actividad agropecuaria- GONZALO CUEVAS

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Banco de Apuntes - Conciencia Universitaria 2021 - 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Queremos agradecer al compañero “GONZALO CUEVAS” por 
aportar este material que servirá muchísimo para los estudiantes 
que cursan SUPERIOR 2. 
Resumen que esta SUPER SUPER COMPLETO, y que 
incorpora partes de la RT, desgravada de la materia, etc. 
Sabemos el gran sacrificio y las horas que dedico GONZALO 
para armar este material que esta TREMENDO, es por eso el 
agradecimiento de CORAZON. 
Este aporte servirá para los estudiantes que están cursando la 
materia, como así también para las futuras generaciones, nos 
emociona este tipo de gestos y nos da la fuerza de seguir 
trabajando con más fuerzas para los estudiantes que nos brindan su 
apoyo y su confianza. 
 
 
ACTIVIDAD AGROPECUARIA .............................................................................. 2 
1. Normativa ................................................................................................. 2 
2. Resolucion Técnica N° 22 modificada por la RT 46 .......................................... 2 
2.1. Introducción ......................................................................................... 2 
2.2. ¿Cuál es su objetivo de la RT 22? ............................................................ 2 
3. Actividad Agropecuaria ................................................................................ 3 
4. Alcance ..................................................................................................... 3 
5. Ambito de Aplicación ................................................................................... 6 
6. Reconocimiento de los “Activos Biológicos” y “Productos Agropecuarios” ............ 6 
7. Conceptos previos a la medicion de los “Activos biológicos” y “productos 
agropecuarios” ............................................................................................... 6 
7.1. Activos biólogicos .................................................................................. 6 
7.2. Producto agropecuario ........................................................................... 7 
7.3. Clasificación ......................................................................................... 7 
8. Medicion de los “Activos biológicos” y “productos agropecuarios” ................... 10 
9. Medicion de los resultados específicos de la actividad agropecuaria ................. 13 
9.1. ¿Que es el Resultado de Producción? ..................................................... 14 
9.2. Reconocimiento del Resultado por Tenencia ............................................ 16 
10. Exposicion de los Activos Biologicos y Resultados de la Produccion Agropecuaria
 .................................................................................................................. 17 
Normas de exposición referidas al Estado de Situación Patrimonial .................. 18 
Normas de exposición referidas al Estado de Resultado .................................. 21 
11. AGRICULTURA ........................................................................................ 22 
Caso: Agro Jujuy S.A ................................................................................. 24 
Caso: Medición de los activos biológicos en donde no existe un mercado activo en 
su condición actual..................................................................................... 27 
12. PLANTACIONES ...................................................................................... 32 
Caso: Limoneros S.A. ................................................................................. 32 
13. GANADERIA ........................................................................................... 47 
Caso: Vaquillona S.A. ................................................................................. 47 
14. Subvenciones del gobierno ....................................................................... 56 
Referencias ................................................................................................. 57 
Preguntas .................................................................................................... 57 
 
 
 
ACTIVIDAD AGROPECUARIA 
1. Normativa 
 
2. Resolucion Técnica N° 22 modificada por la RT 46 
 
2.1. Introducción 
Vamos a abordar el tema de activos biológicos, es decir la RT 22 modificada por la RT 46, 
y que tiene características muy particulares, por eso requiere el dictado de una norma 
específica. 
Cuando hablamos de la actividad agropecuaria hablamos de plantas y animales, cuya 
característica fundamental de este tipo de activos es la gran parte del valor que le aportan 
a la empresa por su propio crecimiento, su crecimiento biológico, su transformación hasta 
llegar a ser un producto agropecuario ¡eso es muy importante! y no lo vemos en otras 
actividades que sean de manufactura, de producción de mesas, de sillas, de máquinas, por 
ejemplo. 
En la producción de los activos biológicos se requiere el aporte del hombre, de la empresa, 
pero la naturaleza aporta muchísimo más. 
2.2. ¿Cuál es su objetivo de la RT 22? 
 
 1 Criterios de Medicion: Tratamiento contable, es decir, desde su reconocimiento, medición contable, y 
baja. 
 2 Pautas de Exposicion: La presentación de los estados financieros y la información a revelar tanto en las 
notas a los estados contables, como en los distintos estados. 
 
NORMAS 
Nacional 
Internacional 
RT 22 “Actividad Agropecuaria” Modificada por 
la RT 46” 
NIC 41 “Agricultura” 
Define 
Criterios de 
Medicion1 
Pautas de 
 Exposición2 
para 
Activos 
Biologicos 
Generados y/o utilizado en 
la actividad agropecuaria 
Destinados a la venta 
Productos 
Agropecuarios 
Resultados de la 
 producción Agropecuaria 
3. Actividad Agropecuaria 
 
3 Bienes Economicos: 
 Escasos: es decir que no deben existir en superabundancia (como el aire, el agua, etc.), y por lo tanto no 
gratuitos. 
 Fungibles: es decir, que tiene la característica de ser permutables por otros bienes como entre ellos. 
 Factibles: es decir que exista la posibilidad de obtenerlos (factibles significa algo real). 
 
4 Esfuerzo del Hombre: Intervencion en la gestión del desarrollo biológico: 
 “Cosecha”; 
 “Recolección”; 
 Obtención de recursos gestionados previamente. 
 
5 Desarrollo Biologico: 
 
4. Alcance 
 ¿A qué nos referimos al alcance? 
El alcance es “qué aspectos toma la resolución técnica y que aspectos no toma” y tenemos 
que saber ¿por qué toma determinadas cuestiones? y ¿por qué no toma otras cuestiones? 
 
Consiste en 
 producir 
 bienes 
economicos3 
Combinando 
Esfuerzo 
del hombre4 
Naturaleza 
para 
Favorecer el 
desarrollo 
biológico5 de 
plantas y 
animales 
Si son meramente extactivas, 
 NO constituyen actividad agropecuaria 
- Reproduccion; 
- Mejoramiento; 
- Degradación; 
- Crecimiento. 
- Pesca en el océano ; 
- Tala de Bosque naturales. 
Comprende 
PROCESOS 
- Crecimiento; 
- Degradación; 
-Produccion; 
- Procreacion 
que causan los cambios 
de los activos biologicos 
Cualitativos: relacionados con atributos 
 o características no cuantificables (fisicos). 
Cuantitativos: cambios medibles numéricamente 
(precios). Pueden ser positivos 
o negativos en términos de 
cantidad o de calidad, si bien 
el neto será positivo o nulo 
PRODUCCION 
 ¿Cual es su alcance? 
 
¿Por qué pone específicamente “excepto plantas reproductoras”? 
Los activos biológicos destinados a la venta (por ejemplo, la soja, el trigo, el maíz), los 
recolectó, y lo destinó a la venta, van a los silos, y luego a la exportación. En cambio en las 
plantas reproductoras, son activos biológicos, pero dentro de la empresa son prácticamente 
Bienes de Uso, porque nosotros no producimos las plantas reproductoras para vender. 
 
Exposicion 
Capitulo III, 
A.5 Activos 
Biológicos 
( RT 9) 
Plantas y animales 
vivientes utilizadosen la 
actividad agropecuaria 
Excepto Plantas 
Productoras 
Medicion y 
Exposicion de 
rubros 
relacionados 
con la actividad 
agropecuaria 
(RT 22) 
 
Activos 
 Biologicos 
Productos 
Agropecuarios 
Obtenidos en el 
momento del 
procedimiento que 
corresponda para la 
obtención del 
producto 
Luego de esa 
obtención, si se 
presentan 
concurrentemente 
las siguientes 
condiciones 
- Cosecha; 
- Recolección; 
- Faena; 
- Tala; 
- Esquila 
Controlados 
por sus 
productores 
Destinados a la 
venta o utilización 
posterior en la 
producción 
agropecuaria 
-..Semillas; 
-..Insumos; 
- Incluyendo los que 
están físicamente en 
instalaciones de 3ros, 
pero no hayan sido 
vendidos a la fecha de 
medición. 
Resultado de la 
Produccion 
Agrupecuaria 
Bienes 
de Uso 
¿Que concepto quedan fuera del alcance de la RT 22? 
Ahora en general, cualquier bien de la actividad agropecuaria que no haya tenido alguna 
vez un proceso biológico, no está contemplado dentro de la resolución técnica: 
 
6 Antes de la modificación de la RT 46, la RT 22 decia que, si el factor de la produccion “tierra afectada a uso 
agropecuario”, disminuyera sus condiciones productivas precedentes, como consecuencia de su utilización en la 
actividad agropecuaria, deberá considerarse como un activo sujeto a depreciación, deduciendo de su medición la 
estimación del valor del detrioro e imputando el mismo como un costo atribuible a la producción agropecuaria 
en el correspondiente periodo contable. Carlos Federico Torres considera razonable que ya no exista esta 
posibilidad dado que: 
 Su calculo estaba sujeto a una gran cantidad de estimaciones que sin dudas afectan la confiabilidad del 
importe determinado; 
 La tierra agropecuaria tiene un altísimo valor de recupero a través de su venta cuando la entidad decida 
abandonar la explotación. 
Si bien puede acontecer una perdida en la capacidad productiva del campo como consecuencia de 
acontecimientos excepcionales ajenos al uso agropecuario, los que podrían afectar su precio en el mercado, 
(inundaciones prolongadas, incendios forestales) estos se deben reconocer de inmediato como una perdida de 
carácter extraoridinaria en el resultado del periodo contable en el que se susciten y por lo tanto no afectar al 
costo de producción. 
7 Podemos aclarar tambien que no están alcanzados por la RT 22 (aunque se sobreentiede): 
 Los Activos Intangibles relacionados con la actividad agrícola. 
 Los Activos por Derecho de Uso que surgen de un arrendamiento de terrenos relacionados con 
actividades de agricultura. 
 Los Implementos Agrícolas, Herramientas y Maquinarias : aqui tenemos los tractores, las rastras, los 
alambrados, los depósitos, los silos, nada tiene crecimiento biológico por lo tanto no es incorporado a la 
RT número 22. 
 
