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Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 1 MARCO TEORICO CONTABILIDAD BASICA INSTITUTO PRESBITERO MANUEL ALBERTI Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 2 Bloque I La Contabilidad como Sistema de Información Todas las personas buscan continuamente información, ya que esta nos permite tomar decisiones. INFORMACION = BASE DE LAS DECISIONES Sirve a Personas y Organizaciones para tomar decisiones y así poder cumplir sus objetivos ORGANIZACIONES La Organización es una agrupación de personas (Sistema Social) que comparten intereses comunes, y se interrelacionan realizando actividades que les permitan alcanzar los objetivos fijados. Elementos Los elementos que caracterizan a una Organización son: Objetivos: Son los fines hacia los cuales se dirige la actividad Metas: son fines específicos, expresados en forma cuantitativa. Recursos Humanos: Son las personas o grupos de personas que trabajan en la organización y se relacionan entre sí, aportando su esfuerzo físico e intelectual, así como sus valores, ideas y conocimientos. Son considerados el elemento activo de la organización. Lo constituyen: los dueños o propietarios, accionistas o socios (depende de la forma jurídica que adopte la organización). El personal que trabaja en la organización dentro de los distintos sectores o departamentos (Gerentes, asesores, empleados, operarios Recursos Materiales: Son los medios físicos, naturales y financieros que la organización utiliza para alcanzar los fines propuestos. Recursos Físicos: entre estos se pueden mencionar las materias primas, maquinarias, inmuebles, herramientas, vehículos, computadoras etc. Podemos mencionar además los recursos tecnológicos, estos más allá que la máquina en sí. Es decir, todo aquello que constituye un medio para lograr un objetivo o un fin predeterminado, que incluyen los modos de obrar, de hacer o de producir. Se destacan entre estos recursos, los métodos, técnicas y procedimientos que se utilizan en la investigación, producción y comercialización. Recursos Naturales y Energéticos: Comprende todos aquellos recursos como tierra, aire, agua, energía en todas sus formas, eléctrica, solar, hidráulica y los combustibles. En la mayoría de los casos, las organizaciones deben pagar un precio a cambio de su obtención para el desarrollo de sus actividades. Recursos Financieros: Entre estos podemos mencionar al dinero, los préstamos, las acciones, los títulos y bonos, entre otros. Ideas, Conocimiento e Información: Son recursos que genera la mente humana, apoyados o no por el uso de la tecnología. Son datos expresados en diferentes formas y se refieren tanto a cuestiones internas de la organización como a externas de la misma. La información es fundamental para la toma de decisiones. Es decir, son recursos originados por el intelecto de los recursos humanos, el avance tecnológico y el científico. Estos recursos se tornan imprescindibles y claves para el desarrollo y evolución de cualquier tipo de organización. 1 Disponer y cordinar los recursos para alcanzar un objetivo El por que de las actividades metas expresados en numeros 2 varios recursos empleados Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 3 Marcas, Nombre y Prestigio: Son considerados recursos intangibles que utiliza la organización para lograr acceder y posicionarse en el mercado dónde actúa. Clasificación Las Organizaciones se dividen según su finalidad en: Organizaciones con fines de lucro: tienen como finalidad la obtención de ganancias Organizaciones sin fines de lucro: tienen como finalidad el bienestar de sus componentes y/o de la sociedad en general. Las Organizaciones deben resolver constantemente las situaciones que se presentan y por lo tanto las personas que la administran deben tomar decisiones en forma continua. Las cuestiones a resolver pueden provenir de la propia organización o el ambiente externo, porque las organizaciones constituyen un sistema abierto al interactuar con el contexto que las rodea que ejerce influencia/incidencia sobre ellas. Es aquel constituido por todos aquellos factores que afectan su desenvolvimiento. Al ser sistemas sociales, las organizaciones no son autosuficientes, por lo que interactúan con el contexto permanentemente y al que necesitan para llevar adelante su cometido. Constituyen el contexto externo como fuerzas directas: consumidores, clientes, competidores, proveedores, organismos gubernamentales, organismos de control tributario y previsional, entidades y mercados financieros, la comunidad en general. Constituyen el contexto externo como fuerzas indirectas: tecnología, economía, políticas, legales, culturales, sociales, internacionales. Constituye el Contexto Interno aquel que involucra a la estructura (su organización interna) y a los participantes de la organización. Es el ámbito donde se llevan a cabo los procesos decisorios y donde se relacionan los recursos materiales y humanos en forma coordinada para la ejecución de actividades. Administración de las Organizaciones Los sucesos en la actualidad ocurren sin advertencia y los Administradores de las organizaciones deben idear, modificar y/o rehacer sus planes continuamente. Las fuerzas que se encuentran dentro y fuera de la Organización influyen en las decisiones del Administrador, por lo que las funciones de planificar, organizar, dirigir y controlar, deben realizarse en condiciones de cambio continuo. El objetivo de la Administración son las organizaciones, su estudio, comprensión y gestión. Las funciones de la Administración son: Planeamiento, Organización, Dirección, Control. Niveles de Información dentro de la Organización Un buen sistema de información debe brindar información adecuada a cada nivel de la organización según sus necesidades. Niveles Superior: necesita información para la elaboración de políticas y estrategias de la organización 3 4 profundidad Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 4 Medio: la información está destinada al control de la gestión operativa Operativo: necesita información de cómo debe realizarse la actividad que desarrolla o servicio que presta. La Empresa como Organización, es aquella unidad económica que coordina los factores de la producción y cuya actividad está destinada a la elaboración de bienes y/o servicios que se destinan al intercambio, con la finalidad de obtener el mayor beneficio. Situándonos en la Empresa como un tipo particular de Organización, éstas cuentan con una Administración que es ejercida por los Propietarios, Socios, Gerentes, que necesitan y requieren Información para tomar constantemente Decisiones que les permitan alcanzar sus objetivos. La información, constituye los datos procesados que facilitan la toma de decisiones y permiten el seguimiento de las metas propuestas. La Información requiere de: Captación, Proceso, Transmisión, Interpretación Por lo tanto la Empresa necesita de una adecuada información (debe reunir mínimos requisitos) para que la decisión adoptada le permita contrarrestar las fuerzas que inciden en el desenvolvimiento de sus actividades. La Decisión, son medios para conseguir ciertos resultados o solucionar determinados problemas, por lo tanto supera a lo que es una simple elección. Constituye un proceso continuo que implica: Identificar el problema (visualizarlo, no inventarlo) Resolver el problema (determinar soluciones posibles para lo que haya que resolver, analizarlas, compararlas) Decidir: Elegir la alternativa que mejor solucione la situación. Sistema en las Organizaciones Es un conjuntoorganizado de partes diferentes entre sí, que cumplen una función determinada y que en su interactuar con las demás permiten alcanzar el objetivo fijado. Elementos: Partes que lo integran – Interrelación entre partes – Objetivos Funcionamiento: toda organización es un sistema que tiene tres elementos: Entradas: datos y elementos necesarios que ingresan al ambiente organizacional para poder realizar las actividades (bienes materiales/inmateriales, recursos humanos, tecnología, información) Procesos: son las actividades de transformación que permiten obtener un producto y/o servicio Salidas: Son los resultados obtenidos (bienes y/o servicios, ganancias/yo pérdidas, cumplimiento de sus metas. Las actividades realizadas durante el proceso deben controlarse permanentemente con el fin de asegurar los mejores resultados. La función que compara los resultados obtenidos con los objetivos propuestos se conoce como: RETROALIMENTACION 5 Highlight Highlight Highlight Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 5 La retroalimentación es el entorno que el ambiente interno genera como una nueva corriente de entrada en respuesta a los resultados obtenidos. Ahí se modificarán las entradas, los procesos y se controlara si las nuevas salidas se aproximan ahora a los objetivos. Características de los Sistemas - Confiabilidad: por medio de sus controles mejoran sus resultados permitiendo que los usuarios utilicen el producto de manera casi automática - Aceptabilidad: para su utilización por parte de los usuarios internos y externos - Economía: los beneficios obtenidos deben ser mayores a los costos incurridos - Flexibilidad: debe adaptarse a los cambios originados en el concepto - Oportunidad: las salidas del sistema deben