Teoria Agencias y Sucursales

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Contabilidad IV 
 
Prof. Norolga García 
 
 
Constituyen medios para llevar o proyectar la organización de ventas o servicios a lugares 
distantes de la Casa Central con el propósito de expandir su mercado. 
 
unidad de control donde está la administración y la empresa establecida.
 
Son oficinas de ventas o servicios ubicadas físicamente en lugares diferentes a la casa central. 
 
Características: 
 Reciben mercancía como muestra para facilitar pedido de los clientes. 
 Venden mercancía a los clientes que es despachada y facturada por la casa central. 
 No llevan libros de contabilidad, sólo un registro cronológico de sus operaciones. 
 Reciben un fondo fijo para cubrir gastos menores. 
 
Contabilidad de las Agencias: 
Las operaciones a través de las agencias son contabilizadas en los libros de la casa central y 
para tener un mayor control de las mismas, la casa central Separa las Utilidades, utilizando las 
siguientes cuentas: 
 Ventas Agencias. 
 Costo de ventas Agencias. 
 Gastos Agencias. 
 
Además también utiliza las siguientes cuentas: 
 Muestra Agencia: cuenta de naturaleza deudora ubicada en el Estado de Situación 
Financiera, en el Activo después del Inventario y en ella se registra el costo de la mercancía 
enviada a la agencia como muestra. 
 
 Fondo fijo Agencia: cuenta de naturaleza deudora ubicada en el Estado de Situación 
Financiera, en el Activo disponible y en ella se registra el dinero enviado a la agencia para 
cubrir gastos menores. 
 
Son establecimientos mercantiles que dependen de la casa central y que jurídicamente forman 
una misma empresa, sin capital propio ni responsabilidad separada. 
 
Características: 
 Poseen inventario (tanto mercancía despachada por la casa central, como compradas a 
tercero, si se lo permite), por lo que despachan y facturan la mercancía que venden. 
 Realizan todas las operaciones como cualquier empresa. 
 Llevan su propia contabilidad, por lo que emiten estados financieros. 
 Carecen de independencia administrativa y económica, ya que están sujetas a las políticas 
y disposiciones establecidas por la casa central. 
 
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 Casa Central (cuenta reciproca): de naturaleza acreedora, ubicada en el Estado de Situación 
Financiera, en el Patrimonio y representa lo invertido por la casa central en esa sucursal. A 
esta cuenta le acreditamos los aportes recibidos de casa central y le debitamos cuando la 
sucursal remita o envíe algo a la central. 
 
 Inventario Mercancía Recibida Casa Central (I.M.R.C.C): cuenta de naturaleza deudora, 
ubicada en el Estado de Situación Financiera, en el Activo. En ella se registra el valor de la 
mercancía despachada y facturada por la casa central. Generalmente esta cuenta contiene 
costo, recargo y flete 
 
 
 Sucursal (cuenta reciproca): de naturaleza deudora, ubicada en el Estado de Situación 
Financiera, en el Activo Circulante y representa la inversión que la casa central tiene en la 
sucursal. A esta cuenta le debitamos los aportes realizados por la casa central y le 
acreditamos cuando la casa central reciba algo de la sucursal. 
 
 Recargo despacho Sucursal (Rec. desp. Suc): cuenta transitoria, de naturaleza acreedora 
que se elimina mediante un asiento de ajuste antes del cierre. En ella se registra el recargo 
que tiene la mercancía despachada y facturada a la sucursal durante un ejercicio económico. 
 
 Recargo inventario Sucursal (Rec. inv. Suc): cuenta de naturaleza acreedora (valuación), 
ubicada en el Estado de Situación Financiera, en el Activo Circulante después de la cuenta 
Sucursal, por encontrarse sobrevalorado el IMRCC. Esta cuenta refleja el recargo de la 
mercancía que queda en existencia en la sucursal al cierre del ejercicio, despachada por casa 
central. 
 
 Ganancia y Pérdida Sucursal (G y P Suc): cuenta nominal utilizada por la casa central en 
los asientos de ajuste al cierre, para corregir el resultado de la sucursal y en ella se registra: 
a. Resultado obtenido por la sucursal. 
b. Recargo realizado por las unidades vendidas por la sucursal (crédito). 
c. Transferencias de gastos de la sucursal, registrados en la casa central (débito). 
El saldo de esta cuenta al cierre del ejercicio reflejará el resultado real de la sucursal en los 
libros de la casa central. 
 
