RUBRO
Riesgos Aseveraciones Procedimientos de auditoria
-Que existan cuentas 
corrientes no registradas.
- Que algunas cuentas 
corrientes no se encuentren 
a nombre de la Compañía.
Integridad Revisión de que todas las cuentas 
del rubro se encuentre 
registradas, a través de la 
verificación de estados de 
cuenta, así como las 
confirmaciones externas. 
-Que existan cuentas 
corrientes no registradas. 
-Que algunas cuentas 
corrientes no se encuentren 
a nombre de la Compañía.
-Verificación de la omisión 
de otros datos como 
hipotecas, garantías, etc. 
Existencia Confirmaciones externas a través 
de las cartas de Circularización
ASEVERACIONES DEL RUBRO
Riesgos Aseveraciones Procedimientos de auditoria
-Que se encuentren 
erróneamente conciliadas 
las cuentas bancarias.
- Que NO se encuentren 
correctamente los cálculos 
aritméticos en las partidas 
conciliatorias. 
Medición Verificación de partidas 
conciliatorias, así como pruebas 
aritméticas
- Incorrecta valuación del 
tipo de cambio.
Valuación Valuación de la moneda 
extranjera.
- Errores en la clasificación
de las cuentas corrientes 
pertenecientes al rubro de 
efectivo y equivalente de 
efectivo.
Presentación Lo registrado como parte del rubro 
de efectivo y equivalente de 
efectivo, realmente correspondan 
a este rubro. 
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OBJETIVOS DE AUDITORIA
Objetivos generales:
1. Verificar la correcta valoración de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados y su adecuada
presentación en los estados financieros.
2. Obtener seguridad razonable acerca de:
� Todos los conceptos relacionados con el disponible han sido
estimados adecuadamente.
� Los valores correspondientes a las cuentas del componente
estén debidamente clasificados y revelados de acuerdo a
sus condiciones.
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Objetivos específicos:
• Verificar la existencia física de los recursos de liquidez
inmediata con que cuenta la entidad.
• Determinar si los fondos y depósitos que se presentan
dentro de rubro de efectivo, caja y bancos cumplen las
condiciones básicas de disponibilidad.
• Comprobar si se presentan todos los fondos y depósitos
existentes.
• Determinar si los fondos de efectivo y de depósitos a la
vista que se representan en los estados financieros son
auténticos.
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OBJETIVOS DE AUDITORIA
Objetivos específicos:
• Examinar el manejo adecuado de los procedimientos
políticas y prácticas que se siguen en la administración de
los recursos de liquidez.
• Verificar la existencia de manuales de funciones y
procedimientos del efectivo.
CONDICIONES QUE DEBE CUMPLIR UN BUEN 
CONTROL INTERNO
El Departamento que lleve Caja y Banco:
� Deberá estar separado del resto de los Departamentos.
� Deberá haber una diferenciación de funciones y
responsabilidades.
� Deberán estar debidamente segregadas las tareas dentro
del Departamento.
� No deberán asignarse las siguientes funciones al Cajero:
� llevar los registros de cuentas a cobrar.
� preparar o aprobar los componentes de pago.
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EFECTIVO
El efectivo representa los recursos propiedad
representados por el dinero en efectivo. Así tenemos
algunos ejemplos:
• Cuentas corrientes bancarias.
• Cuentas de ahorros.
• Billetes y monedas en los fondos fijos.
• Billetes y monedas en Caja.
• Instrumentos negociables como: Cheques bancarios 
y certificados, giros bancarios, ordenes de pago 
como giros, entre otros. 
EQUIVALENTE DE EFECTIVO
Los equivalentes a efectivo, o inversiones en efectivo,
son inversiones de corto plazo sobre las cuales se
ganan intereses. El interés se calcula como un
porcentaje del capital, dependiendo del tipo de
inversión que se realice. Así tenemos unos ejemplos:
• Depósitos a plazo.
• Fondos sujetos a restricción.
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CONCILIACION BANCARIA
Se denomina conciliación bancaria a la contrastación
de los movimientos del libro bancos, con los saldos de
los extractos bancarios a una fecha determinada, para
verificar su conformidad y determinar las operaciones
pendientes de registro de uno u otro lado. Lo que
principalmente se revisa, es lo siguiente:
� Detalle de las cuentas corrientes y de ahorros y que
todas ellas se encuentren a nombre de la Compañía.
� Saldos según Bancos.
� Si existieran sobregiros bancarios.