Tratamiento de 
rubros 
vinculados a con 
la actividad 
agropecuaria que 
no tienen, no 
tuvieron o 
interrumpieron 
su desarrollo 
biológico7 
Tierra 
agropecuaria6 
Los Productos Agropecuarios 
luego de la cosecha, recolección 
o faena que no están 
controlados por sus productores 
Los Productos Agropecuarios que 
serán sometidos a procesamiento o 
transformación posterior en bienes 
que no son activos biologicos 
Relacionados con la actividad 
agropecuaria, se tratan como bienes 
de uso en la RT 17, le son aplicables 
también el método de revalúo. 
Pj: uvas que se 
transformaran 
en vino 
5. Ambito de Aplicación 
Todos los entes que realicen actividad agropecuaria, es decir aquellos entes cuyo elemento 
distintivo es la transformación biológica (a veces identificada como “crecimiento vegetativo”) 
siendo de menor relevancia el empleo o no de la tierra. 
 
6. Reconocimiento de los “Activos Biológicos” y “Productos Agropecuarios” 
 
¿Qué elemento de la contabilidad es un activo biológico o un producto agropecuario? 
Es un ACTIVO, según la sección 4.1.1 de la RT 16, es decir que debido a un hecho ya 
ocurrido (Pj: compró las semillas, plantó la semilla, compro la tierra, trabajo la tierra) controla 
los beneficios económicos que produce un bien (Crecimiento biológico => Resultado de 
producción), y tiene valor de cambio (productos agropecuarios) o de uso (Plantas y animales 
reproductores). 
¿Cumple con el criterio de confiabilidad? Siempre y cuando pueda cumplir por lo 
explicitado en la Sección 7 de la RT 22. 
 
7. Conceptos previos a la medicion de los “Activos biológicos” y “productos 
agropecuarios” 
 
7.1. Activos biólogicos 
 
 
Activo 
Biologico 
Plantas 
Carcateristica 
fundamental 
Transformacion 
Biologica 
Cambios: 
- cualitativos y; 
- cuantitativos 
generan 
Ingreso en la 
actividad 
agropecuaria 
le interesa 
medir a la RT 
22 
- Alta (M. Inicial) 
- Cierre del Ejercicio 
 (M. Periodica) 
 
Animales 
Vivos 
Punto de“Cosecha, 
recolección o faena” 
Momentos 
Cesa su vida 
Baja 
- Venta; 
- Muerte; 
- Cambio de 
Categoria… 
Producto 
Agropecuario 
Utilizados en la actividad 
agropecuaria 
7.2. Producto agropecuario 
 
 
 
7.3. Clasificación 
 
 
Producto 
agropecuario 
Son los 
obtenidos de 
procesos 
Se separa el 
“fruto” de un 
activo biológico 
Se interrumpe el 
proceso vital 
donde 
venta en condiciones 
técnicamente aceptables 
incluye 
procesos de 
adecuación 
necesarios 
para 
su posterior 
comercialización 
- cosecha; 
- ordeñe; 
- esquila; 
- tala; 
- recolección; 
- etc. 
Según la etapa 
de desarrollo 
En desarrollo8 
Etapa Posterior12 
Etapa Inicial11 
Terminado9 
En produccion10 
En Crecimiento 
Con proceso 
de desarrollo 
biologico ya 
finalizado 
Según la 
existencia de 
mercado activo 
Con mercado activo13 en su condición actual 
Con mercado activo en un estado o 
proceso mas avanzado o completado 
Sin mercado activo 
 
 
 
 
 
 
 
(*) La conclusión del proceso de desarrollo no es el hito fundamental de la clasificación como activo biológico 
terminado, asi es que para un mismo activo biológico, algunas entidades pueden concentrar su actividad hasta 
un punto intermedio de desarrollo biológico y otras su etapa final, difiriendo en consecuencia el estado de 
terminación del activo biológico. Por ejemplo: un plantin destinado a la venta en un vivero (Activo Biologico 
terminado), no es el mismo caso de un plantin utilizado para una plantación de un bosque para tala (Activo 
biológico en desarrollo) 
Según su destino 
Uso 
Venta 
Insumo produccion agropecuaria 
Insumo produccion industrial 
Plantas Productoras 
Animales Reproductores 
Según el momento 
de medicion 
Producto Agropecuario en el punto de cosecha 
Producto Agropecuario en un punto posterior a 
la cosecha 
8Activos biológicos 
en desarrollo 
no han competado 
aun su proceso de 
desarrollo 
Hasta el nivel de 
ser considerado 
como en 
- Producción 
- Consumibles; 
- Terminados 
Aunque se pueda 
obtener de ellos 
- terneros; 
- alevines; 
- Sementeras; 
- Frutas inmaduras; 
- etc. 
 
Bienes secundarios 
comercializables 
9Activos biológicos 
Terminados 
han concluido su 
proceso de 
desarrollo 
-Vendidos; 
-Transformados; 
Productos agropecuarios 
Se encuentran en 
condiciones de ser 
- Novillos terminados; 
- Frutas maduras; 
- Bosques aptos para 
tala. 
o utilizados en otros 
procesos productivos 
pero 
Se tiene que considerar la 
extensión de la actividad del 
negocio que desarrolla el ente (*) 
Todavía sigue siendo un activo biológico si no se ha cosechado, ni se ha recolectado, es decir que con la 
cosecha se transforma en producto agropecuario. 
 
 
 
(*) Si bien es cierto que en las actividades agropecuarias tradicionales y mas importantes- ganaderia, agricultura, 
la mayor parte de actividades frutícolas-, existe una gran cantidad de actividades en las que esa situación no se 
verifica. Lo cierto es que en muchas actividades existen operadores dominantes que están en condiciones de 
imponer precios en cuya formación no existe por lotanto , la competencia perfecta que surgiría de la existencia 
habitual de compradores y vendedores en cantidad suficiente para evitar esa distorsion (monopolio, oligopolio, 
monopsonio, oligopsonio). ¿Esta situación aplicaríamos lo expresado en la sección 7.1.4 de la RT 22? ¿Qué ocurre 
cuando el gobierno interviene en el mercado fijando precios máximos, ahí se lo considera Mercado Activo?
10Activos biológicos 
en producción 
Por proceso de 
desarrollo 
Producir sus 
“frutos” 
Se encuentran en 
condiciones de 
- Animales Reproductores; 
- Plantas Reproductoras; 
- Vacas lecheras; 
- Ovejas que producen lana. 
Etapa 
11 Inicial desde 
Las tareas preparatorias 
previas al desarrollo biológico 
hasta 
El momento en que se evidencie 
crecimiento biológico que 
permita realizar una medicion 
confiable y verificable 
Que se transforme en un 
producto agropecuario 
Utilizando 
estimaciones 
técnicas de 
valoración 
adecuadas 
12 desde 
hasta 
13 Mercado 
Activo 
Se comercializan bienes 
homogéneos 
es aquel 
donde 
Existen compradores y 
vendedores en cantidad 
suficiente en forma 
habitual (*) 
Existen transacciones 
en la fecha o fechas 
cercanas a la 
medición contable 
Los precios de las 
transacciones deben ser 
conocidos por los entes que 
operan en dichos mercados 
8. Medicion de los “Activos biológicos” y “productos agropecuarios” 
 
 
Destinados 
a la venta o 
a su 
consumo en 
el curso 
normal de 
la actividad 
Activo 
BIologicos 
Existe un mercado16 activo 
en su condición actual VR
14 – GEPV15 
No existe un mercado activo 
en su condición actual, pero 
existe para similares bienes 
con un proceso de 
desarrollo mas avanzado o 
completado 
VR - GEPV 
Si no existe precios 
directamente observables 
- Valor descontado o; 
-Ingresos – Gastos 
ajustados. 
Estimamos de 
importes futuros 
Costo de 
Reposicion 
Etapa 
Inicial 
Costo 
Original 
Etapa 
Posterior 
Costo de 
Reposicion 
Si es imposible 
o impracticable 
Productos 
Agropecuarios 
No existe un mercado activo 
en su condición actual, ni en 
un estado, ni con un 
proceso mas avanzado o 
completado 
VR - GEPV De un mercado “alternativo” 
Costo 
Original 
Insumo produccion agropecuaria 
Insumo produccion industrial 
en el punto de cosecha o recolección, o se encuentren 
controlados por sus productores para su venta 
RT 17 
Seccion 5.5 
VR - GEPV 
Costo de 
Reposicion 
14 ¿Qué es el valor razonable (VR)? 
“Es el precio que se recibiría por la venta (neto de gastos de transporte) de un activo en el mercado principal (o 
más ventajoso, en caso de no existir un mercado principal) en la fecha de la medición, en condiciones de mercado 
presentes (es decir, un precio de salida). Es independiente, el precio es observable directamente o estimado 
utilizando técnicas de valoración: 
 Si el precio es observable directamente: son los activos biológicos que tienen mercado activo en su 
condición actual: trigo cosechado, tabaco estufado y seleccionado, es lo mismo que la carne y productos 
agropecuarios en el momento de la cosecha o recolección. 
 Y la estimación utilizada que utiliza otra técnica de valoración es para los activos biológicos que no existe 
un mercado activo actual, es decir no hay un mercado activo actual de mi “trigo” que está en la mitad del 
crecimiento (hay un mercado para el trigo cosechado, para el poroto cosechado, para lo que fuera 
cosechado, pero NO en el proceso de desarrollo). Entonces ahí dice la norma: “Activos Biológicos para los 
que no existe un Mercado Activo actual, pero si para similares bienes en procesos de desarrollo más 
avanzado de desarrollo o completado” 
15 ¿Qué son los Gastos Estimados en el Punto de Venta (GEPV)? 
Entonces ¿Qué es el valor razonable? Es este valor de lo que hemos recibido, lo que define el mercado, el mercado 
presente o la estimación técnica, pero ¿Qué le tenemos que restar? Los gastos estimados en el punto de venta, 
digamos ¿Qué son? Son los gastos directos relacionados con la venta en que incurre el vendedor desde el 
momento en que los bienes están en condiciones de ser vendidos hasta que se transfieren los riesgos y beneficios 
inherentes a la propiedad, es decir hasta el momento en que se venden, y la norma como ejemplo nos da 
comisiones, impuestos a la venta, o seguros. 
16 ¿Que es un Mercado Activo? 
Requisitos para que exista el mercado activo, debe cumplir con las siguientes condiciones: 
 Los bienes que comercializa deben ser homogéneos, es decir existe un trigo de primera, un trigo de 
segunda, etc, una soja de primera, de segunda, de tercera, pero son productos homogéneos dentro de su 
clase (Son carne), dentro de la clasificación que se les da. 
 Debe existir compradores y vendedores en cantidad suficiente en forma habitual. Es decir que deben 
existir transacciones en la fecha o fechas cercanas a las de las mediciones contables ¿Esto qué nos 
garantiza? Que tengamos un precio serio a los efectos de determinar el valor razonable, un mercado 
activo, muchos compradores, vendedores. En algunos casos no son tan claro, por lo general vamos a 
tener un precio más seguro en mercados institucionalizados como son las distintas bolsas de cereales. 
 Los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan en dichos mercados, esto 
surge como consecuencia de la oferta y la demanda de muchos oferentes y muchos demandantes, se van 
definiendo el precio diariamente, todos los días están las cotizaciones de cada uno de los productos 
agropecuarios. 
Según la definición puede existir un mercado principal, varios mercados o no existe mercado activo. Con estas 
páginas vemos que la mayoría tienen un mercado activo que nos puede guiar en la determinación del VR: 
Existe un mercado principal 
 Agrofy news 
Existen varios mercados secundarios 
 Bolsa de comercio de rosario 
 Mercado de liniers 
 El mercado central.
 
