Cierre_ejercicio 44 PAG

Vista previa del material en texto

Cierre del
ejerCiCio
4
Asesor Práctico
2013
IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU
Queda terminantemente prohibida la reproducción total 
o parcial de esta obra por cualquier método o medio de 
carácter electrónico, óptico, mecánico o químico, incluyendo 
el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita de 
ENTRELÍNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de 
propiedad intelectual y de autoría por la Legislación Peruana, 
que sanciona penalmente la violación de los mismos.
© DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY
ENTRELÍNEAS S.R.L.
Av. Petit Thouars Nº 1400 - Santa Beatriz
 265-6895 / 471-3020 / 471-5592
Lima - Perú
ASESOR EMPRESARIAL
www.asesorempresarial.com
ventas@asesorempresarial.com
DISEÑO, DIAGRAMACIÓN, MONTAJE E IMPRESIÓN
REAL TIME E.I.R.L.
Av. Petit Thouars Nº 1440 - Santa Beatriz
 265-6895 / Nextel: 98117*4316
Lima - Perú
CIERRE DEL
EJERCICIO
3Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable
1. EL ELEMENTO 8: SALDOS 
INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y 
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO 
DEL EJERCICIO
Para efectuar el cierre del ejercicio, se debe 
utilizar fundamentalmente las cuentas del 
elemento 8 Saldos intermediarios de gestión 
y determinación del resultado del ejercicio, 
del Plan Contable General Empresarial 
(PCGE).
Este elemento incluye las cuentas de la 80 
hasta la 89:
•	 Cuenta	80	Margen	comercial
•	 Cuenta	81	Producción	del	ejercicio
•	 Cuenta	82	Valor	agregado
•	 Cuenta	83	Excedente	bruto	(insuficiencia	
bruta)	de	explotación
•	 Cuenta	84	Resultado	de	explotación
•	 Cuenta	 85	 Resultado	 antes	 de	
participaciones e impuestos
•	 Cuenta	88	Impuesto	a	la	Renta
•	 Cuenta	89	Determinación	del	 resultado	
del ejercicio
Desde	 su	 concepción	 en	 el	 Plan	Contable	
General	 del	 año	 1984,	 el	 elemento	 8	
tiene como propósito la acumulación de 
información para propósitos de presentarla 
al	 Instituto	 Nacional	 de	 Estadística	 e	
Informática	-	INEI,	en	los	censos	nacionales	
económicos que la última efectúa. Solamente 
la cuenta 88, recoge directamente los 
efectos	del	Impuesto	a	la	Renta.	Esta	cuenta	
incorpora los gastos o ingresos (ahorros) 
por	 Impuesto	 a	 la	 Renta,	 originados	 por	
las	 diferencias	 entre	 las	 bases	 de	 cálculo	
contables y tributarias.
La	dinámica	prevista	en	diversas	cuentas	de	
este “Elemento” permite el cierre paulatino 
de las cuentas de gastos acumulados por su 
naturaleza.
2. CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL
a)	 Definición
	 El	 Margen	 Comercial	 se	 determina	 al	
cierre del ejercicio económico, por la 
diferencia	entre	las	ventas	de	mercaderías	
y el costo de las mismas. El costo de 
ventas	 de	 mercaderías	 se	 determina	
por diferencia entre las compras y la 
variación,	 entre	 el	 saldo	 inicial	 y	 final,	
de	las	existencias	de	mercaderías.
IMPORTANTE
Esta cuenta solo es utilizada para efectuar el 
cierre en empresas comerciales.
b)	 Nomenclatura	de	la	Cuenta
	 La	 cuenta	 80	 Margen	 Comercial	 está	
compuesta por la siguiente subcuenta:
SUBCUENTA DETALLE
801 Margen 
comercial
Es la ganancia bruta por el servicio de 
intermediación comercial de una entidad.
Resulta de la comparación de los ingresos 
por ventas, menos las devoluciones 
sobre ventas, descuentos, rebajas y 
bonificaciones concedidas, y menos las 
compras, distinguiendo entre el costo 
de compra al proveedor y los gastos 
vinculados con las compras (transporte, 
seguro, gastos y derechos de aduana, 
entre otros), corregidas por el aumento 
o disminución de saldos de mercaderías 
acumuladas en el período.
Cuentas a utilizar en el 
Cierre Contable
Staff Contable
4 www.asesorempresarial.com
c)	 Dinámica
	 La	cuenta	80	tiene	la	siguiente	dinámica:
DINÁMICA DE LA CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL
Es debitada por: Es acreditada por:
•	 El	saldo	de	las	compras	de	
mercaderías - subcuenta 
601 y divisionaria 6091.
•	 El	 saldo	 deudor	 de	 la	
variación de mercaderías - 
subcuenta 611.
•	 El	 saldo	 de	 esta	 cuenta	
80 Margen comercial, con 
abono a la cuenta 82 Valor 
agregado.
•	 El	saldo	de	las	ventas	
de mercaderías - 
subcuenta 701.
•	 El	 saldo	 acreedor	
de la variación 
de mercaderías - 
subcuenta 611.
d)	 Comentarios
 La presentación de información por 
función	expone	el	costo	de	mercaderías	
vendidas,	 mientras	 que	 la	 información	
por naturaleza, determina esa magnitud 
por	diferencia	entre	compras	y	variación	
de	inventarios.
 Los descuentos por pronto pago 
constituyen	 una	 carga	 financiera,	 y	 por	
lo	tanto	no	corrigen	el	monto	de	ventas,	
debiendo reconocerse en la cuenta 67.
e)	 NIIF	e	Interpretaciones
•	 NIC	1	Presentación	de	estados	financieros	
(en lo que hace a la presentación del 
estado de ganancias y pérdidas por 
naturaleza)
3. CUENTA 81 PRODUCCIÓN DEL 
EJERCICIO
a)	 Definición
	 La	 cuenta	 81	 Producción	 del	 ejercicio	
representa	el	valor	de	lo	que	la	empresa	
ha	producido	al	 cierre	del	período,	 sea	
que	 se	 haya	 vendido,	 almacenado	 o	
inmovilizado.
 La producción que se acumula es la 
que	 corresponde	 a:	 bienes;	 servicios	 y	
producción	 de	 activos	 para	 su	 propio	
uso por la empresa.
b)	 Nomenclatura	de	la	Cuenta
	 El	detalle	de	la	cuenta	81	es	la	siguiente:
	 811	Producción	de	bienes
	 812	Producción	de	servicios
	 813	Producción	de	activo	inmovilizado
c)	 Detalle	de	las	subcuentas
 El detalle de cada una de las subcuentas 
es la siguiente:
SUBCUENTAS DETALLE
811 
Producción de 
bienes
Resulta de la comparación de las 
ventas de productos terminados y, 
subproductos, desechos y desperdicios 
menos las devoluciones sobre ventas, 
descuentos, rebajas y bonificaciones 
concedidos, y el almacenamiento o 
desalmacenamiento (disminución de 
los saldos al inicio del período) de 
productos terminados, subproductos, 
desechos y desperdicios, productos en 
proceso, y envases y embalajes.
812 
Producción de 
servicios
Se determina al comparar los ingresos 
por prestación de servicios menos las 
devoluciones (servicios no aceptados 
por clientes), descuentos y rebajas, y 
la variación de existencias de servicios 
(subcuenta 215).
813 
Producción 
de activo 
inmovilizado
Corresponde a la fabricación para uso 
o explotación propios de: inversiones 
inmobiliarias; inmuebles, maquinaria 
y equipo; intangibles; y activos 
biológicos.
d)	 Dinámica
	 La	 dinámica	 de	 la	 cuenta	 81	 es	 la	
siguiente:
DINÁMICA DE LA CUENTA 81 PRODUCCIÓN DEL 
EJERCICIO
Es debitada por: Es acreditada por:
•	 Los	 saldos	 deudores	
de las subcuentas 
711, 712, 713 y 714, 
los que se transfieren 
a la subcuenta 811 
Producción de bienes.
•	 El	 saldo	 deudor	 de	 la	
cuenta 715, que se 
transfiere a la subcuenta 
812 Producción de 
servicios.
•	 El	 saldo	 acreedor	 de	
esta cuenta con abono 
a la Cuenta 82 Valor 
agregado.
•	 El	 saldo	 de	 las	 ventas	
de bienes y servicios 
(subcuentas 702, 703 
y 704).
•	 Los	 saldos	 acreedores	
de las subcuentas 
711, 712, 713 y 714, 
las que se acumulan 
en la subcuenta 811 
Producción de bienes.
•	 El	 saldo	 de	 la	 cuenta	
72 - Producción de 
activo inmovilizado, 
que se acumula en la 
subcuenta 813.
5
Cierre del Ejercicio
Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable
e) Comentarios
 La producción del ejercicio incorpora 
en el PCGE el almacenamiento o 
desalmacenamiento de la producción 
de	 servicios,	 ahora	 contemplada	 como	
una	clase	de	existencias,	y	dentro	de	la	
producción	 inmovilizada	 se	 presenta	
una	 mayor	 distinción	 de	 activos	
inmovilizados,	 de	 manera	 concordante	
con	el	desarrollo	de	las	NIIF.
f)	 NIIF	e	Interpretaciones
•	 NIC	1	Presentación	de	estados	financieros	
(en lo que hace a la presentación del 
estado de ganancias y pérdidas por 
naturaleza)
4. CUENTA 82 VALOR AGREGADO
a)	 Definición
	 La	 cuenta	 82	 Valor	 agregado	 indica	 al	
cierre	 del	 período	 lo	 que	 la	 empresa	
añade en su proceso de producción, 
según	 su	 actividad,	 a	 la	 economía	
nacional,	como	creación	de	valor.
	 Esta	variable	es	medida	por	la	diferencia	
entre	 la	 producción	 del	 período	 y	
los	 consumos	 de	 bienes	 y	 servicios	
suministrados por tercerospara esta 
producción (consumo intermedio).
	 Asimismo,	 el	 valor	 agregado	 equivale	
a la suma de las remuneraciones a los 
factores de producción, es decir a la 
mano de obra y al capital.
b)	 Nomenclatura	de	la	Cuenta
	 La	cuenta	81	se	compone	únicamente	de	
la	subcuenta	821	Valor	agregado.
c)	 Detalle	de	la	subcuenta
	 El	 detalle	 de	 la	 subcuenta	 821	 es	 el	
siguiente:
SUBCUENTA DETALLE
821 Valor 
agregado
Resulta de comparar la producción 
total (actividad comercial y actividades 
de producción de bienes y servicios), 
menos los bienes de existencias de 
materias primas, materiales auxiliares, 
envases y embalajes, y suministros 
diversos, a los costos facturados por 
proveedores y los gastos vinculados con 
esas compras; y los servicios prestados 
por terceros, corregidos por el incremento 
(almacenamiento) o disminución 
(desalmacenamiento) en su nivel.
d)	 Dinámica
	 La	 dinámica	 de	 la	 cuenta	 82	 es	 la	
siguiente:
DINÁMICA DE LA CUENTA 82 VALOR AGREGADO
Es debitada por: Es acreditada por:
•	 El	saldo	de	las	compras	
acumuladas en las 
subcuentas 602, 603 
y 604, y el saldo de 
las divisionarias 6092, 
6093 y 6094.
•	 El	 saldo	 deudor	 de	
las subcuentas de 
Variación de existencias 
(subcuentas 612, 613 
y 614).
•	 El	 saldo	 de	 la	 Cuenta	
63 Gastos de servicios 
prestados por terceros.
•	 El	saldo	de	esta	cuenta,	
con abono a la cuenta 
83 Excedente bruto 
(insuficiencia bruta) de 
explotación.
•	 El	 saldo	de	 las	 cuentas	
80 Margen comercial 
y 81 Producción del 
ejercicio.
•	 El	 saldo	 acreedor	 de	
las subcuentas de 
Variación de existencias 
(subcuentas 612, 613 y 
614).
e)	 Comentarios
	 El	 saldo	 acumulado	 de	 valor	 agregado	
(o	 añadido)	 no	 tiene	 equivalente	 en	
alguna	 línea	 de	 presentación	 específica	
en un estado de ganancias y pérdidas, 
ubicándose	en	algún	estadío	anterior	al	
resultado de operación.
f)	 NIIF	e	Interpretaciones
	 NIC	1	Presentación	de	estados	financieros	
(en lo que hace a la presentación del 
estado de ganancias y pérdidas por 
naturaleza)
Staff Contable
6 www.asesorempresarial.com
5. CUENTA 83 EXCEDENTE BRUTO 
(INSUFICIENCIA BRUTA) DE 
EXPLOTACIÓN
a)	 Definición
	 Desde	 el	 punto	 de	 vista	 económico,	 la	
cuenta	83	mide	el	resultado	(ganancia	o	
excedente	bruto;	pérdida	o	insuficiencia	
bruta)	 que	 se	 deriva	 de	 la	 actividad	
productiva	 de	 la	 empresa;	 en	 cuánto	
excedente,	 representa	 la	 generación	 de	
recursos	financieros	nuevos	procedentes	
de	 la	 explotación,	 y	 en	 tanto,	
insuficiencia,	 representa	el	consumo	de	
recursos	financieros	antes	generados.
b)	 Nomenclatura	de	la	Cuenta
	 La	cuenta	83	se	compone	únicamente	de	
la siguiente subcuenta:
	 831	Excedente	bruto	(insuficiencia	bruta)	
de	explotación
c)	 Detalle	de	la	subcuenta
SUBCUENTA DETALLE
831 Excedente bruto 
(insuficiencia bruta) de 
explotación
Se deriva del valor agregado 
o añadido (cuenta 82), del 
cual se descuentan los gastos 
de personal (cuenta 62), los 
tributos indirectos (cuenta 64), 
y se adicionan los subsidios 
recibidos (subcuenta 759).
d)	 Dinámica
DINÁMICA DE LA CUENTA 83 EXCEDENTE BRUTO 
(INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
Es debitada por: Es acreditada por:
•	 Los	 saldos	 de	 las	
cuentas 62 Gastos de 
personal, directores y 
gerentes, y 64 Gastos 
por tributos.
•	 El	 saldo	 acreedor	 de	
esta cuenta (excedente 
bruto), con abono a la 
cuenta 84 Resultado de 
explotación.
•	 El	saldo	de	la	cuenta	82	
Valor agregado.
•	 Los	subsidios	recibidos.
•	 El	saldo	deudor	de	esta	
cuenta (Insuficiencia 
bruta) con cargo a la 
cuenta 84 Resultado de 
explotación.
e)	 Comentarios
 Los gastos de personal y los gastos por 
tributos representan desde el punto 
de	 vista	 contable,	 componentes	 para	
determinar el resultado de operación; 
lo mismo ocurre con los subsidios 
recibidos, en cuanto permiten compensar 
operaciones	 cuyos	 rendimientos	 por	 sí	
solos	no	justificarían	la	inversión.
f)	 NIIF	e	Interpretaciones
•	 NIC	 1	 Presentación	 de	 estados	
financieros	 (en	 lo	 que	 hace	 a	 la	
presentación del estado de ganancias 
y pérdidas por naturaleza)
6. CUENTA 84 RESULTADO DE 
EXPLOTACIÓN
a)	 Definición
	 La	 cuenta	 84	 Resultado	 de	 explotación	
muestra el resultado obtenido por 
la	 empresa	 al	 cierre	 del	 período	 sin	
considerar	los	efectos	de	la	financiación	
externa	de	 sus	operaciones,	 ni	de	otras	
partidas	ajenas	a	la	explotación.
b)	 Nomenclatura	de	la	Cuenta
	 La	cuenta	84	se	compone	únicamente	de	
la siguiente subcuenta:
	 841	Resultado	de	explotación
c)	 Detalle	de	la	subcuenta
SUBCUENTA DETALLE
841 Resultado de 
explotación
Resulta de sustraer al resultado 
bruto de explotación, los otros 
gastos de gestión (cuenta 
65) excepto el costo neto 
de enajenación de activos 
inmovilizados y operaciones 
discontinuadas (subcuenta 655), 
las donaciones (divisionaria 
6591), y las sanciones 
administrativas (divisionaria 
6592); y de adicionar los otros 
ingresos de gestión (cuenta 75), 
excepto la divisionaria 7591 
subsidios gubernamentales, la 
cuenta 78 Cargas cubiertas por 
provisiones, y las ganancias 
por medición de activos no 
financieros al valor razonable 
(cuenta 76).
7
Cierre del Ejercicio
Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable
d)	 Dinámica
DINÁMICA DE LA CUENTA 84 RESULTADO DE 
EXPLOTACIÓN
Es debitada por: Es acreditada por:
•	 El	 saldo	 deudor	
de la cuenta 83 
Excedente bruto 
(insuficiencia bruta) 
de explotación.
•	 El	 saldo	 de	 las	
cuentas 65 Otros 
gastos de gestión 
y 68 Valuación y 
deterioro de activos 
y provisiones.
•	 El	 saldo	 acreedor	
de esta cuenta, con 
abono a la cuenta 
85 Resultado antes 
de participaciones e 
impuestos.
•	 El	 saldo	 acreedor	 de	 la	
cuenta 83 Excedente bruto 
(insuficiencia bruta) de 
explotación.
•	 El	 saldo	 de	 las	 cuentas	
75 Otros ingresos de 
gestión (excepto la 