� Detalle de cheques girados y no cobrados.
CONCILIACION BANCARIA
� Abonos efectuados por bancos, no contabilizados.
� Cargos en Bancos no contabilizados
� Cargos contabilizados no considerados por el Banco.
� Abonos contabilizados pero no considerados por
Bancos.
� Clasificación de cuentas por tipo de moneda.
� Verificación de la valuación de la moneda
extranjera.
NOTA: Ver cédula de revisión de conciliaciones
bancarias
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VALUACIÓN MONEDA EXTRANJERA
Para valuar las cuentas de efectivo y equivalente de
efectivo, se tiene que realizar de la siguiente manera:
(Dado que el efectivo y equivalente de efectivo
pertenecen al rubro de Activos, el tipo de cambio
utilizado es el de compra según la página de la SBS,
independientemente de la moneda).
- Ejemplo: La Compañía, cuenta con un saldo en libros
por cuentas corrientes en Dólares US$ 100,000 y en
Euros 230,000; por lo tanto, siendo la moneda
funcional de dicha Compañía el Sol, la valuación al tipo
de cambio es como sigue:
VALUACIÓN MONEDA EXTRANJERA
Moneda Importe T.C.C. SBS al 
31.12.14
Total S/
Dólares (US$) 100,000 2.808 280,800
Euros 230,000 3.583 824,090
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CONFIRMACIÓN DE SALDOS
En una auditoria es de mucha importancia confirmar saldos con
todas las entidades bancarias con las que una Compañía
mantenga acuerdos.
La confirmación de saldos, se encuentra contemplada en la
Norma Internacional de Auditoria (NIA) N° 505 “ Confirmaciones
externas”, la cual se refiere que una confirmación externaes un
proceso de obtener y evaluar evidencia de auditoria a través de
la comunicación directa de una tercera parte, en respuesta a una
solicitud de información sobre una partida particular que afecta
las aseveraciones hechas por la Administración en los estados
financieros.
CONFIRMACIÓN DE SALDOS
Según lo que establece la NIA 505, con frecuencia se usan las
confirmaciones externas en relación con los saldos de cuentas y
sus componentes, pero no necesitan restringirse a estas
partidas.
En el caso de confirmación de saldos con Bancos, se tiene que
enviar cartas de circularización a todas las entidades bancarias,
sin excepción.
Nota: Ver modelos confirmación de saldos entidades bancarias.
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CONFIRMACIÓN DE SALDOS – ENTIDADES 
BANCARIAS
Generalmente, las entidades bancarias, en sus cartas de
respuesta, cuentan con la siguiente información:
� Saldos de cuentas corrientes, cuentas de ahorro, depósitos a
plazo, esta respuesta son en la moneda de origen en que
fueron contratadas las operaciones con los Bancos.
� Saldos de algunos tipos de inversiones como fondos mutuos.
� Saldos de obligaciones financieras (prestamos, leasing,
factoring, etc.)
� Detalle de garantías, hipotecas, cartas fianzas, etc.
� Detalle de personas autorizadas a emitir firmas y que
mantienen poderes sobre la Compañía.
CONFIRMACIÓN DE SALDOS – ENTIDADES 
BANCARIAS
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ARQUEO DE CAJA Y FONDO FIJO
ARQUEO DE CAJA
El Arqueo de Caja consiste en el análisis de las transacciones del 
efectivo, durante un lapso determinado, con el objeto de 
comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y por 
tanto el Saldo que arroja esta cuenta, debe corresponder con lo 
que se encuentra físicamente en Caja en dinero efectivo, 
cheques o vales. 
Sirve también para saber si los controles internos se están 
llevando adecuadamente. Esta operación deberá ser realizada 
diariamente por el Cajero. 
ARQUEO DE CAJA Y FONDO FIJO
ARQUEO DE CAJA
Generalmente, los auditores o ejecutivos asignados para ello, 
suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el 
Cajero. 
Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o 
sobrantes, con respecto a la cuenta de control del libro mayor. 
Estas diferencias se contabilizan generalmente en una cuenta 
denominada “Diferencias de Caja”.
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ARQUEO DE CAJA Y FONDO FIJO
ARQUEO DE CAJA
Se le cargan los faltantes como pérdidas y se abonan los 
sobrantes como ingresos. Si no se subsanan estas diferencias, al 
cierre del ejercicio, la cuenta “Diferencias de Caja” se deberá 
cancelar contra la de “Pérdidas y Ganancias” o tomar otras 
medidas que quedan a disposición de cada Compañía. 