 
No 
destinados 
a la venta 
sino a su 
utilización 
como factor 
de la 
produccion 
en el curso 
normal de 
la actividad 
Animales 
Reproductores17 
Costo de 
Reposicion 
Existe un mercado activo en 
su condición actual 
No existe un mercado activo 
en su condición actual, pero 
existe para similares bienes 
con un proceso de 
desarrollo anterior 
Costo de 
Reposicion 
 
En la etapa de inicio de su 
producción comercial 
- Depreciaciones Acumuladas 
= Medición a Asignada 
 No existe un mercado activo 
en ninguna de las etapas, 
incluyendo aquellos 
animales de características 
especiales no fungibles con 
los de similar raza que se 
cotizan en mercados activos 
VR - GEPV 
De la seccion 
7.1.4. 
Costo 
Original 
Medicion 
inicial 
Medicion 
Posterior 
Valor Revaluado (RT 17) 
Costo – Depreciaciones (RT 17) 
Plantas 
Productoras18 
Medicion 
inicial 
Costo 
Original 
Medicion 
Posterior 
Valor Revaluado (RT 17) 
Costo – Depreciaciones (RT 17) 
Tanto las plantas productoras, 
como los animales reproductores 
se empiezan a depreciar desde la 
etapa de producción (de volumen 
y calidad comercial) 
17 Animales resproductores 
 
18 Plantas Productoras 
 
 
 
Los activos biológicos se miden al valor razonable. Es un valor corriente de salida ¿Por qué? Porque, 
se supone, que en la mayoría de los casos los activos biológicos tienen un mercado activo, puede no 
ser muy claro el mercado activo pero en definitiva lo tienen, y la norma prevé otros criterios para 
determinar un valor razonable cuando no exista un mercado activo. 
 
 
9. Medicion de los resultados específicos de la actividad agropecuaria 
 
La actividad agropecuaria genera dos tipos de resultados específicos 
 Por cambios físicos (transformación biologica), imputables a ingresos por producción; 
 Por cambios en los precios de activos biológicos y productos agropecuarios, imputables a 
resultados por tenencia. 
El reconocimiento de ingresos por producciónrequiere la asignación de valores corrientes de salida a 
los bienes que los originan. Los resultados por tenencia surgen en cambio por la mera asignación de 
valores corrientes, sean estos de entrada o de salida. Ambos resultados NO TRANSACCIONALES. 
 
Animales 
Machos 
Hembras 
destinados 
a la 
Procreacion de 
nuevos 
individuos de su 
especie 
desde 
Su categorizacion como 
tales por la entidad 
hasta 
Su descategorizacion 
como tal por la entidad 
Plantas 
vivas 
permiten obtener Productos Agricolas 
se espera que Produzcan mas de un periodo 
Excepto por ventas incidentales 
de raleo y podas 
Tienen probabilidad 
remota de ser vendidas 
9.1. ¿Que es el Resultado de Producción? 
9.1.1. Reconocimiento 
Hecho sustancial 
La transformación biológica (Produccion): incremento en el 
valor de cambio físicos cuantitativos y/o cualitativos de los 
bienes, generados por sus procesos biológicos. 
Fundamento del 
Reconocimiento 
El concepto de ganancia en las NCP: el modelo contable 
vigente adopta el concepto de capital financiero como capital 
a mantener, de acurdo cal cual, todo incremento patrimonial 
que no provenga de los aportes de los propietarios se 
reconoce como ganancia: A – P = PN y si el PN > Aportes de 
los Propietarios, el exceso se reconoce como ganancia. En el 
caso de entes agropecuarios se un INGRESO. 
Respaldo del 
devengamiento en 
viene con proceso 
productivo terminal 
que excede al periodo 
contable 
 Cambios físico en los bienes; 
 Acotamiento del tiempo de concreción de los ingresos 
con la consiguiente paulatina disminución del riesgo de 
no obtención del producto final. 
 
9.1.2. Medicion 
Proceso de medición 
 
Ejemplo: Supongamos que a la categoría “Novillos” alcanza a la fecha de medición un peso 
total de $65.000 Kg. El VR por Kg a esa fecha es de $2, por lo que la existencia de esta 
categoría de hacienda se incluiría en el estado si situación patrimonial, en el rubro Bienes 
de Cambio, por $130.000. 
Si la existencia al inicio del periodo, las compras efectuadas durante el mismo y las 
correspondientes ventas fuesen en unidades físicas (Kg) las que se informan a 
continuación, la producción, primero en unidades físicas y luego en unidades monetarias al 
precio vigente a fecha de la medición siguiente 
+
• La transaformacion biologica incluye diversos procesos que generan cambios fisicos
• Estos cambios son medidos en unidades fisicas (Kg, Tn, Lts, etc.) 
x
• VR de cada una de esas unidades fisicas vigente en el mercado a la fecha de la 
medicion. 
=
• Produccion en unidades monetarias (concepto que representa al ingreso basico de la 
actividad agropecuaria)
-
• Costo de produccion (insumos necesarios medidos a costo de reposicion a la misma 
fecha a la que se mide la produccion).
=
• Resultado de produccion (Primer subtotal en el estado de resultado de entes 
dedicados a la actividad agropecuaria).
Conceptos 
Cantidades 
(en Kg) 
Precios de 
Mercados a las 
respectivas fechas 
Existencia inicial 40.000 VR $1,50 
Compras 15.000 Costo $2,20 
Ventas (8.000) VR $2,30 
Existencia Final Teorica (sin incluir producción) 47.000 
Existencia Final Real 65.000 
Produccion (en Kg) 18.000 
VR a la fecha de medición X $2 
Produccion $36.000 
 
Componentes del ingreso por producción 
La RT 22 no contepla la desagregación de componentes requiriendo solo la información a 
nivel del total de producción obtenida: 
Resultado de Produccion 
Activos 
Biologicos y 
Productos 
Agropecuarios 
El valor de los Productos Agropecuarios obtenidos al momento de 
dicha obtención. 
La valorización registrada por los Activos Biologicos durante el 
periodo. 
La desvalorización registrada por los Activos Biologicos durante el 
periodo (Pj: por baja de la cotización en el mercado). 
Gestion 
empresaria 
Costos y gastos de explotación devengados durante el periodo y 
atribuible a la transformación biológica: 
 de los activos; 
 de su recolección y adecuación; 
Hasta que se encuentren en condiciones de ser vendidos o utilizados. 
 
Razonando esta definición para entender lo que engloba, podemos comenzar recordando 
el concepto de TRANSFORMACION BIOLOGICA que comprende los procesos de 
crecimiento, deterioro, producción y procreación que produce cambios Cualitativos y/o 
cuantitativos en los activos biológicos. 
En consecuencia, la medición del cambio de lo que derivara el ingreso por producción, 
abarcara: 
 Cambios cualitativos, como por ejemplo, adecuación genética, densidad, 
maduración, cobertura grasa, contenido proteico y fortaleza de la fibra y; 
 Cambio cuantitativos, tales como el número de pariciones, peso alcanzado, metros 
cúbicos, longitud o diámetro de las fibras o cantidad de brotes. 
Puede expresarse entonces que el ingreso por producción incluye: 
a) Cambios 
en los 
activos 
producto de: 
 
- Incremento en la calidad; 
- Mejoras en la calidad de los animales o platas sujetos de la medición; 
- Decremento en la cantidad. 
- Deterioro en la calidad de los animales o plantas medidos. 
- Procreación, es decir obtención de los animales medidos 
b) Obtención de productos agropecuarios en actividades productivas terminales. 
 
En el caso puntual de los animales, el ingreso por producción incluye el efecto de: 
 Pariciones; 
 Mortandad; 
 Aumento de Kg; 
 Recategorizacion de la hacienda. 
¿Cuándo vamos a reconocer el resultado de producción? 
Ahí digamos hay muchas diferencias de criterio, fundamentalmente porque los cultivos, más 
que la ganadería, están sometidos a factores que son ajenos al hombre: “EL CLIMA”. 
 Por ejemplo, acá vemos que el granizo a veces liquida totalmente las plantaciones de 
tabaco, lo único que les queda es el seguro, el seguro contra el granizo, en el caso 
de la de La Pampa, Santa Fe, cuántas veces hemos visto por televisión las 
inundaciones; donde los productores de ganado han perdido gran cantidad de 
cabezas de ganado. 
Digamos entonces que esta actividad está sujeta a un riego importante, entonces también 
hay que tener prudencia al medirlo. 
No obstante ello ¿Cuándo reconocemos? Es decir ¿Cuándo reconocemos la ganancia o 
pérdida por la producción agropecuaria? 
¿En el momento de la venta? NO, porque sabemos que a medida que la plantita va 
creciendo tiene valor, tiene mayor valor y ese valor no se va a revertir, salvo que caiga 
granizo. 
Entonces si no los reconocemos en el momento de la venta ¿Cuándo lo reconocemos? 
Lo reconocemos cuando se va generando, desde el momento en que los activos biológicos 
puedan ser medidos objetivamente, hasta su cosecha y recolección 
 Hay opinión de contadores que llevan firmas tabacaleras que dicen “No, yo ni loca 
valúo una Sementera de tabaco a mitad”, es decir, al valor razonable calculado de 
acuerdo al estado de crecimiento. Porque si cae granizo ¿Qué hago después? 
Bueno, las plantaciones anuales tienen una solución muy práctica: Si es por período, el 
cierre de ejercicio lo voy a fijar ¿En qué fecha? En fecha que he levantado la cosecha, o 
estoy a punto de levantar la cosecha, en donde ya no he corrido ningún riesgo. 
¿Cuál es el criterio de medición? Si nosotros vamos midiendo periódicamente, o 
anualmente el crecimiento biológico, quiere decir que tenemos que emplear el Valor 
Razonable, esa modificación es importante en la resolución técnica 22, antes de la 
modificación de la RT 46, el criterio de medición era el VNR. 
 
