Unidad 1 Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME

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Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyME 1 
 
 
Normatividad fiscal 
 
 
 
 
 
Licenciatura en: 
 
Licenciado en Gestión y administración de pequeñas y medianas empresas 
 
 
 
 
 
 
 
Programa de la asignatura: 
Normatividad Fiscal 
 
 
 
 
 
 
Clave: 
07143530 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Universidad Abierta y a Distancia de México 
UnADM 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
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Normatividad fiscal 
 
 
Índice 
 
 
 
 
 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME ............................................ 3 
Presentación de la unidad .............................................................................................. 3 
Propósitos de la unidad .................................................................................................. 3 
Competencia específica ................................................................................................. 3 
Federalismo fiscal mexicano .............................................................................................. 4 
Características del Federalismo ......................................................................................... 5 
Facultades fiscales de la Federación, Estados y municipios ............................................. 10 
Comparativo del federalismo fiscal de México con otros países ....................................... 11 
Ley de ingresos de la federación ...................................................................................... 17 
Finanzas públicas, Política fiscal y su efecto en las PyMES................................................ 17 
Política del gasto público actual ....................................................................................... 21 
El presupuesto y la ley de ingresos de la federación ........................................................ 23 
Actividad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal ......................................................... 26 
Actividad 2. Importancia de la recaudación de impuestos en México ................................ 26 
Ciclo del contribuyente ..................................................................................................... 27 
Autoevaluación ................................................................................................................ 29 
Evidencia de aprendizaje. Caso práctico I ........................................................................ 29 
Cierre de la unidad ........................................................................................................... 30 
Para saber más................................................................................................................ 30 
Fuentes de consulta ......................................................................................................... 31 
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Normatividad fiscal 
 
 
 
 
 
 
Bienvenido(a) a la presente asignatura llamada Normatividad Fiscal, se te invita con gran 
entusiasmo a tener la experiencia de conocer e identificar la función y aplicación de las 
leyes fiscales de México, las cuales representan hoy por hoy el papel fundamental para el 
desarrollo y crecimiento del país, así como la importancia que esto representa para el 
correcto manejo y operación de las funciones de la PyME. 
 
En esta primera unidad iniciarás con la identificación de los fundamentos de la 
Normatividad fiscal en las PyME para el entendimiento de la naturaleza de los mismos, 
mediante el reconocimiento del federalismo, las facultades fiscales de la Federación, 
Estados y Municipios, las finanzas públicas, política fiscal, presupuesto y la ley de 
ingresos de la federación. 
 
Se espera contar con tu empeño e interés en el descubrimiento de esta experiencia de 
formación académica y profesional. 
 
 
 
 
Al final de la unidad serás capaz de: 
 
 Interpretar las características de los fundamentos de la normatividad fiscal. 
 Reconocer la importancia que representa la recaudación de impuestos en 
México. 
 Reconocer la importancia del ciclo del contribuyente. 
 
 
 
 
Interpretar la función del federalismo fiscal para comprender el proceso de la recaudación 
de impuestos a través de la ley de ingresos de la federación. 
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Presentación de la unidad 
Propósitos de la unidad 
Competencia específica 
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Normatividad fiscal 
 
 
 
Para comenzar con la descripción de este tema se hará referencia a una fábula bastante 
común de orígenes georgianos, la cual cuenta que un rey que tenía treinta hijos, al verse 
próximo a morir en su lecho les pidió a sus treinta hijos que se presentaran frente a él y 
que cada uno de ellos llevará una flecha, en ese contexto el rey les pidió que quebrarán 
las flechas una por una y así lo hicieron los obedientes hijos logrando el cometido, del 
mismo modo después les pide que las quebrarán todas juntas, dando como resultado que 
no se logrará el objetivo. A esto el rey les dice: Hijos míos aprendan de esto, porque la 
fuerza de la unidad se da permaneciendo todos juntos, y así el enemigo nos les podrá 
hacer daño alguno, pero si se tornan divididos, la victoria estará del lado de su 
contrincante. En consecuencia, se mencionará un lema bastante común y muy 
probablemente derivado de la fábula descrita: la unión hace la fuerza, ¿cuál es la razón 
de mencionar esto? 
 
Una de las principales características del federalismo fiscal es precisamente fortalecer y 
mantener apoyado todo un sistema nacional mediante un sistema recaudatorio construido 
por el involucramiento de los niveles de gobierno existentes, generando una unión de 
intereses y óptica de desarrollo que aseguren el éxito de las metas establecidas para el 
crecimiento nacional. 
 
A consecuencia de lo anterior, se deriva la necesidad de varios países de adoptar 
sistemas fiscales federales, con la intención de mantener fuertes la obtención de ingresos 
que permitan cubrir las necesidades de desarrollo nacional a través de la recaudación de 
impuestos con la colaboración de la Federación, Estados y Municipios asegurando con 
ello el éxito de desarrollo de los diferentes niveles de gobierno. Por consiguiente, para 
entender de manera detallada la función del federalismo fiscal, se dará inicio a la 
descripción de las características del federalismo para comprender de manera más 
concreta su función e interrelación operativa con las facultades de la Federación Estados 
y Municipios. Y terminar por conocer el comparativo del federalismo fiscal de México con 
otros países, para entender los fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME. 
1.1. Federalismo fiscal mexicano 
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Normatividad fiscal 
 
 
 
El hablar de federalismo es más que hacer referencia al cúmulo de poder de forma 
centralizada en un punto de gobierno, debido a que representa un trasfondo más 
significativo referente a la estructuración y operación del esquema funcional de un país. Y 
para describir de forma más clara se iniciará con la definición de federalismo según Cruz 
(2004:3), etimológicamente el origen del vocablo proviene del latín foedus que significa 
unión, alianza, pacto, acuerdo, esto con el objetivode pactar una unión e igualdad entre 
los estados para ejercer atributos y obligaciones, mediante el compartimiento del poder 
entre los mismos, comprometiéndolos a cumplir con la consigna de que cada uno atienda 
sus funciones y atribuciones para ejercer una fortaleza entre todos para la representación 
total como nación. Las características que lo describen de forma conjunta según Cruz 
(2004:8) son: 
 
Un territorio propio, constituido como una unidad por la suma de los territorios de 
los Estados miembros. 
Una población con derechos y obligaciones en relación con la entidad local. Esa 
población de los Estados miembros, también tienen derechos y obligaciones 
específicos con respecto a éste. 
Una sola soberanía. El poder supremo es el Estado federal. Los Estados 
miembros participan del poder, pero solo dentro de los ámbitos y espacios de su 
circunscripción y en las materias y cualidades que la constitución les atribuye. 
Un gobierno en los tres niveles, el federal, estatal y municipal, con sus facultades 
delimitadas por la constitución general. 
La personalidad del Estado federal es única. 
El Estado miembro de la federación, goza de autonomía constitucional, y se da a 
sí mismo su propia constitución local, que permite determinar su régimen interno, 
en armonía con la constitución general. 
Los Estados participan en la reforma de la constitución general. 
Los Estados deben de contar con los recursos económicos propios para satisfacer 
sus necesidades. 
El Estado federal posee dos tipos de normas, las que rigen todo el territorio que 
las crea el congreso de la Unión y las que rigen a los Estados miembros y las 
crean ellos mismos en sus congresos locales. 
 
Todo lo anterior tiene una función correlacionada para formar una unión más perfecta, 
equilibrando los derechos de los Estados con las necesidades de un gobierno central, 
otorgándole al gobierno federal atribuciones en materia económica, financiera y comercial, 
para garantizar el bienestar general. 
 
Si se concibiera una estrategia de unión de fuerzas según los atributos de cada uno de los 
Estados de nación y se conjugaran sus bondades particulares para el fortalecimiento 
nacional, esto se verá reflejado posteriormente en el impulso de los mismos, mediante 
1.1.1. Características del Federalismo 
a. 
b. 
c. 
d. 
e. 
f. 
g. 
h. 
i. 
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inversión en el rubro que más apremie su desarrollo e impulso canalizado hacia un 
equilibrio de distribución de ello, mediante mecanismos que se abordarán más delante 
llamados presupuesto y ley de ingresos de la federación. 
 
