Material de apoyo Estado de Costos (2)

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GESTIÓN Y COSTOS
MATERIAL DE APOYO CLASE ESTADO DE COSTOS
El Esquema Básico del Costo (Estado de costos)
En las empresas comerciales, dedicadas a la reventa de mercaderías, el costo de las mismas corresponde directamente al concepto de costo de adquisición, es decir el precio pagado por ellas más todos aquellos costos vinculados e identificables con su compra y su puesta en almacén o depósito. Pero otro, es el caso en las empresas industriales, o en las actividades de producción de bienes en general.
Si tomamos como ejemplo ilustrativo la fabricación de un bien, es indudable que para producirlo hace falta incurrir en las erogaciones indispensables, correspondientes al área de fabricación. Como dentro del área de fabricación entran a jugar en mayor o menor medida los tres elementos del costo, con sus conceptos originales componentes, tendremos que genéricamente, el costo final del producto será el siguiente (cifras sólo ilustrativas):
Materiales Directos	$ 15.-
Mano de Obra Directa 	$ 17.-
Carga Fabril		$ 8.-
Costo de producción	$ 40.-
Pero puede presentarse el caso inverso, esto es, la necesidad de determinar el costo de una unidad partiendo del conjunto de los conceptos incurridos, o, lo que es más complejo, el costo de una unidad determinada dentro del conjunto de los costos incurridos, para diversas unidades, y no exclusivamente con relación a la fabricación sino también a otras áreas de actividad. Tal situación es propia de los costos resultantes, basados en el relevamiento de datos históricos. ¿Cómo encararemos, en esos casos, la obtención del costo que buscamos? Vayamos por partes, a fin de estructurar metódicamente los esquemas necesarios.
Supongamos que una empresa industrial ha incurrido, en un período dado, en una cantidad de costos de muy diversa índole (Costos incurridos) y que, no llevando Contabilidad de Costos, desea no obstante determinar, aunque sea groseramente, el costo de sus productos, y por esa vía los resultados inherentes a las ventas efectuadas (Cuadro I). En el período de referencia, las informaciones sobre producción indican que se ha comenzado y terminado íntegramente la fabricación de 120.000 unidades de producto. Además, todas ellas se han vendido a un precio unitario de $30.
 