divisionaria 7591 Subsidios 
gubernamentales), 76 
Ganancia por medición de 
activos no financieros al 
valor razonable, y 78 Cargas 
cubiertas por provisiones.
•	 El	 saldo	 deudor	 de	 esta	
cuenta con cargo a la cuenta 
85 Resultado antes de 
participaciones e impuestos.
e)	 Comentarios
	 El	 resultado	 de	 explotación	 coincide	
con	 el	 resultado	 antes	 de	 financiación,	
participaciones e impuesto a la renta, 
al presentar el estado de ganancias y 
pérdidas por función.
f) NIIF e INTERPRETACIONES:
•	 NIC	 1	 Presentación	 de	 estados	
financieros	 (en	 lo	 que	 hace	 a	 la	
presentación del estado de ganancias 
y pérdidas por naturaleza).
7. CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE 
PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
a)	 Definición
	 La	 cuenta	 85	 Resultado	 antes	 de	
participaciones e impuestos muestra el 
resultado	del	período	antes	del	Impuesto	
a	la	Renta.
b)	 Nomenclatura	de	la	Cuenta
	 La	 cuenta	 85	 Resultado	 antes	 de	
participaciones e impuestos se compone 
únicamente de la subcuenta:
	 851	Resultado	antes	de	participaciones	e	
impuestos
c)	 Detalle	de	la	subcuenta
SUBCUENTA DETALLE
851 Resultado antes 
de participaciones e 
impuestos.
Resulta de sustraer del resultado 
neto de explotación, los montos 
de ingresos y gastos financieros.
d)	 Dinámica
DINÁMICA DE LA CUENTA 85 RESULTADO ANTES 
DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Es debitada por: Es acreditada por:
•	 El	 saldo	 deudor	 de	 la	
cuenta 84 Resultado 
de explotación.
•	 El	 saldo	 de	 la	 cuenta	
67 Gastos financieros.
•	 El	 saldo	 acreedor	
de esta cuenta con 
abono a la cuenta 89 
Determinación del 
resultado del ejercicio.
•	 El	 saldo	 acreedor	 de	 la	
cuenta 84 Resultado de 
explotación.
•	 El	saldo	de	 la	cuenta	77	
Ingresos financieros.
•	 El	 saldo	 deudor	 de	 esta	
cuenta, con cargo a la 
cuenta 89 Determinación 
del resultado del ejercicio.
e) NIIF e INTERPRETACIONES
	 NIC	1	Presentación	de	estados	financieros	
(en lo que hace a la presentación del estado 
de ganancias y pérdidas por naturaleza)
8. CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA
a)	 Definición
	 En	 la	cuenta	88	 Impuesto	a	 la	Renta	se	
reconoce el impuesto calculado sobre larenta imponible del ejercicio (impuesto 
corriente),	 así	 como	 el	 importe	 del	
impuesto a la renta diferido.
b)	 Nomenclatura	de	las	Cuentas
	 881	Impuesto	a	la	renta	–	Corriente
	 882	Impuesto	a	la	renta	–	Diferido
c)	 Detalle	de	las	subcuentas
SUBCUENTA DETALLE
881 
Impuesto a la 
Renta – Corriente
Es el gasto calculado sobre la base de 
la renta tributaria.
882 
Impuesto a 
la Renta – 
Diferido
Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado 
sobre la base de las diferencias 
temporales (gravables y deducibles), 
determinado por la comparación de 
saldos contables y tributarios. También 
incluye el ingreso (ahorro) en impuesto 
a la renta, calculado sobre pérdidas 
tributarias que razonablemente se 
espera compensar en el futuro.
Staff Contable
8 www.asesorempresarial.com
d)	 Reconocimiento	y	Medición
 Se reconoce impuesto a la renta corriente, 
con	 la	 existencia	 de	 renta	 tributaria.	 El	
componente diferido se reconoce con 
la	existencias	de	diferencias	 temporales	
gravables	 y	 deducibles	 que	 se	 espera	
reviertan	 en	 el	 futuro,	 dando	 lugar	 a	
impuestos corrientes (en el futuro) o 
a una recuperación (deducción) de la 
carga tributaria.
 Asimismo, se reconocen ingresos 
(ahorros) originados en pérdidas tributarias 
arrastrables, cuando es posible demostrar 
razonablemente que en el futuro se 
generará	renta	 tributaria	para	compensar	
dicha pérdida. El reconocimiento se 
efectúa	al	valor	nominal.
e)	 Dinámica
DINÁMICA DE LA CUENTA 88 
IMPUESTO A LA RENTA
Es debitada por: Es acreditada por:
•	 El	importe	del	impuesto	
a la renta corriente con 
abono a la divisionaria 
4017 Impuesto a la 
renta.
•	 El	 importe	 del	 gasto	
contable por impuesto 
a la renta originado en 
diferencias temporales 
gravables (gasto por 
impuesto diferido) con 
abono a la divisionaria 
4912.
•	 El	importe	del	impuesto	
a la renta diferido 
activo, relacionado 
con la reversión de 
diferencias temporales 
deducibles, reconocidas 
en períodos anteriores.
Al final del período:
•	 El	 saldo	 acreedor	
de esta cuenta con 
abono a la cuenta 89 
Determinación del 
resultado del ejercicio.
•	 El	importe	del	impuesto	
a la renta diferido 
pasivo, relacionado 
con la reversión de 
diferencias temporales 
gravables, reconocidas 
en periodos anteriores.
•	 El	 importe	 del	 ingreso	
(ahorro) contable 
reconocido en 
diferencias temporales 
deducibles o pérdidas 
tributarias, con cargo a 
la subcuenta 371.
Al final del período:
•	 El	 saldo	 deudor	 de	
esta cuenta con 
cargo a la cuenta 89 
Determinación del 
resultado del ejercicio.
f)	 NIIF	e	Interpretaciones
•	 NIC	1	Presentación	de	estados	financieros	
(en lo que hace a la presentación del 
estado de ganancias y pérdidas)
•	 NIC	12	Impuesto	a	la	renta
•	 SIC	21	Impuesto	a	la	renta	–	Recuperación	
de	activos	revaluados	no	depreciables
•	 SIC	25	Impuesto	a	la	renta	–	Cambios	en	
la situación tributaria de una empresa o 
de sus accionistas
9. CUENTA 89 DETERMINACIÓN DEL 
RESULTADO DEL EJERCICIO
a)	 Definición
	 La	 cuenta	 89	 Determinación	 del	
resultado del ejercicio muestra el 
resultado neto total que corresponde 
a	 un	 período	 determinado.	 Por	 su	
naturaleza, al cierre de operaciones, se 
integra al balance ya que forma parte de 
la	 estructura	 financiera	 del	 patrimonio	
neto de la empresa.
b)	 Nomenclatura	de	las	Cuentas
	 891	Utilidad
	 892	Pérdida
c)	 Detalle	de	las	subcuentas
SUBCUENTA DETALLE
891 Utilidad Incremento neto en los beneficios económicos del ejercicio.
892 Pérdida Disminución neta en los beneficios económicos del ejercicio.
d)	 Dinámica
DINÁMICA DE LA CUENTA 89 DETERMINACIÓN DEL 
RESULTADO DEL EJERCICIO
Es debitada por: Es acreditada por:
•	 El	 saldo	 deudor	 de	 la	
cuenta 85 Resultado 
antes de participaciones 
e impuestos.
•	 La	distribución	 legal	de	
la renta.
•	 El	Impuesto	a	la	Renta.
•	 El	 saldo	 acreedor	 de	
esta cuenta, al cierre 
del período con abono a 
la cuenta 59 Resultados 
acumulados.
•	 El	 saldo	 acreedor	 de	 la	
cuenta 85 Resultado 
antes de participaciones 
e impuestos.
•	 El	saldo	deudor	de	esta	
cuenta, al cierre del 
período con cargo a la 
cuenta 59 Resultados 
acumulados.
9
Cierre del Ejercicio
Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable
e)	 Comentarios
 Tanto la utilidad como la pérdida 
antes de participaciones e impuestos 
pueden incrementarse o disminuir por 
la	existencia	de	componente	diferido	en	
ingresos (ahorros) por participaciones e 
impuesto a la renta.
f) NIIF e INTERPRETACIONES:
•	 NIC	 1	 Presentación	 de	 estados	
financieros	 (en	 lo	 que	 hace	 a	 la	
presentación del estado de ganancias 
y pérdidas)
NOTA: 
En el análisis de las cuentas del elemento 8 se 
ha excluído a la cuenta 87 Participaciones de los 
Trabajadores. Ello de acuerdo a la Resolución 
N° 046-2011-EF/94, la cual precisa que el 
reconocimiento de las participaciones de los 
trabajadores en las utilidades determinadas sobre 
bases tributarias deberá hacerse de acuerdo 
con la NIC 19 Beneficios a los empleados (es 
decir, como gastos), y no por analogía con la 
NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 
Provisiones, pasivas contingentes y Activos 
Contingentes.
10 www.asesorempresarial.com
1. DEFINICIÓN
El Proceso de cierre contable puede 
ser	 definido	 como	 un	 conjunto	 de	
procedimientos	 cuyo	 objetivo	 es	 la	
cancelación de los saldos de las cuentas de 
resultados (ingresos y gastos) que hubieran 
tenido	 movimiento	 durante	 el	 ejercicio,	
a	 fin	de	obtener	 el	 resultado	del	 ejercicio.	
También comprende el cierre temporal de 
las	 cuentas	 patrimoniales,	 las	 que	una	 vez	
cerrado	el	ejercicio,	se	vuelven	a	aperturar	
al	comienzo	del	siguiente	período.
2. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS 
COMERCIALES
En una empresa comercial, el proceso de 
cierre contable comprende las siguientes 
etapas:
a) Ajustes Contables
b) Cierre de las cuentas de resultados
c) Cierre de las cuentas patrimoniales.
a)	 Ajustes	Contables
	 Este	 proceso	 implica	 básicamente	 dos	
ajustes:
	 1er	Ajuste:
 La cancelación de los saldos de las 
subdivisionarias	 de	 la	 subcuenta	 691	
Mercaderías	 de	 la	 cuenta	 69	 Costo	 de	
Ventas,	transfiriéndolos	a	las	divisionarias	
de	 la	 subcuenta	 611	Mercaderías	 de	 la	
cuenta	 61	 Variación	 de	 Existencias,	 tal	
como se muestra a continuación:
CUENTAS DEBE HABER
xx
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
 611 Mercaderías
 6111 Mercaderías manufactura-
das
 6112 Mercaderías de extracción
 6113 Mercaderías agropecuarias 
y piscícolas
 6114 Mercaderías inmuebles
 6115 Otras mercaderías
69 COSTO DE VENTAS
 691 Mercaderías
 6911 Mercaderías manufactura-
das
 69111 Terceros
 69112 Relacionadas
 6912 Mercaderías de extracción
 69121 Terceros
 69122 Relacionadas
 6913 Mercaderías agropecuarias 
y piscícolas
 69131 Terceros
 69132 Relacionadas
 6914 Mercaderías inmuebles
 69141 Terceros
 69142 Relacionadas
 6915 Otras mercaderías
 69151 Terceros
 69152 Relacionadas
x/x Por la transferencia del saldo de la 
cuenta 69 Costo de Ventas.
XXXX
XXXX
xx
	 2do.	Ajuste:
 La cancelación de los saldos de las 
cuentas del elemento 9, para lo cual se 
efectúa un cargo a la cuenta 79 Cuentas 
imputables a cuentas de costos y gastos 
con un abono a cada una de las cuentas 
del elemento 9.
ProCeso de Cierre Contable
11
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
CUENTAS DEBE HABER
xx
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE 
COSTOS
 791 Cargas imputables a cuen-
tas de costos y gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTA
x/x Por la cancelación de las cuentas 
del elemento 9.
XXXX
XXXX
XXXX
xx
b)	 Cierre	de	las	Cuentas	de	Resultados
 Las cuentas de resultados son aquellas 
cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan 
Contable General Empresarial (PCGE). En 
este caso, para el cierre de estas cuentas, 
nuestra legislación contable obliga a 
emplear	 la	dinámica	de	 las	 cuentas	del	
elemento 8 “Saldos intermediarios de 
gestión	 y	 determinación	 del	 Resultado	
del Ejercicio”, la cual es objeto de 
descripción en el siguiente cuadro:CUENTA SE CARGA CON ABONO A: SE ABONA CON CARGO A:
Cuenta 80
Margen Comercial
•	 El	 saldo	 de	 las	 compras	 de	 mercaderías	 -	
subcuenta 601 y divisionaria 6091.
•	 El	saldo	deudor	de	la	variación	de	mercaderías	
- subcuenta 611.
•	 El	saldo	de	esta	cuenta	80	Margen	comercial,	
con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
•	 El	 saldo	 de	 las	 ventas	 de	 mercaderías	 -	
subcuenta 701.
•	 El	 saldo	 acreedor	 de	 la	 variación	 de	
mercaderías - subcuenta 611.
Cuenta 82
Valor agregado
•	 El	 saldo	de	 las	compras	acumuladas	en	 las	
subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las 
divisionarias 6092, 6093 y 6094.
•	 El	 saldo	 deudor	 de	 las	 subcuentas	 de	
Variación de existencias (subcuentas 612, 
613 y 614).
•	 El	saldo	de	la	Cuenta	63	Gastos	de	servicios	
prestados por terceros.
•	 El	 saldo	 de	 esta	 cuenta,	 con	 abono	 a	 la	
cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia 
bruta) de explotación.
•	 El	saldo	de	las	cuentas	80	Margen	comercial	
y 81 Producción del ejercicio.
•	 El	 saldo	 acreedor	 de	 las	 subcuentas	 de	
Variación de existencias (subcuentas 612, 
613 y 614).
Cuenta 83 
Excedente (o 
Insuficiencia) bruto 
de explotación
•	 Los	 saldos	 de	 las	 cuentas	 62	 Gastos	 de	
personal, directores y gerentes, y 64 Gastos 
por tributos.
•	 El	saldo	acreedor	de	esta	cuenta	(excedente	
bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado 
de explotación.
•	 El	saldo	de	la	cuenta	82	Valor	agregado.
•	 Los	subsidios	recibidos.
•	 El	saldo	deudor	de	esta	cuenta	(Insuficiencia	
bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de 
explotación.
Cuenta 84 
Resultado de 
explotación
•	 El	 saldo	deudor	 de	 la	 cuenta	83	Excedente	
bruto (insuficiencia bruta) de explotación.
•	 El	 saldo	de	 las	 cuentas	65	Otros	 gastos	de	
gestión y 68 Valuación y deterioro de activos 
y provisiones.
•	 El	 saldo	 acreedor	 de	 esta	 cuenta,	 con	
abono a la cuenta 85 Resultado antes de 
participaciones e impuestos.
•	 El	saldo	acreedor	de	la	cuenta	83	Excedente	
bruto (insuficiencia bruta) de explotación.
•	 El	 saldo	 de	 las	 cuentas	 75	 Otros	 ingresos	
de gestión (excepto la divisionaria 7591 
Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia 
por medición de activos no financieros al 
valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por 
provisiones.
•	 El	saldo	deudor	de	esta	cuenta	con	cargo	a	la	
cuenta 85 Resultado antes de participaciones 
e impuestos.
Cuenta 85 
Resultado antes de 
participaciones e 
Impuestos
•	 El	saldo	deudor	de	la	cuenta	84	Resultado	de	
explotación.
•	 El	saldo	de	la	cuenta	67	Gastos	financieros.
•	 El	saldo	acreedor	de	esta	cuenta	con	abono	a	
la cuenta 89 Determinación del resultado del 
ejercicio.
•	 El	saldo	acreedor	de	la	cuenta	84	Resultado	
de explotación.
•	 El	saldo	de	la	cuenta	77	Ingresos	financieros.
•	 El	saldo	deudor	de	esta	cuenta,	con	cargo	a	
la cuenta 89 Determinación del resultado del 
ejercicio.
Staff Contable
12 www.asesorempresarial.com
Como	se	observa	de	lo	anterior,	las	cuentas	de	
resultados	se	van	cargando	y	abonando	con	
las	cuentas	del	elemento	8,	para	finalmente	
determinar el resultado del ejercicio.
IMPORTANTE
La cuenta 81 Producción del ejercicio no se 
utiliza en empresas comerciales.
c)	 Cierre	de	las	Cuentas	del	Balance
 Esta es la última fase del proceso de 
cierre contable. El objeto de ésta es la 
cancelación de los saldos de las cuentas 
del	 activo,	 pasivo	 y	 patrimonio.	 Para	
estos efectos, los saldos de las cuentas 
del	 pasivo	 y	 patrimonio	 se	 cargan,	 en	
tanto que los saldos de las cuentas del 
activo	se	abonan.	Con	ello,	se	logra	que	
al cierre del ejercicio, todas las cuentas 
queden canceladas.
Ajustes Contables
Cierre Cuentas Patrimoniales