Para dar continuidad al contexto del párrafo anterior, se referenciará lo que se conoce 
como las facultades fiscales de la Federación, Estados y Municipios, las cuales 
representan una función crucial para el desarrollo de sí mismos, por lo tanto, se 
comenzará describiendo que es soberanía, y en ese sentido Cruz (2004), menciona, se 
comprende que en el orden jurídico mexicano es la facultad originaria del pueblo para 
crear, modificar, delegar, abrogar y derogar, los institutos jurídicos integrantes del orden 
que a su vez conforman. Representando por sí mismo un poder del pueblo para darse 
orden jurídico, modificarlo y en su caso extinguirlo, del mismo modo la suprema corte de 
la nación lo adoptó como: 
 
 
 
La facultad absoluta de determinar 
por sí mismo su propia 
competencia. 
 
 
 
En sentido normativo lo anterior expresa que la competencia es someterse a las reglas 
emitidas en virtud de esa facultad, infiriendo que la jurisprudencia propuesta por la 
Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN): Las autoridades sólo pueden hacer lo 
que la ley les permite (Quinto época, tomo XII, citado por Cruz, 2004); es decir, el Estado 
connotado por la soberanía involucra tanto a sus elementos, como a sus niveles en su 
ejercicio, mediante las atribuciones conferidas. El pueblo, como titular de esa soberanía, 
requiere, por así haberlo establecido de una representación que se encargue de ejercer el 
poder, ajustar a su voluntad soberana; lo que es también parte de la función y explicación 
del orden jurídico. 
 
Para ilustrar de forma normativa lo anterior se mencionará algunos artículos que ratifica 
las SCJN sobre la soberanía a través de los estados, lo cual se referencia en los artículos 
40 y 133: 
 
El régimen constitucional 
mexicano es un sistema de 
gobierno de facultades limitadas. 
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De acuerdo con el artículo 40 de la Constitución Política de los Estados Unidos 
Mexicanos, los Estados que componen la república son libres y soberanos, también lo es 
que dicha libertad y soberanía se refiere tan sólo a asuntos concernientes a su régimen 
interno, en tanto que no se vulneré el pacto federal. Es decir, según el mismo artículo, los 
Estados deben permanecer en unión con la federación de acuerdo a los principios de la 
ley fundamental de la propia constitución (Constitución Política de los Estados Unidos 
Mexicanos, 2013:3). 
 
Ahora bien, el artículo 133 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos 
establece textualmente que: “esta constitución, las leyes del congreso de la unión que 
emanen de ella y todos los tratados que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que 
se lleven a cabo por el Presidente de la Republica con aprobación del senado, serán ley 
suprema de toda la unión” (Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, 
2013:106). De tal manera que aunque se diseñen preceptos específicos por los estados 
de acuerdo a las razones requeridas por ellos mismos, deben estar alineados a las 
disposiciones del código supremo y no a las leyes generadas por el mismo, debido a que 
la forma de asegurar una soberanía es mediante un órgano supremo y este lo representa 
la carta magna a través de la constitución política de los estados unidos mexicanos. 
 
Finalmente, si el titular de la soberanía es el pueblo, el concepto permite percibir la 
posibilidad de hacer su propio orden jurídico sin más que el límite que sus intereses 
formando un consenso, porque éste es el titular de la soberanía. 
 
En consecuencia, todo lo anterior es fundamental para comprender que la soberanía y las 
facultades fiscales representan una importante función para el poder tributario y el 
cumplimiento de la operación exitosa del estado, debido a que de ello dependen los 
recursos e inversión necesaria para el cumplimiento de las necesidades y expectativas de 
desarrollo del mismo y los gobernados. 
 
En el momento en que se presta el poder tributario del Estado, es cuando actúa de 
manera soberana y a través de leyes de carácter general y abstracto. Determina cuáles 
serán los hechos que al ocurrir en la realidad generarán la situación de obligatoriedad del 
gobierno para pagarle impuestos, esto también es conocido por la doctrina como el hecho 
imponible. (De la Garza, 2000). 
 
Describiendo que estarán sujetos a ciertos principios que deberán contener la equidad, 
igualdad y reserva de ley, basados en una estructura fundamentada en facultades 
fiscales representadas en Federación, Estados y Municipios, y para comprender 
mejor lo anterior se describirán las facultades impositivas de la federación: 
 
El artículo 73 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en su fracción 
VII, indica que el Congreso de la Unión tiene facultades para: imponer las contribuciones 
necesarias para cubrir el presupuesto. Se tienen las fracciones X y XXIX del mismo 
artículo que señalan: 
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Normatividad fiscal 
 
 
X. Para legislar en toda la república sobre: 
 Hidrocarburos 
 Minería 
 Industria cinematográfica 
 Comercio 
 Juegos 
 Intermediación y servicios financieros 
 Energía eléctrica 
 Energía nuclear 
 Para expedir las leyes del trabajo reglamentarias del artículo 123. 
XXIX. Para establecer contribuciones. 
1° Sobre comercio exterior; 
2° Sobre servicios públicos concesionados o explotados directamente por la federación; y 
5° Especiales sobre: 
a) Energía eléctrica 
b) Producción y consumo de tabacos labrados; 
c) Gasolina y otros productos derivados del petróleo; 
d) Cerillos y fósforos; 
e) Aguamiel y productos de su fermentación ; 
f) Explotación forestal, y 
g) Producción y consumo de cerveza. 
 
Lo antes descrito son las facultades de la federación otorgadas expresamente por la 
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. 
 
El artículo 124 constitucional es claro y contundente al señalar: que las funciones, que no 
están expresamente atribuidas por esta constitución a los funcionarios federales, se 
entienden reservadas a los Estados. Se puede observar claramente, en la redacción de 
dicho artículo, que la constitución reservó ciertas materias a favor de la federación y 
señalando que los atributos de responsabilidad que no estuvieran expresamente 
concedidas a la federación se reservarían a los Estados. Es importante mencionar que no 
se prohíbe en ninguna parte a los Estados establecer impuestos. 
 
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos prevé como potestad fiscal de 
la federación, con las características de la facultad legislativa expresamente concedida en 
forma general, lo siguiente: 
 
a) Todas las posibilidades para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el 
presupuesto, sin limitación material, de objeto tributario, etcétera. 
b) En forma general, sobre: hidrocarburos, minería, industria cinematográfica, 
comercio, juegos con apuestas y sorteos, servicio de banca y crédito, energía 
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eléctrica y nuclear, para establecer el banco de emisión único en los términos del 
artículo 28 y para expedir las leyes del trabajo reglamentarias del artículo 123, el 
comercio exterior, el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales 
comprendidos en los párrafos 4 y 5 del artículo 27, instituciones de crédito y 
sociedades de seguros, servicios públicos concesionados o explotados 
directamente por la federación , energía eléctrica, producción y consumo de 
tabacos labrados, gasolina y otros productos derivados del petróleo, cerillos y 
fósforos, aguamiel y productos de fermentación, explotación forestal, producción y 
consumo de cerveza. Art. 73. ( Fracciones VII, X, XXIX ) Constitución Política de 
los Estados Unidos Mexicanos. 
 
La federación tiene potestad fiscal irrestrictiva tratándose de la necesidad de imponer 
las contribuciones para cubrir el gasto público federal. Cada una de ellas, debe 
guardar una proporcionalidad respecto de la totalidad para permitir la subsistencia del 
gobernado. Se trata de una potestad general que abarca todas las especies de 
tributos, siempre y cuando este dentro de lo que la propia norma prescribe. 
 
La exclusividad en las materias a que se refiere la fracción X del artículo 73, no se 
expresa en materia fiscal. La fracción XXIX del mismo artículo, prescribe 
expresamente la potestad tributaria en las diversas materias antes enumeradas. La 
fracción XXIX de referencia en el inciso 2 otorga potestad fiscal expresa sobre 
aprovechamientos y explotación; son sinónimos y participan de la misma naturaleza 
de los conceptos de utilización, beneficios y lucro. 
 
Los criterios que se deducen de la normatividad que contiene las facultades expresas 
de la Federación en materia fiscal, para que se distribuya con rigor la potestad y 
competencia fiscal de la Federación, Estados y Municipios, responde a los siguientes 
principios: 
 
a) Limitaciones a las facultades legislativas de los Estados; 
b) Reserva expresa y concreta de atribuciones a la Federación. 
 