Cuando decimos "costos incurridos", no significa sólo los pagados, sino también los provisionados (parte que afecta al período de la previsión de costos futuros posibles), afectados al período como cuotaparte correspondiente de gastos pagados por anticipado, absorbidos en el período como cuota de desgaste de los bienes de Uso (constitución de fondos de depreciación), y devengados en general (esto es, imputación al período de cuentas pendientes de pago correspondientes a servicios insumidos en el mismo).
La situación planteada en el caso anterior es, sin embargo, difícil de encontrar en la práctica tratándose de empresas industriales. Salvo en el caso de que el período abarque la totalidad de las operaciones correspondientes a un ciclo, generalmente en el momento de terminación de un período, existe producción terminada en existencia.
Veamos entonces qué ocurre, suponiendo que de las unidades fabricadas se han vendido sólo 50.000 a un precio unitario de venta de $35 (Cuadro II).
La existencia de unidades terminadas y no vendidas al final del período ha causado la necesidad de valorizar el inventario final (que a falta de otro elemento más analítico, se ha hecho al costo promedio de fabricación del período) y restarlo del costo de fabricación de los productos terminados a fin de llegar al costo de fabricación de los productos vendidos.
Con ello se cumple la regla que ha sido tradicional en la formación del costo y del resultado contable: "Los costos no son imputables al resultado, sino cuando se cumple el objetivo final buscado. En una empresa industrial el objetivo final se cumple cuando la producción se vende.
De tal modo, para llegar al costo de fabricación imputable contra la venta, es necesario restar del total de los costos de fabricación incurridos, aquella parte que corresponde a los productos en existencia al final del período y que por no haberse vendido, resultan valores de Activo (costos no expirados) y aún no “resultados negativos".
Ahora, bien; el problema terminará de complicarse si tenemos en cuenta que las empresas industriales (o por lo menos una parte considerable de ellas), no sólo no venden inmediatamente toda la producción que terminan sino que no terminan en el período toda la producción que durante el mismo han puesto en proceso.
Así si dentro de los mismos supuestos de los casos anteriores en cuanto a las erogaciones incurridas, suponemos ahora que de las 120.000 unidades puestas en proceso, se han terminado 100.000, restando 20.000 que quedan en proceso al fin del período; y de las 100.000 unidades terminadas se han vendido 50.000 a $38.- cada una, deberemos contemplar un nuevo factor de complicación: la correcta valorización de las unidades en proceso al fin del período (Cuadro III).
Esta valorización hace a la esencia misma de la contabilidad de costos, y la mecánica para efectuarla varía según el sistema de contabilidad de costos que se aplique, y en particular, en relación a la índole de la unidad final de costo.
Así como cabe suponer la existencia final de unidades terminadas y en proceso de elaboración, es necesario admitir la existencia inicial de las mismas. Para el ejemplo los datos son los siguientes: 30.000 unidades de existencia inicial de productos en proceso con un costo unitario de $21; 130.000 unidades terminadas, una existencia inicial de productos terminados de 40.000 con un costo unitario de $23,50; una existencia final de producción terminada de 50.000 unidades; y una venta de 120.000 unidades con un precio unitario de venta de $30.
En los procesos de fabricación, el costo a asignar al resultado es igual al total de los costos de fabricación cargados en el período; más la parte de los costos de fabricación cargados en períodos anteriores pero que por corresponder a unidades en existencia al fin del período anterior (terminadas o en proceso) constituyen hasta entonces valores de activo; menos la parte de los costos de fabricación cargados en el presente período correspondientes a unidades en existencia al fin del mismo (terminadas o en proceso) y que por lo tanto constituyen valores de activo en este momento. En cuanto a los costos no inherentes a la fabricación, constituyen directamente cargos al resultado del período con relación al cual se incurren (devengan).
Es conveniente aclarar que el enunciado que precede corresponde a la concepción del costo por absorción, que más adelante analizaremos. 
El Estado de Costos como informe ilustrativo del costo de producción
El Estado de Costos de los Productos Terminados y Vendidos corresponde a la exposición metódica del esquema básico del costo de producción. Cuando no existe una contabilidad de costos orgánicamente implantada, él se transforma en la manifestación formal del camino seguido, a partir de los elementos que brinda la contabilidad general y las informaciones indispensables sobre producción, para arribar a la determinación empírica del costo de fabricación, la valorización de las unidades vendidas a dicho costo y la consecuente determinación del resultado. Si, por el contrario, se llevan a cabo procedimientos orgánicos de contabilidad de costos, este estado, sea a nivel general de la empresa, o bien a nivel subordinado de sector, departamento, proceso o línea de producto, es el informe tradicional que sintetiza los procedimientos orgánicamente seguidos en la determinación del costo histórico de la producción terminada y vendida.
No existe una fórmula obligatoria para redactar y presentar este estado. Genéricamente, él debe responder al esquema básico del costo industrial que se ha resumido.
Estado de Resultados del período.
Si bien este estado no corresponde ya al esquema del costo, entendemos que es la culminación de los procedimientos que hacen a la evolución del patrimonio,de los que, como hemos dicho al comienzo de este trabajo, la determinación, registración y análisis del costo, es la parte más importante.
Una fórmula genérica de presentación del Estado de Resultados como exposición final del resultado, es la siguiente:
Ventas
Menos: Costo de Productos Vendidos
Resultado bruto de ventas
Menos Gastos de comercialización
Menos Gastos de Administración General
Menos Gastos de Financiación
Más: Ingresos Varios
Menos: Egresos varios
Resultado neto de la empresa 
Los resultados varios (ingresos y egresos), se hallan representados por todos aquellos resultados que derivan de actividades de la empresa no conectadas con la explotación principal a que ella se dedica (renta de títulos y dividendos de acciones de otras empresas en cartera, renta de propiedades no afectadas a la explotación, gastos inherentes a dichas inversiones), o bien derivados de hechos eventuales, aunque ellos afecten la explotación.
Cabe señalar que el Estado de Resultados expuesto corresponde al caso de empresas productoras de bienes (de producción o industriales). En las comerciales, que prestan el servicio de comercialización (compra-venta o distribución de mercaderías) no existirá costo de fabricación de productos vendidos (no siendo necesario, pues, el Estado de Costos), y el principal rubro de resultado negativo será el de Costo de Mercaderías Vendidas.
Al igual que en el caso del Estado de Costos, el de Resultados precedentemente expuesto responde en su formulación a la concepción del costeo por absorción, y en el caso del costeo variable presenta importantes diferencias de conformación y terminología que veremos más adelante.
En resumen, el estado de costos es una herramienta de la contabilidad de gestión, que nos va a permitir determinar el CMV en empresas industriales, de producción, que luego utilizaremos para llevar el Estado de Resultados. 
Algunos conceptos más para la resolución de ejercicios
El estado de costo tiene la siguiente estructura: 
	