PROCESO DE CIERRE CONTABLE – 
EMPRESAS COMERCIALES
Balance de Comprobación
Cierre Cuentas de Resultados
3. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS 
DE SERVICIOS
En	 una	 empresa	 de	 servicios,	 el	 proceso	
de cierre contable también comprende las 
siguientes etapas:
a) Ajuste Contable
b) Cierre de las cuentas de resultados
c) Cierre de las cuentas patrimoniales.
a)	 Ajuste	Contable
	 En	empresas	de	servicios,	solo	se	realiza	
un ajuste contable. Este ajuste implica 
la cancelación de los saldos de las 
cuentas del elemento 9, para lo cual se 
efectúa un cargo a la cuenta 79 Cuentas 
imputables a cuentas de costos y gastos 
con un abono a cada una de las cuentas 
del elemento 9.
CUENTAS DEBE HABER
xx
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE 
COSTOS
 791 Cargas imputables a cuen-
tas de costos y gastos
90 COSTO DEL SERVICIO
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTA
x/x Por la cancelación de las cuentas 
del elemento 9.
XXXX
 XXXX
XXXX
XXXX
xx
 A diferencia de las empresas comerciales, 
tratándose	de	 las	 empresas	de	 servicios	
no se realiza la cancelación de la cuenta 
69	 Costo	 de	 ventas,	 por	 cuanto	 en	
servicios,	el	costo	se	va	acumulando	en	
una cuenta del elemento 9.
b)	 Cierre	de	las	Cuentas	de	Resultados
 Las cuentas de resultados son aquellas 
cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan 
Contable General Empresarial (PCGE). En 
este caso, para el cierre de estas cuentas, 
nuestra legislación contable obliga a 
emplear	 la	dinámica	de	 las	 cuentas	del	
elemento 8 “Saldos intermediarios de 
gestión	 y	 determinación	 del	 Resultado	
del Ejercicio”, la cual es objeto de 
descripción en el siguiente cuadro:
13
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
CUENTA SE CARGA CON ABONO A: SE ABONA CON CARGO A:
Cuenta 81
Producción del 
ejercicio
•	Los	saldos	deudores	de	las	subcuentas	711,	712,	
713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta 
811 Producción de bienes.
•	El	saldo	deudor	de	la	cuenta	715,	que	se	transfiere	
a la subcuenta 812 Producción de servicios.
•		El	 saldo	acreedor	de	esta	cuenta	con	abono	a	 la	
Cuenta 82 Valor agregado.
•	El	 saldo	 de	 las	 ventas	 de	 bienes	 y	 servicios	
(subcuentas 702, 703 y 704).
•	Los	saldos	acreedores	de	las	subcuentas	711,	
712, 713 y 714, las que se acumulan en la 
subcuenta 811 Producción de bienes.
•	El	saldo	de	la	cuenta	72	-	Producción	de	activo	
inmovilizado, que se acumula en la subcuenta 
813.
Cuenta 82
Valor agregado
•	El	 saldo	 de	 las	 compras	 acumuladas	 en	 las	
subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las 
divisionarias 6092, 6093 y 6094.
•	El	saldo	deudor	de	las	subcuentas	de	Variación	de	
existencias (subcuentas 612, 613 y 614).
•	El	 saldo	 de	 la	 Cuenta	 63	 Gastos	 de	 servicios	
prestados por terceros.
•	El	saldo	de	esta	cuenta,	con	abono	a	la	cuenta	83	
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación.
•	El	saldo	de	las	cuentas	80	Margen	comercial	y	
81 Producción del ejercicio.
•	El	 saldo	 acreedor	 de	 las	 subcuentas	 de	
Variación de existencias (subcuentas 612, 
613 y 614).
Cuenta 83 
Excedente (o 
Insuficiencia) 
bruto de 
explotación
•	Los	saldos	de	 las	cuentas	62	Gastos	de	personal,	
directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos.
•	El	saldo	acreedor	de	esta	cuenta	(excedente	bruto),	
con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación.
•	El	saldo	de	la	cuenta	82	Valor	agregado.
•	Los	subsidios	recibidos.
•	El	saldo	deudor	de	esta	cuenta	 (Insuficiencia	
bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de 
explotación.
Cuenta 84 
Resultado de 
explotación
•	El	 saldo	 deudor	 de	 la	 cuenta	83	Excedente	 bruto	
(insuficiencia bruta) de explotación.
•	El	saldo	de	las	cuentas	65	Otros	gastos	de	gestión	y	
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones.
•	El	 saldo	 acreedor	 de	 esta	 cuenta,	 con	 abono	 a	 la	
cuenta 85 Resultado antes de participaciones e 
impuestos.
•	El	saldo	acreedor	de	 la	cuenta	83	Excedente	
bruto (insuficiencia bruta) de explotación.
•	El	saldo	de	 las	cuentas	75	Otros	 ingresos	de	
gestión (excepto la divisionaria 7591 Subsidios 
gubernamentales), 76 Ganancia por medición 
de activos no financieros al valor razonable, y 
78 Cargas cubiertas por provisiones.
•	El	saldo	deudor	de	esta	cuenta	con	cargo	a	la	
cuenta 85 Resultado antes de participaciones 
e impuestos.
Cuenta 85 
Resultado 
antes de 
participaciones 
e Impuestos
•	Elsaldo	 deudor	 de	 la	 cuenta	 84	 Resultado	 de	
explotación.
•	El	saldo	de	la	cuenta	67	Gastos	financieros.
•	El	 saldo	 acreedor	 de	 esta	 cuenta	 con	 abono	 a	 la	
cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.
•	El	 saldo	acreedor	de	 la	cuenta	84	Resultado	
de explotación.
•	El	saldo	de	la	cuenta	77	Ingresos	financieros.
•	El	 saldo	deudor	de	 esta	 cuenta,	 con	 cargo	a	
la cuenta 89 Determinación del resultado del 
ejercicio.
Como	se	observa	de	lo	anterior,	las	cuentas	de	
resultados	se	van	cargando	y	abonando	con	
las	cuentas	del	elemento	8,	para	finalmente	
determinar el resultado del ejercicio.
IMPORTANTE
En empresas de servicios no se utiliza la cuenta 
80 Margen comercial, por cuanto esta cuenta 
solo es utilizada para efectuar el cierre en 
empresas comerciales.
c)	 Cierre	de	las	Cuentas	del	Balance
 Esta es la última fase del proceso de cierre 
contable. El objeto de esta fase es la 
cancelación de los saldos de las cuentas 
del	 activo,	 pasivo	 y	 patrimonio.	 Para	
estos efectos, los saldos de las cuentas 
del	 pasivo	 y	 patrimonio	 se	 cargan,	 en	
tanto que los saldos de las cuentas del 
activo	se	abonan.	Con	ello,	se	logra	que	
al cierre del ejercicio, todas las cuentas 
queden canceladas.
Ajuste Contable
Cierre Cuentas Patrimoniales
PROCESO DE CIERRE CONTABLE – 
EMPRESAS DE SERVICIOS
Balance de Comprobación
Cierre Cuentas de Resultados
Staff Contable
14 www.asesorempresarial.com
4. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS 
INDUSTRIALES
En una empresa industrial, el proceso de 
cierre contable comprende las siguientes 
etapas:
a) Ajustes Contables
b) Cierre de las cuentas de resultados
c) Cierre de las cuentas patrimoniales.
a)	 Ajustes	Contables
	 Este	 proceso	 implica	 básicamente	 dos	
ajustes:
	 1er	Ajuste:
 La cancelación de los saldos de las 
subdivisionarias	 de	 las	 subcuentas	
692	 Productos	 terminados	 y	 693	
Subproductos, desechos y desperdicios, 
transfiriéndolos	a	las	divisionarias	de	las	
subcuentas	711	Variación	de	productos	
terminados	 y	 712	 Variación	 de	
subproductos, desechos y desperdicios 
de	 la	 cuenta	 71	 Variación	 de	 la	
Producción Almacenada, tal como se 
muestra a continuación:
CUENTAS DEBE HABER
xx
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN 
ALMACENADA
 711 Variación de productos 
terminados
 7111 Productos manufacturados
 7112 Productos de extracción 
terminados
 7113 Productos agropecuarios y 
piscícolas terminados
 7114 Productos inmuebles termi-
nados
 7115 Existencias de servicios 
terminados
 712 Variación de subproductos, 
desechos y desperdicios
 7121 Subproductos
 7122 Desechos y desperdicios
69 COSTO DE VENTAS
 692 Productos terminados
 6921 Productos manufacturados
 69211 Terceros
 69212 Relacionadas
XXXX
XXXX
CUENTAS DEBE HABER
 6922 Productos de extracción 
terminados
 69221 Terceros
 69222 Relacionadas
 6923 Productos agropecuarios y 
piscícolas terminados
 69231 Terceros
 69232 Relacionadas
 6924 Productos inmuebles termi-
nados
 69241 Terceros
 69242 Relacionadas
 6925 Existencias de servicios 
terminados
 69251 Terceros
 69252 Relacionadas
 6926 Costos de financiación – 
Productos terminados
 69261 Terceros
 69262 Relacionadas
 6927 Costos de producción 
no absorbido – Productos 
terminados
 6928 Costo de ineficiencia – Pro-
ductos terminados
 693 Subproductos, desechos y 
desperdicios
 6931 Subproductos
 69311 Terceros
 69312 Relacionadas
 6932 Desechos y desperdicios
 69321 Terceros
 69322 Relacionadas
x/x Por la transferencia del saldo de la 
cuenta 69 Costo de Ventas.
xx
	 2do.	Ajuste:
 La cancelación de los saldos de las cuentas 
del elemento 9, para lo cual se efectúa un 
cargo a la cuenta 79 Cuentas imputables a 
cuentas de costos y gastos con un abono a 
cada una de las cuentas del elemento 9.
CUENTAS DEBE HABER
xx
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE 
COSTOS
 791 Cargas imputables a cuen-
tas de costos y gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTA
x/x Por la cancelación de las cuentas 
del elemento 9.
XXXX
XXXX
XXXX
xx
15
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
b)	 Cierre	de	las	Cuentas	de	Resultados
 Las cuentas de resultados son aquellas 
cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan 
Contable General Empresarial (PCGE). En 
este caso, para el cierre de estas cuentas, 
nuestra legislación contable obliga a 
emplear	 la	dinámica	de	 las	 cuentas	del	
elemento 8 “Saldos intermediarios de 
gestión	 y	 determinación	 del	 Resultado	
del Ejercicio”, la cual es objeto de 
descripción en el siguiente cuadro:
CUENTA SE CARGA CON ABONO A: SE ABONA CON CARGO A:
Cuenta 81
Producción del 
ejercicio
•	Los	saldos	deudores	de	 las	subcuentas	711,	712,	
713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta 
811 Producción de bienes.
•	El	saldo	deudor	de	la	cuenta	715,	que	se	transfiere	
a la subcuenta 812 Producción de servicios.
•	El	 saldo	 acreedor	 de	 esta	 cuenta	 con	 abono	 a	 la	
Cuenta 82 Valor agregado.
•	El	 saldo	 de	 las	 ventas	 de	 bienes	 y	 servicios	
(subcuentas 702, 703 y 704).
•	Los	saldos	acreedores	de	las	subcuentas	711,	
712, 713 y 714, las que se acumulan en la 
subcuenta 811 Producción de bienes.
•	El	saldo	de	la	cuenta	72	-	Producción	de	activo	
inmovilizado, que se acumula en la subcuenta 
813.
Cuenta 82
Valor agregado
•	El	 saldo	 de	 las	 compras	 acumuladas	 en	 las	
subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las 
divisionarias 6092, 6093 y 6094.
•	El	saldo	deudor	de	las	subcuentas	de	Variación	de	
existencias (subcuentas 612, 613 y 614).
•	El	 saldo	 de	 la	 Cuenta	 63	 Gastos	 de	 servicios	
prestados por terceros.
•	El	saldo	de	esta	cuenta,	con	abono	a	la	cuenta	83	
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación.
•	El	saldo	de	las	cuentas	80	Margen	comercial	y	
81 Producción del ejercicio.
•	El	 saldo	 acreedor	 de	 las	 subcuentas	 de	
Variación de existencias (subcuentas 612, 
613 y 614).
Cuenta 83 
Excedente (o 
Insuficiencia) 
bruto de 
explotación
•	Los	 saldos	de	 las	cuentas	62	Gastos	de	personal,	
directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos.
•	El	saldo	acreedor	de	esta	cuenta	(excedente	bruto),	
con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación.
•	El	saldo	de	la	cuenta	82	Valor	agregado.
•	Los	subsidios	recibidos.
•	El	saldo	deudor	de	esta	cuenta	 (Insuficiencia	
bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de 
explotación.
Cuenta 84 
Resultado de 
explotación
•	El	 saldo	 deudor	 de	 la	 cuenta	 83	 Excedente	 bruto	
(insuficiencia bruta) de explotación.
•	El	saldo	de	las	cuentas	65	Otros	gastos	de	gestión	y	
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones.
•	El	 saldo	 acreedor	 de	 esta	 cuenta,	 con	 abono	 a	 la	
cuenta 85 Resultado antes de participaciones e 
impuestos.
•	El	saldo	acreedor	de	 la	cuenta	83	Excedente	
bruto (insuficiencia bruta) de explotación.
•	El	saldo	de	 las	cuentas	75	Otros	 ingresos	de	
gestión (excepto la divisionaria 7591 Subsidios 
gubernamentales), 76 Ganancia por medición 
de activos no financieros al valor razonable, y 
78 Cargas cubiertas por provisiones.
•	El	saldo	deudor	de	esta	cuenta	con	cargo	a	la	
cuenta 85 Resultado antes de participaciones 
e impuestos.
Cuenta 85 
Resultado 
antes de 
participaciones 
e Impuestos
•	El	 saldo	 deudor	 de	 la	 cuenta	 84	 Resultado	 de	
explotación.
•	El	saldo	de	la	cuenta	67	Gastos	financieros.
•	El	 saldo	 acreedor	 de	 esta	 cuenta	 con	 abono	 a	 la	
cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.
•	El	 saldo	acreedor	de	 la	cuenta	84	Resultado	
de explotación.
•	El	saldo	de	la	cuenta	77	Ingresos	financieros.
•	El	 saldo	deudor	de	 esta	 cuenta,	 con	 cargo	a	
la cuenta 89 Determinación del resultado del 
ejercicio.
Staff Contable
16 www.asesorempresarial.com
Como	se	observa	de	lo	anterior,	las	cuentas	
de	resultados	se	van	cargando	y	abonando	
con las cuentas del elemento 8, para 
finalmente	 determinar	 el	 resultado	 del	
ejercicio.
IMPORTANTE
En empresas industriales no se utiliza la cuenta 
80 Margen comercial, por cuanto esta cuenta 
solo es utilizada para efectuar el cierre en 
empresascomerciales.
c)	 Cierre	de	las	Cuentas	de	Balance
 Esta es la última fase del proceso de 
cierre contable. El objeto de ésta es la 
cancelación de los saldos de las cuentas 
del	 activo,	 pasivo	 y	 patrimonio.	 Para	
estos efectos, los saldos de las cuentas 
del	 pasivo	 y	 patrimonio	 se	 cargan,	 en	
tanto que los saldos de las cuentas del 
activo	se	abonan.	Con	ello,	se	logra	que	
al cierre del ejercicio, todas las cuentas 
queden canceladas.
Ajustes Contables
Cierre cuentas patrimoniales
PROCESO DE CIERRE CONTABLE – EMPRESAS INDUSTRIALES
Balance de Comprobación
Cierre Cuentas de Resultados
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO N° 1: CIERRE CONTABLE – 
EMPRESA COMERCIAL
El Contador de la empresa comercial 
“IMPORTACIONES	 SANTA	 ANA”	 S.R.L.	
está	 efectuando	 el	 cierre	 contable	 del	
ejercicio	 2012.	 Sobre	 el	 particular	 nos	
solicita ayuda para efectuar el citado cierre, 
considerando que ha formulado el siguiente 
Balance de Comprobación.
17
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
“I
M
PO
RT
A
C
IO
N
ES
 S
A
N
TA
 A
N
A
” 
S.
R.
L.
BA
LA
N
C
E 
D
E 
C
O
M
PR
O
BA
C
IÓ
N
 2
01
2
CÓ
D
.
CU
EN
TA
S 
D
EL
 M
AY
O
R
SU
M
AS
 D
EL
 M
AY
O
R
SA
LD
O
S
AJ
U
ST
ES
IN
VE
N
TA
R
IO
R
ES
U
LT
AD
O
S 
N
AT
U
R
AL
EZ
A
R
ES
U
LT
AD
O
S 
FU
N
CI
Ó
N
D
EB
E
H
AB
ER
D
EU
D
O
R
AC
R
EE
D
O
R
D
EB
E
H
AB
ER
AC
TI
VO
P
AS
IV
O
P
ÉR
D
ID
AS
G
AN
AN
CI
AS
P
ÉR
D
ID
AS
G
AN
AN
CI
AS
10
41
Cu
en
ta
s 
co
rr
ie
nt
es
 o
pe
ra
tiv
as
 7
90
,6
00
 