 
Finalmente se puede concluir que la potestad fiscal de las entidades federativas 
comprende la competencia que así mismo otorgue por conducto de su congreso local, 
siempre que esta competencia se encuentre establecida en la Carta Magna. 
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Continuando con la descripción de la estructura de las facultades fiscales de la 
Federación, Estados y Municipios, se dará paso al turno de los Estados, donde estos, en 
ningún caso, podrán: gravar el tránsito de personas o cosas que atraviesen su territorio; 
prohibir y gravar, directa o indirectamente, la entrada a su territorio y salida de mercancía 
nacional o extranjera; gravar la circulación y el consumo de efectos nacionales o 
extranjeros, con impuestos o derechos cuya extracción se efectué por aduanas locales, 
requiera inspección o registro de bultos o exija documentación que acompañe la 
mercancía; expedir y mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen 
diferencias de impuestos o requisitos por razón de la procedencia de mercancías 
nacionales o extranjeras ya sea que estas diferencias se establezcan respecto de la 
producción similar de la localidad, o entre producciones semejantes de distinta 
procedencia; gravar la producción el acopio o la venta del tabaco en rama, en forma 
distinta o cuotas mayores de las que el congreso de la unión autorice (Constitución 
Política de los Estados Unidos Mexicanos, 1917, Art. 117 y 118, 1917). 
 
Por ser materias de reserva expresa y concreta de atribuciones a la federación, los 
Estados tampoco pueden, sin el consentimiento del congreso de la unión: establecer 
derechos de tonelaje u otro alguno de puertos e imponer contribuciones o derechos sobre 
importaciones o exportaciones. 
 
De la misma forma ahora se describirán las facultades impositivas de los Municipios 
para cerrar el ciclo de sostenibilidad fiscal nacional. Donde el Municipio en la Constitución 
Política de los Estados Unidos Mexicanos carece de potestad fiscal; tiene derecho de 
recibir los ingresos sobre la propiedad inmobiliaria y los servicios públicos que por ley se 
le atribuyan, pero no puede establecer dichos impuestos por sí solo, debe de establecerse 
por la legislatura del Estado donde se encuentre. 
 
El Municipio únicamente tiene facultades para administrar su hacienda pública y, por tanto 
de ser sujeto activo del objeto de la obligación tributaria. Un tributo, establecido mediante 
la facultad reglamentaria municipal, estaría afectando la condición de validez que se hace 
valer mediante el procedimiento establecido por la constitución para ello. 
 
Finalmente, se puede inferir que las entidades federativa tienen cierta potestad legislativa, 
si tiene objetos tributarios aparentemente reservados, porque tal reserva importa 
únicamente a las entidades locales no a la federación. En la constitución, la facultad 
impositiva sólo se reconoce a la federación y a los Estados; pueden establecer impuestos 
para cubrir sus respectivos presupuestos. En esencia se trata de una sola facultad, 
atribuida y ejercida por dos ámbitos de competencia: el federal y el local. Por su parte, los 
municipios solamente se limitan a auxiliar en el cobro de impuestos. 
1.1.2. Facultades fiscales de la Federación, Estados y municipios 
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Normatividad fiscal 
 
 
 
Del mismo modo y para dar cierre al presente tema se hará una descripción del 
comparativo del federalismo fiscal de México con otros países, complementando lo 
presentado en los subtemas anteriores, donde se describió a detalle las facultades 
impositivas que construyen el federalismo fiscal mexicano y que es representado y 
avalado por la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. 
 
Y por consiguiente se iniciará con los Estados Unidos de Norteamérica dando pie a la 
descripción de las características que lo conforman, donde la variedad y complejidad de 
los sistemas fiscales subcentrales en Estados Unidos sólo es comparable con los de 
Suiza. Que en efecto, 43 de los 50 Estados tienen imposición personal sobre la renta, 45 
tienen imposición sobre sociedades, 45 tienen imposición general sobre las ventas, todos 
sin excepción recaudan tributos sobre gasolina y tabaco. Los tipos varían en un alto 
espectro, así como las escalas de gravamen y las bases impositivas. No sorprende en 
consecuencia que la competencia fiscal interestatal haya sido una constante histórica, y 
que la literatura especializada esté plagada de referencias al respecto, aunque la Advisor 
Commission on Intergovernmental Relations (ACIR), como departamento encargado del 
estudio de las relaciones intergubernamentales del poder federal y los esquemas 
operativos de la nación, llega a la conclusión de que ni las diferencias impositivas 
interestatales, ni la competencia fiscal entre Estados vecinos, son problemas importantes 
para el desarrollo económico o para el funcionamiento del sistema del federalismo fiscal 
estadounidense (Giménez, 1997). 
 
En el federalismo fiscal de ese país, los Estados no tienen una participación importante, 
inclusive los gobiernos locales (Municipios) tienen una mayor participación que los propios 
Estados. (Musgrave Et. Al., 1992) 
 
Ahora se dará paso a la descripción del sistema fiscal de Alemania, y para iniciar se 
presenta la reseña de su sistema de gobierno, el cual se representa en tres niveles, 
donde Bund representa al gobierno federal o central, los Lander representan los Estados 
o regiones y los Kommunen referencian a los Municipios o gobiernos locales. 
 
Una de las principales características del sistema fiscal en Alemania es sin duda, que los 
entes locales recaudan directamente los ingresos utilizados para su funcionamiento 
administrativo y presentación de servicios públicos (Giménez ,1997). 
1.1.3. Comparativo del federalismo fiscal de México con otros países 
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Normatividad fiscal 
 
La distribución de rendimientos fiscales entre los diferentes niveles de gobierno se 
representa en: 
 
 
 
Fuente: Giménez (1997:261,262). 
 
Finalmente se pude resumir que Alemania cuenta con un sistema fiscal adecuado, y se 
caracteriza por haber eliminado el desequilibrio fiscal vertical, logrando además una 
uniformidad en todo el territorio bajo un marco exclusivo para Lander y Kommunen, 
generalizando que los tres niveles de gobierno tienen facultades importantes de la 
potestad tributaria: legislación, administración y recaudación. 
 
Del mismo modo, ahora se dará turno a la descripción de Suiza, su sistema político se 
fundamenta en la asamblea federal, compuesta por el consejo nacional y el consejo de los 
Estados (2 consejeros por cantón (Small territorial district)) (Giménez, 1997). 
 
El perfil del sistema tributario de Suiza se ha encaminado de una manera muy especial ya 
que las modificaciones a la legislación fiscal son sometidas a referéndum. 
 
Debido a lo anterior, el sistema impositivo de los cantones se caracteriza por tener una 
amplia facultad para legislar y participar en el campo de la imposición sobre la renta, lo 
que ha provocado una gran variedad de leyes fiscales. Lo contrario ocurre con el gobierno 
federal, mismo que la propia Constitución limita en esta materia. 
 
Y para comprender de forma más clara lo anterior descrito se presentan las principales 
fuentes de ingresos fiscales instaurados a nivel federal en Suiza: 
Bund o Federal 
•Monopolios, Aranceles, 
Impuestos sobre 
transacciones de capital, 
seguros, tributos sobre la 
letra de cambio (actos 
jurídicos documentados), 
levas de capital (Carga 
del fondo de igualación 
dedicado a remediar los 
daños de guerra), todos 
los impuestos sobre 
consumo a gran escala 
salvo el impuesto sobre la 
cerveza. 
Lander o Estados 
•Impuestos sobre el 
patrimonio, el capital, 
sucesiones, ventas de 
tierra, vehículos a motor, 
cerveza, apuestas y 
loterías, protección frente 
a incendios y mesas de 
juego. 
Kommunen o Municipios 
•Impuesto sobre negocios 
(básicamente se trata de 
un impuesto dividido en 
tres componentes: sobre 
el capital de los negocios 
capitales, sobre los 
beneficios obtenidos, 
solares e inmuebles 
(impuesto territorial), 
sobre locales, consumo 
(ejemplo: bebidas, 
diversiones, perros, 
pesca, etcétera). 
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Normatividad fiscal 
 
 
 
 
 
 
 
Nivel cantonal 
 
 
 
 
 
 
 
Nivel comunal (Municipales) 
 
 
 
 
 
Los cantones deciden por si mismos que formas y tipos de impuestos desean imponer. 
 