9.2. Reconocimiento del Resultado por Tenencia 
El otro resultado al que alude puntualmente la RT 22 es el originado en los cambios de 
precios experimentados por los activos específicos de esta actividad, es decir los 
habitualmente conocidos como Resultados por Tenencia. 
 
 
 
10. Exposicion de los Activos Biologicos y Resultados de la Produccion 
Agropecuaria 
 
 
 
Resultado 
por Tenencia 
(RT 22) 
generado 
por 
Cambios en el 
VR - GEPV de 
Productos 
Agropecuarios 
controlados por 
sus productores y 
destinados a su 
venta 
Posterior al 
momentode 
cosecha, 
recolección o 
faena 
NO forman parte 
del Resultado 
por Produccion 
Se exponen en un 
rubro separado en el 
estado de resultado a 
continuación de la 
determinación del 
margen bruto 
“Resultado por 
Medicion a su VR – 
GEPV” 
Norma de 
Exposicion RT 9 
sin 
embargo 
La RT 22 
contiene normas 
de exposición en 
su sección 9. 
Referidas a la exposición 
de los activos específicos 
reconocidos por la RT 46 
en el Estado de Situacion 
Patrimonial. 
Referidas a la exposición 
de los resultados de la 
actividad agropecuaria en 
el Estado de Resultados. 
- Productos agropecuarios; 
- Activos biológicos; y 
- Plantas productoras. 
- Resultado de Produccion; y 
- Resultado por Tenencia. 
Referidas a la información 
complementaria a 
presentar. 
- Notas; o 
- Anexos. 
Cap III - Seccion A.5 
Normas de exposición referidas al Estado de Situación Patrimonial 
La principal modificación es que tenemos un nuevo rubro dentro del activo cuando la 
empresa es una empresa agropecuaria: “Activos Biológicos”. Tambien “Productos 
Agropecuarios” en el rubro de Bienes de Cambio. Y “Plantas Productoras” en el rubro de 
Bienes de Uso. 
 
 Referidas a los Activos Biologicos 
Clasificacion en Corriente y no Corriente 
Los Activos Biologicos deben clasificarse en corrientes y no corrientes, lo que no deja de 
ser una obviedad dada la norma general incluida en la RT 8 en tal sentido. 
El ganado 
En relación a la separación en corrientes y no corrientes prevista para los activos 
biológicos, en el caso del ganado destinado a la venta esta clasificación depende 
fundamentalmente de la intención del ente. En efecto, es común que este tenga 
establecidas pautas respecto a la consideración de animal como terminado, y por lo 
tanto ellas servirán de base para clasificarlo en una u otra categoría según sea el 
tiempo faltante a la respectiva fecha de cierre para esta terminación. 
Por lo general, las Sementeras son activos corrientes, por el tiempo del proceso y por la 
forma de venta, porque son la mayoría de venta inmediata (en el caso de granos uno puede 
ir al mercado y negociar sus productos de forma inmediata). Esto a veces no ocurre cuando 
los productores almacenan silos por un determinado tiempo. 
 
Exposicion en 
el Estado de 
Situacion 
Patrimonial 
(RT 22 -
Seccion 9.1) 
Productos 
Agropecuario
s 
Bienes de 
Cambio 
Que se encuentren 
controlados por sus 
productores para su 
venta, o ser utilizados 
como insumos agrícolas o 
industriales. 
Activos 
Biologicos 
Activos 
Biologicos 
Se exponen en un rubro 
especifico, que excluye las 
plantas productoras 
Plantas 
Productoras 
Bienes de 
Uso 
Se incluyen en 
Información complementaria 
1. Plantas poductoras 
Se presentan por separado de los restantes Bienes de Uso. 
 
2. Presentacion por Categoria 
Se aperturan los activos biologico en categorías según el grado de desarrollo: 
 Activos biológicos en desarrollo; 
 Activos biológicos terminados; y 
 Activos biológicos en producción. 
 
3. Clasificacion en Corriente y no Corriente 
 
4. Describir la composición, en cada categoría, en función de la naturaleza 
No solamente tenemos que desagregar en activos biológico en desarrollo, terminado 
o en producción, sino que también tenemos que desagregar según el tipo o 
naturaleza de cada uno de ellos (trigo, soja, ganado, vaquitas, vaquillonas, terneros, 
terneritos, etc.) 
 
5. Informar sobre el grado de incertidumbre asociado al proceso de medición de flujos 
futuros netos de fondos. 
Se refiere a los activos biológicos que no tienen un mercado activo en su condición 
actual porque estan en el desarrollo, pero tienen un mercado activo en el futuro, ya 
que sabemos que que los activos biológicos se miden a VR - GEPV, entonces puede 
haber incertidumbres vinculadas con la medición cuando se realiza el descuento de 
los valores presentes. 
 
6. Informar si se ha utilizando para la medición un valor de un mercado que NO sea de 
un MA, así como las limitaciones para ser considerado como un MA. 
Por ejemplo en el mercado del tabaco existen muchos productores, pero son pocos 
demandantes y estos fijan el precio, ademas no hay un flujo permanente de 
operaciones que permitan fijarlo, por lo que las partes no actúan independientemente. 
El precio del tabaco se fija con antelación a la cosecha, donde intervienen la cámara 
del tabaco, intervienen los productores, e intervienen los acopiadores (que son los 
que compran el tabaco y después lo transfieren o lo venden) o bien delegaciones de 
las empresas fabricadoras de trabajos, ya sea para el consumo interno o externo. 
Acá no tenemos un mercado activo de acuerdo a las normas (muchos compradores 
muchos vendedores, el precio se fija libremente y hay tantas operaciones en donde 
no tenemos lugar a dudas de que ese es el precio que debemos tomar), pero tenemos 
con seguridad absoluta el precio que va a cobrar el tabacalero el productor cuando 
entregue su cosecha. Esto también deberíamos explicarlo en la información 
complementaria. 
Ejemplos de información complementaria 
 
CASO 1: 7.1.3 Activos biológicos para los que no existe un mercado activo en su 
condición actual, pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo mas 
avanzado o completado (al valor estimado a partir de la utilización de técnicas de 
valoración que arriban a valores del presente) 
ACTIVOS BIOLOGICOS 
Activo biológico en desarrollo 
Trigo en crecimiento………………………………………. $ 9.219,40 
Nota N° …… Su medición se efectuo considerando el valor razonable al momento 
de la medición en base a la cotización de la Tn de trigo disponible, deduciendo los 
gastos no incurridos hasta el momento de cosecha, medidos al precio de mercado 
en ese momento. 
En este ejemplo el trigo aun esta en las Sementeras, si bien no estaba completado 
su crecimiento teníamos conocimiento del precio del trigo en el momento de la 
medición, por lo que una forma razonable de calcularla es llevando a los costos no 
incurridos deduciendolos al momento de la medición: 
 
CASO 2: 7.1.3. Activos biológicos para los que no existe un mercado activo en su 
condición actual, pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo mas 
avanzado o completado ( descontados a partir de importes futuros” por ejemplo flujos 
netos de efectivo o ingresos menos gastos ajustados para asimilar o aparear los 
valores del flujo de fondos. 
ACTIVOS BIOLOGICOS 
Activo biológico en desarrollo 
Trigo en crecimiento………………………………………. $ 9.219,40 
 Nota N° …… El valor razonable se estimo considerando el precio futuro acordado 
por Kg de tabaco Virginia de la mejor calidad, mas la asignación del fondo especial 
del tabaco, descontando ambos desde la fecha estimada de pago, al momento de 
la medición contable. 
Estos valores no provienen de un mercado activo tal como lo define la norma, no 
obstante son los precios que efectivamente cobraran los productores al momento 
de la entrega. 
En este segundo ejemplo cumplimos el requisito de informar el grado de 
incertidumbre respecto al cálculo del valor actual del flujo de fondos: Decimos que se 
va a cobrar esos fondos, que ya el precio está definido, y por lo tanto que no hay 
incertidumbre en relación del precio, ya que esta fiajado con anticipación por el fondo 
especial del trabaco. 
Normas de exposición referidas al Estado de Resultado 
 
 
Los resultados por tenencia generados por los productos agropecuarios no integran el 
Resultado por Produccion, y se exponene en un rubro separado denominado “Resultado 
por Medición al VR - GEPV”. 
Información complementaria del Resultado por Producción 
1. Detallar como surgen los ingresos por producción; 
2. A ese ingreso restarle los costos de producción incurridos; 
3. Esos Costos deben ser clasificados (en notas o anexos) según: 
 Su naturaleza; y 
 Su función 
Cuando dice “identificadolos gastos clasificarlos por su naturaleza y por su función“ esto 
viene por la ley de sociedades comerciales donde requieren que en los estados contables 
haya un anexo que detalle los gastos devengados durante el ejercicio y además por función, 
puede estar en la función financiera administrativa, comercial o integrar el costo. 
 
11. AGRICULTURA 
 
La agricultura se identifica como la actividad que se desarrolla a partir del cultivo de la tierra, 
con la finalidad de obtener granos. 
1. Estos granos son clasificados sobre las siguientes pautas: 
i. La época en la que se los cosecha. 
ii. El tipo de grano que se obtiene. 
Conforme a la época del año a la que corresponden, surgen las siguientes categorías de 
granos: 
Granos de cosecha fina (trigo, 
centeno, lino, cebada, avena) 
a) Comienzan a prepararse en otoño. 
b) Se siembran en invierno. 
c) Se cosechan al comienzo del verano. 
Granos de cosecha gruesa 
(maíz, soja, girasol, sorgo) 
a) Se siembran a fines del invierno o en primavera, de 
acuerdo a la zona en la que se encuentra la explotación. 
b) Se desarrollan durante la primavera y el verano 
c) Se cosechan a fines del verano o en otoño. 
 
Por su parte, considerando el tipo de granos que obtiene, la clasificación es la siguiente: 
Tipos de granos Ejemplos Destinos posibles 
1) Cereales 
 
Trigo, Maíz, Avena, Arroz, Cebada 
cervecera, Cebada forrajera, Sorgo. 
Harina, Forraje, Procesos 
industriales 
2) Oleaginosos Soja, Girasol, Maní, Lino, Algodón. 
Obtención de aceites, 
Procesos industriales 
3) Legumbres Lentejas, Porotos, Arvejas 
Consumo humano, 
Procesos industriales 
4) Hortalizas 
Papas, Batatas, Zanahorias, Tomates, 
Ajo, Verduras de hoja. 
Consumo humano, 
Procesos industriales. 
 