 6
96
,2
50
 
 9
4,
35
0 
 9
4,
35
0 
12
12
Em
iti
da
s 
en
 c
ar
te
ra
1'
40
8,
60
0 
1'
19
9,
30
0 
 2
09
,3
00
 
20
9,
30
0 
16
44
D
ep
ós
ito
s 
en
 g
ar
an
tía
 p
or
 a
lq
ui
le
re
s
 1
2,
50
0 
 1
2,
50
0 
 1
2,
50
0 
18
2
Se
gu
ro
s 
(p
or
 a
nt
ic
ip
ad
o)
 4
0,
61
2 
 4
0,
61
2 
 4
0,
61
2 
20
11
1
(M
er
ca
de
ría
s)
 C
os
to
 7
00
,5
00
 
 6
30
,8
00
 
 6
9,
70
0 
 6
9,
70
0 
25
24
O
tr
os
 s
um
in
is
tr
os
 
 9
3,
60
0 
 6
4,
00
0 
 2
9,
60
0 
 2
9,
60
0 
33
11
1
Te
rr
en
os
 (
Co
st
o)
 1
22
,0
00
 
 1
22
,0
00
 
12
2,
00
0 
33
21
1
Co
st
o 
ad
qu
is
ic
ió
n 
(E
di
fic
ac
io
ne
s 
ad
m
.)
 3
00
,0
00
 