	MP
	+
	MOD
	+
	CFA
	=
	Costo de Fabricación o producción
	+
	EIPP
	-
	EFPP
	=
	Costo de los productos terminados
	+
	EIPT
	-
	EFPT
	=
	CMV
CFA= Carga fabril aplicada. Este es un dato que se obtiene de multiplicar la VRP (volumen real de producción) x TACF (tasa de aplicación de la Carga fabril). Esto lo explicaremos cuando lleguemos a carga fabril. Por ahora se quedan que: 
CFA=VRP X TACF (estos datos van a estar dados en el ejercicio). Conceptualmente es una carga fabril que estimamos para poder armar el estado de costos. Por lo tanto, cuando tengamos los costos reales vamos a tener que ajustar el CMV. (Lo explico al final) 
EIPP= Existencia iníciales de productos en procesos
EFPP= Existencias finales de productos en procesos
EIPT= existencias iníciales de productos terminados
EFPT= existencias finales de productos terminados
Almacenes
Como verán nos piden existencia iniciales y finales, lo cual nos está dando la pauta de que hay almacenes. Por lo tanto, hay un almacén de productos en procesos y otro de productos terminados. Acá es donde entra la valuación de inventario y donde tienen que recordar cómo se resolvían, los tres sistemas, PPP, PEPS o UEPS.
Modelo de almacén 
LA EI y la EF es la que vamos a usar para poner en el estado de costo ya sea de los PP o de los PT.
Dependiendo del sistema que se use el consumo quedara valuado de manera diferente. Vamos a resolver el almacén por los tres sistemas para practicar. 
Algunas reglas, el costo de fabricación, es el ingreso al almacén del PP (claro! Es lo que ingresa a proceso), el consumo de PP es el ingreso al almacén de PT (claro! Es lo que se termina), y el consumo de PT (claro! Es lo que se sale del almacén de productos terminados porque se vende) es el CMV. 
Que quiere decir esto, que las almacenes si o si tienen que coincidir con el estado de costo. 
Como se dijo, al utilizar la CFA, una vez que tengamos los costos reales es decir la CFR = carga fabril real, voy a tener que ajusta el CMV. 
Si la CFA es mayor a la CFR, vamos a tener una sobre aplicación de la CF, es decir que adicioné mas costos de los que realmente fueron. Por lo tanto, esta sobre aplicación me reduce el CMV. Es decir, se resta al costo. 
Si la CFA es menor a la real, entonces tengo una sub-aplicación, mande menos costos de los que fueron. Por lo tanto, esta sub-aplicación aumenta el CMV. 
En los ejercicios puede pasar que también se tenga que armar el almacén de MP (materias primas), para determinar el consumo, es decir lo que ingreso al proceso productivo. 
Importante: si en el enunciado de algún ejercicio dice compra de MP, no es lo mismo que consumo. El consumo de la MP va al estado de costos, la MP consumida. ¿Por qué? porque mientras la MP no se use, no se consuma, no será parte del costo de producción, seguirá siendo un bien de cambio mostrado en la cuenta Compras o Materia prima.
 