suministrarse en tiempo y forma a los usuarios Entradas Proceso Salidas Información Administración Retroalimentación Contexto o Entorno Entradas Proceso Salidas Información Objetivos Resultados Control Contexto o Entorno 6 Highlight Highlight Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 6 Bloque II Sistema de Información Es aquel que comprende un conjunto de procedimientos, integrado por la captación, procesamiento, elaboración y comunicación de datos e informes según las demandas y necesidades de usuarios internos y externos Es decir, su función es proveer información previo procesamiento de la misma mediante la utilización eficiente de los recursos Componentes del Sistema de Información - Captación de la Información - Almacenamiento de la Información - Procesamiento - Producción de informes La Contabilidad como sistema de Información, es una parte del sistema de información de la empresa. La Empresa para poder alcanzar sus metas debe ser administrada eficientemente. Para ello necesita información sobre los recursos materiales que posee y los resultados de las operaciones contable. También, desde el contexto externo quienes se relacionan con la Empresa, solicitan información sobre su desenvolvimiento (bancos) Del sistema contable surge la información que solicitan los usuarios internos y externos - ENTRADAS: datos de las operaciones realizadas por la empresa, normalmente contenidas en documentos comerciales (facturas de venta/compra, recibos, boletas de depósito, etc. - PROCESAMIENTO DE DATOS: Comprende las tareas de ordenar, reconocer (operaciones representativas por cada documento), clasificar (documentación según tipo de operación), identificar (Cuentas que intervienen en el registro de operaciones), registrar (en libros contable), comprobar (cumplimiento del método partida doble), analizar, almacenar. - SALIDAS: emisión de informes destinados a los usuarios internos y externos de la organización FUNCIONES BASICAS DE LA CONTABILIDAD - Ordenamiento de los datos de las operaciones realizadas - Análisis e Interpretación - Preparación de informes para uso interno y para usuarios externos USO INTERNO: El sistema contable brindará a los administradores información histórica, es decir de operaciones registradas anteriormente y también información sobre el futuro en base a presupuestos, proyección de las operaciones, análisis e interpretación de los estados contables, etc. USUARIOS EXTERNOS: se suministran informes contables (denominados estados contables) respetando normas de exposición y criterios de valuación vigentes. MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD La contabilidad no es sólo el registro de operaciones y de hechos económicos (teneduría de libros) Como sistema incluye: Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 7 La metodología para la captación de datos (reconocimiento, clasificación e identificación) La teneduría de libros El análisis y la interpretación de la información, para planificar la marcha de la empresa y controlar la adecuada ejecución de las decisiones COMPONENTES BASICOS DE UN SISTEMA CONTABLE Normas legales y profesionales vigentes: suministran pautas referidas a la valuación de los componentes del patrimonio y de los resultados y a la exposición de los informes contables para uso de terceros Recursos: son los elementos que se utilizan para la captación y el procesamiento de datos Documentos Comerciales - Los libros contables - Nuevas tecnologías - Información del contexto Método: la contabilidad utiliza el método de la partida doble, es el procedimiento utilizado para la registración de las operaciones Medios: son instrumentos elegidos para la registración de las operaciones (manuales, semi mecánicos, mecánicos etc.) FORMAS DE REGISTRACION Constituyen el modo de registrar las operaciones comerciales y hechos económicos en los libros de contabilidad FORMAS - Proceso Manual Directo Documentos Comerciales – Asientos en el Libro Diario – Libro Mayor - Registración Descentralizada – Centralizada: se llama así porque mensualmente los registros descentralizados realizados en los cuatro sub diarios se sintetizan en el Libro Diario, mediante un asiento resumen por cada subsidiario. Esta forma de registración puede ser realizada por medios: manuales o electrónicos. Los sub diarios, son registros complementarios o auxiliares de operaciones realizadas en el Libro Diario que llevan la mediana y gran empresa, para contabilizar operaciones de una misma naturaleza. Los sub diarios (Compras – Ventas – Ingresos – Egresos) deben llevarse con las mismas formalidades exigidas para los libros obligatorios por el Código de Comercio (foliados, encuadernados, rubricados), por tal motivo se consideran parte integrante del Libro Diario. La forma de estos sub diarios dependerá de las necesidades de información de la empresa, aunque deben cumplir los requisitos mínimos, fecha, comprobante, identificación de las partes etc. Las operaciones registradas en cada uno de los sub diarios se pasarán al Libro Diario, mediante un asiento resumen por cada Sub diario. Highlight Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 8 SECUENCIA CONTABLE Se mayorizan los ajustes Asientos resumen Caja Ingresos/Egresos, Bancos, Compras, etc. Por qué? Por lo tanto el Sistema de Información Contable constituye el cerebro de cualquier organización porque es el que procesa los datos provenientes de los subsistemas Brindará inicialmente información sobre: - Situación Patrimonial: El dinero en caja y bancos, los derechos de cobrar por ventas,los artículos para la venta, las materias primas, materiales, productos en proceso y productos elaborados (en las empresas industriales), los bienes destinados al uso (muebles de oficina, rodados, instalaciones, inmuebles, equipos de computación etc.), los bienes inmateriales (marcas registradas, derechos de autor), deudas contraídas con los acreedores y proveedores, aportes de capital efectuado por los propietarios o los socios. - Situación Económica: ingresos originados en las ventas, otros ingresos, egresos por el costo de ventas, otros egresos Documentos comerciales Libro Diario Libro Mayor Balance sumas y saldos Balance c/ajustes Ajustes Inventarios y Balances Estados Contables Mayores Auxiliares Sub diarios Los saldos difieren de los inventarios, hay errores de registración u omisiones, diferencias en las conciliaciones con terceros, no se respetó la individualidad del ejercicio etc. Operaciones Frecuentes Cobros, Pagos, Ventas, Compras Sub diarios Asiento Resumen Libro Diario No Frecuentes Aportes de Capital, Ajustes etc. Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 9 Bloque III Introducción a la Contabilidad CONCEPTOS PREVIOS La contabilidad es un sistema de información que proporciona a la empresa datos válidos, dinámicos diversos y especializados, está basada en un cuerpo de normas técnicas de utilidad práctica comprobada que son de aceptación generalizada y sirven de guía a la actividad contable. La contabilidad clasifica, resume los hechos, actos económicos y financieros de una empresa, informa sobre la composición, valuación y variaciones del patrimonio a una fecha determinada, y los resultados que corresponden a un período. (Que hace) Esto es, a efectos de generar información útil para la toma de decisiones, con el objeto de posibilitar el control de gestión. (Para que) Los estados contables constituyen el soporte en el que se concentra toda la información de un ente, y en ellos se brinda información acerca de su situación patrimonial, económica y financiera. Es importante, dejar constancia que se trabaja con información del pasado, es decir que revela hechos ya ocurridos en el ente, entonces a partir de allí se podrán tomar decisiones y controlar lo que ha sucedido. Definición. Es un sistema de información basado en un cuerpo de normas, que registra, clasifica y resume los hechos económicos financieros, referidos a la valuación y evolución del Patrimonio de la organización económica, con el propósito de producir datos útiles para la toma de decisiones y el control. El proceso decisorio, lo podemos estructurar de la siguiente forma: Captación y análisis de los datos - Análisis de alternativas posibles - Elección de la alternativa específica.