 3
00
,0
00
 
30
0,
00
0 
33
51
1
Co
st
o 
(M
ue
bl
es
 y
 e
ns
er
es
)
 3
5,
00
0 
 3
5,
00
0 
 3
5,
00
0 
33
61
1
Eq
ui
po
 P
ro
ce
s.
 In
fo
rm
ac
ió
n 
(d
e 
có
m
pu
to
)
 9
,0
80
 
 9
,0
80
 
 9
,0
80
 
39
13
1
Ed
ifi
ca
ci
on
es
 (
de
pr
ec
ia
ci
ón
)
 6
0,
00
0 
 6
0,
00
0 
 6
0,
00
0 
39
13
4
M
ue
bl
es
 y
 e
ns
er
es
 (
de
pr
ec
ia
ci
ón
)
 6
,0
00
 
 6
,0
00
 
 6
,0
00
 
39
13
5
Eq
ui
po
s 
di
ve
rs
os
 (
de
pr
ec
ia
ci
ón
)
 6
,0
16
 
 6
,0
16
 
 6
,0
16
 
40
11
1
IG
V 
Cu
en
ta
 P
ro
pi
a
 1
48
,0
05
 
 1
95
,5
00
 
 4
7,
49
5 
47
,4
95
 
40
17
1
R
en
ta
 d
e 
te
rc
er
a 
ca
te
go
ría
 6
2,
30
0 
 5
6,
90
0 
 5
,4
00
 
 5
,4
00
 
40
17
2
R
en
ta
 d
e 
cu
ar
ta
 c
at
eg
or
ía
 1
3,
60
0 
 1
8,
00
0 
 4
,4
00
 
 4
,4
00
 
40
17
3
R
en
ta
 d
e 
qu
in
ta
 c
at
eg
or
ía
 1
7,
64
9 
 2
1,
52
0 
 3
,8
71
 
 3
,8
71
 
41
11
Su
el
do
s 
y 
sa
la
rio
s 
po
r 
pa
ga
r
 1
20
,7
00
 
 1
20
,7
00
 
 -
 
41
15
Va
ca
ci
on
es
 p
or
 p
ag
ar
 2
2,
10
0 
 2
2,
10
0 
 -
 
41
51
Co
m
pe
ns
ac
ió
n 
po
r 
Ti
em
po
 d
e 
Se
rv
ic
io
s
 2
7,
40
0 
 2
8,
60
0 
 1
,2
00
 
 -
 
 1
,2
00
 
42
12
Em
iti
da
s 
(F
ac
tu
ra
s,
 b
ol
et
as
 y
 o
tr
os
 C
P)
 8
90
,0
80
 
 9
62
,5
00
 
 7
2,
42
0 
72
,4
20
 
45
11
In
st
itu
ci
on
es
 fi
na
nc
ie
ra
s 
(P
ré
st
am
os
)
 6
3,
80
0 
 6
5,
40
0 
 1
,6
00
 
 1
,6
00
 
50
12
Pa
rt
ic
ip
ac
io
ne
s
 4
36
,0
00
 
 4
36
,0
00
 
43
6,
00
0 
58
2
Le
ga
l	(
R
es
er
va
s)
 1
0,
20
0 
 1
0,
20
0 
10
,2
00
 
59
11
U
til
id
ad
es
 a
cu
m
ul
ad
as
 8
2,
00
0 
 8
2,
00
0 
82
,0
00
 
60
11
M
er
ca
de
ría
s 
m
an
uf
ac
tu
ra
da
s
 6
20
,5
00
 
 6
20
,5
00
 
 6
20
,5
00
 
60
32
Su
m
in
is
tr
os
 8
8,
00
0 
 8
8,
00
0 
 8
8,
00
0 
61
11
M
er
ca
de
ría
s 
m
an
uf
ac
tu
ra
da
s
 6
20
,5
00
 
 6
20
,5
00
 
 6
30
,8
00
 
 1
0,
30
0 
61
32
Su
m
in
is
tr
os
 6
4,
00
0 
 8
8,
00
0 
 2
4,
00
0 
 2
4,
00
0 
62
11
Su
el
do
s 
y 
sa
la
rio
s 
po
r 
pa
ga
r
 1
04
,4
60
 
 1
04
,4
60
 
 1
04
,4
60
 
62
14
G
ra
tif
ic
ac
io
ne
s
 2
0,
90
0 
 2
0,
90
0 
 2
0,
90
0 
62
15
Va
ca
ci
on
es
 
 1
2,
43
0 
 1
2,
43
0 
 1
2,
43
0 
62
71
R
ég
im
en
 d
e 
pr
es
ta
ci
on
es
 d
e 
sa
lu
d
 1
2,
90
0 
 1
2,
90
0 
 1
2,
90
0 
 -
 
63
23
Au
di
to
ría
 y
 c
on
ta
bl
e
 1
8,
00
0 
 1
8,
00
0 
 1
8,
00
0 
63
61
En
er
gí
a 
el
éc
tr
ic
a
 2
1,
00
0 
 2
1,
00
0 
 2
1,
00
0 
63
63
Ag
ua
 2
5,
00
0 
 2
5,
00
0 
 2
5,
00
0 
63
64
Te
lé
fo
no
 1
6,
00
0 
 1
6,
00
0 
 1
6,
00
0 
65
1
Se
gu
ro
s 
 1
7,
00
0 
 1
7,
00
0 
 1
7,
00
0 
65
2
R
eg
al
ía
s
 1
8,
00
0 
 1
8,
00
0 
 1
8,
00
0 
68
14
1
Ed
ifi
ca
ci
on
es
 (
D
ep
re
ci
ac
ió
n)
 2
0,
80
0 
 2
0,
80
0 
 2
0,
80
0 
68
14
4
M
ue
bl
es
 y
 e
ns
er
es
 (
de
pr
ec
ia
ci
ón
)
 2
,0
00
 
 2
,0
00
 
 2
,0
00
 
68
14
5
Eq
ui
po
s 
di
ve
rs
os
 (
de
pr
ec
ia
ci
ón
)
 1
,0
00
 
 1
,0
00
 
 1
,0
00
 
 -
 
69
11
1
Te
rc
er
os
 (
Co
st
o 
de
 v
en
ta
s)
 6
30
,8
00
 
 6
30
,8
00
 
 6
30
,8
00
 
 6
30
,8
00
 
 -
 
70
11
1
Te
rc
er
os
 (
Ve
nt
as
)
1'
18
0,
63
0 
1'
18
0,
63
0 
1'
18
0,
63
0 
 -
 
1'
18
0,
63
0 
79
1
Ca
rg
as
 im
p.
 a
 c
ue
nt
a 
de
 c
os
to
s 
y 
ga
st
os
 3
53
,4
90
 
 3
53
,4
90
 
 3
53
,4
90
 
 -
 
94
G
as
to
s 
Ad
m
in
is
tr
at
iv
os
 2
24
,2
00
 
 2
24
,2
00
 
22
4,
20
0 
 -
 
 2
24
,2
00
 
 -
 
95
G
as
to
s 
de
 v
en
ta
 1
29
,2
90
 
 1
29
,2
90
 
 1
29
,2
90
 
 1
29
,2
90
 
 -
 
	T
O
TA
L	
6'
92
4,
40
6 
6'
92
4,
40
6 
2'
90
9,
82
2 
2'
90
9,
82
2 
98
4,
29
0 
98
4,
29
0 
92
7,
54
2 
73
1,
20
2 
1'
00
8,
29
0 
1,
'2
04
,6
30
 