Todos los principales cultivos de esta actividad (trigo, soja, maíz, girasol, sorgo uranífero 
desarrollan un ciclo completo desde la labranza hasta la cosecha, los que comprenden las 
siguientes etapas: 
 
• Labranza
• Siembra
• Desarrollo del cultivo, etapa en la que se desarrollan tareas destinadas a facilitar su crecimiento y a
preservar su desarrollo
• Cosecha
2. Bienes de uso que habitualmente se encuentran en los establecimientos dedicados a la 
agricultura 
a) Campo 
b) Viviendas 
c) Galpones 
d) Alambrados 
e) Tractores 
f) Sembradoras 
g) Arados 
h) Rastras 
i) Rolos 
j) Cosechadoras 
k) Fumigadores, pulverizadores, pulverizadores y rociadores 
l) Rastra rotativa, para la eliminación de malezas 
m) Trilladoras 
n) Cisternas 
o) Plantas de silos 
p) Desmalezadoras 
q) Camiones y acoplados 
r) Zarandeadoras, etcétera 
A estos bienes les caben los criterios de medición que uso en general establece la RT 17, 
no estando contemplados por las normas específicas de la RT 22. Las depreciaciones 
contabilizadas en un período contable forman parte del costo de la producción obtenida en 
el mismo. 
3. Conceptos que conforman los costos de producción de esta actividad 
Además de las depreciaciones de bienes de uso a las que se hizo referencia en el apartado 
anterior, constituyen costos específicos de la producción objeto de esta actividad, los que 
se enuncian a continuación: 
a) Tareas de preparación del suelo. 
b) Tareas de arado 
c) Tareas de rastreo 
d) Plantación de las sementeras. 
e) Insumos de semillas, fertilizantes, plaguicidas y herbicidas. 
f) Servicios profesionales, tales como los prestados por agrónomos. 
g) Gastos en personal, comúnmente identificados bajo el concepto de "Mano de obra". 
h) Combustibles y lubricantes. 
La suma de todos estos costos, con el agregado de otros costos comunes a la generalidad 
de las actividades productivas (por ejemplo, la energía eléctrica, en su caso) junto con las 
ya mencionadas depreciaciones de los bienes de uso afectados a la actividad, conforman 
el costo de producción del periodo contable en consideración, el que será deducido de la 
producción obtenida de determinar el resultado neto de la producción. 
Caso: Agro Jujuy S.A. 
La empresa Agro Jujuy S.A. dentro de su objeto social, tiene como actividad principal la 
explotación agrícola, dedicándose en forma exclusiva al poroto, que pertenece a la familia 
de las legumbres que no producen aceites. 
La superficie afectada a dicho cultivo es de 700 hectáreas, las cuales se siembran durante 
el mes de febrero y se cosechan a mediados de junio. 
La empresa cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año. A continuación 
se detalla la información correspondiente al cierre del ejercicio económico al 31/12/X9. 
1) Existencia al inicio del ejercicio 
Productos Agropecuarios: 
Poroto (350 Tn x $ 168) $ 58.800,00 (medido a su VR – GEPV) 
Insumos: 
Semillas $ 25,900.00 
Agroquímicos $ 11.200,00 
Activos Biológicos - 
 
2) Compras y Gastos realizados durante el ejercicio 
a. Agroquímicos $ 12,600,00 
b. Servicios de Aplicación Agroquímica $ 14.000,00 
c. Gas Oíl (Siembra) $... 4200,00 
d. Sueldos y Jornales (Siembra) $.. 5,600,00 
e. Servicios de Cosecha (Contratado) $ 28,000,00 
 
3) Los productos agrícolas en existencia al inicio del ejercicio, se venden en su totalidad al 
contado en mayo de X9 para financiar la cosecha, al precio de $ 179,20/tn, siendo los 
gastos de flete $ 3,20/tn y comisión sobre el contrato de venta de $1,00/tn 
 
4) El rendimiento promedio obtenido es de 2,5 toneladas de poroto por hectárea, cuyo VR 
- GEPV al momento de la cosecha es de $ 140. 
 
5) Las existencias al cierre fueron las siguientes: 
a. Productos agrícolas: medidos a su VR-GEPV: Poroto (1.750tn x $196) $ 343.000,00 
b. Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de producción 
Agroquímicos 
$....... 490,00 
 
TAREA A REALIZAR: 
1. Contabilizar las operaciones generada en el ejercicio en orden cronológico. 
2. Determinar los siguientes resultados 
a. de la venta de poroto 
b. de la valuación de Bs. De Cambio a VR-GEPV 
i. de la existencia al inicio (vendida) 
ii. de la existencia al momento del cierre del ejercicio económico 
c. de producción 
3. Confeccionar el Estado de Situación Patrimonial solo del rubro Bienes de Cambio y 
del Estado de Resultados completo 
 
LÍNEA DE TIEMPO CON LOS DISTINTOS MOMENTOS 
Ejercicio económico desde el 01/01/X9 al 31/12/X9 
 
 
Inicio del Ejercicio 
01/01/X9 
Siembra 
XX/02/X9 
 Venta 
XX/05/X9 
Cosecha 
XX/06/X9 
 
Cierre del Ejercicio 
 
Bienes de Cambio Bienes de Cambio 
E.I. Mercaderías E.F. Mercaderías 
Poroto $ 58.800 Poroto $343.000 
Semillas $ 25.900 Agroquímicos $490 
Agroquímicos $ 11.200 
Total $ 95.900 Total $347.000 
 
Momento 1: Siembra 
Los costos son cargados a una cuenta de Activo “Sementeras”. La Sementera es la primera 
etapa de la plantación (el poroto se planta directamente a la tierra, no ocurre lo mismos con 
otros productos). Tengo que cargar a Sementera todos los gastos incurridos, vamos a 
suponer que durante todo el período se fue comprando agroquímicos, pagando honorarios, 
mano de obra, combustibles, etc. que representan a valores históricos por $101.010. 
 
Fecha Detalle Debe Haber 
XX/02/X9 Sementera 101.010 Agroquímicos 
 a Semillas 25.900 Existencia inicial....$..11.200 
 a Agroquímicos Compras….……....$..12.600 
 a Servicios de Aplicación 14.000 Existencia final…...$....(490) 
 a Gas Oíl 4.200 Total…………….....$ 23.310 
 a Sueldos y Jornales 5.600 
 a Servicios de Cosecha 28.000 
Momento 2: Venta 
El resultado de la venta determina en primer término la ganancia bruta sobre ventas, surgida 
por diferencia entre el precio de venta antes de deducir los Gastos directos de la operación 
y su costo, medido sobre la base del VR del poroto vendido, calculado luego de dicha 
deducción. Por lo tanto esa ganancia bruta es coincidente con los mencionados gastos 
directos, los que son expuestos en el estado de resultado dentro de los gastos de 
comercialización. En definitiva, el resultado de la venta en esta actividades neutro, pero 
sus distintos componentes deben ser expuestos en dicho estado y en los anexos 
relacionados con él. 
 
Fecha Detalle Debe Haber 
XX/05/X9 Poroto 2.450 
 a Resultado de Valuación 
de Bienes de Cambio 
 2.450 Venta (350tn x $179,2) $..62.720 
XX/05/X9 Caja 62.720 Comisión (350tn x $3,2)$..(1.120) 
 a Ventas 62.720 Flete (350tn x $1)……...$....(350) 
XX/05/X9 Comisiones 1.120 Valor Razonable ……..$...61.250 
 Fletes 350 Valor Contable………....$(58.800) 
 a Caja 1.470 Resultado por Valuación de Bienes de Cambio...….$....2.450 
XX/05/X9 Costo de Venta de Poroto 61.250 
 a Poroto Cosechado 61.250 
Momento 3: Cosecha 
Fecha Detalle Debe Haber 
Rdo de Produccion 
 
Porotos cosechado $245.500 
Sementeras .…..$.(101.010) 
Resultado …..... $ 143.990 
XX/06/X9 Porotos cosechados 
(2,5 Tn * 700 hc * $140) 
245.000 
 a Sementeras 101.010 
 a Resultado por 
Produccion Agropecuaria 143.990 
 
Momento 4: Al Cierre 
Fecha Detalle Debe Haber Porotos Cosechados 
 
Valor Razonable 
(2,5 * 700 * $196) $.343.000 
Valor Contable…..$ (245.00) 
Total…………….....$ 98.000 
XX/02/X9 Porotos Cosechados 98.000 
 a Resultado por 
Valuacion de Bs de 
Cambio a VR - GEPV 
 
 
98.000 
 
 
 
Estado de Resultado al 31/12/X9 
Resultado por producción agropecuaria (Nota a) 143.999 
Ventas de Porotos 62.720 
Costo de Venta de Porotos (Anexo A) (31.250) 
Resultado Bruto por la Venta de Bienes 1.470 
Resultado por tenencia 
Resultado por Valuacion de Bs de Cambio a VR – GEPV (Nota b) 100.450 
Gastos de Comercializacion 
Gastos directos de ventas (1.470) 
Resultado del Ejercicio 244.400 
 
Nota a) Resultado por Produccion Agropecuario 
El resultado por Produccion surgue de la diferencia de la valuación del producto Agricola a dos 
momentos: 
Al momento de la cosecha 
Produccion de Porotos (2,5 Tn * 700 hc * $140) …….. $ 245.000 
Costo de la Sementera…………………………………………………….. $ (101.010) 
RESULTADO DE PRODUCCION AGROPECUARIA ……………. $ 143.000 
 
Nota b) Resultado por Valuacion de Bs de Cambio a VR – GEPV 
 
De la existencia de poroto al inicia (vendida) 
Valuacion de poroto al inicio del ejercicio (350 Tn * $168)…………………………………… $58.000 
Valuacion de poroto al momento de la venta 350 Tn * [($179,20 - $3,20) - 1] … $61.250 
Resultado por Valuacion de Bs de Cambio a VR – GEPV …………………………..….. $ 2.450 
 
De la Existencia Final del Poroto 
El resultado surgue de la diferencia de valuación entre el VR – GEPV del Producto Agricola al 
momento de la cosecha y su VR – GEPV al momento de Cierre: 
Valuacion de poroto al momento de la cosecha (1.750 Tn * $140)…………………… $ 245.000 
Valuacion de poroto al momento del Cierre (1.750 Tn * $196)……………………….. $ 343.000 
Resultado por Valuacion de Bs de Cambio a VR – GEPV …………………………..….$ 98.000 
 
Resultado por Valuacion de Bs de Cambio a VR – GEPV ……………………………$ 100.450 
Anexo A) Costo de Venta Poroto 
 
Existencia al inicio $ 58.800 
Produccion $ 245.000 
Resultado por Tenencia $ 100.450 
Existencia al Final $ (343.000) 
Costo de Ventas $61.250 
 
 
Caso: Medición de los activos biológicos en donde no existe un mercado activo en 
su condición actual 
 
¿Cuáles son las situaciones de medición que se nos presentan, según la norma? Yo tengo 
que cerrar el ejercicio en un momento, por ejemplo, cerraré el ejercicio en el momento que 
esté a punto de cosecha el producto principal, pero puedo tener otros en crecimiento, no 
puedo hacer un cierre de ejercicio para cada producto estacional. Entonces puede ocurrir 
cuando no es monocultivo, sino pluricultivo, en que nos encontremos con cultivos 
estacionales pero a mitad de su crecimiento. no tenemos un mercado activo en su condición 
actual, pero si en su condición terminada. 
 