 
 
Aranceles aduaneros 
 
Impuesto sobre el 
consumo (volúmenes 
bruto de las operaciones 
mercantiles) 
 
Impuesto sobre la renta 
personal, los beneficios y 
capital de las empresas 
mercantiles, y las 
ganancias de capital. 
 
 
Impuestos sobre los 
ingresos brutos de las 
empresas. 
Tributos que gravan la 
expedición de acciones y 
bonos, las transferencias 
de títulos y valores, las 
letras de cambio y otros 
documentos comerciales. 
La imposición principal se 
establece sobre la renta y 
la riqueza neta 
personales, sobre los 
beneficios y capital de las 
empresas. 
Ingresos substanciales de 
la circulación de 
automóviles. 
Suplementos impositivos o 
recargos sobre los 
impuestos cantonales 
directos. 
Impuestos sobre herencias 
y donaciones. 
 
Impuesto sobre la 
propiedad inmueble y 
sobre la transmisión de 
esta última. 
 
 
 
Impuesto sobre gastos. 
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Normatividad fiscal 
 
Las transferencias intergubernamentales en el funcionamiento del federalismo fiscal Suizo 
se utilizan para la solución de problemas de desequilibrio fiscal. Que finalmente los 
objetivos de dichas transferencias significan: 
 Permitir que los cantones provean niveles similares de servicios públicos, sin que 
algunos se vean en la necesidad de recurrir a elevadas cargas fiscales. 
 Compensar parcialmente las bajas capacidades de obtención de ingresos por 
parte de los cantones. 
 
Por último, una de las características principales del sistema federal Suizo son las 
múltiples negociaciones que se dan entre el gobierno federal y los gobiernos cantonales a 
fin de establecer los porcentajes de participación que se van a aplicar a los cantones. 
También, en lo concerniente a la participación de los programas y subprogramas incluidos 
en el sistema global de subvenciones, existen negociaciones entre ambos niveles. 
 
Se han hecho mejoras en la legislación tributaria de este país que incluyen la 
redistribución de la carga tributaria y el incremento de las tasas impositivas. La base de 
las finanzas gubernamentales está sustentada actualmente en un sistema que comprende 
la separación de fuentes de ingresos. Tanto el gobierno central, como los cantones y las 
comunidades establecen un impuesto directo sobre las personas físicas y jurídicas.(Giménez ,1997) 
 
Siguiendo con la misma línea, ahora es turno de Argentina, donde las relaciones fiscales 
entre los diferentes niveles de gobierno permiten señalar que existe un alto grado de 
centralización por parte de la Federación en cuanto al manejo del ingreso y distribución del 
gasto público. Los recursos federales son un componente sustancial del 
financiamiento provincial alcanzando en los años 1990-1995, aproximadamente el 55% 
del total de recursos corrientes. Esta misma dependencia se puede apreciar en los niveles 
inferiores, es decir, las transferencias de las provincias a los Municipios. Dichas cesiones 
de ingreso se han ido incrementando en forma significativa, puesto que lo que reciben los 
Municipios de las provincias representa alrededor del 50% de sus recursos totales. 
(Arteaga y López, 1997:148-149) 
 
Por lo que respecta a la política macroeconómica que aplica en Argentina el 
endeudamiento público juega un papel importante. En Argentina los gobiernos 
subnacionales (Estados), pueden endeudarse en el mercado interno y externo. Para el 
endeudamiento municipal es permisivo. Pero al mismo tiempo saben que el 50 % del total 
de los ingresos requeridos por las provincias y Municipios lo obtendrán de manera propia 
bajo los estatutos que su jurisdicción les marque. 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
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Normatividad fiscal 
 
Ahora observarás el sistema fiscal de Venezuela, el cual para entender mejor su 
estructura se presenta la siguiente descripción del sistema de transferencias 
intergubernamentales para la aplicación de gasto público: 
 
 
 
•Política internacional y defensa, inmigración, administración aduanera, estadísticas 
nacionales, educación nacional y salud pública, justicia, administración de minas e 
hidrocarburos, ambiente, endeudamiento externo e interno, policía nacional, vivienda 
e infraestructura, investigaciones científicas. 
 
 
 
•Salud pública y nutrición, educación, cultura y deporte, protección familiar, ambiente, 
servicios de empleo y promoción sectorial, vivienda y ejecución de infraestructuras, 
puertos y aeropuertos. 
 
 
 
•Acueductos, cloacas y tratamiento de aguas, distribución de electricidad y agua, 
protección civil, desarrollo urbano y vivienda, transporte público, parques, plazas y 
otros sitios de recreación, tránsito de vehículos y personas, mataderos, abastos y 
mercados, espectáculos públicos y ferias, saneamiento ambiental y aseo urbano, 
cementerios. 
 
 
En suma, el país de Venezuela rige la distribución de los recursos intergubernamentales 
como fuentes de financiamiento inclinada hacia el gobierno federal, esto es, los 
principales sectores que constituyen un amplio volumen recaudatorio, se encuentran 
dentro de la competencia del gobierno central, lo cual representa que el situado 
constitucional es un instrumento fundamental de financiamiento de la gestión de los 
Estados y Municipios. 
 
Por último, para cerrar la comparativa del federalismo fiscal de México con otros países 
se dará turno a Brasil, en este país los Estados gozan de una política favorable en 
relación al sistema de endeudamiento. La constitución les autoriza tener acceso al crédito 
interno y externo en cualquier de sus formas, como pueden ser de sus bancos, empresas 
públicas o directamente. 
 
Debido al incremento tanto de los Estados como de los municipios en materia de crédito, 
el gobierno federal ha optado por aprovechar sus facultades para poner límites al 
endeudamiento de los demás niveles. Para lograr lo anterior, el senado ahora debe 
aprobar caso por caso cualquier solicitud de crédito, además el banco central ha actuado 
limitando los créditos que el sistema financiero otorga al sector público. 
Gobierno central: 
Estados: 
Municipios: 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
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Normatividad fiscal 
 
En la década de los ochenta en forma reiterada se observaba cómo el gobierno federal, 
obligado por fungir, como aval, se hacía cargo de la deuda de los Estados, inclusive en la 
actualidad todavía se presentan estos casos (Arteaga y López, 1997). 
 
En consecuencia, del endeudamiento de los Estados y Municipios, se ha motivado a la 
restricción de facultades para créditos, y por consiguiente de aumentar el endeudamiento 
público. A pesar de ello, existen excepciones a normas del senado y a los límites de 
préstamo al sector público. 
 
En Brasil no existe por cada nivel de gobierno un tipo de impuesto especializado, esto es, 
hay impuestos sobre la propiedad, el patrimonio y bienes, servicios en los gobiernos 
federal, estatal y municipal. 
 
Los Estados de Brasil perciben del gobierno federal aproximadamente el 20% de sus 
ingresos. Los Municipios reciben las transferencias intergubernamentales a los otros 
niveles de gobierno. Lo que representa que las trasferencias intergubernamentales son 
cíclicas. (Arteaga y López, 1997) 
 
En resumen, se puede concluir que aunque las facultades y estructura fiscal de los países 
en estudio no sean similares o bien en algunos puntos se tornen semejantes, tratan de 
encontrar medidas de normatividad fiscal que propicien un equilibrio, que a su vez 
generen el desarrollo del presente y ampliación de un mejor futuro mediante la estrategia 
de bases tributarias que aseguren la sostenibilidad y manutención de los Estados por 
medio de normativas de acuerdo a sus capacidades. 
 
Que finalmente esto viene a formar parte de un elemento que integra un sistema de 
desarrollo económico nacional, que se describirá de forma detallada conforme se avance 
en el estudio de la asignatura. El siguiente tema a abordar trata precisamente de dar 
continuidad a la explicación del funcionamiento de dicho sistema a través de la Ley de 
ingresos de la federación. 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
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Normatividad fiscal 
 
 
 
La ley de ingresos de la federación, tiene fundamento en su formulación y ejecución en 
los artículos 25, 26, 73, 74 y 75 de la constitución, los cuales facultan al ejecutivo federal 
para preparar y presentar el proyecto de Presupuesto de egresos de la federación 
anualmente y con fechas precisas (Constitución Política de los Estados Unidos 
Mexicanos, 1917). 
 