 9
84
,2
90
 
1'
18
0,
63
0 
R
ES
U
LT
AD
O
	
19
6,
34
0 
19
6,
34
0 
 1
96
,3
40
 
 -
 
TO
TA
L	
92
7,
54
2 
92
7,
54
2 
1'
20
4,
63
0 
1'
20
4,
63
0 
1'
18
0,
63
0 
1'
18
0,
63
0 
Staff Contable
18 www.asesorempresarial.com
SOLUCIÓN:
Como se ha señalado, el Proceso de Cierre 
Contable implica tres procedimientos 
específicos.	En	ese	sentido,	considerando	la	
información del Balance de Comprobación 
de	 la	 empresa	 “IMPORTACIONES	 SANTA	
ANA”	 S.R.L.,	 efectuaremos	 los	 siguientes	
registros contables:
a)	 Asientos	de	Ajuste
CUENTAS DEBE HABER
xx
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 630,800 
 611 Mercaderías
 6111 Mercaderías manufactura-
das
69 COSTO DE VENTAS 630,800 
 691 Mercaderías
 6911 Mercaderías manufactura-
das
 69111 Terceros
x/x Por la transferencia del costo de 
ventas
xx
79 CARGAS IMP. A CUENTA COSTOS 353,490 
 791 Cargas imputables a cuen-
tas de costos y gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 224,200 
95 GASTOS DE VENTAS 129,290 
x/x Por la cancelación de las cuentas 
del elemento 9.
xx
b)	 Determinación	del	margen	comercial
CUENTAS DEBE HABER
xx
70 VENTAS 1'180,630
 701 Mercaderías
 7011 Mercaderías manufactura-
das
 70111 Terceros
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,300 
 611 Mercaderías
 6111 Mercaderías manufactura-
das
80 MARGENC COMERCIAL 1'170,330 
 801 Margen comercial
x/x Por la transferencia de las cuentas 
de ventas y variación de existencias, 
a fin de determinar el margen co-
mercial.
xx
CUENTAS DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL 620,500 
 801 Margen comercial
60 COMPRAS 620,500 
 601 Mercaderías
 6011 Mercaderías 
 manufacturadas
x/x Por la transferencia de la cuenta 
compras, a fin de determinar el 
margen comercial.
xx
c)	 Determinación	del	valor	agregadoCUENTAS DEBE HABER
xx
80 MARGEN COMERCIAL 549,830 
 801 Margen comercial
82 VALOR AGREGADO 549,830 
 821 Valor agregado
x/x Por la transferencia del Margen Co-
mercial a la cuenta Valor Agregado.
xx
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 24,000 
 613 Materiales auxiliares, sumi-
nistros y repuestos 
 6132 Suministros 
82 VALOR AGREGADO 24,000 
 821 Valor agregado
x/x Por la cancelación de la cuenta de 
suministros
xx
82 VALOR AGREGADO 168,000 
 821 Valor agregado
60 COMPRAS 88,000 
 603 Materiales auxiliares, sumi-
nistros y repuestos 
 6032 Suministros
63 SERVICIOS PREST. TERCEROS 80,000 
 622 Asesoría y consultoría 
 6323 Auditoría y 
 contable 18,000
 636 Servicios básicos
 6361 Energía 
 eléctrica 21,000
 6263 Agua 25,000
 6264 Teléfono 16,000
x/x Por la transferencia de la cuenta 
Servicios Prestados por Terceros, a 
fin de determinar el valor agregado.
xx
19
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
d)	 Determinación	del	Excedente	Bruto	de	
Explotación
CUENTAS DEBE HABER
xx
82 VALOR AGREGADO 405,830 
 821 Valor agregado
83 EXC. (INSUFICIENCIA) BRUTO 
DE EXPLOTACIÓN
405,830 
 831 Excedente bruto (insuficien-
cia bruta) de explotación
x/x Por la transferencia del Valor 
Agregado a la cuenta Excedente 
(Insuficiencia) Bruto de Explotación.
xx
83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLO-
TACIÓN
150,690 
 831 Excedente bruto (insuficien-
cia bruta) de explotación
62 CARGAS DE PERSONAL 150,690 
 621 Remuneraciones
 6211 Sueldos y 
 salarios 104,460
 6214 Gratificaciones 20,900
 6215 Vacaciones 12,430
 627 Seguridad, previsión social 
y otras contribuciones
 6271 Régimen de prestaciones de 
salud 12,900
x/x Por la determinación del Excedente 
Bruto de Explotación. 
xx
e)	 Determinación	 del	 Resultado	 de	
explotación
CUENTAS DEBE HABER
xx
83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLO-
TACIÓN
 255,140 
 831 Excedente bruto (insuficien-
cia bruta) de explotación
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 255,140 
 841 Resultado de explotación
x/x Por la transferencia del Excedente 
(Insuficiencia) Bruto de Explotación 
al Resultado de Explotación.
xx
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 58,800 
 841 Resultado de explotación
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 35,000 
 651 Seguros 17,000
 652 Regalías 18,000
CUENTAS DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 23,800 
 681 Depreciación 
 6814 Depreciación de IME - Costo
 68141 Edificaciones 20,800
 68144 Muebles y 
 enseres 2,000
 68145 Equipos 
 diversos 1,000
x/x Por la determinación del Resultado 
de Explotación.
xx
f)	 Determinación	del	Resultado	antes	de	
impuestos
CUENTAS DEBE HABER
xx
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 196,340 
 841 Resultado de explotación
85 RESULTADOS ANTES DE PARTI-
CIP. E IMP. 
 196,340 
 851 Resultado antes de partici-
paciones e impuestos
x/x Por la transferencia del Resultado 
de Explotación a la cuenta Resul-
tado antes de Participaciones e 
Impuestos.
xx
g)	 Determinación	 del	 Resultado	 del	
ejercicio
CUENTAS DEBE HABER
xx
85 RESULTADOS ANTES DE PARTI-
CIP. E IMPUESTOS 
 196,340 
 851 Resultado antes de partici-
paciones e impuestos
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA-
DO DEL EJERCICIO
 196,340 
 891 Utilidad
x/x Por la transferencia del Resultado 
antes de participaciones e Im-
puestos a la cuenta Resultado del 
ejercicio.
xx
88 IMPUESTO A LA RENTA 58,902 
 881 Impuesto a la Renta - Co-
rriente
Staff Contable
20 www.asesorempresarial.com
CUENTAS DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES 
Y DE SALUD POR PAGAR
58,902
 401 Gobierno central
 4017 Impuesto a la Renta
 40171 Renta de tercera categoría
x/x Por la transferencia de la Parti-
cipación de los Trabajadores en 
las Utilidades y del Impuesto a la 
Renta del ejercicio, a sus cuentas 
de balance.
xx
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA-
DO DEL EJERCICIO
58,902
 891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA 58,902 
 881 Impuesto a la Renta - Co-
rriente
x/x Por la detracción del Resultado del 
Ejercicio del Impuesto a la Renta 
del ejercicio.
xx
h)	 Traslado	del	resultado	del	ejercicio	a	su	
cuenta	patrimonial
CUENTAS DEBE HABER
xx
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA-
DO DEL EJERCICIO
137,438
 891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 137,438 
 591 Utilidades no distribuidas
x/x Por la transferencia de los Resul-
tados del Ejercicio a la cuenta de 
Resultados Acumulados.
xx
i)	 Cierre	de	las	cuentas	del	balance
CUENTAS DEBE HABER
xx
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGO-
TAMIENTO ACUMULADA
72,016
 391 Depreciación acumulada
 3913 Inmuebles, maquinaria y 
equipo - costo
 39131 Edificaciones 60,000
 39134 Muebles y 
 enseres 6,000
 39135 Equipos 
 diversos 6,016
CUENTAS DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES 
Y DE SALUD POR PAGAR
114,668
 401 Gobierno central
 4011 IGV
 40111 IGV - Cuenta
 propia 47,495
 4017 Impuesto a la Renta
 40171 Renta Tercera 
 categoría 58,902
 40172 Renta cuarta 
 categoría 4,400
 40173 Renta quinta 
 categoría 3,871
41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR 1,200 
 415 Beneficios sociales de los 
trabajadores
 4151 CTS
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES
 72,420 
 421 Facturas, boletas y otros 
comprob. Por pagar
 4212 Emitidas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,600 
 451 Préstamos de instituciones 
financieras y otras
 4511 Instituciones financieras
50 CAPITAL 436,000 
 501 Capital social
 5012 Participaciones 
58 RESERVAS 10,200 
 582 Reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS 219,438 
 591 Utilidades no distribuidas
 5911 Utilidades acumuladas
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 94,350 
 104 Cuentas corrientes en insti-
tuciones financieras
 1041 Cuentas corrientes operati-
vas
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES - TERCEROS
 209,300 
 121 Facturas, boletas y otros 
comprobantes por cobrar
 1212 Emitidas en cartera
21
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
CUENTAS DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVER-
SAS - TERCEROS
 12,500 
 164 Depósitos otorgados en 
garantía
 1644 Depósitos en garantía por 
alquileres
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATA-
DOS POR ANTICIPADO
 40,612 
 182 Seguros
20 MERCADERÍAS 69,700 
 201 Mercaderías manufactura-
das
 2011 Mercaderías manufactura-
das
 20111 Costo
25 MATERIALES AUXILIARES, SU-
MINISTROS Y REPUESTOS
 29,600 
 252 Suministros 
 2524 Otros suministros
33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 466,080 
 331 Terrenos
 3311 Terrenos
 33111 Costo 122,000
 332 Edificaciones
 3321 Edificaciones administrati-
vas
 33211 Costo de 
 adquisición o 
 construcción 300,000
 335 Muebles y enseres
 3351 Muebles
 33511 Costo 35,000
 336 Equipos diversos
 3361 Equipo para procesamiento 
de información
 33611 Costo 9,080
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES 
Y DE SALUD POR PAGAR
5,400
 401 Gobierno central
 4017 Impuesto a la Renta
 40171 Renta Tercera categoría
x/x Por la cancelación de las cuentas 
del pasivo, patrimonio y activo al 
cierre del ejercicio económico.
xx
5'973,174 5'973,174 
LIBRO MAYOR
1041 Cuentas corrientes 
operativas 1212 Emitidas en cartera
1644 Depósitos en garantía 
por alquileres
790,600 696,250 1'408,600 1'199,300 12,500 12,500 (i)
 94,350 (i) 209,300 (i) 
 790,600 790,600 1'408,600 1'408,600 12,500 12,500 
182 Seguros(por anticipado) 20111(Mercaderías) Costo 2524 Otros suministros
 40,612 40,612 (i) 700,500 630,800 93,600 64,000 
 69,700 (i) 29,600 (i)
 40,612 40,612 700,500 700,500 93,600 93,600 
33111 Terrenos(costo) 33211 Costo adquisición (Edificaciones adm.)
33511 Costo(Muebles y 
enseres)
 122,000 122,000 (i) 300,000 300,000 (i) 35,000 35,000 (i)
 122,000 122,000 300,000 300,000 35,000 35,000 
Staff Contable
22 www.asesorempresarial.com
33611 Equipo Proces. 
Información(de cómputo)
39131 Edificaciones 
(depreciación)
39134 Muebles y 
enseres(depreciación)
 9,080 9,080 (i) (i) 60,000 60,000 (i) 6,000 6,000 
 9,080 9,080 60,000 60,000 6,000 6,000 
39135 Equipos diversos 
(depreciación) 40111 IGV Cuenta Propia
40171 Renta de tercera 
categoría
(i) 6,016 6,016 148,005195,500 62,300 56,900 
(i) 47,495 (i) 58,902 58,902 (g)
 5,400 (i)
 6,016 6,016 195,500 195,500 121,202 121,202 
40172 Renta de cuarta 
categoría
40173 Renta de quinta 
categoría
4111 Sueldos y salarios por 
pagar
 13,600 18,000 17,649 21,520 120,700 120,700 
(i) 4,400 (i) 3,871 
 18,000 18,000 21,520 21,520 120,700 120,700 
4115 Vacaciones por pagar 4151 Compensación por Tiempo de Servicios
4212 Emitidas(Facturas, 
boletas y otros CP)
 22,100 22,100 27,400 28,600 890,080 962,500 
(i) 1,200 (i) 72,420 
 22,100 22,100 28,600 28,600 962,500 962,500 
4511 Instituciones 
financieras(Préstamos) 5012 Participaciones 582 Legal(Reservas)
 63,800 65,400 (i) 436,000 436,000 (i) 10,200 10,200 
(i) 1,600 
 65,400 65,400 436,000 436,000 10,200 10,200 
23
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
5911 Utilidades acumuladas 6011 Mercaderías manufacturadas 6032 Suministros
(i) 219,438 82,000 620,500 620,500 (b) 88,000 88,000 (c) 
 137,438 (h) 
 219,438 219,438 620,500 620,500 88,000 88,000 
6111 Mercaderías 
manufacturadas 6132 Suministros
6211 Sueldos y salarios por 
pagar
(a) 630,800 620,500 64,000 88,000 104,460 104,460 (d)
 10,300 (b) (c) 24,000 
 630,800 630,800 88,000 88,000 104,460 104,460 
6214 Gratificaciones 6215 Vacaciones 6271 Régimen de prestaciones de salud
 20,900 20,900 (d) 12,430 12,430 (d) 12,900 12,900 (d)
 20,900 20,900 12,430 12,430 12,900 12,900 
6323 Auditoría y contable 6361 Energía eléctrica 6363 Agua
 18,000 18,000 (c) 21,000 21,000 (c) 25,000 25,000 (c) 
 18,000 18,000 21,000 21,000 25,000 25,000 
6364 Teléfono 651 Seguros 652 Regalías
 16,000 16,000 (c) 17,000 17,000 (e) 18,000 18,000 (e) 
 16,000 16,000 17,000 17,000 18,000 18,000 
68141 Edificaciones 
(Depreciación)
68144 Muebles y enseres 
(depreciación)
68145 Equipos diversos 
(depreciación)
 20,800 20,800 (e) 2,000 2,000 (e) 1,000 1,000 (e) 
 20,800 20,800 2,000 2,000 1,000 1,000 
Staff Contable
24 www.asesorempresarial.com
69111 Terceros(Costo de 
ventas) 70111 Terceros(Ventas)
791 Cargas imp. a cuenta de 
costos y gastos
 630,800 630,800 (a) (b) 1'180,630 1'180,630 (a) 353,490 353,490 
 630,800 630,800 1'180,630 1'180,630 353,490 353,490 
94 Gastos Administrativos 95 Gastos de venta 80 Margen comercial
 224,200 224,200 (a) 129,290 129,290 (a) (b) 620,500 1'170,330 (b)
(c) 549,830 
 224,200 224,200 129,290 129,290 1'170,330 1'170,330 
82 Valor agregado 83 Exc.(insuficiencia) bruto de explotación 84 Resultado de explotación
(c) 168,000 549,830 (c) (d) 150,690 405,830 (d) (e) 58,800 255,140 (e) 
(d) 405,830 24,000 (c) (e) 255,140 (f) 196,340 
 573,830 573,830 405,830 405,830 255,140 255,140 
 85 Resultado antes de 
participaciones e impuestos 
 89 Determinación del 
Resultado del ejercicio 88 Impuesto a la Renta 
(g) 196,340 196,340 (f) (g) 58,902 196,340 (f) (g) 58,902 58,902 (g)
(h) 137438
 196,340 196,340 196,340 196,340 58,902 58,902 
NOTA 
Para efectos prácticos, no se han considerado las formalidades del Libro Diario y del Libro Mayo.
CASO N° 2: CIERRE CONTABLE – 
EMPRESA DE SERVICIOS
El	Contador	de	la	empresa	“TRANSPORTES	
SAN	 JUAN”	 S.R.L.	 está	 efectuando	 el	
cierre	 contable	 del	 ejercicio	 2012.	 Sobre	
el particular nos solicita ayuda para 
efectuar el citado cierre, considerando 
que ha formulado el siguiente Balance de 
Comprobación.
25
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
"T
RA
N
SP
O
RT
ES
 S
A
N
 JU
A
N
" 
S.
R.
L.
BA
LA
N
C
E 
D
E 
C
O
M
PR
O
BA
C
IÓ
N
 2
01
2
CÓ
D
.
CU
EN
TA
S 
D
EL
 M
AY
O
R
SU
M
AS
 D
EL
 M
AY
O
R
SA
LD
O
S
AJ
U
ST
ES
IN
VE
N
TA
R
IO
R
ES
U
LT
AD
O
S 
N
AT
U
R
AL
EZ
A
R
ES
U
LT
AD
O
S 
FU
N
CI
Ó
N
D
EB
E
H
AB
ER
D
EU
D
O
R
AC
R
EE
D
O
R
D
EB
E
H
AB
ER
AC
TI
VO
P
AS
IV
O
P
ÉR
D
ID
AS
G
AN
AN
CI
AS
P
ÉR
D
ID
AS
G
AN
AN
CI
AS
10
41
Cu
en
ta
s 
co
rr
ie
nt
es
 o
pe
ra
tiv
as
 7
90
,6
00
 
 6
96
,2
50
 
 9
4,
35
0 
 9
4,
35
0 
12
12
Em
iti
da
s 
en
 c
ar
te
ra
 1
'4
08
,6
00
 
 1
'1
99
,3
00
 
 2
09
,3
00
 
 2
09
,3
00
 
16
44
D
ep
ós
ito
s 
en
 g
ar
an
tía
 p
or
 a
lq
ui
le
re
s
 1
2,
50
0 
 1
2,
50
0 
 1
2,
50
0 
18
2
Se
gu
ro
s 
(p
or
 a
nt
ic
ip
ad
o)
 4
0,
61
2 
 4
0,
61
2 
 4
0,
61
2 
25
24
O
tr
os
 s
um
in
is
tr
os
 
 9
45
,0
00
 
 8
82
,0
00
 
 6
3,
00
0 
 6
3,
00
0 
33
11
1
Te
rr
en
os
 (
Co
st
o)
 1
22
,0
00
 
 1
22
,0
00
 
 1
22
,0
00
 
33
21
1
Co
st
o 
ad
qu
is
ic
ió
n 
(E
di
fic
ac
io
ne
s 
ad
m
.)
 3
00
,0
00
 
 3
00
,0
00
 
 3
00
,0
00
 
33
41
1
Co
st
o 
(U
ni
da
de
s 
de
 tr
an
sp
or
te
)
 8
60
,0
00
 
 8
60
,0
00
 
 8
60
,0
00
 
33
51
1
Co
st
o 
(M
ue
bl
es
 y
 e
ns
er
es
)
 3
5,
00
0 
 3
5,
00
0 
 3
5,
00
0 
33
61
1
Eq
ui
po
 P
ro
ce
s.
 In
fo
rm
ac
ió
n 
(d
e 
có
m
pu
to
)
 9
,0
80
 