Acá la norma permite dos situaciones posibles: 
 
a) El valor estimado a partir de la utilización de técnicas de valoración que arriban 
a valores del presente. Puede ser el caso que conocemos de la cotización del activo 
biológico terminado a valores del presente, como los cotizables en la bolsa de 
cereales, pero en este caso tenemos que descontar todos los gastos no incurridos 
hasta terminar el crecimiento biológico, porque si no estaríamos sobrevaluando el 
activo biológico en esa etapa de crecimiento. Y la otra alternativa es; 
 
b) Descontado a partir de importes futuros o futuros flujos de fondos netos o 
ingreso menos gastos ajustados para para asimilarlos a los flujos de fondos. 
Lo que yo tengo que hacer es homogeneizar el valor a la fecha de la medición. Esta 
situación resulta cuando no tenemos valores presentes de los activos biológicos que 
producimos y debemos descontar el precio del futuro a una tasa apropiada como de 
todos los gastos no incluidos hasta el momento de la cosecha, transporte, o gastos 
directos o de venta. 
 
Es prácticamente lo mismo, en ambos casos, porque conocemos el valor futuro, pero no el 
valor presente sino cuando el producto está terminado. 
 
EJEMPLO: MEDICIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS - VALORES PRESENTES 
a. 10 hectáreas de trigo con un rinde de 3.700 kg por hectárea y; 
b. El valor de cotización del mercado de cereales de contado disponibles es de $380 la tonelada; 
c. Los pendientes de erogar hasta finalizar su crecimiento y cosecha ascienden a costo de 
reposición al momento de la medición, es decir, al momento presente, 2.200 yo tengo el valor de 
cotización del trigo ya cosechado, pero también tengo gastos que para homogenizarlos tienen 
que ser medidos ¡a este momento! aun cuando los deba erogar en el futuro; 
d. Los costos erogados hasta el momento de la medición fueron los siguientes: costos históricos 
$1500; y el costo de reposición $2100; 
e. Los gastos en flete hasta el punto de acopio para la exportación no erogados son $1500 y se 
estima los gastos directos de venta del 1% del precio liquidado por la venta. 
RESOLUCIÓN 
Determinamos el valor razonable tomando el precio de contado disponible Resultado de 
Produccion 
Precio de contado de mercado disponible 3,70 tn x 
10Kg 
380 tn 14.060 
Gastos directos de Venta 14.060 x 1% (140,06) 
Gastos de cosecha no incurrido (3.200) (3.200) 
Valor Razonable 10.719,94 
Flete a punto de acopio exportación (1.500) (1.500) 
Valor Razonable Neto de gastos no incurridos 9.219,94 
Gastos de Explotacion C. R. 
Costos de Explotacion a Costos Historicos 1.500 1.500 
Costos de explotación a Costo de Resposicion 2.100 2.100 2.100 
Resultado por tenencia (+) 600 
Amortizacion Maquinaria del Ejercicio 3.000 3.000 3.000 
Total 5.100 4.119.94 
 
La contabilización y mayorizacion 
 
 
 
EJEMPLO: MEDICIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS – FLUJOS DE FONDOS DESCONTADOS 
Entonces esto se da cuando el precio del producto a punto de cosecha no lo conocemos en el momento 
de la medición, sino que se pactó a futuro: 
 
Es el caso que de los limones, que viene un acopiadora y dice: - “le compró toda la producción 
de limones” a tantos pesos. 
 
Ese no es un precio de mercado activo, pero es la realidad de la empresa y por eso la norma nos permite 
estimaciones técnicas que nos permita fundamentar y estar convencidos de que esas estimaciones 
técnicas son razonables. 
 
Entonces, el ejercicio trata de la explotación de tabaco en la provincia de Jujuy con las siguientes 
características de explotación, dice: 
i. Es un cultivo intensivo, con 10 hectáreas, digamos es un cultivo que le puede dar rentabilidad a 
un productor cultivando diez hectáreas. Son muchos productores que entregan su tabaco una vez 
secado y clasificado a las acopiadoras. 
ii. Son pocas las acopiadoras por eso no hay una relación muy desequilibrada entre productores y 
acopiadores. 
iii. Fija el precio del tabaco, se fija con antelación a la cosecha, por ejemplo: - si la cosecha empieza 
en enero o febrero, ya a diciembre se ha fijado las condiciones con las acopiadoras al precio que 
van a recibir el tabaco. Por lo general, lo que se pretende es que se entregue el mejor tabaco 
posible, quecreo que es la clase b1f, en el tabaco virginia. - fija en el precio del tabaco con 
antelación, pero la pagan y la liquidan en el momento o en la boca de acopio, es decir, lo fijan en 
diciembre, pero acopian en mayo, entonces ese precio a mí me lo pagan en mayo no en diciembre 
cuando se fijó. 
iv. Es un mercado imperfecto donde las presiones de los demandantes es significativa, por lo que 
el estado ha creado el fondo especial del tabaco para compensar al productor por las desventajas 
que tiene en la fijación del precio. Eso no solamente sirve para compensar la fijación del precio 
hay otras promociones, a través del fondo especial del tabaco para incrementar la producción, 
para mejorar la producción, para la comprar de químicos. 
v. Bien, debemos efectuar las estimaciones técnicas apropiadas a la actividad porque tenemos 
precio del futuro, no tenemos precio presente, a nosotros no nos van a pagar ahora el tabaco nos 
van a pagar en el acopio y también tenemos que estimar la fecha probable de pago del fondo 
especial del tabaco. 
vi. El estado fijó un monto en función de la recaudación y fija un monto a asignar a cada productor 
por cada kilo de tabaco entregado y el monto va en relación a la calidad y tipo de tabaco que se 
entrega. 
vii. La explotación es estacional y abarca aproximadamente desde de abril del año anterior a su 
cosecha hasta enero y del año siguiente en que se cosecha. En febrero se selecciona y seca, y 
comienza la entrega a los acopiadores hasta mayo del mismo año. empieza la plantación en abril, 
se empieza a cosechar en enero. Se entrega a la boca de acopio en mayo y en febrero se 
selecciona y seca el tabaco, esto lo he hecho estimativo a los efectos de simplificar el ejemplo. 
 
Entonces vamos a hablar ya de la compañía: 
 
a. La empresa cierra ejercicio el 31 de Enero de cada año, esto quiere decir, de que ha fijado su 
cierre de ejercicio cuando ya coseche el tabaco y lo va a secar. 
b. – cultiva diez hectáreas de tabaco Virginia, de la mejor calidad B1F, con un rinde por hectárea de 
2160 kg. 
c. Comienza las actividades en abril de 2017 con el preparado del suelo, almácigos, trasplante, 
cultivo, desmalezado, curado, hasta llegar al 31 de Enero del 2018 en que termina de cosechar, a 
esa fecha habían incurrido en costos por valores históricos de $297267,77 y a los costos de 
reposición a $326994,55. 
d. Estima gastos futuros a precios del momento de que se van a erogar sí los siguientes: - gastos 
a incurrir en el secado y selección por $54499,09; – flete hasta el lugar de acopio 21799,64; – el 
precio por kilo del tabaco a diciembre era de $53.11 el kg tabaco de mejor calidad; el ministerio 
de agricultura estableció pagar a los productores $10 por kilo de tabaco el 30 de Septiembre del 
2018: la tasa de mercado más ajustada a la inflación es la del 5% efectiva anual – eso es sólo una 
ilusión-. 
 
Bueno aquí tenemos los datos, muy importantes. También es que yo le doy las fechas de erogación 
porque le digo los gastos futuros estimados están hechos estimados a la fecha de la erogación ¿para 
que? para homogenizar valores y llevarlos al valor de los flujo de fondos neto a la fecha de medición. 
 
RESOLUCIÓN 
 
 
 
Entonces acá ya empieza el trabajo más fino. Tenemos para determinar el valor razonable: 
 
Tenemos 10 hectáreas cultivadas, que rinde por hectárea $2.160, el total de kilos de tabaco son 
$21600, el precio por kilo es $53,11, el total le daría $1147176. 
¿pero qué pasa? Yo ese valor (el total) ¿me lo van a entregar cuándo? ¡en mayo!, cuando vaya al 
acopio, pero lo tengo que llevar al momento de la medición que es al cierre del ejercicio ¿qué es 
cuándo? ¡el 31 de enero! del 2018. Entonces tuve que calcular el valor descontado. Yo no les voy a dar 
una formulita del valor descontado, pero sabemos que es la inversa) del interés compuesto, es decir, 
que tenemos: 
 
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑓𝑢𝑡𝑢𝑟𝑜 
(1 + 𝑖) ( ) 
= 𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑎𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙 
 
“n” periodos es la cantidad de meses que faltan transcurrir o sobre los meses que yo quiero 
descontar. Ese valor me da $943784,53 a enero, al 31 de enero del 2018. 
El fondo especial del tabaco como nos va a pagar $10 por cada kilo de tabaco, la producción total es 
$21 600 de lo que yo entregue a la copiadora; el precio que me van a pagar es $10 por kilo de tabaco 
entregado que me da un monto de $216.000 ¿cuándo me lo van a pagar? Lo van a pagar en septiembre 
recién del 2018. Entonces yo lo tengo que descontar a ese valor ¿por cuánto? Febrero, marzo, abril, 
mayo, junio, julio, agosto, septiembre… por 8 meses, es decir: 
 
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑓𝑢𝑡𝑢𝑟𝑜 
(1 + 𝑖) ( ) 
= $146197,30 
 
Los gastos no incurridos son $54.499,90 ¿cuales son los gasto no incurridos acá? El secado el secado, 
y el clasificado del tabaco, que los tengo que descontar, porque sino llegamos a un valor muy 
superior al que debiera tener el tabaco en ese momento. Entonces al 31 de diciembre es uno es 
elevado es el “monto futuro / (1+i)1(periodo)” y me da $51904,67, el valor razonable sería $1.038.077, 17. 
El valor razonable es este: descontamos el flete que va a ser de $21000 y el flete ¿cuándo voy a pagar 
el flete? En el momento del acopio en mayo entonces… me da $17.1934, 62. 
 valor razonable al momento de la medición también le podemos ponerle neto de los gastos 
incurridos $1020142,55. 
Los costos de producción a la fecha de medición, costos incurridos, que tenemos englobado y un 
montón de conceptos de gastos a valores históricos $297… (no enuncia por completo el numero), 
costos reposición al momento de la medición 326.994… (no enuncia por completo el número). El 
resultado por tenencia me da $29.726,78. A la fecha no tengo que hacer nada con los gastos porque 
el costo de reposición es al momento de la medición, me da $326994,65. 
Los resultados de producción sería la diferencia entre $1.020.142,55 menos los gastos incurridos me 
da un resultado de producción de 693.148,00. 
 