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Estado de costosEstado de Resultados
MP1.500.000$ Ventas (120.000 x $30)3.600.000$ 
MOD750.000$ Costo de Productos Vendidos(2.741.000)$ 
CF491.000$ Resultado bruto de ventas859.000$ 
Costo Producción (120.000 u)2.741.000$ Gastos de comercialización(380.000)$ 
II PP-$ Gastos de Administración General(56.000)$ 
IF PP-$ Gastos de Financiación(40.000)$ 
Costo Prod.Terminados2.741.000$ Resultado neto de la empresa383.000$ 
II Prod.Terminados-$ 
IF Prod.Terminados-$ 
CMV2.741.000$ 
Cuadro I
Estado de costosEstado de Resultados
MP1.500.000$ Ventas (50.000 x $35)1.750.000$ 
MOD750.000$ Costo de Productos Vendidos(1.142.083)$ 
CF491.000$ Resultado bruto de ventas607.917$ 
Costo Producción (120.000 u)2.741.000$ Gastos de comercialización(380.000)$ 
II PP-$ Gastos de Administración General(56.000)$ 
IF PP-$ Gastos de Financiación(40.000)$ 
Costo Prod.Terminados (120.000 u)2.741.000$ Resultado neto de la empresa131.917$ 
II Prod.Terminados-$ 
IF Prod.Terminados (70.000 u x 22,84)(1.598.917)$ 2.741.000$ /120.000 =22,84$ 
CMV1.142.083$ 
Cuadro II
Estado de costosEstado de Resultados
MP1.500.000$ Ventas (50.000 x $38)1.900.000$ 
MOD750.000$ Costo de Productos Vendidos(1.142.117)$ 
CF491.000$ Resultado bruto de ventas757.883$ 
Costo Producción (120.000 u)2.741.000$ Gastos de comercialización(380.000)$ 
II PP-$ Gastos de Administración General(56.000)$ 
IF PP (20.000 * 22,84)(456.800)$ Gastos de Financiación(40.000)$ 
Costo Prod.Terminados (100.000 u)2.284.200$ Resultado neto de la empresa281.883$ 
II Prod.Terminados-$ 
IF Prod.Terminados (50.000 u)(1.142.083)$ 2.741.000$ /120.000 =22,84$ 
CMV1.142.117$ 
Cuadro III
Estado de costosEstado de Resultados
MP1.500.000$ Ventas (120.000 x $30)3.600.000$ 
MOD750.000$ Costo de Productos Vendidos(2.733.200)$ 
CF491.000$ Resultado bruto de ventas866.800$ 
Costo Producción (120.000 u)2.741.000$ Gastos de comercialización(380.000)$ 
II PP (30.000 x $21)630.000$ Gastos de Administración General(56.000)$ 
IF PP (20.000 * 22,84)(456.800)$ Gastos de Financiación(40.000)$ 
Costo Prod.Terminados (130.000 u)2.914.200$ Resultado neto de la empresa390.800$ 
II Prod.Terminados (40.000 x $23,5)940.000$ 2.741.000$ /120.000 =22,84$ 
IF Prod.Terminados (50.000 u x $22,42)(1.121.000)$ 2.914.200$ /130.000 =22,42$ 
CMV (120.000 x $22,78)2.733.200$ 2.733.200$ /120.000 =22,78$ 
50.000 x $22,42 =1.121.000$ 40.000 x $23,50 =940.000$ 
80.000 x $22,42 =1.793.600$ 
1.121.000$ 2.733.600$ 
Dif.redondeo
Cuadro IV (PEPS)
Cantidad uPrecioTotal
EI1001,00$ 100,00$ 
Compras o ingresos2501,50$ 375,00$ 
EF-50
Consumo300
PEPS (primero que entra primeroque sale) - El consumo queda valuado a primeras compras y las EF a últimas.
Cantidad uPrecioTotal
EI1001,00$ 100,00$ 
Compras o ingresos2501,50$ 375,00$ 
EF-501,50$ -75,00$ 
Consumo3001,33$ 400,00$ (200 a $1,5 y 100 a $1)
UEPS (último que entra primero que sale) - El consumo queda valuado a últimas compras y las EF a primeras.
Cantidad uPrecioTotal
EI1001,00$ 100,00$ 
Compras o ingresos2501,50$ 375,00$ 
EF-501,00$ -50,00$ 
Consumo3001,42$ 425,00$ (250 a $1,5 y 50 a $1)
PPP (precio promedio ponderado) - El consumo y las EF quedan a costo promedio.
Cantidad uPrecioTotal
EI1001,00$ 100,00$ 
Compras o ingresos2501,50$ 375,00$ Se suman las unidades y costos totales y se las divide
EF-501,36$ -67,86$ 
Consumo3001,36$ 407,14$ (($100 + $375) / (100u +250u))
Almacén MP
Cantidad uPrecioTotal
EI1001,00$ 100,00$ 
Compras o ingresos2501,50$ 375,00$ 
EF-501,00$ -50,00$ 
Consumo3001,42$ 425,00$ 
Por ejemplo aquí los $425 van al estado de costos y no los $375.
Costos incurridos
MP1.500.000$ 
MOD750.000$ 
CF491.000$ 
Gastos de comercialización380.000$ 
Gastos de administración general56.000$ 
Gastos de financiación40.000$ 
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GESTIÓN Y 
COSTOS
 
MATERIAL DE APOYO CLASE ESTADO DE COSTOS
 
 
 
 
 
 
 
El Esquema Básico del Costo (Estado de costos)
 
En las empresas comerciales, dedicadas a la reventa de mercaderías, el costo de las
 
mismas corresponde
 
directamente al concep
to de 
costo de adquisición, 
es decir el precio pagado por ellas más todos aquellos 
costos vinculados e identificables con su compra y su puesta en almacén o depósito. Pero otro, es el caso en 
las empresas industriales, o en las actividades de 
producción de bienes en general.
 