 9
,0
80
 
 9
,0
80
 
39
13
1
Ed
ifi
ca
ci
on
es
 (
de
pr
ec
ia
ci
ón
)
 6
0,
00
0 
 6
0,
00
0 
 6
0,
00
0 
39
13
3
U
ni
da
de
s 
de
 tr
an
sp
or
te
 (
de
pr
ec
ia
ci
ón
)
 2
15
,0
00
 
 2
15
,0
00
 
 2
15
,0
00
 
39
13
4
M
ue
bl
es
 y
 e
ns
er
es
 (
de
pr
ec
ia
ci
ón
)
 6
,0
00
 
 6
,0
00
 
 6
,0
00
 
39
13
5
Eq
ui
po
s 
di
ve
rs
os
 (
de
pr
ec
ia
ci
ón
)
 6
,0
16
 
 6
,0
16
 
 6
,0
16
 
40
11
1
IG
V 
Cu
en
ta
 P
ro
pi
a
 1
48
,0
05
 
 1
95
,5
00
 
 4
7,
49
5 
 4
7,
49
5 
40
17
1
R
en
ta
 d
e 
te
rc
er
a 
ca
te
go
ría
 6
2,
30
0 
 5
6,
90
0 
 5
,4
00
 
 5
,4
00
 
40
17
2
R
en
ta
 d
e 
cu
ar
ta
 c
at
eg
or
ía
 1
3,
60
0 
 1
8,
00
0 
 4
,4
00
 
 4
,4
00
 
40
17
3
R
en
ta
 d
e 
qu
in
ta
 c
at
eg
or
ía
 1
7,
64
9 
 2
1,
52
0 
 3
,8
71
 
 3
,8
71
 
41
11
Su
el
do
s 
y 
sa
la
rio
s 
po
r 
pa
ga
r
 1
20
,7
00
 
 1
20
,7
00
 
 -
 
41
15
Va
ca
ci
on
es
 p
or
 p
ag
ar
 2
2,
10
0 
 2
2,
10
0 
 -
 
41
51
Co
m
pe
ns
ac
ió
n 
po
r 
Ti
em
po
 d
e 
Se
rv
ic
io
s
 2
7,
40
0 
 2
8,
60
0 
 1
,2
00
 
 -
 
 1
,2
00
 
42
12
Em
iti
da
s 
(F
ac
tu
ra
s,
 b
ol
et
as
 y
 o
tr
os
 C
P)
 8
90
,0
80
 
 9
62
,5
00
 
 7
2,
42
0 
 7
2,
42
0 
45
11
In
st
itu
ci
on
es
 fi
na
nc
ie
ra
s 
(P
ré
st
am
os
)
 6
3,
80
0 
 6
5,
40
0 
 1
,6
00
 
 1
,6
00
 
50
12
Pa
rt
ic
ip
ac
io
ne
s
 4
36
,0
00
 
 4
36
,0
00
 
 4
36
,0
00
 
58
2
Le
ga
l	(
R
es
er
va
s)
 1
0,
20
0 
 1
0,
20
0 
 1
0,
20
0 
59
11
U
til
id
ad
es
 a
cu
m
ul
ad
as
 6
82
,9
00
 
 6
82
,9
00
 
 6
82
,9
00
 
60
32
Su
m
in
is
tr
os
 8
89
,0
00
 
 8
89
,0
00
 
 8
89
,0
00
 
61
32
Su
m
in
is
tr
os
 8
82
,0
00
 
 8
89
,0
00
 
 7
,0
00
 
 7
,0
00
 
62
11
Su
el
do
s 
y 
sa
la
rio
s 
po
r 
pa
ga
r
 1
04
,4
60
 
 1
04
,4
60
 
 1
04
,4
60
 
62
14
G
ra
tif
ic
ac
io
ne
s
 2
0,
90
0 
 2
0,
90
0 
 2
0,
90
0 
62
15
Va
ca
ci
on
es
 
 1
2,
43
0 
 1
2,
43
0 
 1
2,
43
0 
62
71
R
ég
im
en
 d
e 
pr
es
ta
ci
on
es
 d
e 
sa
lu
d
 1
2,
90
0 
 1
2,
90
0 
 1
2,
90
0 
 -
 
63
23
Au
di
to
ría
 y
 c
on
ta
bl
e
 1
8,
00
0 
 1
8,
00
0 
 1
8,
00
0 
63
61
En
er
gí
a 
el
éc
tr
ic
a
 2
1,
00
0 
 2
1,
00
0 
 2
1,
00
0 
63
63
Ag
ua
 2
5,
00
0 
 2
5,
00
0 
 2
5,
00
0 
63
64
Te
lé
fo
no
 1
6,
00
0 
 1
6,
00
0 
 1
6,
00
0 
65
1
Se
gu
ro
s 
 1
7,
00
0 
 1
7,
00
0 
 1
7,
00
0 
65
2
R
eg
al
ía
s
 1
8,
00
0 
 1
8,
00
0 
 1
8,
00
0 
68
14
1
Ed
ifi
ca
ci
on
es
 (
D
ep
re
ci
ac
ió
n)
 2
0,
80
0 
 2
0,
80
0 
 2
0,
80
0 
68
14
3
U
ni
da
de
s 
de
 tr
an
sp
or
te
 (
de
pr
ec
ia
ci
ón
)
 1
85
,0
00
 