Dando como resultado, la necesidad de crear mecanismos bien articulados que permitan 
el equilibrio entre obtención de recursos y gasto del mismo, de acuerdo a las necesidades 
de desarrollo económico y social, el cual deriva el Plan Nacional de Desarrollo (PND), que 
posteriormente a su formulación, el siguiente paso será establecer las formas para obtener 
los ingresos necesarios para asegurar su funcionamiento, y es ahí, donde se presenta 
la función e importancia de la Ley de ingresos de la Federación, la cual para ser más 
precisa su descripción e indispensable aportación a la estructura económica nacional, 
se describirá la estructura de su fundamento por medio de la explicación de las 
finanzas públicas y la política fiscal en función a la operación de las PyMES. Además del 
impulso que le brinda la política de gasto público y el presupuesto en su integración 
general. El cual servirá para comprender mejor la descripción de los temas se presentan a 
continuación. 
 
 
 
 
Las finanzas públicas, tal vez parezca un tema que atañe a los altos mandos del gobierno 
o bien es asunto de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público o del Banco de México, 
pero en realidad es una cuestión fundamental donde las empresas son los protagonistas, 
debido que a través de ellas se constituye la actividad económica del Estado que su vez 
funcionande mecanismo para la generación de empleo, redistribución del ingreso o renta 
nacional. 
¿Cuál es la importancia de este tema para las PyME de México? 
 
A través de esta, recabarán los recursos financieros de la población mediante impuestos, 
los cuales posteriormente serán utilizados en el cumplimiento de sus funciones al servicio 
de la sociedad, esto mismo se usa para la redistribución de la renta que perciben los 
ciudadanos, en virtud de las actividades que les producen ingresos; de forma concreta 
esto significa que entre mayor captación de impuestos mayor ingreso nacional que se 
verá reflejado en inversiones estratégicas para el desarrollo económico de la nación, 
ahora bien ¿cuál es tu perspectiva de esto?. 
 
Por lo demás, primeramente se iniciará describiendo a las finanzas públicas, las cuales 
implican dos procesos: La captación de ingresos, de la cual se encarga la política de 
ingresos y a la realización de gastos o egresos que efectúa el Estado, para mantener el 
funcionamiento de sus organismos (gastos corrientes), así como para invertir en 
1.2. Ley de ingresos de la federación 
1.2.1. Finanzas públicas, Política fiscal y su efecto en las PyMES 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
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Normatividad fiscal 
 
programas de obras públicas y de desarrollo social, o bien, en empresas estatales (gastos 
de inversión) (Delgado, 2009). 
 
De este proceso se ocupa la política de gasto público el cual se abordará a detalle más 
delante y para dar continuidad a la estructura del funcionamiento de las finanzas públicas, 
se hace una explicación más aplicada de esto, y el primer paso a la descripción del mismo 
es mediante: 
 
o Captación de ingresos, la cual se realiza a partir de la política de ingresos: 
 
En México, el gobierno federal obtiene recursos financieros (ingresos) a través de la 
Secretaria de Hacienda y Crédito Público, cuyas funciones al respecto están señaladas en 
el artículo 31 de la ley orgánica de la administración pública federal: 
 
I. Proyectar y calcular los ingresos de la federación, del Distrito Federal y de las 
entidades paraestatales, considerando las necesidades del gasto público 
federal, la utilización razonable del crédito público y la sanidad financiera de la 
administración pública federal. 
II. Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones fiscales, y de las 
leyes de ingresos de la federación y del Distrito Federal. 
III. Determinar los criterios y montos globales de los estímulos fiscales escuchando 
para ello a las dependencias responsables de los sectores correspondientes y 
administrar su aplicación en los casos en que no competa a otra secretaría. 
IV. Establecer y revisar los precios y las tarifas de los bienes y servicios de la 
administración pública federal, o bien, las bases para fijarlos, escuchando a la 
secretaria de Economía y con la participación de las dependencias que 
corresponda. 
V. Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y 
aprovechamientos federales en los términos de las leyes aplicables y vigilar y 
asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales. 
VI. Organizar y dirigir los servicios aduanales y de inspección, así como la unidad 
de apoyo para la inspección fiscal y aduanera. 
VII. Representar el interés de la federación en controversias fiscales. 
 
(Ley orgánica de la Administración Pública Federal, 2007.) 
 
Más aún, la política de ingresos también se ejerce mediante los instrumentos llamados: 
 
o Ingresos y egresos del sector público: 
 
Los ingresos tributarios (mejor conocidos como impuestos) son obligados a favor del 
Estado que fija la ley con carácter general a los individuos (personas físicas) y a las 
empresas (personas morales), para que paguen cierta cantidad de dinero en relación con 
determinados actos económicos; por ejemplo: al realizar la compra de un bien de 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
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Normatividad fiscal 
 
consumo, al obtener ingresos por el trabajo, o al generar (las empresas) beneficios 
financieros. La vía tributaria en la obtención de ingresos financieros constituye el medio 
más adecuado de mantener sanas las finanzas públicas, sin que el Estado se vea 
obligado a recurrir al endeudamiento cuando se presente una situación deficitaria. 
(Delgado, 2009) 
 
Asimismo, los ingresos tributarios llamados impuestos se clasifican en: 
 
Directos: Gravados directamente de las personas físicas o morales; ejemplo, el impuesto 
sobre la renta (ISR), el cual se abordará a detalle en las próximas unidades para su mejor 
comprensión. 
 
Indirectos: Los que se recaudan mediante la compra de bienes y servicios, los cuales 
indirectamente afectan a los contribuyentes; por ejemplo, el impuesto al valor agregado 
(IVA), que de igual forma se explicará más delante para su amplia comprensión en la 
unidad llamada Leyes y reglamentos fiscales de México. 
 
Finalmente, las finanzas públicas, reflejan la forma en que se captan e invierten los 
recursos nacionales representados por los impuestos, generados por las empresas e 
individuos económicamente activos. Y bien, la interrogante valida aquí es ¿Cuál es el 
mecanismo que regula y estructura de manera correcta las finanzas públicas para que 
tengan sentido y equilibrio nacional?, este se llama Política fiscal. 
 
La Política Fiscal, representa la herramienta que el país utiliza para llevar a cabo el 
desarrollo y equilibrio económico nacional mediante la captación e imposición de 
impuestos, administrado por un presupuesto, medido por gastos previstos; encabezado 
por dos instituciones clave en México, la Secretaria de Hacienda y Crédito Público y el 
Banco de México. ¿Cuáles son las funciones e interrelación de ambas instituciones en 
esto de la Política fiscal nacional?, bien, se empezará por describir los momentos en que 
cada una actúa para dar pie a la Política fiscal. 
 
Como bien se sabe las variables y condiciones económicas que dirigen los escenarios 
nacionales los rige la Microeconomía, que de forma concreta es la que se encarga de 
estudiar, prever e informar sobre las condiciones económicas internas derivadas de las 
situaciones y comportamiento económico de un país, que exactamente la dependencia 
encargada de realizar esta función es el Banco de México, que de acuerdo a estas 
condiciones económicas internas o externas en todo momento se busca regular la 
inflación, tipo de cambio y reservas nacionales, mediante mecanismos de funcionamiento 
internos llamada Política Monetaria, pero ¿cuál es la relación con la política fiscal que es 
la que en verdad interesa?. 
 
Esto es, a través de las situaciones económicas prosperas o desalentadoras, la política 
monetaria trata de regular la inflación mediante la cantidad de dinero en circulación; 
propiciará las expectativas de desarrollo o equilibrio económico nacional, es decir, si la 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
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Normatividad fiscal 
 
Política Monetaria se torna expansiva, representa, poner dinero en circulación, lo que 
generará que las tasas de interés así como la inflación se reduzcan. 
 
Lo anterior induce a un gasto generalizado, permitiendo el flujo de dinero interno, además 
de impulsar un dinamismo económico positivo que activa la función de la política fiscal. 
 
Esto es a mayor consumo, mayor captación de impuestos, mediante el gravamen al valor 
agregado y beneficia a las empresas por medio de los ingresos de venta, propiciando con 
esto una mayor producción interna, también activa lo que se conoce como flujo circular 
económico que definelo siguiente: 
 
 Si hay ingreso, se da el consumo. 
 
 Si hay consumo, las empresas perciben utilidades. 
 