- El control, es el procedimiento mediante el cual la administración de la empresa puede verificar si las operaciones se desarrollan conforme a las decisiones oportunamente adoptadas y al mismo tiempo respetando las políticas de la empresa. El sistema, es un conjunto de redes interrelacionadas que se desarrollan para alcanzar la meta o propósito y que tiene la característica de permanecer en el tiempo. Información es, un conocimiento susceptible de ser comunicado, a través de él se disminuye la incertidumbre. Sistema de información, es aquel que vincula conceptos que lo componen, por lo tanto la contabilidad es un conjunto de procedimientos interrelacionados para generar un flujo de información que facilite la decisión. Objeto y Fines de la Contabilidad El objeto y fines de la contabilidad, el primero de ellos se refiere a aquello sobre lo cual recae el estudio de la contabilidad. El patrimonio del ente y su evolución en el tiempo - Los bienes de propiedad de terceros en poder de la organización - Ciertas contingencias de carácter patrimonial, económico o financiero. Entonces, la contabilidad constituye un subsistema dentro del Sistema de Información del ente, pues se encarga de proporcionar información de algunos elementos y no de otros aspectos que forman parte de la organización y su contexto Fines u objetivos de la Contabilidad Highlight Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 10 Brindar información útil para la toma de decisiones, tanto de los administradores de las empresas, como de los terceros que interactúan con ellos. Permitir el control eficaz de los recursos y las obligaciones de las organizaciones lo cual se logra comparando periódicamente los datos contables con los datos reales, referidos a los recursos y obligaciones Conocer los resultados generados por las actividades Facilitar el cumplimiento de normas legales y profesionales Usuarios de la información Contable Son aquellos que se valen de la información contable para la toma de decisiones, pueden ser internos y externos. Los primeros tienen acceso sin restricciones a la fuente de datos que deseen recabar. Son propietarios, administradores, gerentes, directores. Los externos, son aquellas personas que requieren la información contable que produce el ente para tomar decisiones vinculadas al mismo, como ser, proveedores, organismos gubernamentales, inversionistas, entidades bancarias o financieras. Entonces, para que requieran información los usuarios, los motivos por el que los terceros se interesan en la información contable de un ente son diversos: Un comprador potencial de acciones desea conocer si la empresa genera ganancias que permitan distribuir utilidades. Un prestamista para saber si la empresa puede generar fondos que le permitan devolver el capital y los intereses. Un organismo de control para poder detectar situaciones que afecten el interés público. La información contable Todos aquellos que toman decisiones, necesitan información adecuada para conocer y analizar las situaciones que se presentan, y poder adoptar las medidas necesarias para el futuro. Esta información provendrá del área de procesamiento de datos de la empresa, este es el que provee, la información histórica, es decir, lo que ha ocurrido, los resultados de las operaciones realizadas en el pasado. También los directivos necesitarán información sobre el futuro, los resultados que se estima obtener en el próximo período si se cumplen determinadas condiciones, fondos disponibles para invertir en otras operaciones, presupuesto de ventas futuras y otras proyecciones. Dos áreas de la contabilidad utilizan la misma base de datos: Contabilidad Patrimonial/Financiera o Contabilidad Gerencial o de Gestión La primera de ellas está sujeta al cumplimiento de normas legales y profesionales, habitualmente se presenta en forma anual, informa a través de los estados contables la situación patrimonial y financiera y los resultados obtenidos por el ente, está dirigida principalmente a usuarios externos, entre otras características. La Contabilidad Gerencial, está dirigida a los usuarios internos, es más específica, es decir aporta más detalles, elabora informes, de acuerdo a los requerimientos, como ejemplo, identificar deudas con Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 11 proveedores, montos correspondientes a cada uno de ellos, monto total, financiación, tasas de interés, etc., no tienen un período estipulado y cumple con pautas establecidas por la organización. Por lo tanto, la función principal de la Contabilidad es la elaboración de informes. Los Informes vinculados a la Contabilidad patrimonial o financiera, que muestran la composición del patrimonio de la organización a una fecha dada y los resultados (ganancias o pérdidas) que se produjeron en un período de tiempo determinado, se denominan Estados Contables. Concepto La contabilidadregistra ordenadamente los hechos económicos y permite a los administradores conocer la evolución y situación del patrimonio de la organización. Es una disciplina técnica que permite conocer a una fecha determinada, el Estado de Situación Patrimonial, el estado de Resultados de una empresa, para la toma de decisiones. Disciplina: Normas y Leyes de una profesión Ciencia: Conocimiento exacto y razonado de las cosas Técnica: Conjunto de procedimientos y recursos Arte: Conjunto de preceptos y reglas La información suministrada por esta técnica contable es de gran utilidad porque facilita las decisiones que deben tomar los administradores y los terceros que interactúan o pueden llegar a interactuar con él. Objetivos de la contabilidad Se espera que la contabilidad brinde información útil para la toma de decisiones y el control. De esto surgen sus principales objetivos: Brindar información: la información está orientada a la toma de decisiones, tanto de orden interno, como a terceros relacionados con la misma. Ser útil como medio de control: este objetivo se relaciona principalmente con la comparación de los resultados obtenidos con los planificados, la prevención y evidencia de errores, fraudes u omisiones. Dar protección legal: ya que el Código de Comercio otorga valor probatorio a las anotaciones que se realizan en los libros siempre que se encuadren en la normativa vigente. Requisitos o cualidades que debe reunir la información 2 Highlight Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 12 Utilidad: La información debe ser útil y beneficiosa para lo cual debe satisfacer los requisitos de pertinencia, confiabilidad, comprensibilidad, productividad y oportunidad Pertinencia o atingencia: La información debe ser apta para satisfacer las necesidades de sus usuarios más comunes, entendiéndose por tales a los proveedores de recursos del ente (acreedores, propietarios de entes con fines de lucro, contribuyentes a entes sin fines de lucro, etc.) Confiabilidad: La información debe permitir que los usuarios puedan depender de ella al tomar sus decisiones. Para ser confiable, la información debe satisfacer los requisitos de representatividad y verificabilidad. Representatividad o validez: Debe existir una razonable correspondencia entre la información suministrada y los fenómenos que ésta pretende describir. Para que la información pueda considerarse representativa deben satisfacerse los requisitos de integridad, certidumbre, esencialidad, racionalidad, precisión, prudencia y objetividad. Integridad: La información debe incluir todo lo necesario para una representación fidedigna del fenómeno que se pretende describir. Certidumbre: La información debe elaborarse sobre la base de un conocimiento seguro y claro de los acontecimientos que comunica. Especialidad: La información sobre un fenómeno dado debe dar preeminencia a su esencia por sobre su forma Racionalidad: La información debe resultar de la aplicación de un método adecuado, fundado en la aplicación del razonamiento lógico. Precisión: La información debe estar comprendida entre los estrechos límites de la aproximación, buscando un acercamiento a la exactitud. Prudencia: Al preparar la información, debe actuarse prudentemente en la consideración de las incertidumbres y riesgos inherentes a la situación representada. Objetividad: Las normas para preparar la información deben ser aplicada imparcialmente. No debe deformarse la información para motivar determinadas conductas por parte de sus usuarios. Verificabilidad: La información debe ser susceptible de comprobación independiente mediante demostraciones que la acrediten y confirmen. Claridad o comprensibilidad: La información debe ser inteligible, fácil de comprender y accesible para los acreedores, inversores otros usuarios que tengan un conocimiento razonable del mundo de los negocios y están dispuestos a estudiarla con diligencia razonable. Comparabilidad: La información debe satisfacer los requisitos de comparabilidad que pudieran requerir sus usuarios. Productividad: El beneficio que la emisión de la información produzca no debería ser inferior al costo demandado por su obtención. En los casos de informes contables para uso público, estos conceptos deben evaluarse desde el punto de vista de la comunidad tomada en su conjunto. Oportunidad: La información debe suministrarse en tiempo tal que tenga la mayor capacidad posible de influir en la toma de decisiones. 3 Highlight Highlight Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 13 El cumplimiento de estas cualidades no es suficiente para que el sistema contable cumpla sus objetivos, además hacen falta criterios para que el sistema contable refleje el patrimonio de la empresa y sus variaciones. Estos criterios y pautas básicas son los principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) y comprenden: a) Postulado Básico Equidad En la información contable hay muchos interesados, a ninguno de ellos debe favorecer en perjuicio de otros. b) Principios: 1) Ente: los estados contables se refieren al patrimonio del ente económico. El ente puede ser una persona física o ideal. El centro de decisiones, el ente, es independiente de los accionistas o propietarios. 2) Bien económico: el concepto de bien es puramente objetivo. Se cuantifican los recursos, las obligaciones y las variaciones que en ellos se produce. 3) Moneda de cuenta: es la unidad monetaria vigente en el país, el activo, el pasivo y los cambios que en ellos se producen en un común denominador que homogeniza la información. 