La diferencia que hay cuando yo conozco el valor presente, tengo una cotización del mercado de valor 
presente, como en el caso de los los dos ejercicios anteriores, a este ejercicio que si bien este se fije el 
precio con anticipación recién va a ser cancelado en el futuro, compra o hace un contrato fijando un 
precio para pagar después. 
 
Y bueno y aquí tenemos las mayorizaciones que no difieren de las anteriores primero cargamos a 
Sementeras los gastos de los costos de producción simplificamos a caja por gastos de explotación 
sementeras al resultado por tenencia por la medición al costo de reposición de los costos incurridos y 
directamente yo ya los lleve a tabaco cosechado sementeras que transfiero lo que cargue en 
sementeras $326.994,55 y después determinó el contabilizo el resultado por producción terminado al 
final tabaco cosechado por $693.148 a el resultado de producción por $693.148 
 
 
 
12. PLANTACIONES 
 
Caso: Limoneros S.A. 
 
“Limoneros S.A.” se dedica a la producción de limones para el mercado interno y cierra su 
ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año, nuestro trabajo consiste en cerrar los 
estados contables del 31/12/19. 
La producción de limones es anual, su recolección se efectúa en el mes de julio y se 
comercializa toda la cosecha desde este mes hasta agosto de cada año. 
Las plantas de limonero comienzan a producir a partir del tercer año a partir del cual se los 
considera plantas en producción.” 
 
“1. El estado de situación patrimonial al cierre del ejercicio al 31/12/2018 fue el siguiente: 
 
 
La composición de los saldos de las cuentas de los activos biológicos es: 
 
a. Limones en Proceso: 
Limones en crecimiento, para ser cosechados en junio del ejercicio 19. 
Su medición se efectúo al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios 
para obtener un bien similar, considerando que esos activos se encuentran en la 
etapa inicial de su desarrollo biológico. 
 
b. Plantas en desarrollo: 
La política contable de la empresa es medir las plantasproductoras al costo 
original. 
 
 
c. Plantas en producción: 
La política de la empresa es medir las plantas productoras al costo original. 
 
Se consideran plantas en producción a las que van desde el inicio de la producción 
comercial (fin del 3er. Año) hasta el fin de la vida útil de la planta. La amortización se 
determina por la relación entre la cantidad de fruto recolectado por año y la producción 
total esperada durante su vida útil. Por lo tanto, los limoneros de 11 años ya han 
producido el 35 % y los de 7 años un 25 % de la producción total estimada para su 
variedad y zona de cultivo. 
 
DATOS DEL EJERCICIO 2019: 
 
1. Erogaciones efectuadas durante el ejercicio: 
 
a) Por las plantaciones en desarrollo fueron las siguientes: 
 
Costos (Históricos) aplicados durante el ejercicio 
 
 
 
*a* Las plantas de tres años han completado su ciclo de desarrollo, por lo que 
al cierre del ejercicio se transfieren a Plantas en Producción, de las que se 
espera recolectar frutos recién en el próximo ejercicio. 
 
b) Por la producción de limones en proceso fueron las siguientes: 
 
 
2. A la fecha de la cosecha, Junio/19 contamos con los siguientes datos: 
a) Los gastos de cosecha fueron de $ 23.600, siendo abonados de contado 
efectivo. 
b) Los costos y gastos incurridos de los frutos en planta, a valores corrientes 
ascienden a $ 115.000 (no se incluyen gastos de cosecha). 
c) El valor razonable neto de gastos estimados en el punto de venta es de $ 
250.000. 
d) Lo obtenido por la producción durante el ejercicio fue: 
i. De las Plantas de 11 años: 4 % de la existencia total; 
ii. De las Plantas de 7 años: 5 % de la existencia total. 
 
3. Los frutos fueron comercializados de contado efectivo, durante los meses de Junio a 
Agosto de 2019 al mismo valor razonable neto de gastos en el punto de venta de la 
fecha de cosecha ($ 250.000). El precio de venta fue de $ 300.000 y los gastos 
directos de ventas ascendieron a $ 50.000. 
 
4. Se realizan erogaciones para la producción de limones a ser cosechados en junio del 
2020 por $ 55.000. 
 
5. Finaliza el cierre del ejercicio. Se cuenta con los siguientes datos: 
 
a) Limones en Proceso: 
 
 
(*) Se miden al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para 
obtener un bien similar. 
 
b) La empresa opta por medir a las plantas productoras al modelo de costo. 
Tarea a realizar: 
1) Efectuar los asientos contables correspondientes. 
2) Efectuar la medición contable de los activos biológicos de LIMONEROS S.A. en la 
fecha de recolección y al cierre del ejercicio 31/12/19. 
 
RESOLUCION 
 
ANALISIS DEL ENUNCIADO 
 
 Momentos de medición 
 
Cuando hablamos de los momentos de medición, habíamos determinado 3 momentos de 
medición: 
1. Cuando el bien ingresaba a la empresa; 
2. Cuando el bien se iba de la empresa y; 
3. Al cierre del ejercicio. 
 
Acá hay un momento particular que es (existe un 4to momento): 
 
4. El punto de cosecha o punto de recolección. 
 
LÍNEA DE TIEMPO CON LOS DISTINTOS MOMENTOS 
Ejercicio económico desde el 01/01/19 al 31/12/19 
 
 
Inicio del Ejercicio 
01/01/19 
 
 Cosecha 19/06/19 
Venta 
XX/07/19 
Venta 
XX/08/19 
 Cierre del Ejercicio 
31/12/19 
Activos Biologicos Venta 
XX/06/19 
 Activos Biologicos 
E.I. Activos Biologicos E.F. Activos Biologicos 
Limones en 
Proceso 
$ 50.000 Limones en 
Proceso 
$ 60.000 
Plantas en 
Desarrollo 
$ 100.000 
Bienes de Uso Bienes de Uso 
E.I. de Bs de Uso E.F. de Bs de Uso 
Plantas en 
Produccion 
$ 21.500 Plantas en 
Produccion 
$ 130.100 
Total $ 171.500 Total $ 190.100 
 
 Partidas específicas de un ente agropecuario 
 
Activos 
Biológicos 
Limones “no cosechados” y Limoneros (en desarrollo y en producción). 
Productos 
Agropecuarios 
Los limoneros están compuestos por el limonero, propiamente dicho, y los 
limones. Mientras los limones sigan en la plata constituyen un activo biológico, 
porque tienen vida y siguen creciendo. Cuando desprendemos el limón, de la 
planta se convierte en producto agropecuario. 
Resultados por 
Producción 
Agropecuaria 
EL RESULTADO POR TENENCIA ≠ RESULTADO POR PRODUCCIÓN: 
El RESULTADO POR PRODUCCIÓN lo que representa es el crecimiento 
vegetativo de algo. En este caso de los limones. 
El RESULTADO POR TENENCIA son los incrementos o disminuciones, que 
podría tener un activo, por ejemplo, por el libre juego la oferta y la demanda, 
o sea, por el aumento o disminución de los precios relativos. 
 
 Clasificación de activos biológicos 
 
Según su destino: 
 
I. DESTINADOS AL USO, a la producción, que en este caso son los limoneros. 
II. DESTINADOS A LA VENTA, que serían los limones, mientras que estén en la planta. 
 
Según su etapa de desarrollo: 
 
I. ACTIVOS BIOLÓGICOS EN DESARROLLO, y puede estar en una etapa inicial o en 
una etapa posterior de desarrollo, esto lo analiza un ingeniero agrónomo. Por 
ejemplo, el “LIMÓN EN PROCESO” puede estar en una etapa inicial o en una etapa 
posterior. Podemos tener también limoneros, o sea activos destinados al uso, que 
también pueden estar en desarrollo. 
 
II. ACTIVOS EN PRODUCCIÓN acá las normas contables hablan de “PLANTAS 
PRODUCTORAS” y acá tenemos los limoneros en producción que están produciendo 
limones ya en calidad y cantidad comercial. 
 
III. ACTIVO BIOLÓGICO TERMINADO, o sea ya tengo un limonero que estaba en 
desarrollo, y actualmente ya transcurrieron, por ejemplo los tres años, un limonero en 
dos o tres años puede producir y en calidad y volumen comercial. 
 
Según la existencia de mercado activo: 
 
I. Pueden tener mercado activo; o 
II. Pueden no tener mercado activo. 
 
Acá nosotros hacemos el supuesto de que los limones cosechados tienen un mercado 
activo en su condición actual. 
 
 
 Criterios de Medicion 
 
I. De los productos agropecuarios 
 
¿Cómo lo vamos a registrar? 
 
Hay una técnica que se llama de “VENTA PRESUNTA”: Cuando registrábamos una venta 
es: 
Caja XX 
 a Venta (Rdo + - Ingreso) XX 
 
Limones 
Cosechados 
Productos 
Agropecuarios 
Momento 
de Medición 
Cosecha 
Posterior a 
la cosecha 
VR - GEPV 
depende del 
destino 
 
Automáticamente, si teníamos un inventario permanente registrábamos el COSTO: 
 
Costo de Venta XX 
 a Mercaderias XX 
 
Entonces en base a esa técnica nosotros vamos a registrar en el punto de cosecha el 
resultado por producción agropecuaria (ingreso por “venta presunta” => Venta). 
 