 Si las empresas perciben utilidades, mayor es su aportación al fisco. 
 
Si el fisco tiene mayor capacidad tributaria cuenta con más recurso para la distribución de 
su gasto público que a su vez funciona como referente para la estructuración del 
presupuesto nacional definido mediante la ley de ingresos de la federación. 
 
Activando de esa forma la función vital de la política fiscal, mediante la capacidad de 
mantener el gravamen fiscal y la base tributaria nacional, ahora que, si se diera 
hipotéticamente un caso contrario a lo anterior descrito, es decir, las condiciones 
económicas reflejan no ser alentadoras, una reacción vertiginosa o medida de protección 
nacional interna seria llevar a cabo un mecanismo inverso al descrito, desaceleración 
económica, representa adoptar una política monetaria restrictiva como medida de 
proteccionismo a la situación antes mencionada, en consecuencia, se aumentarían las 
tasas de interés generando por inercia el ahorro nacional por la incertidumbre económica, 
propiciando a las empresas e inversores prefieran poner su dinero en los bancos mientras 
se supera la contracción económica, respaldando de esa manera los niveles de inversión 
nacional mediante el resguardando de las reservas de dinero del país, garantizando así la 
inversión de las empresas en los bancos nacionales con rendimientos asegurados para 
evitar la fuga de capitales, por medio de la estrategia del gobierno del Banco de México 
que es aumentar las tasas de interés para salvaguardar la inversión nacional y de esa 
forma sobrellevar el ciclo económico mencionado. 
 
Por tanto, la política fiscal ejerce su función tratando de mantener mecanismos tributarios 
equilibrados para conservar una base tributaria cautiva, que mantenga los niveles de 
recaudación mínimos que permitan sobre llevar las necesidades de desarrollo de los 
Estados y la nación, que si bien es cierto, la política fiscal también tiene la capacidad de 
establecer o eliminar los tipos de impuestos de acuerdo a la transición económica 
nacional, que como se menciona en uno de los temas anteriores, esta cuenta con el 
respaldo de la propia Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
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Normatividad fiscal 
 
En conclusión, una descripción técnica y concreta sobre Política fiscal de acuerdo a lo 
mencionado en el párrafo anterior, se define como, “un conjunto de medidas relativas al 
régimen tributario, gasto público, endeudamiento interno y externo del Estado, a las 
operaciones y a la situación financiera de las entidades, organismos autónomos o 
paraestatales, por medio de los cuales se determinan el monto y la distribución de la 
inversión y el consumo públicos como componentes del gasto nacional, y se influye, 
directa e indirectamente, en el monto, la composición de la inversión y consumo privados”. 
(Urquizu, 2009:51) 
 
Esta definición se considera de tipo instrumental, en el sentido de que puede ser utilizada 
para implementar una variedad de objetivos económicos, según las circunstancias por las 
que atraviesa un sistema económico. En este contexto, Urquizu (2009) señala que “la 
política fiscal constituye una de las políticas económicas de tipo instrumental”, de forma 
que los instrumentos de ingresos y gastos podría, en un momento determinado 
coadyuvar, juntamente con otras políticas (monetarias, cambiaria, etcétera), a lograr 
alguno o varios de los objetivos”(p. 51), señalados mediante el ejemplo anterior, 
funcionando como punto de referencia para la creación de escenarios económicos que 
descifren la situación a la cual se enfrentan las PyME. 
 
 
 
 
 
Por consiguiente, una vez definida la función de la Política fiscal y el efecto en las PyMES, 
se puede inferir que representa el detonante principal para la preparación del gasto 
nacional, apoyado por la Política de gasto público actual, marcado por la emisión del 
juicio de acuerdo a las condiciones y posibilidades económicas del país para el 
establecimiento o eliminación de impuestos que garanticen el desarrollo y operación 
nacional, ya determinados se proyecta su captación nacional para dar pie a la preparación 
de la Política de gasto público, el cual en México, está respaldado por la Ley de Ingresos 
de la federación, que el gobierno emite en diciembre de cada año y que en ella se 
establecen las directrices sobre la forma en que se realizará el gasto público, así como la 
cantidad que se ejercerá en el transcurso del año siguiente, mediante el presupuesto de 
egresos de la federación, aprobado por la Cámara de Diputados del Congreso de la 
Unión, conforme a la fracción IV del artículo 74 de la Constitución Mexicana, los egresos 
del gobierno federal consisten en gastos de capital o de inversión, que se dedican a la 
prestación de servicios y a la producción, incluyendo las transferencias a empresas y 
organismos sujetos a control presupuestal o administrativo. 
 
Como en la Política de ingresos, la Secretaria de Hacienda es el organismo público 
encargado de ejercer el gasto público, en este caso, con base en las siguientes fracciones 
del artículo 31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, este debe: 
1.2.2. Política del gasto público actual 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
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Normatividad fiscal 
 
XIV. Proyectar y calcular los egresos del Gobierno Federal y de la administración Pública 
paraestatal, haciéndolos compatibles con la disponibilidad de recursos, y en atención a las 
necesidades y políticas del desarrollo nacional. 
 
XV. . Formular el programa del gasto público federal y el proyecto de presupuesto de 
egresos de la federación y presentarlos a la consideración del presidente de la República. 
 
VXI. Normar, autorizar y evaluar los programas de inversión pública de la administración 
pública federal. 
 
XVII. Llevar a cabo las tramitaciones y registros que requiera el control y la evaluación del 
ejercicio del gasto público federal y de los programas y presupuestos de egresos, así 
como presidir las instancias de coordinación que establezca el Ejecutivo Federal para dar 
seguimiento al gasto público y sus resultados (Ley Orgánica de la Administración Pública 
Federal, 2007). 
 
Del mismo modo, las dependencias en las que se ejerce el gasto total de la 
administración pública federal son: 
a) Los tres poderes de la Unión: 
 Poder Legislativo. 
 Poder Judicial. 
 Poder Ejecutivo, incluyendo todas las Secretarías de Estado. 
b) Ramos generales: 
 Aportaciones a seguridad social. 
 Erogaciones adicionales. 
 Deuda pública. 
 Desarrollo regional. 
 Participaciones a Estados y Municipios. 
 Erogaciones para saneamiento financiero. 
 Reconstrucción. 
 Órganos electorales. 
 
Por lo tanto, se puede concluir que la función de la Política de gasto publico consiste en 
programar y proyectar los egresos y cantidades emitidas para el cumplimiento de las 
actividades nacionales, regida por la ley orgánica de la administración pública, la cual esta 
se representa mediante un presupuesto para su posterior ejecución, el cual se abordará 
de en el siguiente tema, para su mejor apreciación. 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
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Normatividad fiscal 
 
 
 
El presupuesto o también denominado presupuesto federal como es común escucharlo, 
comprende la representación de la recaudación y el gasto público del sector público; es 
decir, el del propio gobierno federal,de las empresas y el de organismos descentralizados 
sujetos a control presupuestal, así como el del resto de las entidades que están bajo 
control administrativo. 
 
Los ingresos y los gastos de las empresas así como también las entidades controladas 
administrativamente están sujetos a supervisión de las secretarías de Estado y, como en 
el caso de las empresas controladas por el presupuesto, se requiere de la aprobación de 
la secretaría correspondiente, para que tales empresas u organismos obtengan 
financiamiento (Delgado, 2009). Cabe mencionar, que en ambos tipos de entidades pagan 
impuestos y constituyen parte de los ingresos del gobierno federal. 
 
Las finanzas de los gobiernos locales y estatales están reguladas por la Constitución 
Política de los Estado Unidos Mexicanos, asimismo en esta se establece, que estos no 
pueden obtener financiamiento en divisas extranjeras o de gobiernos, corporaciones o 
individuos extranjeros. 
 
A continuación se describirá el proceso del desarrollo y estructura del presupuesto, el año 
fiscal del gobierno federal corresponde a un año del calendario. El proceso de preparación 
consiste en la participación y coordinación, sobre una base general y sectorial, de todas 
las secretarias de Estado, así como de las empresas y organismos sujetos a control 
presupuestal. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) es la encargada de 
preparar el documento de recaudaciones, donde se establece la cantidad de ingresos que 
por ese concepto se espera obtener presupuestalmente durante el siguiente año fiscal. 
Las diversas secretarías, a la vez, preparan sus estimaciones de gastos por sus propias 
operaciones y para las de todas las empresas o entidades controladas presupuestalmente 
bajo su propia jurisdicción. 
 