4) Empresa en marcha: toma a la empresa con proyección de futuro, en funcionamiento. 5) Valuación al costo: las operaciones se cuantifican al costo, es decir según la contabilidad de moneda que se comprometa o su estimación razonable. 6) Ejercicio: se divide la vida de la empresa en partes, en períodos de igual duración, llamados ejercicios. Las operaciones se identifican con el período en que se producen. De la información contable debe surgir claramente el período a que se refiere. 7) Devengado: las pérdidas y las ganancias deben incidir en el ejercicio en que se produjeron. Cada ejercicio económico debe cargar con sus resultados, independiente si se han pagado o cobrado. 8) Objetividad: la información no debe distorsionar la realidad. 9) Realización: las operaciones deben registrarse cuando se encuentran concluidas económica y jurídicamente. 10) Prudencia: ante dos alternativas de registración, se elegirá a la menor si es un activo y la mayor si es un pasivo, con el fin de que un error en la medición sea por faltar y no por sobrar. 11) Uniformidad: si se cambiaran las formas de medir y exponer se dará a conocer la situación con el fin de no afectar la comparabilidad de la información. 12) Materialidad: se tendrá en cuenta la significatividad de un hecho, de una partida en el total.Se entiende por significativo aquello cuya inclusión u omisión pueden hacer variar una decisión del usuario de la información. 13) Exposición: la información debe ser expuesta en forma clara y comprensible para el usuario. Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 14 Proceso Contable El proceso contable permite expresar en una unidad de medida común, las operaciones básicas llevadas a cabo por la empresa. Esa unidad de medida es la moneda de curso legal en un país, en nuestro caso, la moneda es pesos. Explicación de las etapas del Proceso Contable: El proceso contable se encuentra comprendido por etapas, una breve explicaciónde las mismas. Generación: los eventos económicos son en otras palabras transacciones contables u operaciones realizadas en la organización. Dichas transacciones pueden ser internas o externas, la primera son eventos efectuados internamente en la empresa por ejemplo daño de la mercadería depositada o robo de la misma, etc. En cambio los eventos externos son los eventos que se produce entre la empresa y terceros por ejemplo la compra de un bien. Identificación: debe haber una identificación o reconocimiento de la transacción que se relacionará con algo. Por ejemplo la venta, este evento se relacionará directamente con la medición de la misma. Medición: las transacciones serán medidas y expresadas en unidades monetarias, a efecto de evaluar el desempeño de la gerencia y empresa. Registración: finalizada la medición se realiza la registración de las transacciones utilizando sistemas como la partida doble, procedimientos manuales o computarizados. Informes para propósitos específicos: luego de identificar, medir y registrar la transacción obtenemos un primer informe que está destinado a los usuarios internos (gerentes, jefes) para la toma de decisiones, por ejemplo informe de ventas, de costos, presupuestos y estados contables mensuales. Informes para propósitos generales: este informe será destinado para los usuarios externos a la empresa (accionistas actuales y futuros, instituciones bancarias, agencias del gobierno, sindicatos, etc.). Este informe contiene los estados contables anuales. Concepto de Ente Ente es la “empresa” en sus diferentes manifestaciones. Es un conjunto de elementos humanos y materiales, en orden a un fin determinado y que mantiene una individualidad económica y jurídica.- Operaciones Básicas de la Empresa Las operaciones o procesos básicos de la empresa, para llevar adelante sus objetivos y fines para la cual fue creada son: COMPRA PRODUCE VENDE COBRA PAGA Ejemplo “Empresa Panificadora” La misma realizará el siguiente proceso: 4 5 Highlight Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 15 1º.- Proceso Administrativo de COMPRA: adquirirá las materias primas (harina, levadura, sal, etc.) 2º.- Proceso Netamente PRODUCTIVO: producirá o transformará la materia prima en un producto terminado “variedades de pan”. 3º.- Proceso COMERCIAL: venderá su producto terminado (pan) al cliente. 4º.- Proceso de Administración FINANCIERA: cobrará la venta realizada. 5º.- Proceso de Administración FINANCIERA: pagará los insumos utilizados en el inicio del proceso. Las operaciones básicas de una empresa netamente comercializadora, como por ejemplo un hipermercado no es la misma que realiza una empresa productora, en esta desaparece el proceso de producción, ya que adquiere y luego realiza la venta del producto terminado, no existe transformación alguna. Etapas en la vida de un Ente NACIMIENTO Una organización nace con la voluntad de un grupo o de una persona individual que decide constituirla para la concreción de un objetivo particular. En todos los casos el mismo perseguirá un fin lucrativo. En ese primer momento se dará cumplimiento a todos los requerimientos formales y será necesario determinar y ordenar los recursos necesarios para comenzar con su operatoria. Estos recursos son los que dan origen a una representación contable de los mismos que se traduce en el Balance inicial, que va a ser el reflejo de los aportes de los socios. Lógicamente para la cuantificación de esos recursos se deben hacer los estudios necesarios que permitan establecer cuantitativa y cualitativamente la magnitud del patrimonio. De la seriedad de esos estudios iniciales dependerá el futuro de la empresa, ya que los terceros que operan con la sociedad recién formada lo harán en base al inventario inicial. El problema que puede surgir es el valor que se la dará a los bienes que aportan cada uno de los socios, ya que todos querrán que su aporte valga más de lo que realmente vale, para obtener una mayor participación. La autenticidad de los valores reconocidos sobre los aportes realizados por los socios a la sociedad debe ser perfectamente controlada por parte del contador certificante a través de análisis a efectuar sobre el balance inicial, para lo cual será necesario que se apliquen procedimientos de verificación establecidos por las normas de auditoria, para confirmar la correcta valuación de los aportes iniciales. Fin lucrativo, significa que la empresa busca obtener beneficios o provecho de la actividad que realiza DESARROLLO Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 16 La empresa a través de su vida obtendrá beneficios o quebrantos, resultante de las variaciones que se producen en la situación primitiva de la empresa. Para determinar las nuevas posiciones patrimoniales, deben realizarse balances periódicamente y por plazos no muy prolongados. Esa periodicidad se denomina ejercicio económico y significa que una vez finalizado el mismo debe establecerse el estado de la empresa a la fecha indicada, para lo cual se la analiza estáticamente y dinámicamente. El plazo del ejercicio puede ser 12 meses o 6 meses. El análisis estático es en donde el Patrimonio Neto se encuentra comprendido únicamente por el aporte de los socios, a estos aportes se lo representa con la cuenta Capital y en el dicho análisis no interviene ninguna cuenta de Resultado. En cambio el análisis dinámico es en donde el Patrimonio Neto se encuentra comprendido por el Capital y por el Resultado. La norma general de valuación es la utilización de valores corrientes (en nuestro caso sería nuestra moneda de curso legal el peso $), en la modalidad que satisfaga mejor los objetivos de los estados contables, atendiendo a la circunstancias y a los elementos a valuar y con el límite del valor recuperable. La cuenta Resultado surge de la diferencia entre ingreso y egreso. FINAL La empresa llega a su final por algunos de los siguientes motivos: • Cumplimiento del plazo estipulado en el contrato • Cumplimiento del objeto social • Imposibilidad de su objetivo • Disposiciones legales • Hecho o decisiones voluntarios de sus integrantes. En estos casos que la empresa entra en liquidación, se necesita conocer la cuantía de los bienes y derechos que posee la empresa (activos) para afrontar los compromisos emergentes de la liquidación (pasivos). Para esto se deben actualizar todos los valores entre el objeto de establecer la real situación de la empresa, el criterio a aplicar no atenderá a la proyección de la empresa, sino que ahora debe determinar el posible valor de realización de todos los bienes, o sea el valor actualizado de los mismos según las condiciones en que se encuentren. Si existiera un incremento neto de valores, va a constituir una reserva de capital y, si existiera una disminución neta, será necesario afectar los resultados positivos o acumulados, o acumulados a los quebrantos anteriores dejando constancia del origen del quebranto. Los bienes se valúan a su valor probable de realización, que mostrarán la situación real de venta de la empresa. Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 17 Lo importante de destacar es que los criterios de valuación empleados diferirán de los aplicados en la etapa de desarrollo de la empresa, por cuanto aquí solo interesa conocer el valor real de la empresa al término de su vida. Características distintivas de cada momento • Inicio: interesa conocer la cuantía de los bienes que posee la entidad y si los mismos podrán hacer frente o no a su necesidad operativa futura. • Desarrollo de la empresa: por cuanto las variacionesque se van operando en el patrimonio de la misma informarán sobre su buena marcha o no y, asimismo, sobre el éxito o fracaso de la política seguida. • Cierre: solo interesa conocer si la totalidad de los activos de la empresa son suficientes para hacer frente a sus compromisos, para lo cual se valuaran los bienes componentes del patrimonio a esa fecha, en función de criterios basados en valores de realización que mostraran la situación real de venta de la empresa Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 18 Bloque IV Documentos Comerciales “Los documentos comerciales son comprobantes de transacciones comerciales y/o financieras, emitidos por los comerciantes o las empresas”. Importancia de los documentos comerciales son: Dejar constancia de las operaciones realizadas Individualizar a las personas que intervienen Medio de prueba frente a cualquier problema legal que se presente Respaldar la exactitud de las operaciones registradas en los Libros de contabilidad Los documentos comerciales se clasifican en: Según las operaciones a que se refiere: Compras – Ventas – Cobros – Pagos Según su origen: Comprobantes externos: son aquellos emitidos fuera de la empresa y luego recibidos y conservados en la empresa. Ej.: facturas de compras, recibos de pagos efectuados, etc. Comprobantes internos: estos a su vez pueden ser de uso interno o externos, el primero es cuando es emitido dentro de la empresa, y si este es emitido a terceros estamos frente a la segunda utilidad. Ej.: facturas de ventas, recibos por cobranzas, presupuestos, vales. Los documentos comerciales deben ser conservados por un determinado período de años, contados desde la fecha de emisión del documento. Algunos Comprobantes de transacciones comerciales FACTURA NOTA DE CREDITO RECIBO PAGARE NOTA DE CREDITO BANCARIA CHEQUE VALE REMITO NOTA DE DEBITO RESUMEN DE CUENTA “Los comprobantes son emitidos cuando se comercializa cosas muebles, comercializa o prestan servicios o se dedica a la locación de bienes”. Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 19 FACTURA La Factura es el documento comercial que se le entrega al comprador para formalizar el importe de la deuda o monto total vendido. • Forma de emisión Las facturas son emitidas por duplicado, cada uno tiene un destino diferente: Queda en poder del comprador la factura original y el duplicado es para el vendedor. ORIGINAL COMPRADOR DUPLICADO VENDEDOR • Importancia Este comprobante es importante para: Vendedor: Registra la venta a plazo o al contado y el compromiso de pago del Comprador. Comprador: Registra la compra a plazo o al contado y la deuda contraída o pago de la misma. Las facturas pueden emitirse en forma manual, por PC o por máquina registradora (en este último caso se denomina ticket). REMITO Este documento comercial acompaña a los productos terminados o mercaderías en general desde su salida del Stock, hasta que llegue a las manos del cliente. • Forma de emisión Los remitos son emitidos por triplicado, cada uno tiene un destino diferente: Queda en poder del comprador el original y el duplicado es entregado al vendedor firmado por el comprador. En cambio el triplicado es para la empresa transportista con la firma del comprador. ORIGINAL COMPRADOR DUPLICADO VENDEDOR TRIPLICADO EMPRESA DE TRANSPORTE • Importancia Este comprobante es importante para: Vendedor: Constancia de que el comprador recibió conforme. Comprador: Controla las mercaderías recibidas con la nota de pedido. Empresa de transporte: Constancia de que entregó la mercadería. Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 20 RECIBO Es el documento que avala el haber realizado un pago. Se entrega como prueba cancelatoria o de extinción satisfactoria, total o parcial de una deuda. • Importancia del recibo Este comprobante es importante desde dos puntos de vista: a) Legal: constituye para quien entregó el dinero o efectos un comprobante de que así lo ha hecho, pues conserva en su poder el documento firmado por quien recibió el importe. b) Contable: sirven para justificar las anotaciones que se efectúan en los libros de contabilidad y es un elemento de control de la salida de valores. • Forma de emisión Los recibos se extienden generalmente por duplicado aunque se pueden hacer más ejemplares. A continuación se encuentra un ejemplo del cuerpo de este comprobante. ORIGINAL PERSONA QUE REALIZA EL PAGO. DUPLICADO PERSONA QUE RECIBE EL PAGO. PAGARE Es el documento por el cual una persona se compromete a pagar a otra, una suma de dinero, en un plazo determinado. • Partes de un Pagaré: a) Talón: Queda en poder del librador y representa una deuda documentada. b) Cuerpo: Se entrega al beneficiario y representa el documento a cobrar. • Personas que intervienen: Librador, Pagador o Firmante: Es la persona que firma el pagaré y promete pagarlo. Beneficiario: Es la persona cuyo nombre figura en el pagaré para que a ella o a su orden se realice el pago. Tenedor: Es la persona que tiene el documento por habérselo transferido el beneficiario por medio del endoso, para que cobre el importe o endosarlo nuevamente Endosante: Es la persona o personas que transfieren el pagaré. • Importancia Este comprobante es importante porque: Permite realizar las operaciones sin entregar dinero en forma inmediata (a crédito). Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 21 Permite obtener préstamos de dinero. Ofrece seguridad para su cobro. Permite su negociación antes de su vencimiento. • Vencimientos El pagaré tiene los siguientes vencimientos: A la vista. Se paga en el momento de ser presentado el documento para su cobro. A tantos días o meses de la fecha. La fecha de su vencimiento se cuenta a partir del momento de su emisión. A día fijo o determinado. Se expresa directamente el día de su vencimiento. El pagaré legalmente es una prueba documental de la obligación asumida. Frente al incumplimiento del deudor, el trámite judicial es mucho más rápido y sencillo. VALE Es un documento por el cual se reconoce haber recibido dinero u otros valores, prometiendo su devolución o rendición de gasto del valor recibido. Es un comprobante de uso interno. Orígenes de este tipo de comprobante: • Recepción de dinero con el compromiso de devolverlo o rendir cuenta de su destino o inversión. • Recepción de mercaderías o bienes con el compromiso de restituirlos. Suelen extenderse vales por la entrega en comodato de envases que luego deben ser devueltos al proveedor. • Promesa de entregar dinero, mercaderías o efectos al portador del vale (beneficiario). CHEQUE Es una orden de pago, librada contra un banco en el cual el librador tiene fondos depositados en una cuenta corriente, o autorización para girar en descubierto (sin los fondos suficientes). • Partes de un Cheque Talón de cobro: Sirve para cobrar el cheque en la ventanilla del Banco. Cuerpo: Es la parte que se entrega al beneficiario, con o sin el talón de cobro. • Personas que intervienen Librador o Firmante: Es quien emite el cheque y ordena al Banco su pago. El Banco: Es la institución contra la cual se ha girado o librado el cheque y que debe pagarlo. Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 22 Beneficiario: Es la persona que recibe el cheque y que puede cobrarlo. Endosante:Es el que transfiere el cheque por medio del endoso a favor del Banco. • Importancia: Evita los riesgos que significa manejar dinero en efectivo. Sirve como prueba de pago, ya que queda registrado en el Banco. Permite realizar pagos entre personas ubicadas en distintos lugares. Es utilizado como instrumento de crédito (Cheque diferido). • Clases de cheques Al Portador Es aquel en el que no se menciona el nombre del Beneficiario, pudiéndose dejar en blanco el lugar o escribir al portador. El Banco lo abonará a la persona que lo presente en ventanilla para su cobro o aceptará su depósito en su cuenta bancaria Nominal En este caso se indica el nombre del Beneficiario acompañado de la Cláusula "a la Orden" o sin ella. El Banco lo pagará al beneficiario o podrá depositarlo en su cuenta corriente. En ambos casos el beneficiario lo debe endosar a favor del Banco. Cheque del Viajero Es el cheque que extiende un Banco a su propio cargo y a favor de una determinada persona, el cual podrá hacerse efectivo en la casa Central o Sucursales en el país o en el exterior. También puede ser utilizado como medio de pago en una operación comercial. Este cheque se realiza para evitar los riesgos que significa para el viajero el traslado de dinero en efectivo. Cheque Certificado Es el que certifica el Banco, garantizando que el librador tendrá fondos suficientes para su pago. La certificación se inserta en el reverso del cheque y la misma tiene una duración de 5 días hábiles. Cheque Cruzado Es el que lleva 2 líneas paralelas transversales en el ángulo superior izquierdo. No se puede cobrar en ventanilla, por lo tanto, debe ser depositado en su cuenta corriente o caja de ahorro. Según el beneficiario A la orden conjunta: Está a nombre de 2 o más personas y para retirar los fondos deben firmar todos los titulares. A la orden reciproca: Está a nombre de 2 o más personas y los fondos pueden ser retirados con la firma de cualquier titular. Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 23 A la orden individual: Está a nombre de una persona y sólo con su firma se pueden retirar los fondos depositados. • Endoso El cheque nominal, o sea aquél que se hace a la orden de una persona, puede traspasarse a otra por medio del endoso. Para hacer el endoso, el titular a quien se hizo el cheque debe firmar y poner su número de documento en la parte posterior del mismo. • Casos en que el Banco puede negarse a pagar un Cheque - Por falta de fondos. - Por ausencia de algunos de los requisitos esenciales. - Si estuviese raspado, enmendado o borrado. - Por falta de endoso del beneficiario. - Por estar prohibido su pago (quiebra del librador, etc.) - Por dudosa autenticidad de la firma del librador. - Cuando el librador denuncia que fue extraviado o sustraído. - Por endosos tachados o que excedan el límite permitido. BOLETA DE DEPÓSITO O NOTA DE CREDITO BANCARIO Es el documento que el Banco les entrega a sus clientes, declarando haber recibido dinero, cheques u otros valores en calidad de depósito en “Cuenta Corriente Bancaria”. • Importancia Este comprobante es importante para: El cliente: Permite controlar y contabilizar él depósito efectuado. El Banco: Sirve para acreditar en la cuenta del cliente el depósito realizado. • Clasificación de los depósitos bancarios Los depósitos bancarios se clasifican: Depósito en Caja de Ahorro: Son los que realizan los ahorristas y obtienen un pequeño interés por los fondos depositados. El Banco proporciona un Movimiento de Cuenta, donde se visualizan los registros de depósitos, retiros, intereses, y saldo. Depósito en Cuenta Corriente: Estos depósitos no otorgan el derecho a recibir intereses, porque los fondos están permanentemente a disposición del cliente. Los retiros se efectúan por medio de cheques NOTA DE DEBITO Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 24 Es el documento por el cual el vendedor pone en conocimiento al comprador, de que ha cargado en su cuenta un importe determinado. • ¿Qué se detalla en la nota de débito? Los datos que se detallan son los mismos de la factura, lo que varía es la descripción del motivo por el cual se emite este documento. • ¿Cuántos ejemplares se emiten? Por lo menos dos, original para el comprador y duplicado para el vendedor, que es quien la emite. NOTA DE CREDITO Es un documento que se utiliza para dejar constancia de ciertas operaciones que disminuyen la deuda del cliente. ¿Cuándo se utiliza la nota de crédito? a. Se ha facturado de más al cliente b. El comprador ha devuelto mercaderías. c. El vendedor ha efectuado rebajas sobre los importes facturados. • Emisión de ejemplares Original Es para el comprador Duplicado Es para el vendedor RESUMEN DE CUENTA También llamado Resumen Mensual, es un documento que con cierta periodicidad, el comerciante envía a los clientes o deudores que han operado con él comprando mercaderías o efectos en cuenta corriente. Resumen de cuentas a. Nombre y domicilio del comerciante que lo emite. b. Nombre y domicilio del cliente. c. Día, mes y año de emisión del documento; o sea la fecha que comprende el estado de la cuenta. d. Saldo anterior de la cuenta si lo hubiere. e. Fecha, referencia del documento (factura, nota de débito, nota de crédito, recibo, etc.) e importe que motiva los débitos o créditos de la cuenta. f. Nuevo saldo o saldo pendiente de pago que surge como consecuencia de los ajustes practicados al inicio. Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 25 • Utilidad El resumen de cuenta es de suma utilidad para las partes que intervienen en una o varias operaciones de compra-venta mercantil. Para el comprador Es fundamentalmente un documento que le permite cotejar las registraciones y movimientos que figuran en el resumen de cuenta con el de sus registraciones. Si surgieran diferencias y éstas responden a errores en su contabilidad, deberá rectificar sus anotaciones; mientras que si las diferencias no encuentran justificación según sus libros, reclamará la modificación del estado de cuenta al vendedor. Para el vendedor - Constituye un medio idóneo para recordar al cliente el saldo adeudado. - Facilita la tarea de sus clientes, permitiéndole el cotejo de su cuenta - Compatibiliza las registraciones del comprador y del vendedor. Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 26 Bloque V Introducción a la Teoría Contable Noción de Bienes y de Cosas Los términos bienes y cosas suelen ser confundidos en el lenguaje común, aun cuando entre ellos existen aspectos que los diferencian claramente. Por cosas entendemos todos aquellos objetos materiales (apariencia física) susceptibles de tener valor, en cambio el concepto de bienes se aplica a todas las cosas y a los demás objetos susceptibles de tener valor aun cuando no tengan apariencia física (inmateriales) Materiales Inmateriales Las cosas u objetos corporales susceptibles de tener valor que forman parte de los bienes pueden ser: Muebles – Inmuebles Trasladables Muebles No Trasladables Inmuebles Se considera cosas muebles las que pueden transportarse de un lugar a otro, sea moviéndose por sí mismas, o que solo se muevan por la acción de una persona Las cosas Inmuebles, son aquellas que se encuentran inmovilizadas y por lo tanto no pueden ser trasladadas de un lugar a otro Económicos No Económicos Los bienes económicos son aquellos que pueden ser valorados en dinero, los no económicos son aquellosque representan valores afectivos o individuales. Los primeros se encuentran en cantidades limitadas y son deseados por todas las personas, lo cual les asigna un valor en dinero que se está dispuesto a pagar. En cambio, los No económicos sólo representan valor para quienes los poseen, o aquellos que por encontrarse en cantidades ilimitadas, no se le asigna valor alguno en dinero. Propios Ajenos En general toda persona es propietaria de una cantidad grande o pequeña de bienes (materiales/inmateriales). Sin embargo sucede que adquirimos bienes a terceras personas sin poder completar, en algunos casos, con nuestro dinero el valor de los bienes adquiridos, la parte de dicho valor que no abonamos representa para nosotros una deuda a favor de ese tercero y el bien que poseemos presenta como particularidad que una parte del valor del mismo ha sido adquirido con bienes propios (lo abonado) y otra parte de su valor ha sido adquirido con bienes ajenos (la parte que nos resta abonar) ESQUEMA Y TERMINOLOGIA EN LA OPERACIÓN DE COMPRA VENTA OBJETOS SUSCEPTIBLES DE TENER VALOR COSAS BIENES BIENES Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 27 El que compra es el deudor o sujeto pasivo y contrae una deuda u obligación hacia el vendedor El que vende es el acreedor o sujeto activo y posee un crédito o derecho creditorio (bien inmaterial) a su favor contra el comprador Patrimonio Uno de los objetivos de la Contabilidad es conocer la composición y la dimensión del Patrimonio en distintos momentos y las causas que determinan sus aumentos y sus disminuciones. El Patrimonio comprende el conjunto de bienes y derechos pertenecientes a una persona (física o jurídica), a disposición inmediata o diferida, y las cargas que lo gravan. Al conjunto de bienes y derechos los denominamos Activo o elementos positivos del Patrimonio. Las cargas que lo gravan las denominamos Pasivo, o elementos negativos del Patrimonio. Componentes Conjunto de bienes y derechos Se consideran bienes a aquellos que son de orden económico, es decir aquellos que están destinados a la satisfacción de necesidades humanas, que existen en cantidades limitadas, pueden ser permutados, lo que significa que tienen un valor de cambio. Es decir, para que un bien sea considerado económico, debe ser; escaso, accesible, tener un valor de cambio y ser útil. Se consideran derechos, como parte de su Activo, a los créditos que tienen la empresa sobre terceros, es decir el derecho de cobrar una determinada suma de dinero a los clientes que le adeudan. Por lo tanto el Activo, va a estar conformado por: OPERACIÓN COMPRA VENTA DEUDOR SUJETO PASIVO PASIVO OBLIGACION ACREEDOR SUJETO ACTIVO CREDITO DERECHO CREDITORIO DEUDA OBLIGACION Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 28 Dinero en efectivo, dinero depositado en cuentas bancarias, cuentas a cobrar, mercaderías para la venta, Inmuebles, máquinas, automóviles, muebles y otros bienes de la empresa que no están destinados a la venta sino a su utilización. Persona Física o Jurídica El Código Civil diferencia las clases de personas: Físicas: son las personas de existencia visible (individuos) Jurídicas/Existencia Ideal: son aquellas que resultan del agrupamiento de individuos y están reconocidas por ley (sociedades comerciales –asociaciones civiles, mutuales, fundaciones, cooperativas y otros entes) El término ente hace referencia a una persona física o jurídica, propietaria de un patrimonio, destinado al cumplimiento de determinados objetivos. Es importante distinguir entre propiedad y posesión. Propiedad: se fundamenta en un derecho, el de gozar o disponer de una cosa con exclusión de otro Posesión: tiene su fundamento en un hecho, el de poseer una cosa. Ejemplo: Una persona propietaria de un Inmueble, lo alquila a un tercero, la persona propietaria tiene la propiedad