Y en un momento posterior a la cosecha, depende del destino del producto agropecuario, 
reconoceremos un Resultado por Tenencia: En este caso vendemos todos los limones y al 
cierre el ejercicio no nos queda nada. 
 
 
II. De los activos biológicos destinados a la Venta 
 
 
El supuesto en este trabajo práctico, tenemos los limones en proceso en una etapa inicial. 
 
 
III. De los activos biológicos destinados al Uso 
 
 
 
Acá la empresa elige como política contable el costo. Y tenemos que tener en cuenta que 
esas plantas frutales, cuando empiezan a producir (a partir del 3er Año), tenemos que 
empezar a despreciar. 
 
Limones en 
Proceso 
Activos 
biológicos en 
desarrollo 
destinados a la 
venta. 
Momento 
de Medición 
Etapa Inicial 
Etapa 
Posterior 
Costo de reposición 
Ver RT 22, 
segun el 
caso 
“Son pequeños, están verde” 
todavía 
Limoneros en 
Produccion 
RT 22 
Si bien es 
un Activo 
Biologico no 
se aplica a 
la RT 22 
Se aplica 
RT 17 
Modelo de 
Costos 
Modelo de 
Revaluación 
“todavía no están 
produciendo, lo estamos 
criando” 
Limoneros 
Limoneros en 
Desarollo 
Acá que tenemos de dos tipos de plantas productoras: 
a) Que están en desarrollo, tienen 2 años y a partir del próximo ejercicio van a cumplir 
tres años y van a empezar a producir; y 
b) Otras que ya están en producción, desde hace 11 años y 7 años. 
 
La empresa mide a las plantas productoras al costo originalmenos depreciación acumulada. 
¡No vamos a revaluar! Entonces, por ejemplo: 
 
Si yo les digo a ustedes que en este ejercicio que tenemos que depreciar, y el ingeniero agrónomo, 
nos da el dato de que el limonero ha producido un 10% en este ejercicio ¿Cómo tendría que calcular 
entonces la depreciación del ejercicio? 
 
Datos: 
 Cantidad Producida en el ejercicio 100Kg; 
 Cantidad de unidades a producir durante su vida útil 1000Kg; 
 Porcentaje de depreciación, según agrónomo 10% (100kg/1000Kg). 
 
La cuota de depreciación será (por el método de la cantidad producida): 
 
100Kg (Cantidad de unidades
producidas en el ejercicio)
1000Kg(Cantidad de unidades
a producir durante su vida util)
∗ Valor Original = Cuota de Depreciacion 
 
En algún parcial también le puedo dar que la vida útil, directamente del limonero serían 30 años, 
entonces ahí nosotros tendríamos que hacer (por el método lineal de depreciacion): 
 
Valor de Origen 
Vida util total del limonero
= Cuota de Depreciacion 
 
 
REGISTRACION 
 
 Momento 0: inicio del ejercicio 
 
Cuando iniciamos el ejercicio económico tenemos que registrar el asiento de inicio, debitar 
todas las cuentas del activo y acreditar todas las cuentas del pasivo y del patrimonio neto, 
para eso usamos los datos del Estado de Situación Patrimonial al cierre de 2018: 
 
Momento Descripción Rubro Partida Debe Haber 
0 Inicio ejercicio Activo Caja 100.000,00 
0 Inicio ejercicio Activo 
Limones en proceso cosecha 
2019 
50.000,00 
0 Inicio ejercicio Activo Limoneros en desarrollo 2 años 100.000,00 
0 Inicio ejercicio Activo Limoneros en producción 11 años 10.000,00 
0 Inicio ejercicio Activo Limoneros en producción 7 años 20.000,00 
0 Inicio ejercicio Activo 
a Dep. Acum. Limoneros en 
producción 11 años 3.500,00 
0 Inicio ejercicio Activo 
a Dep. Acum. Limoneros en 
producción 7 años 
 5.000,00 
0 Inicio ejercicio PN a Capital 100.000,00 
0 Inicio ejercicio PN a Resultados no asignados 171.500,00 
 
La suma nos da igual en ambos lados $280.000. 
 Momento 1: Erogaciones 
 
Por las plantaciones en desarrollo: 
 
El limonero está en desarrollo y todavía que tiene ciertos cuidados, por lo que el ingeniero 
agrónomo va a ir a las instalaciones de la empresa y las va a cuidar. Todos esos costos 
nosotros tenemos que ir activando al limonero en desarrollo. 
 
Este gasto ¿Es mejora o gasto de mantenimiento? Es un gasto necesario, para que el 
limonero en algún momento esté listo para producir, NO es que está aumentando la vida 
útil, incrementando sus capacidades generar beneficios, pero nosotros si no afrontamos ese 
gasto, muy posiblemente, el limonero no está en condiciones de producir como nosotros 
queremos. En conclusión todo esos cuidados que se le da al limonero les tenemos que ir 
activando, en este caso son $10.000. 
 
Cuando registramos una erogación necesaria es: 
 
Gasto de “xx” XX 
 a Caja XX 
 
Y luego teníamos que activar ese gasto. 
 
Pero en el enunciado no se define la naturaleza del gasto, pór lo que en este caso 
directamente lo vamos a activar: 
 
1 Erogaciones Activo Limoneros en desarrollo 2 años 10.000,00 
1 Erogaciones Activo a Caja 10.000,00 
 
 
Por la producción de limones: 
 
1 Erogaciones Activo Limones en proceso cosecha 2019 55.000,00 
1 Erogaciones Activo a Caja 55.000,00 
 
 
 Momento 2: Cosecha 
 
Acá por lo general vamos a tener que hacer cuatro o cinco asientos contables de acuerdo como 
estén los datos en el enunciado, pero ustedes siempre se tienen que grabar unos pasos que 
tenemos que hacer. Uds. se imaginan por ejemplo cuando brindamos cómo hacemos arriba abajo 
al centro y adentro. Entonces nos tenemos que grabar algunos pasos. 
 
1 Arriba Determinar el CR limones 
2 Abajo Registrar la venta presunta 
3 Centro Registrar el costo presunto 
4 Adentro Cargar los demás gastos al costo de producción presunto 
5 Fondo Determinar el Resultado por Produccion 
 
1. Determinar el Costo de Reposición 
 
Datos: 
i. Costo de Reposicion de los Limones: $155.000; 
ii. VR – GEPV: $250.000; 
iii. Valor de Libros (el saldo de los limones proceso): $105.000 
 
 Debe Haber 
Al inicio del Ejercicio $50.000 
Por Activar los Gastos $55.000 
Saldo Deudor $105.000 
 
¿Cuál es el resultado por el crecimiento de los limones? 
 
Imagínense que nosotros las personas tenemos un valor de mercado. Entonces mientras vos más 
estudies tu valor de mercado va a ser mayor, todos te van a querer comprar, porque vos más 
estudias, vas a brindar un mejor servicio como contador. Por otro lado está la inversión que vos 
hiciste para estudiar en la facultad. 
 
Tu inversión que hiciste para estudiar en la facultad son $105.000 (Costo Historico - CH), tu valor 
de mercado por lo que creciste intelectualmente es $250.000 (VR - GEPV), pero hoy vos haces el 
cálculo de cuánto te sale hoy toda la inversión que hiciste en algún momento. ¿Cuánto te salen 
hoy esos gastos en fotocopia, en pagar los gastos de la facultad, todos estos gastos necesarios 
para que vos estudies, los $105.000? Vos vas a ver que todos esos gastos hoy valen $115.000 
(Valor Corriente - VC) y el mercado dice “vales $250.000” ahora ¿Cuál es el resultado por tu 
crecimiento intelectual? “Y tenemos lo que vale el mercado, menos lo que me saldría ahora los 
costos” 
 
En el caso seria: 
 
Aumento de precios relativos Crecimiento 
Valor de Libros (Inversion CH) $ 105.000,00 
CR (Inversion VC) $ 115.000,00 $ 115.000,00 
VR-GEV (Valor en el Mercado) $ 250.000,00 
Diferencia $ 10.000,00 $ 135.000,00 
 
Aca podría surguir una confusión: ¿El resultado por producción, por crecimiento, en realidad 
no sería los $250.000 menos el costo de $ 105.000 igual a $145.000? 
La doctrina dijo “No, eso seria una distorsión, porque ahí vos estas mesclando ya que esos 
$145.000 son resultados por producción donde están incluidos también resultados por tenencia. 
 
Ahí lo que hacemos nosotros es 
1. Determinemos el resultado por tenencia: $115.000 - $105.000 = $10.000 
2. ¿Cuánto es el resultado por crecimiento? Los $250.000 - $115.000 = 135.000 
(CR); 
 
Determinamos primero el costo de reposición, porque lo necesito para determinar el 
resultado por producción más cercano a la realidad. 
2. y 3. Registrar la venta presunta y Registrar el costo presunto 
La venta presunta es la técnica que usamos acá para registrar el crecimiento vegetativo, o 
sea registrar el crecimiento de $135.000. 
Todavía no hemos vendido nada, estamos en la cosecha; esta es una técnica que da la doctrina 
para explicar estos dos asientos contables que vamos a tener que hacer. 
 
 
Gastos de cosecha 
Primero hay que pagarle a las personas que están cosechando los limones por un importe 
de $23.600. 
2 Cosecha Resultado Gastos de cosecha 23.600,00 
2 Cosecha Activo a Caja 23.600,00 
 
 
Resultado por Tenencia 
Cuando en el enunciado dice: 
“Los costos y gastos incurridos de los frutos en planta, del limón en planta a valores corrientes 
ascienden a $115.000, no se incluyen los gastos de cosecha”. 
Quiere decir que hoy para producir limones nos va a costar $115.000 por el costo de reposición 
de todos los bienes y servicios necesarios para producirlo, esto puede deberse a que subió el 
sueldo de los empleados, subieron lo todos los gastos necesarios para que el limón en planta 
comienza a crecer. 
Ademas nos dice que solamente se tiene en cuenta los costos, el costo de reposición del limón, 
sin tener en cuenta los gastos de cosecha. A veces, este valor incluye los gastos cosecha, 
entonces habría que sumarlo, habría que tenerlo en cuenta para el cálculo del costo de 
reposicion. 
Acá no lo tenemos en cuenta. 
La registración de ese resultado por tenencia de $10.000 y su activación es: 
2 Cosecha Activo Limones en proceso cosecha 2019 10.000,00 
2 Cosecha Resultado 
a Resultados por tenencia Limones en 
proceso cosecha 2019 
 10.000,00 
 
 
Resultado por Produccion de limones 
Ahora lo tenemos