Después de ser aprobada por ambas Cámaras del Congreso, la iniciativa de ingresos se 
convierte en la Ley anual de ingresos de la federación, la cual promociona la autorización 
necesaria para recaudar impuestos y contratar préstamos. Por su parte, la Ley de 
Egresos de la Federación, al ser aprobada por la Cámara de Diputados, se convierte en el 
presupuesto de egresos, que otorga la autorización para la realización del gasto público. 
 
Una vez aprobado el presupuesto de egresos, el presidente de la República puede 
autorizar incrementos en gastos durante el año fiscal, como resultado de un aumento en 
los ingresos. El presupuesto de egresos también puede especificar, como parte de sí 
mismo, el incremento automático de ciertos egresos que no requieran una aprobación 
legislativa previa (Delgado, 2009). 
1.2.3. El presupuesto y la ley de ingresos de la federación 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
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Normatividad fiscal 
 
Por último, una vez estructurado oficialmente y autorizado el presupuesto, se da turno al 
desarrollo de las partidas que generarán y asegurarán la obtención de los recursos 
necesarios para el cumplimiento de lo presupuestado, el cual se aborda dentro de la Ley 
de ingresos de la Federación. 
 
Esta ley representa el instrumento recaudatorio principal por excelencia en México, dando 
como resultado lo que cada fin de año se lleva a cabo en la cámara de legisladores 
nacional, la presentación y publicación oficial de la Ley de ingresos de la federación 
vigente a partir del primer día del año siguiente, la cual se publica en el Diario Oficial de la 
Federación, describiendo de forma clara los nuevos conceptos que representarán las 
tasas impositivas nacionales del próximo año en vigor. Para ejemplificar lo anterior se 
tiene que, la estructura arancelaria federal está conformada por el impuesto sobre la renta 
(ISR) y, a partir de 2008, también el impuesto empresarial de tasa única (IETU); Ambos se 
aplican tanto al ingreso de las personas físicas y morales. Asimismo, la tributación 
indirecta se aplica a través del impuesto al valor agregado (IVA) el cual se aplica desde 
1980 en México, así como otros tipos de impuestos que a continuación se describen: 
 
 
Impuesto al valor 
agregado 
Sobre automóviles 
nuevos. 
Impuesto sobre la 
renta 
Impuesto 
Sobre tenencia o 
uso de vehículos. 
Sobre erogaciones 
por remuneración
al trabajo personal
prestado bajo la
dirección y
dependencia de un
patrón. 
Al comercio 
exterior, tanto
sobre
importaciones
como
 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
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Normatividad fiscal 
 
Por lo tanto, para mostrar de mejor forma e identificar la función de la ley de ingresos de 
la federación en el país, se muestra el siguiente ejemplo de la reforma fiscal del 2014. 
 
El 8 de septiembre de 2013, el Titular del Ejecutivo Federal presentó la iniciativa de la 
Reforma Hacendaria en el cual se propone la creación de una nueva figura denominada 
“Buzón Tributario”, regulado en el Código Fiscal de la Federación (CFF). En el mensaje 
que dio el titular el Ejecutivo Federal, entre otros temas, resaltó la importancia de la 
simplificación de la tramitología para el cumplimiento de las obligaciones fiscales. 
 
“… propone introducir nuevos procedimientos simplificados, que estimulen la 
incorporación a la formalidad y el cumplimiento de obligaciones tributarias. Por otra 
parte, mediante el uso de tecnologías de la información y la comunicación, se otorgan 
facilidades para que los contribuyentes se inscriban en el registro federal de 
contribuyentes a través de Internet, y se establece la figura del buzón tributario, a través 
del cual los contribuyentes podrán interactuar e intercambiar en tiempo real información, 
notificaciones, datos y toda clase de documentos con la autoridad fiscal, vía electrónica, 
con el consecuente incremento de la eficacia en sus gestiones, así como ahorro de 
tiempo y dinero. 
 
Asimismo, la presente propuesta aclara la forma en que los contribuyentes integrarán la 
contabilidad a través de medios electrónicos, y establece la obligación de sustentar en 
comprobantes fiscales digitales por Internet las erogaciones que se pretendan deducir, 
precisando también la forma en que pondrán a disposición de sus clientes los 
comprobantes que emitan (Prodecon,2013:5,6).” 
 
En conclusión, se puede argumentar que la Ley de ingresos de la federación representa la 
pieza angular que direccionará el rumbo del país, por medio de la obtención de los 
ingresos nacionales, debido que a través de ellos se cumplirán las metas presupuestadas 
de acuerdo a las estrategias establecidas por el gobierno, es por ello, el énfasis sobre la 
importancia y naturaleza de los impuestos, debido a representan el sustento, manutención 
y desarrollo de un país o regiones, para entender de manera más amplia la naturaleza 
que los rige, así como los tipos y clasificación de sí; se abordará en las próximas unidades 
tituladas código fiscal de la federación, leyes y reglamentos. 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
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Normatividad fiscal 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Actividad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal 
En esta actividad elaborarás un vídeo sobre la ley de ingresos con la finalidad de 
comprender los mecanismos que articulan la operación eficiente de la Ley de ingresos 
de la federación, y para desarrollarlo deberás seguir las instrucciones que a 
continuación se presentan: 
 
1. Tomando como base los subtemas finanzas públicas, política fiscal, política de 
gasto público y el presupuesto, identifica las funciones y elementos que los 
conforman para ser representados. 
2. Elabora un guion (previo al vídeo), este es un texto que contiene los diálogos 
y/o ideas con los detallesnecesarios que serán narrados y servirán para la 
realización del video. 
3. Realiza un vídeo donde aparezcas tú explicando las funciones y elementos 
de: 
 Finanzas públicas 
 Política fiscal 
 Política del gasto público 
 Presupuesto 
4. Sube tu video a un repositorio de tu elección (YouTube, Vimeo, etc) y el enlace 
(URL) que se generé, intégralo a tu guion 
5. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura 
GNFI_U1_A1_XXYZ y envíalo a tu Docente mediante la sección de tareas. 
 
*Consulta los criterios para evaluar la actividad. 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
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Normatividad fiscal 
 
 
 
 
Actividad 2. Importancia de la recaudación de impuestos en México 
El esta actividad participarás en el foro dando tu opinión sobre la recaudación de 
impuestos en México. 
 
1. Entra al foro de discusión y responde la siguientes preguntas: 
o ¿Cuál es la función e interrelación de la recaudación de impuestos con 
el desarrollo nacional y su importancia? 
o ¿Cuál es la relación entre crecimiento económico y recaudación de 
impuestos? 
o ¿Cuál es el impacto en los programas sociales del sector público, si la base 
tributaria es baja? 
o ¿Cuál consideras que es el principal reto fiscal para México? 
 
2. Revisa las aportaciones y analiza la información recabada por tus compañeros, 
comenta al mismo tiempo con ellos tu opinión a fin de retroalimentarse en forma 
colaborativa. 
 
*Consulta los criterios para evaluar la actividad. 
 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
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Normatividad fiscal 
 
 
 
Durante la unidad has aprendido sobre la importancia de los impuestos, la forma de 
recaudarlos y su efecto en la estructuración del presupuesto nacional, es tiempo de 
identificar, cual es la relación de las PyME en este proceso y como estas representan un 
factor indispensable en la activación del flujo recaudatorio nacional. 
 
Se comenzará describiendo lo que es el ciclo del contribuyente. Es decir, si una 
pequeña o mediana empresa inicia operaciones o actividades económicas, las 
autoridades fiscales pueden solicitar información o requerir la presentación de 
declaraciones o pagos omitidos durante el tiempo en el que se han desarrollado 
actividades, en consecuencia, el Servicio de Administración Tributaria (SAT), invita a 
evitar molestias cumpliendo con las obligaciones fiscales en tiempo y forma. 
 
En consecuencia, ahora esto es más fácil, para mantener actualizada la información y 
poder presentar las declaraciones sin tener que desplazarte a un módulo de asistencia al 
contribuyente, todo lo que se necesita es una computadora y conexión a internet. Por lo 
tanto, a continuación se presentan los pasos que hay que seguir y cumplir con el ciclo de 
contribuyente: 
 
Al iniciar un negocio, recibir sueldos o algún ingreso, te das de alta hacienda a 
través de dos formas: por internet donde capturas los datos y posteriormente 
acudes a tu modulo que te corresponde, y personalmente, programando una cita 
vía telefónica. 
 