 
 
 
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1.- Despacho de mercancía a la Sucursal. (Costo: Bs. 5.000. Recargo: 20%. Flete: 10% del mon
 to facturado)
 Sucursal 6.600 I.M.R.C.C 6.600 
 Inventario 5.000 Casa central 6.600 
 Rec. desp. Suc. (5.000 x 20%) 1.000 
 Bancos (6.000 x 10%) 600 
2.- Registro de activos fijos usados por la Sucursal ( Mobiliario a crédito por Bs. 10.000)
 a.- Adquirido y registrado por la Sucursal
Mobiliario 10.000 
 Efectos por pagar 10.000 
 b.- Adquirido y registrado por la Casa central
 Mobiliario Sucursal 10.000 
 Efectos por pagar 10.000 
 c.- Adquirido por la Casa Central pero registrado en la Sucursal
 Sucursal 10.000 Mobiliario 10.000 
 Efectos por pagar 10.000 Casa central 10.000 
 d.- Adquirido por la Sucursal pero registrado en la Casa Central
 Mobiliario Sucursal 10.000 Casa central 10.000 
 Sucursal 10.000 Efectos por pagar 10.000 
-------------- 2a --------------
-------------- 2b -------------- -------------- 2b --------------
-------------- 2c ---------------------------- 2c --------------
-------------- 2d -------------- -------------- 2d --------------
No hace asiento
Casa Central Sucursal
-------------- 2a --------------
Casa Central Sucursal
No hace asiento
-------------- 1 -------------- -------------- 1 --------------
 
 
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3.- Pagos y/o cobros realizados que corresponden a la otra organización (enviando ND / NC)
 a.- Pago de deuda de la Casa Central realizado por la Sucursal (Sucursal envía ND por 
 Bs. 2.000)
 Cuentas por pagar 2.000 Casa central 2.000 
 Sucursal 2.000 Bancos 2.000 
 b.- Cobro de factura de la Sucursal realizado por la Casa Central (C.C envía NC por Bs. 
 3.000
 Bancos 3.000 Casa central 3.000 
 Sucursal 3.000 Cuentas por cobrar 3.000 
4.- Transferencia de gastos de la Sucursal registrados en la Casa central (C.C. envía ND por 
 Bs. 1.500)
 Sucursal 1.500 Gastos generales 1.500 
 Gastos generales 1.500 Casa central 1.500 
-------------- 4 --------------
-------------- 3b -------------- -------------- 3b --------------
-------------- 3a ---------------------------- 3a --------------
Casa Central Sucursal
-------------- 4 --------------
 
 
Asientos de Ajuste en Casa Central para corregir el resultado de la Sucursal 
 
1.- Resultado de la Sucursal
 a.- Utilidad del ejercicio (Bs. 4.000)
 Sucursal 4.000 Ganancia y pérdida 4.000 
 G y P Sucursal 4.000 Casa central 4.000 
 b .- Pérdida del ejercicio (Bs. 1.500)
 G y P Sucursal 1.500 Casa central 1.500 
 Sucursal 1.500 Ganancia y pérdida 1.500 
------------------------ 1b ----------------------- ------------------------ 1b -----------------------
Casa Central Sucursal
------------------------ 1a ----------------------- ------------------------ 1a -----------------------
 
 
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2.- Recargo por las unidades vendidas y en existencia despachadas a la Sucursal.
 Al existir un recargo en la facturación de la mercancía despachada a la sucursal, cuan 
 se vende esa mercancía, el costo de venta está sobrevalorado, lo que significa que el re 
 sultado obtenido por la sucursal es incorrecto.
 Para ello se debe eliminar la cuenta transitoria Rec. desp. Suc. (crédito), llevando a G y 
 P Suc. (débito) el recargo por las unidadesvendidas y ajustando el Rec. inv. Suc. por el 
 recargo correspondiente a las unidades en existencia al cierre.
 Para determinar el Recargo ppor las unidades vendidas, vamos a trabajar con la fórmula
 del costo de ventas:
 a.- Sí el recargo inicial es mayor al recargo final
 Rec. desp. Suc 1.000 200 Ii
 Rec. inv. Suc 100 100 A/A
 G y P Suc 1.100 100 If
 b.- Sí el recargo final es mayor al recargo inicial
 Rec. desp. Suc 1.000 200 Ii
 Rec. inv. Suc 100 100 A/A
 G y P Suc 900 300 If
3.- Ajuste de gastos de la Sucursal a través del resultado de la misma
 a.- De los gastos de C.C. Bs. 2.000 corresponden a la Sucursal 
 G y P Suc 2.000 
 Gastos generales 2.000 
 b.- La C.C. depreció activos de la Sucursal por Bs. 2.500 
 G y P Suc 2.500 
 Depreciación 2.500 
REC CV = REC Ii + REC DESP - REC If
Casa Central
Rec. inv. Suc
Casa Central
Casa Central
------------------------ 3a -----------------------
------------------------ 3b -----------------------
Rec. inv. Suc------------------------ 2b -----------------------
------------------------ 2a -----------------------
 
 
 
 
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Son aquellos que presentan la situación financiera, el resultado de sus operaciones, el flujo del 
efectivo y el movimiento de las cuentas de patrimonio de la Casa Central y todas sus Sucursales 
como si fueran una sola entidad económica, al cierre de un ejercicio económico. 
 