del mismo, en tanto que el tercero la posesión. Disposición Inmediata o diferida La disposición inmediata hace referencia a aquellos sobre los cuales tiene la posesión, y la disposición diferida es aquella que se concretará en el futuro. Es decir, esta última hace referencia al derecho de exigir a terceros, dentro de ciertos plazos, la entrega de una bien, mientras existan expectativas favorables de obtenerlos. Cargas que lo gravan Conjunto de obligaciones que mantenga el ente respecto de terceros, es decir su Pasivo Está constituido por: Deudas comerciales hacia proveedores por compras a plazo, Deudas Financieras por préstamos recibidos, Deudas sociales respecto del personal, por sueldos pendientes de pago y con los organismos de seguridad social por lo aportes y contribuciones, Deudas Fiscales con los organismos de recaudación a nivel nacional, provincial y municipal. Activo. Concepto. Es el conjunto de bienes económicos, ligados al titular del Patrimonio por derechos que realmente puedan ejercerse (de propiedad o de exigir su propiedad a terceros) y por fundadas expectativas favorables de su ingreso al Patrimonio en un futuro. Análisis; Por derecho de propiedad: En su poder: dinero en efectivo, mercaderías, bienes de uso En poder de terceros: mercaderías entregadas a terceros para su venta Por derechos de exigirlos de terceros, como los créditos Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 29 Por la expectativa de que en el futuro generarán ingresos al patrimonio, como ser el beneficio que detenta una organización al poseer los derechos de explotación de una franquicia, una marca de fábrica, concesión para explotar un servicio público, una patente de invención, (Activos Intangibles) ES DECIR EL ACTIVO VA A ESTAR CONSTITUIDO POR. BIENES ECONOMICOS - DERECHOS A COBRAR – INTANGIBLES En un momento determinado, solo podrá considerarse que un bien es Activo, si cumple las siguientes condiciones: El bien debe tener utilidad económica para el ente - el ente debe tener acceso a los beneficios que produce - el derecho del ente sobre el bien o el control del beneficio debe tener origen en una transacción o hecho ocurrido anteriormente. Pasivo. Concepto. Conjunto de bienes económicos, ligados al titular del patrimonio por obligaciones ciertas, determinadas o determinables, de cederlos a terceros y por obligaciones contingentes o eventuales basadas en fundadas expectativas desfavorables de su egreso del patrimonio en el futuro. Obligación. En contabilidad es sinónimo de deuda, y estas son o constituyen obligaciones ciertas, determinadas o determinables Ciertas: la constituyen las obligaciones ya contraídas. Determinadas: aquellas que al momento de producirse se conoce con certeza su importe, surge del acuerdo deudor – acreedor, están avaladas por algún documento, es decir, son las deudas propiamente dichas. Determinables: son aquellas que al momento de contraerse la obligación, no se conoce con exactitud su importe, este debe calcularse, se las denomina provisiones. Contingentes: aquellas sujetas a una contingencia, sujetas a la concreción de un hecho futuro e incierto, probable o eventual que puede o no suceder, es decir si el hecho ocurre, la obligación se transformará en cierta. Se conocen como Previsiones. ES DECIR EL PASIVO VA A ESTAR CONSTITUIDO POR OBLIGACIONES CIERTAS (DEUDAS) – OBLIGACIONES CONTINGENTES (PREVISIONES) Análisis Obligaciones de cederlos a terceros, ejemplos saldos adeudados a proveedores, a bancos, al fisco, a empleados. Por expectativa de su egreso del patrimonio, obligaciones contingentes: los juicios pendientes por responsabilidad hacia terceros. Igualdad Contable fundamental: A - P = PN La llamamos igualdad contableestática o fundamental, porque nos muestra la composición del Activo y el Pasivo, y por diferencia el Patrimonio Neto a un momento determinado de la vida del ente. La característica que tiene el patrimonio neto, por su origen, es la de ser un elemento abstracto, es decir sin identificación alguna dentro del patrimonio o sin representación física, es sólo un valor monetario. Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 30 Patrimonio Neto. Concepto. Es la parte del patrimonio que pertenece a los propietarios, es decir, el excedente una vez deducido los pasivos. Está integrado por los aportes de los propietarios y los resultados acumulados, asignados o no. Es el conjunto de bienes económicos de propiedad de un ente, de los derechos contra terceros, así como las deudas expresadas en unidades monetarias.- Implica considerar al mismo, como atributo de toda persona con estas tres características: - Toda persona tiene un Patrimonio - No tiene más que uno, ya que en él se incluyen todos sus bienes y deudas - Es inseparable de la persona Elementos Patrimoniales Constitutivos - Los bienes que se poseen - Las obligaciones o deudas - El Patrimonio Neto ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO EL CAPITAL. Se entiende por Capital, el valor de los bienes propios incorporados a una empresa, o dicho en otros términos, el patrimonio neto de ésta que resulte de comparar sus bienes con sus deudas. El Capital, de acuerdo al momento en que se considera el mismo resultará del patrimonio inicial (bienes menos deudas) o incorporado a la empresa con más las ganancias habidas o menos las pérdidas soportadas en el desarrollo de sus actividades. COMPONENTES PATRIMONIALES ACTIVO Es lo que tiene la empresa más los derechos por cobrar. Los activos podemos clasificarlos de la siguiente manera: Activos reales y tangibles: como ser terrenos, edificaciones, depósitos, máquinas, mobiliario y otros bienes. Activos financieros: dinero, valores (cheque), créditos y cuentas por cobrar, etc. Activo circulante: es la porción líquida de los activos totales, es decir, que puede ser convertida rápidamente en efectivo, como los saldos de caja, cuentas bancarias y deudas a corto plazo. Activos fijos: son aquellos que se refieren a deudas a mediano y largo plazo y, especialmente, a los bienes de capital, muebles e inmuebles, que sufren depreciación a lo largo del tiempo. Bienes de capital: son aquellos bienes que contribuyen a la producción de otros bienes. PASIVO Es el conjunto de Obligaciones que tiene que afrontar la empresa contra terceros. Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 31 Clasificación: Por su naturaleza: Con garantía Sin garantía Por su exigibilidad: Hasta un año de plazo (corriente) A más de un año de plazo (no corriente). Por su origen: Comerciales Bancarias Financieras Otras Deudas PATRIMONIO NETO El capital propio o PN es aquel perteneciente a los dueños de la empresa como el valor resultante de la diferencia entre los bienes y derechos de la empresa y las deudas compromisos que posee a una fecha determinada. PATRIMONIO NETO = BIENES – DEUDAS El Patrimonio Neto. Su composición - El de iniciación del negocio o de las operaciones del negocio - El posterior, después de un período durante el cual la empresa ha realizado negociaciones Primer momento: el Patrimonio Neto está constituido exclusivamente por el Capital Inicial aportado por el dueño o propietarios Patrimonio Neto = Capital (Inicial) Segundo momento: se llega a él cuando ese capital inicial se modifica por los resultados (ganancias o pérdidas) obtenidos como consecuencia de la gestión Patrimonio Neto = Capital +- Resultados Entonces, el capital aportado y los resultados son los recursos propios de una empresa, destinados a la financiación de su actividad. Empresa en marcha La empresa tiene un capital inicial que a través del tiempo se transforma en capital contable, esto indica: actividad – movimiento – empresa en marcha. Normalmente un negocio o empresa, se inicia para continuar por un cierto tiempo (que pueden llegar a ser muchos años). No se concibe una empresa que se organice para ser liquidada o vendida de inmediato. Highlight Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 32 Por lo tanto, los informes que se producen, se refieren siempre a empresas que actúan en el presente con proyección futura. Ejercicio Económico En las empresas en marcha es necesario medir de tiempo en tiempo el resultado que se va obteniendo. Es preciso hacerlo, por varias razones: - Administración (para saber cómo se va desarrollando la empresa) - Legales ( así lo exigen determinadas leyes) - Fiscales ( hay que pagar impuestos) Ejercicios Contables: son los períodos iguales de tiempo en que se divide la vida de una empresa. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración (generalmente doce meses) para que los resultados sean comparables entre sí. Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 33 Bloque VI La ecuación Patrimonial Ecuación Contable La empresa nace de la voluntad de sus dueños y/o accionistas, los cuales aportando dinero y/o bienes económicos, los destinan a darle vida a un ente nuevo con total independencia de los fundadores. A este aporte se lo denomina “Capital”, el cual se destina para que el ente / empresa tenga los recursos necesarios para comenzar las actividades y/o explotaciones comerciales, industriales, etc., para lo cual fue creada. En consecuencia la ecuación contable básica refleja esta realidad, y la ecuación representa a la empresa como un conjunto de bienes, derechos y obligaciones, y por diferencia al Patrimonio Neto. La ecuación contable básica es: Activo = Pasivo + Capital Inicial Si remplazamos, tendremos: Activo - Pasivo = Capital Inicial Pasivo = Activo – Capital Inicial Capital Inicial = Activo – Pasivo VARIACIONES PATRIMONIALES Variaciones Patrimoniales El Patrimonio se encuentra en permanente cambio, a raíz de los diferentes hechos económicos que van sucediendo durante el ejercicio. Algunos de esos hechos económicos impactarán en el Patrimonio, generando una modificación del mismo en determinados elementos. Por ese motivo la igualdad estática inicial se modifica dinámicamente a medida que los entes van desarrollando la actividad para la que fueron creados. Igualdad Estática A – P = PN o A = P + PN La igualdad estática o fundamental, representa la imagen del patrimonio del ente antes de comenzar a funcionar y previa al desarrollo de cualquier actividad objeto de su creación. Cuando se produce el primer hecho económico, que impactará en los componentes de la igualdad, ese patrimonio inicial comienza a modificarse, en su composición, en su cuantía o ambas. Entonces pueden generarse situaciones en cada componente del Patrimonio: - En el Activo, hechos que producen aumentos aA, lo cual es positivo para el PN, o hechos que producen disminuciones dA, lo cual es negativo para el PN - Ejemplos: Ingreso de dinero en efectivo o salida de dinero en efectivo - En el Pasivo, hechos que producen aumentos aP, lo cual es negativo para el PN, o bien hechos que producen disminuciones dP, lo cual es positivo para el PN. - Ejemplos: Contraer una deuda con un Proveedor o cancelar una deuda con el mismo Clasificación de los hechos económicos Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 34 - Externos: Provienen del intercambio de la empresa en elexterior Vinculados a terceros: se originan en las transacciones con terceros ajenos al ente (compras, ventas, pagos, cobros) Contextuales: se originan en hechos externos sobre los cuales el ente no tiene control, es decir, de producirse el hecho tiene sus efectos en el patrimonio (cambio en la cotización de moneda extranjera, incendios o fenómenos naturales que destruyen bienes del activo. - Internos: aquellos que ocurren dentro del ente, sin interactuar con terceros. Ej. Transformación de materias primas en productos elaborados. Entonces, Las Variaciones patrimoniales, constituyen cambios o alteración producida en los elementos patrimoniales, activos y/o pasivos, ya sea en su composición material, en su condición jurídica, por cambios de valor o de lugar. El patrimonio de una empresa va sufriendo MODIFICACIONES durante el desarrollo de la misma, debido a las operaciones que realiza: compra, vende, paga, cobra. A estas modificaciones se las denomina VARIACIONES PATRIMONIALES. Las Variaciones Patrimoniales son las distintas operaciones que realiza una empresa y que producen cambios en la composición de su Patrimonio. Las variaciones patrimoniales pueden ser: PERMUTATIVAS: son aquellas operaciones comerciales que no aumentan ni disminuyen el Capital o Patrimonio Neto de la empresa. En estas operaciones intervienen solamente cuentas patrimoniales del Activo y/o Pasivo. Es decir, implican cambios en la composición del activo y / o pasivo, sin producir alteraciones en el patrimonio neto. Lo que cambia son las cantidades en el activo y/o pasivo pero no se originan resultados que modifiquen el Patrimonio neto MODIFICATIVAS: son aquellas operaciones comerciales que aumentan o disminuyen el capital o patrimonio neto de una empresa, originadas por una ganancia o por una pérdida. En esta clase de variaciones intervienen cuentas patrimoniales (activo y pasivo) y de resultado (pérdida o ganancia). Las variaciones patrimoniales modificativas implican cambios en la composición del activo y/o pasivo con producción de resultados que inciden en el patrimonio neto, aumentándolo o reduciéndolo. Ejemplos: Se incorpora un automóvil, pagando en efectivo la totalidad del valor. La operación es permutativa porque se ha permutado efectivo por un rodado, todo llevado a cabo en el activo. Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 35 a) Son aquellas operaciones comerciales que aumentan o disminuyen el Capital o Patrimonio Neto del comerciante o empresa, originadas por una ganancia o una pérdida. Intervienen cuentas Patrimoniales y de Resultados, es decir cambia cuantitativamente la ecuación Clases 1) Modificaciones positivas, provocan un aumento en el patrimonio neto (Ganancia) 2) Modificaciones negativas, provocan una disminución en el patrimonio neto (Pérdidas) Ejemplo: Al realizar una venta, a precio de venta vs. él costo, que por naturaleza debe ser menor al de venta, provocará un incremento de valor residual que está dado por la ganancia. Se puede deducir entonces que, cuando se han producido variaciones patrimoniales permutativas, el Patrimonio Neto NO se modifica, en cambio, cuando se han producido variaciones patrimoniales modificativas, el Patrimonio Neto AUMENTA O DISMINUYE. Entonces: - Cuando se producen variaciones patrimoniales permutativas el P. Neto es = Capital (inicial) - Cuando se producen variaciones patrimoniales modificativas, el P. Neto es = Capital +- Resultados Ecuaciones Ecuación Estática/Básica o Fundamental Activo = Pasivo + Capital (Inicial) Ecuación Patrimonial Dinámica Activo = Pasivo + Capital +- Resultados o Activo= Pasivo + Capital Contable Ecuación de Saldos Activo + Pérdidas = Pasivo + Capital + Ganancias MODIFICACIONES PATRIMONIALES TIPO DE VARIACIONES Casos Permutativas - Compra de Bienes al contado en efectivo/cheque - Cobranza de créditos - Documentación de un crédito en cuenta corriente - Depósito bancario en cuenta corriente - Cobranza de un cheque - Documentación de una deuda en cuenta corriente - Compra de bienes a crédito en cuenta corriente - Compra de bienes a crédito con pagaré - Pago de una deuda en cuenta corriente con dinero en efectivo - Pago de una deuda en cuenta corriente con cheque - Pago de un pagaré con dinero efectivo - Pago de un pagaré con cheque Highlight Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 36 Positivas - Cobranza de intereses sobre pagarés, alquileres, en efectivo, cheque o pagaré - Descuentos sobre cuentas a pagar en cuenta corriente Negativas - Pago de intereses sobre pagarés, comisiones alquileres - Descuentos sobre cuentas a cobrar en cuenta corriente - Nota de débito por gastos a pagar - Nota de débito por intereses, comisiones, alquileres, a pagar Mixtas - Venta con ganancia, al contado, en cuenta corriente y con pagaré - Pago de deudas con descuentos - Cobranza de créditos con descuentos - Ventas con pérdidas, al contado, en cuenta corriente y con pagaré - Pago de una deuda con descuento Highlight Rubén O. Martínez Contabilidad Básica Instituto Privado Superior Pbro. Manuel Alberti 37 Bloque VII Procesamiento y Método Contable Procesamiento Contable. Instrumentos La Contabilidad como disciplina, mediante un registro ordenado de las operaciones comerciales, permite extraer información tendiente a demostrar la situación de una Empresa y a orientar su futuro. Por lo tanto, se puede señalar la existencia de dos procesos: - Proceso Económico, o sea la actividad económica propiamente dicha tendiente a la obtención, transformación y circulación de bienes con un fin lucrativo. - Proceso Contable destinado a observar, registrar y estudiar el proceso económico a los fines de determinar sus causas y efectos, con el objeto de obtener condiciones más ventajosas. Por lo tanto, llamamos PROCESO CONTABLE al conjunto de tareas a realizar para lograr los objetivos perseguidos por la Contabilidad y que comprende las etapas que van desde la registración de operaciones, hasta la demostración de la situación patrimonial y de resultados. Los instrumentos indispensables para el proceso señalado son: - Las Cuentas, que permiten adoptar una unidad de medida de información en el proceso contable - El Método seguido para la registración de las operaciones realizadas en los libros o registros de contabilidad, basado en el uso de las cuentas. Las Cuentas El sistema contable debe procesar los datos de los hechos económicos ocurridos en el ente y los del contexto que impacten en su patrimonio. Las variaciones patrimoniales necesitan de nombres concretos de los elementos que se modifican luego de cada operación. Por ello la contabilidad utiliza Cuentas, como elemento para almacenar información acerca de las operaciones y hechos económicos de similar característica. Estas constituyen el elemento primario de la información contable, y la podemos definir como la representación contable de elementos que poseen la misma naturaleza o característica. El contenido de una cuenta abarca dos aspectos, uno de tipo cualitativo (reflejar los hechos que representa – ser concreta, breve y específica – el titulo debe coincidir con lo que está representando) y otro de tipo cuantitativo o valorativo (indica el valor expresado en signo monetario) La forma de una cuenta hace referencia al diseño de las cuentas y dependerá de las relaciones y combinaciones entre el contenido cualitativo y cuantitativo. Clasificación de la Cuentas Según su naturaleza Elementales o Patrimoniales. Representan a los distintos elementos que integran el Patrimonio. Se dividen en Cuentas
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