 1
85
,0
00
 
 1
85
,0
00
 
68
14
4
M
ue
bl
es
 y
 e
ns
er
es
 (
de
pr
ec
ia
ci
ón
)
 2
,0
00
 
 2
,0
00
 
 2
,0
0068
14
5
Eq
ui
po
s 
di
ve
rs
os
 (
de
pr
ec
ia
ci
ón
)
 1
,0
00
 
 1
,0
00
 
 1
,0
00
 
 -
 
70
41
Te
rc
er
os
 (
Pr
es
ta
ci
ón
 d
e 
se
rv
ic
io
s)
 1
'5
60
,6
30
 
 1
'5
60
,6
30
 
 1
'5
60
,6
30
 
 -
 
 1
'5
60
,6
30
 
79
1
Ca
rg
as
 im
p.
 a
 c
ue
nt
a 
de
 c
os
to
s 
y 
ga
st
os
 1
'3
56
,4
90
 
 1
'3
56
,4
90
 
 1
'3
56
,4
90
 
 -
 
90
Co
st
o 
de
 s
er
vi
ci
os
 9
60
,0
00
 
 9
60
,0
00
 
 9
60
,0
00
 
 9
60
,0
00
 
94
G
as
to
s 
Ad
m
in
is
tr
at
iv
os
 2
67
,2
00
 
 2
67
,2
00
 
 2
67
,2
00
 
 -
 
 2
67
,2
00
 
 -
 
95
G
as
to
s 
de
 v
en
ta
 1
29
,2
90
 
 1
29
,2
90
 
 1
29
,2
90
 
 1
29
,2
90
 
 -
 
	T
O
TA
L	
 9
'4
91
,0
06
 
 9
'4
91
,0
06
 
 4
'4
71
,2
22
 
 4
'4
71
,2
22
 
 1
'3
56
,4
90
 
 1
'3
56
,4
90
 
1'
75
1,
24
2 
1'
54
7,
10
2 
 1
'3
63
,4
90
 
 1
'5
67
,6
30
 
1'
35
6,
49
0 
1'
56
0,
63
0 
 R
ES
U
LT
AD
O
 
 2
04
,1
40
 
 2
04
,1
40
 
 2
04
,1
40
 
 -
 
 T
O
TA
L 
1'
75
1,
24
2 
 1
'7
51
,2
42
 
 1
'5
67
,6
30
 
 1
'5
67
,6
30
 
1'
56
0,
63
0 
 1
'5
60
,6
30
 
Staff Contable
26 www.asesorempresarial.com
SOLUCIÓN:
Como se ha señalado, el Proceso de Cierre 
Contable implica los siguientes procedimientos 
específicos.	En	ese	sentido,	considerando	la	
información del Balance de Comprobación 
de	la	empresa	“TRANSPORTES	SAN	JUAN”	
S.R.L.,	 efectuaremos	 los	 siguientes	 registros	
contables:
ASIENTOS CONTABLES DE CIERRE
“TRANSPORTES SAN JUAN” S.R.L.
a) Asientos	de	Ajuste
CUENTAS DEBE HABER
xx
79 CARGAS IMP. A CUENTA COSTOS 1'356,490 
 791 Cargas imputables a cuen-
tas de costos y gastos
90 COSTO DE SERVICIOS 960,000
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 267,200
95 GASTOS DE VENTAS 129,290
x/x Por la cancelación de las cuentas 
del elemento 9.
xx
b) Determinación	 de	 la	 Producción	 del	
ejercicio
CUENTAS DEBE HABER
xx
70 VENTAS 1'560,630 
 701 Mercaderías
 7011 Mercaderías manufactura-
das
 70111 Terceros
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 1'560,630 
 812 Producción de servicios 
x/x Por la transferencia de las cuentas 
de ventas y variación de existencias, 
a fin de determinar la producción 
del ejercicio
xx
c) Determinación	del	valor	agregado
CUENTAS DEBE HABER
xx
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 1'560,630 
 812 Producción de servicios 
CUENTAS DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 1'560,630 
 821 Valor agregado
x/x Por la transferencia del Margen Co-
mercial a la cuenta Valor Agregado.
xx
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 7,000
 613 Materiales auxiliares, sumi-
nistros y repuestos 
 6132 Suministros 
82 VALOR AGREGADO 7,000 
 821 Valor agregado
x/x Por la cancelación de la cuenta de 
suministros
xx
82 VALOR AGREGADO 969,000 
 821 Valor agregado
60 COMPRAS 889,000 
 603 Materiales auxiliares, sumi-
nistros y repuestos 
 6032 Suministros
63 SERVICIOS PREST. TERCEROS 80,000 
 622 Asesoría y consultoría
 6323 Auditoría y 
 contable 18,000
 636 Servicios básicos
 6361 Energía 
 eléctrica 21,000
 6263 Agua 25,000
 6264 Teléfono 16,000
x/x Por la transferencia de la cuenta 
Servicios Prestados por Terceros, a 
fin de determinar el valor agregado.
xx
d) Determinación	del	Excedente	Bruto	de	
Explotación
CUENTAS DEBE HABER
xx
82 VALOR AGREGADO 598,630 
 821 Valor agregado
83 EXC. (INSUFICIENCIA) BRUTO 
DE EXPLOTACIÓN
598,630 
 831 Excedente bruto (insuficien-
cia bruta) de explotación
x/x Por la transferencia del Valor 
Agregado a la cuenta Excedente 
(Insuficiencia) Bruto de Explotación.
xx
27
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
CUENTAS DEBE HABER
83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLO-
TACIÓN
150,690 
 831 Excedente bruto (insuficien-
cia bruta) de explotación
62 CARGAS DE PERSONAL 150,690 
 621 Remuneraciones
 6211 Sueldos y 
 salarios 104,460
 6214 Gratificaciones 20,900
 6215 Vacaciones 12,430
 627 Seguridad, previsión social 
y otras contribuciones
 6271 Régimen de 
 prestaciones de 
 salud 12,900
x/x Por la determinación del Excedente 
Bruto de Explotación. 
xx
e) Determinación	 del	 Resultado	 de	
explotación
CUENTAS DEBE HABER
xx
83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLO-
TACIÓN
447,940 
 831 Excedente bruto (insuficien-
cia bruta) de explotación
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 447,940 
 841 Resultado de explotación
x/x Por la transferencia del Excedente 
(Insuficiencia) Bruto de Explotación 
al Resultado de Explotación.
xx
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 243,800 
 841 Resultado de explotación
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 35,000 
 651 Seguros 17,000
 652 Regalías 18,000
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 208,800 
 681 Depreciación 
 6814 Depreciación de IME - Costo
 68141 Edificaciones 20,800
 68143 Unidades de 
 transporte 185,000
 68144 Muebles y 
 enseres 2,000
 68145 Equipos 
 diversos 1,000
x/x Por la determinación del Resultado 
de Explotación.
xx
f) Determinación	del	Resultado	antes	de	
impuestos
CUENTAS DEBE HABER
xx
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 204,140 
 841 Resultado de explotación
85 RESULTADOS ANTES DE PARTI-
CIP. E IMP. 
204,140 
 851 Resultado antes de partici-
paciones e impuestos
x/x Por la transferencia del Resultado 
de Explotación a la cuenta Resul-
tado antes de Participaciones e 
Impuestos.
xx
g) Determinación	 del	 Resultado	 del	
ejercicio
CUENTAS DEBE HABER
xx
85 RESULTADOS ANTES DE PARTI-
CIP. E IMP. 
204,140 
 851 Resultado antes de partici-
paciones e impuestos
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA-
DO DEL EJERCICIO
204,140 
 891 Utilidad
x/x Por la transferencia del Resultado 
antes de participaciones e Im-
puestos a la cuenta Resultado del 
ejercicio.
xx
88 IMPUESTO A LA RENTA 61,242 
 881 Impuesto a la Renta - Co-
rriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES 
Y DE SALUD POR PAGAR
61,242 
 401 Gobierno central
 4017 Impuesto a la Renta
 40171 Renta de tercera categoría
x/x Por la transferencia del Impuesto a 
la Renta del ejercicio, a su cuenta 
de balance.
xx
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA-
DO DEL EJERCICIO
61,242 
 891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA 61,242 
 881 Impuesto a la Renta - Co-
rriente
x/x Por la detracción del Resultado del 
Ejercicio del Impuesto a la Renta 
del ejercicio.
xx
Staff Contable
28 www.asesorempresarial.com
h) Traslado	del	Resultado	del	 ejercicio	 a	
su	cuenta	patrimonial
CUENTAS DEBE HABER
xx 
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA-
DO DEL EJERCICIO
142,898
 891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 142,898 
 591 Utilidades no distribuidas
x/x Por la transferencia de los Resul-
tados del Ejercicio a la cuenta de 
Resultados Acumulados.
xx
i) Cierre	de	las	cuentas	del	balance
CUENTAS DEBE HABER
xx
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGO-
TAMIENTO ACUMULADA
287,016 
 391 Depreciación acumulada
 3913 Inmuebles, maquinaria y 
equipo - costo
 39131 Edificaciones 60,000
 39133 Unidades de 
 transporte 215,000
 39134 Muebles y 
 enseres 6,000
 39135 Equipos 
 diversos 6,016
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES 
Y DE SALUD POR PAGAR
117,008 
 401 Gobierno central
 4011 IGV
 40111 IGV - Cuenta 
 propia 47,495
 4017 Impuesto a la Renta
 40171 Renta Tercera 
 categoría 61,242
 40172 Renta cuarta 
 categoría 4,400
 40173 Renta quinta 
 categoría 3,871
41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR 1,200 
 415 Beneficios sociales de los 
trabajadores
 4151 CTS
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES
72,420 
 421 Facturas, boletas y otros 
comprob. Por pagar
 4212 Emitidas
CUENTAS DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,600 
 451 Préstamos de instituciones 
financieras y otras
 4511 Instituciones financieras
50 CAPITAL 436,000 
 501 Capital social
 5012 Participaciones 
58 RESERVAS 10,200 
 582 Reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS 825,798 
 591 Utilidades no distribuidas
 5911 Utilidades acumuladas
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 94,350 
 104 Cuentas corrientes en insti-
tuciones financieras
 1041 Cuentas corrientes operati-
vas
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES - TERCEROS
209,300 
 121 Facturas,boletas y otros 
comprobantes por cobrar
 1212 Emitidas en cartera
16 CUENTAS POR COBRAR DIVER-
SAS - TERCEROS
12,500 
 164 Depósitos otorgados en 
garantía
 1644 Depósitos en garantía por 
alquileres
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATA-
DOS POR ANTICIPADO
40,612 
 182 Seguros
20 MERCADERÍAS
 201 Mercaderías manufactura-
das
 2011 Mercaderías manufactura-
das
 20111 Costo
25 MATERIALES AUXILIARES, SU-
MINISTROS Y REPUESTOS
63,000 
 252 Suministros 
 2524 Otros suministros
33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 1'326,080 
 331 Terrenos
 3311 Terrenos
 33111 Costo 122,000
 332 Edificaciones
 3321 Edificaciones administrativas
 33211 Costo de 
 adquisición o 
 construcción 300,000
29
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
 334 Unidades de transporte
 3341 Vehículos motorizados
 33411 Costo 860,000
 335 Muebles y enseres
 3351 Muebles
 33511 Costo 35,000
 336 Equipos diversos
 3361 Equipo para procesamiento 
de información
 33611 Costo 9,080
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES 
Y DE SALUD POR PAGAR
 5,400 
 401 Gobierno central
 4017 Impuesto a la Renta
 40171 Renta Tercera categoría
x/x Por la cancelación de las cuentas 
del pasivo, patrimonio y activo al 
cierre del ejercicio económico.
xx
9'319,714 9'319,714 
LIBRO MAYOR
1041 Cuentas corrientes 
operativas 1212 Emitidas en cartera
1644 Depósitos en garantía 
por alquileres
 790,600 696,250 1'408,600 1'199,300 12,500 12,500 (i)
 94,350 (i) 209,300 (i) 
 790,600 790,600 1'408,600 1'408,600 12,500 12,500 
182 Seguros (por anticipado) 2524 Otros suministros 33111 Terrenos (costo)
 40,612 40,612 (i) 945,000 882,000 122,000 122,000 (i)
 63,000 (i) 
 40,612 40,612 945,000 945,000 122,000 122,000 
33211 Costo adquisición 
(Edificaciones adm.)
33411 Costo (Unidades de 
transporte)
33511 Costo (Muebles y 
enseres)
 300,000 300,000 (i) 860,000 860,000 (i) 35,000 35,000 (i)
 300,000 300,000 860,000 860,000 35,000 35,000 
33611 Equipo Proces. Informa-
ción (de cómputo)
39131 Edificaciones 
(depreciación)
39133 Unidades de transporte 
(depreciación)
 9,080 9,080 (i) (i) 60,000 60,000 (i) 215,000 215,000 
 9,080 9,080 60,000 60,000 215,000 215,000 
Staff Contable
30 www.asesorempresarial.com
39134 Muebles y enseres 
(depreciación)
39135 Equipos diversos 
(depreciación) 40111 IGV Cuenta Propia
(i) 6,000 6,000 (i) 6,016 6,016 148,005 195,500 
 (i) 47,495 
 6,000 6,000 6,016 6,016 195,500 195,500 
40171 Renta de tercera 
categoría
40172 Renta de cuarta 
categoría
40173 Renta de quinta 
categoría
 62,300 56,900 13,600 18,000 17,649 21,520 
 (i) 61,242 61,242 (g) (i) 4,400 (i) 3,871 
 5,400 (i)
 123,542 123,542 18,000 18,000 21,520 21,520 
4111 Sueldos y salarios por 
pagar 4115 Vacaciones por pagar
4151 Compensación por 
Tiempo de Servicios
 120,700 120,700 22,100 22,100 27,400 28,600 
 (i) 1,200 
 120,700 120,700 22,100 22,100 28,600 28,600 
4212 Emitidas (Facturas, 
boletas y otros CP)
4511 Instituciones financieras 
(Préstamos) 5012 Participaciones
 890,080 962,500 63,800 65,400 (i) 436,000 436,000 
(i) 72,420 (i) 1,600 
 962,500 962,500 65,400 65,400 436,000 436,000 
582 Legal (Reservas) 5911 Utilidades acumuladas 6032 Suministros
(i) 10,200 10,200 (i) 825,798 682,900 889,000 889,000 (c) 
 142,898 (h) 
 10,200 10,200 825,798 825,798 889,000 889,000 
31
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
6132 Suministros 6211 Sueldos y salarios por pagar 6214 Gratificaciones
 882,000 889,000 104,460 104,460 (d) 20,900 20,900 (d) 
(c) 7,000 
 889,000 889,000 104,460 104,460 20,900 20,900 
6215 Vacaciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 6323 Auditoría y contable
 12,430 12,430 (d) 12,900 12,900 (d) 18,000 18,000 (c) 
 12,430 12,430 12,900 12,900 18,000 18,000 
6361 Energía eléctrica 6363 Agua 6364 Teléfono
 21,000 21,000 (c) 25,000 25,000 (c) 16,000 16,000 (c) 
 21,000 21,000 25,000 25,000 16,000 16,000 
651 Seguros 652 Regalías 68141 Edificaciones (Depreciación)
 17,000 17,000 (e) 18,000 18,000 (e) 20,800 20,800 (e) 
 17,000 17,000 18,000 18,000 20,800 20,800 
68143 Unidades de transporte 
(depreciación)
68144 Muebles y enseres 
(depreciación)
68145 Equipos diversos 
(depreciación)
 185,000 185,000 (e) 2,000 2,000 (e) 1,000 1,000 (e) 
 185,000 185,000 2,000 2,000 1,000 1,000 
Staff Contable
32 www.asesorempresarial.com
7041 Terceros (Prestación de 
servicios)
791 Cargas imp. a cuenta de 
costos y gastos 90 Costo del servicio
(b) 1'560,630 1'560,630 (a) 1'356,490 1'356,490 960,000 960,000 (a)
 1'560,630 1'560,630 1'356,490 1'356,490 960,000 960,000 
94 Gastos Administrativos 95 Gastos de venta 81 Producción del ejercicio 
 267,200 267,200 (a) 129,290 129,290 (a) (c) 1'560,630 1'560,630 (b)
 267,200 267,200 129,290 129,290 1'560,630 1'560,630 
82 Valor agregado 83 Exc. (insuficiencia) bruto de explotación 84 Resultado de explotación
(c) 969,000 1'560,630 (c) (d) 150,690 598,630 (d) (e) 243,800 447,940 (e) 
(d) 598,630 7,000 (c) (e) 447,940 (f) 204,140 
 1'567,630 1'567,630 598,630 598,630 447,940 447,940 
 85 Resultado antes de 
participaciones e impuestos 
 89 Determinación del 
Resultado del ejercicio 88 Impuesto a la Renta 
(g) 204,140 204,140 (f) (g) 61,242 204,140 (g) (g) 61,242 61,242 (g)
(h) 142,898
 204,140 204,140 204,140 204,140 61,242 61,242 
NOTA 
Para efectos prácticos, no se han considerado las formalidades del Libro Diario y del Libro Mayo.
CASO 3: CIERRE CONTABLE – 
EMPRESAS INDUSTRIALES
El	 Contador	 de	 la	 empresa	 “INDUSTRIAL	
AMÉRICA”	 S.A.C.	 está	 realizando	 el	
cierre	 contable	 del	 ejercicio	 2012.	 Sobre	
el particular nos solicita ayuda para 
efectuar el citado cierre, considerando 
que ha formulado el siguiente Balance de 
Comprobación.
33
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
CÓ
D
.
CU
EN
TA
S 
D
EL
 M
AY
O
R
SU
M
AS
 D
EL
 M
AY
O
R
SA
LD
O
S
AJ
U
ST
ES
IN
VE
N
TA
R
IO
R
ES
U
LT
AD
O
S 
N
AT
U
R
AL
EZ
A
R
ES
U
LT
AD
O
S 
FU
N
CI
Ó
N
D
EB
E
H
AB
ER
D
EU
D
O
R
AC
R
EE
D
O
R
D
EB
E
H
AB
ER
AC
TI
VO
P
AS
IV
O
P
ÉR
D
ID
AS
G
AN
AN
CI
AS
P
ÉR
D
ID
AS
G
AN
AN
CI
AS
10
41
Cu
en
ta
s 
co
rr
ie
nt
es
 o
pe
ra
tiv
as
 7
89
,7
00
 
 7
66
,2
50
 
 2
3,
45
0 
 2
3,
45
0 
12
12
Em
iti
da
s 
en
 c
ar
te
ra
 1
'5
09
,7
00
 
 1
'3
09
,8
00
 
 1
99
,9
00
 
 1
99
,9
00
 
16
44
D
ep
ós
ito
s 
en
 g
ar
an
tía
 p
or
 a
lq
ui
le
re
s
 3
2,
90
0 
 3
2,
90
0 
 3
2,
90
0 
18
2
Se
gu
ro
s 
(p
or
 a
nt
ic
ip
ad
o)
 3
0,
91
2 
 3
0,
91
2 
 3
0,
91
2 
21
1
Pr
od
uc
to
s 
m
au
fa
ct
ur
ad
os
 1
'3
24
,8
70
 
 1
'2
76
,0
90
 
 4
8,
78
0 
 4
8,
78
0 
23
1
Pr
od
uc
to
s 
en
 p
ro
ce
so
 d
e 
m
an
uf
ac
tu
ra
 7
6,
08
6 
 7
3,
21
4 
 2
,8
72
 
 2
,8
72
 
24
1
M
at
er
ia
s 
pr
im
as
 
pa
ra
 
pr
od
uc
to
s 
m
an
uf
ac
tu
ra
do
s
 5
46
,3
40
 
 5
29
,8
90
 
 1
6,
45
0 
 1
6,
45
0 
25
1
M
at
er
ia
le
s 
au
xi
lia
re
s
 1
89
,5
40
 
 1
86
,7
00
 
 2
,8
40
 
 2
,8
40
 
25
24
O
tr
os
 s
um
in
is
tr
os
 
 1
56
,0
00
 
 1
42
,0
98
 
 1
3,
90
2 
 1
3,
90
2 
33
11
1
Te
rr
en
os
 (
Co
st
o)
 1
22
,0
00
 
 1
22
,0
00
 
 1
22
,0
00
 
33
21
1
Co
st
o 
ad
qu
is
ic
ió
n 
(E
di
fic
ac
io
ne
s 
ad
m
.)
 3
00
,0
00
 
 3
00
,0
00
 
 3
00
,0
00
 
33
31
1
Co
st
o 
de
 
ad
qu
is
ic
ió
n 
o 
co
ns
tu
cc
ió
n 
(M
aq
ui
na
ria
s)
 7
70
,6
90
 
 7
70
,6
90
 
 7
70
,6
90
 
33
41
1
Co
st
o 
(U
ni
da
de
s 
de
 tr
an
sp
or
te
)
 1
32
,0
00
 
 1
32
,0
00
 
 1
32
,0
00
 
33
51
1
Co
st
o 
(M
ue
bl
es
 y
 e
ns
er
es
)
 3
5,
00
0 
 3
5,
00
0 
 3
5,
00
0 
33
61
1
Eq
ui
po
 P
ro
ce
s.
 In
fo
rm