Una vez inscrito deberás mandar hacer tus comprobantes fiscales, los cuales se 
entregarán a tus clientes por la percepción de ingreso percibido y que servirá 
como comprobante de ingresos de la empresa. 
 
Se deberá llevar registro de las operaciones de la empresa de tal manera que 
funcione como sistema control de ingresos y gastos, de forma que apoye al 
momento de la presentación de las declaraciones. 
 
Paso 4 Representa un complemento del paso anterior, esto es por qué, aborda de nuevo 
las declaraciones y pagos, describiendo las declaraciones provisionales o 
definitivas de impuestos federales e informativa de operaciones con terceros. 
 
Finalmente, dentro del apartado de declaraciones y pagos del ciclo del 
contribuyente, se instruye sobre las declaraciones anuales, las cuales se integran 
en declaraciones del ejercicio de impuestos de federales e informáticas anuales. 
1.2.4. Ciclo del contribuyente 
Paso 1 
Paso 2 
Paso 3 
Paso 5 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyME 29 
 
 
Normatividad fiscal 
 
Estas declaraciones son importantes debido a que son datos que proporcionan 
información relevante que se relaciona con el cumplimiento de obligaciones 
fiscales durante el ejercicio. 
 
 
Este paso del ciclo del contribuyente, describe la actualización del RFC. 
 
Hace referencia a mantener actualizada la información en el RFC durante el 
tiempo en que te encuentres activo desarrollando la(s) actividad(es) que te 
genera(n) ingreso(s) es necesario que informes de cualquier cambio relacionado 
con la identidad, domicilio y aumento o disminución de obligaciones fiscales, que 
hayas manifestado al inscribirte. Al momento de presentar tus avisos de cambio de 
situación fiscal por Internet, obtendrás respuesta de manera inmediata. 
 
Paso 7 
 
 
 
 
 
 
Paso 8 
En este, reitera que eres un contribuyente cumplido dándote las gracias por 
colaborar con México, recordándote que los pasos del 2 al 5 se repiten 
periódicamente y que hay que estar consultando operaciones y transacciones 
realizadas en el Expediente Integral del Contribuyente (requiere de Firma 
Electrónica Avanzada). 
 
Por último, en este paso es fundamental para las empresas que por alguna razón 
ya no sigan operaciones o interrumpirán su funcionamiento, o sea la suspensión 
en el RFC., esto es, por algún motivo se deja de realizar las actividades en las que 
estas inscrito en el RFC, por ejemplo, dejar de trabajar o cerrar un negocio; es 
importante presentar aviso a la suspensión de actividades, de esta manera no 
tendrás que presentar declaraciones por los meses en que estés inactivo. 
 
Una de las peguntas recurrentes en este paso es ¿Qué pasa si no presentas tu 
aviso de suspensión de actividades?, lo más común es recibir notificaciones a 
través de boletines personalizados al domicilio de la empresa para atender los 
incidentes y en casos más drásticos sanciones económicas mediante multas o 
bien embargos por parte del SAT (Servicio de Administración Tributaria). 
 
Si en algún momento suspendes actividades por alguna razón o reinicias 
actividades, debes presentar un aviso, ya que clave no se elimina del Registro 
Federal de Contribuyentes. 
Paso 6 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyME 30 
 
 
Normatividad fiscal 
 
 
 
 
Una vez finalizada la Unidad 1, realiza la autoevaluación correspondiente a los temas que 
has revisado durante este curso. No olvides leer con atención las preguntas para 
seleccionar la respuesta adecuada. 
 
Para realizarla, entra al aula y da clic en Autoevaluación. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Recuerda que debes hacer tu Autorreflexión al terminar la autoevaluación. Para ello, 
ingresa al foro de Preguntas de Autorreflexión y consulta las preguntas de tu Docente 
formule. A partir de ellas, debes elaborar tu Autorreflexión en un archivo de texto llamado 
ATR_U#_XXYZ. Tu archivo lo deberás enviar mediante la herramienta “Autorreflexiones”. 
Autoevaluación 
Evidencia de aprendizaje. Caso práctico I 
En el desarrollo de esta actividad pondrás a prueba todos los conocimientos adquiridos 
sobre función de la normatividad fiscal mediante la interrelación del federalismo fiscal y 
la ley de ingresos de la federación. Y para dar inicio a esta deberás seguir los pasos que 
se presentan: 
 
1. Descarga el archivo “Caso I”, lee con atención e identifica las funciones y 
características que describen su normatividad fiscal. 
 
2. Contestalo que se te solicita de acuerdo a lo establecido. 
 
3. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura 
GNFI_U1_EA_XXYZ, envíalo a tu Docente y espera retroalimentación. 
 
*Consulta la rúbrica para evaluar la evidencia de aprendizaje. 
 
Autorreflexión 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyME 31 
 
 
Normatividad fiscal 
 
 
 
Finalmente, se puede concluir con el reconocimiento e importancia que representa la 
implantación de sistemas fiscales como medida de sostenimiento y desarrollo de la 
federación, Estados y Municipios, y la figura básica que representan la ley de ingresos de 
la federación como medio regulatorio para la inversión de los recursos recaudados por 
medio del presupuesto, gasto público y la política fiscal, además del papel fundamental 
que juegan las PyMES en este proceso nacional. 
 
Es por ello, que se torna fundamental la identificación de las características que describen 
la función de los anteriores temas para la comprensión de la normatividad fiscal en México 
y así poder comprender las medidas y naturaleza de los medios que se usan para su 
regulación y actualización. Los cuáles serán abordados en los siguientes temas mediante 
el Código Fiscal de la Federación y las leyes y reglamentos. 
 
 
 
 
 
 
Para ampliar la perspectiva sobre las facultades de la federación, consulta la lectura 
Federalismos fiscal mexicano del autor Enrique Cruz Covarrubias que se encuentra en 
“Material de apoyo”. Revisa los apartados de: 
 Evolución de las facultades exclusivas de la federación, de la página 88 y 89. 
 Impuestos a los que han renunciado los Estados con la creación de la ley de 
coordinación fiscal, de la página 95 y 96. 
 Distribución Constitucional de Competencias para Decretar Impuestos, de la 
página 104 a la 125. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Cierre de la unidad 
Para saber más 
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 
División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyME 31 
 
 
Normatividad fiscal 
 
 
 
 
 
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07-4898-7 
 Ananá E. y Manríquez J. (1972) Amparo 2670/1969. 
 De la Garza S. (2000). Derecho Financiero Mexicano. México. Editorial Porrúa. 
 Giménez, A. (1997). Realidad fiscal, participaciones y transferencias de Alemania, 
Australia, Canadá, E.U.A. y Suiza en Revista INDETEC, año 18, Número 58, 
México. 
 Musgrave B. Et. Al. (1992). Hacienda Pública. México. Editorial Mc Graw Hill 
Interamericana. 
 Arteaga D. y López R. (1997). Descentralización Fiscal en Argentina, Brasil, Chile, 
y Colombia en Revista INDETEC, año 18, Número 57, México. 
 Delgado G. (2009). México Estructuras Política, Económica y Social. México. 
Editorial Pearson Prentice Hall. ISBN 978-607-442-010-4 
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99954-1-201-2 
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impuesto. Recuperado el 10 octubre de 2014, de: 
www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/reforma2008/137_10284.html 
 Servicio de Administración Tributaria (2014) Reforma fiscal 2014. Recuperado 
el 10 de octubre de 2014 de 
http://www.sat.gob.mx/fichas_tematicas/reforma_fiscal/Paginas/reforma_fiscal
_2014.aspx 
 Prodecon (2013) El buzón tributario a la luz de la reforma fiscal 2014. 
Recuperado el 10 de octubre de 2014 de 
http://www.prodecon.gob.mx/portal/estudios_tecnicos/estudio_buz%C3%B3n_
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Fuentes de consulta 
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http://www.prodecon.gob.mx/portal/estudios_tecnicos/estudio_buz%C3%B3n_tributario_publicar.pdf