Si tomamos como ejemplo ilustrativo la fabricación de un bien, es indudable que para producirlo hace falta 
incurrir en las eroga
ciones indispensables, correspondientes al área de fabricación. Como dentro del área de 
fabric
ación entran a jugar en mayor o menor medida los tres elementos del costo, con sus conceptos origina
les 
componentes, tendremos que genéricamente, el costo final del producto será el siguiente (cifras s
ó
lo 
ilustrativas):
 
Materiales Directos
 
$ 15.
-
 
Mano de 
Obra Directa 
 
$ 17.
-
 
Carga Fabril
 
 
$ 
 
 
8.
-
 
Costo de producción
 
$ 40.
-
 
 
Pero puede presentarse el caso inverso, esto es, la necesidad de determinar el costo de una unidad partiendo 
del conjunto de los conceptos incurridos, o, lo que es más complejo, el cost
o de una unidad determinada 
dentro del conjunto de los costos incurridos, para diversas unidades, y no exclusivamente con relación a la 
fabricación sino también a otras áreas de actividad. Tal situación es propia de los costos resultantes, basados 
en el re
levamiento de da
tos históricos. ¿Cómo encararemos, en esos casos, la obtención del costo que 
buscamos? Vayamos por partes, a fin de estructurar me
tódicamente los esquemas necesarios.
 
Supongamos que una empresa industrial ha incurrido, en un pe
ríodo dado
, en una cantidad de costos de muy 
diversa índole
 
(Costos incurridos)
 
y que, no llevando Contabilidad de Costos, desea no obstante deter
minar, 
aunque sea groseramente, el costo de sus productos, y por esa vía los resultados inherentes a las ventas 
efectua
das (Cuadro I). En el período de referencia, las informaciones sobre producción indican que se ha 
comenzado y terminado íntegramente la fabricación de 120.000 unidades de producto. Además, todas ellas 
se han vendido a un precio unitario de $30.
 
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MATERIAL DE APOYO CLASE ESTADO DE COSTOS 
 
 
 
 
 
 
El Esquema Básico del Costo (Estado de costos) 
En las empresas comerciales, dedicadas a la reventa de mercaderías, el costo de las mismas corresponde 
directamente al concepto de costo de adquisición, es decir el precio pagado por ellas más todos aquellos 
costos vinculados e identificables con su compra y su puesta en almacén o depósito. Pero otro, es el caso en 
las empresas industriales, o en las actividades de producción de bienes en general. 
Si tomamos como ejemplo ilustrativo la fabricación de un bien, es indudable que para producirlo hace falta 
incurrir en las erogaciones indispensables, correspondientes al área de fabricación. Como dentro del área de 
fabricación entran a jugar en mayor o menor medida los tres elementos del costo, con sus conceptos originales 
componentes, tendremos que genéricamente, el costo final del producto será el siguiente (cifras sólo 
ilustrativas): 
Materiales Directos $ 15.- 
Mano de Obra Directa $ 17.- 
Carga Fabril $ 8.- 
Costo de producción $ 40.- 
 
Pero puede presentarse el caso inverso, esto es, la necesidad de determinar el costo de una unidad partiendo 
del conjunto de los conceptos incurridos, o, lo que es más complejo, el costo de una unidad determinada 
dentro del conjunto de los costos incurridos, para diversas unidades, y no exclusivamente con relación a la 
fabricación sino también a otras áreas de actividad. Tal situación es propia de los costos resultantes, basados 
en el relevamiento de datos históricos. ¿Cómo encararemos, en esos casos, la obtención del costo que 
buscamos? Vayamos por partes, a fin de estructurar metódicamente los esquemas necesarios. 
Supongamos que una empresa industrial ha incurrido, en un período dado, en una cantidad de costos de muy 
diversa índole (Costos incurridos) y que, no llevando Contabilidad de Costos, desea no obstante determinar, 
aunque sea groseramente, el costo de sus productos, y por esa vía los resultados inherentes a las ventas 
efectuadas (Cuadro I). En el período de referencia, las informaciones sobre producción indican que se ha 
comenzado y terminado íntegramente la fabricación de 120.000 unidades de producto. Además, todas ellas 
se han vendido a un precio unitario de $30.