ARQUEO DE CAJA Y FONDO FIJO
FONDO FIJO
El fondo fijo es un sistema que permite efectuar pagos menores 
en efectivo.
El sistema de fondo fijo funciona de la siguiente forma:
Se constituye una suma de dinero determinada (fija) para 
realizar pagos de menor cuantía. Para ello se debe establecer 
cuales son estos pagos menores y que, entre otros pueden ser, 
gastos en fotocopias, en taxis, envío de correspondencia, servicio 
de limpieza, suministros diversos, etc. 
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ARQUEO DE CAJA Y FONDO FIJO
FONDO FIJO
Periódicamente (semanal, quincenal o mensual) se reponen los
fondos utilizados; para ello es conveniente confeccionar una
plantilla que se utiliza para solicitar la reposición de los fondos.
Nota: Ver papeles de trabajo cédula de Arqueo de fondo fijo
INVERSIONES FINANCIERAS
El rubro esta conformado por títulos valores que se subdividen
de acuerdo al tiempo de su permanencia en la empresa; y según
el tipo de renta que generan.
Las inversiones financieras temporales o valores negociables
cuya permanencia en el Balance no excedan del año, esto es, son
sustitutos temporales del efectivo, se trata de activo corriente; y
de otro lado, las inversiones financieras permanentes que
permanezcan en la empresa por periodos que superan el año,
denotan por lo general, participación o vinculación económica
con terceros; es decir, califican como activo no corriente.
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INVERSIONES FINANCIERAS
Las inversiones financieras pueden ser de renta fija, como es el 
caso de los bonos; y de otra parte, las inversiones financieras de 
renta variable como por ejemplo las acciones. 
TIPOS DE INVERSIONES FINANCIERAS
Los principales tipos de inversiones financieras son las 
siguientes:
�Bonos
�Participación en fondos mutuos
�Papeles comerciales
�Acciones (cotizadas en bolsa y no cotizadas en bolsa)
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VALUACIÓN EN MONEDA EXTRANJERA
Para valuar las cuentas de inversiones financieras en moneda 
extranjera, puesto que el rubro de inversiones pertenecen al 
rubro de Activos, el tipo de cambio utilizado es el de compra 
según pagina SBS, independientemente de la moneda.
ASEVERACION DEL RUBRO INVERSIONES
Aseveraciones Procedimientos de auditoria
Integridad Revisión de que todas las cuentas del rubro se encuentre 
registradas, a través de la verificación de estados de cuenta, 
así como las confirmaciones externas. 
Existencia Confirmaciones externas a través de las cartas de 
circularización.
Exactitud Pruebas aritméticas. Por ejemplo: Verificar el total de 
inversión multiplicando el numero de acciones por su valor 
nominal.
Valuación Valuación de la moneda extranjera.
Presentación Lo registrado como parte del rubro de inversiones financieras 
realmente correspondan a este rubro. 
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CONFIRMACIÓN DE SALDOS DE INVERSIONES
En una auditoria es de mucha importancia confirmar saldos por 
todas las inversiones financieras con las que una Compañía 
mantenga acuerdos. 
Nota: Ver modelo para confirmación de saldos por inversiones 
financieras
CALCULO RENDIMIENTO DE INVERSIONES
Ej: Fondos mutuos:
Los recursos para los fondos mutuos, están de acuerdo a la
política de inversión, por parte de quien los administra, en
instrumentos financieros como son bonos, acciones, depósitos
bancarios, etc. En el Perú los Fondos Mutuos más populares son
los que invierten en Renta Variable, Renta fija y los Mixtos. Los
fondos mutuos tienen no tienen un vencimiento definido. Los
Bancos reportan diaria y mensualmente sobre estas inversiones.
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CALCULO RENDIMIENTO DE INVERSIONES
Ej: Fondos mutuos:
Si la Compañía suscribe 100 cuotas de un “Fondo X” hace 3
meses a USD 10.00 cada una. El valor de su inversión en ese
momento fue de USD 1,000.00.
El día de hoy se revisa el valor cuota del “Fondo X” que se
encuentra en USD 11.00. El valor de tu inversión es ahora USD
1,100.00. Su ganancia fue de USD 100.00.
Por lo tanto, del ejemplo mostrado, el rendimiento deberá ser
registrado como un ingreso financiero, en el periodo que
corresponda de acuerdo a los estados de cuenta.