Se preparan listando los estados financieros uno a continuación del otro de la casa central y las 
sucursales que se aspiran combinar, sumando las cifras de las cuentas y eliminando los saldos 
de las cuentas por las operaciones realizadas entre ellas, así como también los saldos de las 
cuentas por utilidades no realizadas. 
 
 
 
Borrador Combinado 
 
 
Estados Financieros Casa Central Sucursal Combinado
Estado de Resultado
G y P Sucursal XXXX XXXX XXXX 0
Estado de Patrimonio
Edo de Situac. Financiera
I.M.R.C.C XXX XXX XXX
Sucursal XXX XXX XXX 0
Rec. Inv. Suc (XXX) XXX 0
Casa central XXX XXX XXX 0
Ajuste y Eliminación
 
 
 
 
 
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Asientos de Ajuste y Eliminación para el Borrador Combinado 
(Extracontables) 
 
Para realizar estos asientos se debe tener en cuenta los asientos de ajustes que se realizaron en 
la Casa Central para determinar el resultado real de la sucursal. En algunos casos se reversará 
el asiento y en otros se ajustarán o eliminarán saldos. 
 
1.- Eliminar el resultado de la Sucursal (se reversa el asiento de ajuste)
 a.- Si fue Utilidad
G y P Sucursal 4.000 
 Sucursal 4.000 
 b.- Si fue Pérdida
Sucursal 1.500 
 G y P Sucursal 1.500 
2.- Eliminar el recargo en el costo de venta (por las unidades vendidas)
G y P Sucursal 1.100 
 Costo de ventas 1.100 
3.- Eliminar el recargo en el inventario final (por las unidades en existencia)
Rec. inv. Suc 200 
 I.M.R.C.C 200 
4.- Eliminar la transferencia de gastos o depreciación (se reversa el asiento)
Gastos generales 2.000 
 G y P Sucursal 2.000 
Depreciación 2.500 
 G y P Sucursal 2.500 
------------------------------1.a-----------------------------
-----------------------------1.b----------------------------
-------------------------------2------------------------------
-------------------------------3------------------------------
---------------------------- 4a -----------------------------
---------------------------- 4b -----------------------------
 
 
 
 
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5.- Registrar la operación en tránsito.
 a.- Casa central pagó factura de la Sucursal. (Falta en la Sucursal)
Cuentas por pagar 2.000 
 Casa central 2.000 
 b.- Sucursal cobró factura de la Casa central. (Falta en la Casa central)
Sucursal 3.000 
 Cuentas por cobrar 3.000 
6.- Eliminar las cuentas reciprocas (se toman los saldos de ambas cuentas del
 borrador combinado y se afectan con los asientos anteriores)
Casa central xxxx
 Sucursal xxxx
---------------------------- 5b -----------------------------
---------------------------- 6 ---------------------------
---------------------------- 5a -----------------------------
 
 
 
 
Cualquier transferencia que se efectúe entre sucursales, debe contabilizarse en cada una de ellas 
a través de la cuenta “Casa Central” ya que no existe relación contable entre sucursales. 
 
Esto significa que la Casa central también registrará en sus libros, la transferencia entre dichas 
sucursales utilizando su respectiva cuenta de “Sucursal”. 
 
 
Ejemplo: La Casa central envía material de oficina a la Sucursal A por Bs. 1.000. Posteriormente 
la Sucursal A transfiere el 50% de ese material a la Sucursal B. 
 
Sucursal A 1.000 Material oficina 1.000
 Material oficina 1.000 Casa central 1.000
Sucursal B 500 Casa central 500 Material oficina 500
Sucursal A 500 Material oficina 500 Casa central 500
1. Recibe mat. de ofic de C.C.
1. Recibe mat. ofic. de Suc.A
Casa Central Sucursal A
------------ 1 ------------
------------ 2 ------------
------------ 1 ------------
------------ 2 ------------ ------------ 1 ------------
2. Transfiere mat ofic a Suc B2. Registra transf entre Sucs
Sucursal B
1. Envía mat. de ofic a Suc. A
 
 
 
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Cuando por alguna circunstancia la casa central no puede despachar la mercancía a una 
sucursal, puede pedirle a otra sucursal que efectúe ese despacho. Por lo tanto cualquier gasto 
adicional de flete va a ser registrado por la casa central. 
 
La sucursal que despacha la mercancía, va a transferir el valor de la mercancía recibida de casa 
central (monto facturado), además de los gastos de fletes ocasionados (desde que recibe la 
mercancía hasta que la transfiere). 
 
La sucursal que recibe la mercancía, va a registrar el valor de la mercancía (monto facturado), 
además del gasto de flete que se hubiera originado sí el despacho lo hiciera directamente la 
casa central.