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www.ContabilidadParaTodos.com es un blog dedicado a fortalecer la enseñanza-aprendizaje de la contabilidad dirigido a estudiantes, profesionales, emprendedores, y público en general que desee ampliar sus conocimientos. Encontrarás una amplia variedad de libros, apuntes, manuales, tesis, ejercicios prácticos y mucho más, para descargar en forma sencilla, de tal forma que pueda entenderse cómo funciona la Contabilidad. http://www.contabilidadparatodos.com/ María del Mar Camacho Miñano María José Rivero Menéndez Universidad Complutense de Madrid Introducción a la Contabilidad Financiera Prelims_ppI_XVIII.indd 3 20/04/10 9:17 Todos los derechos reservados. Queda prohibida, salvo excepción prevista en la ley, cualquier forma de reproducción, distribucción, comunicación pública y transformación de esta obra sin contar con autorización de los titulares de propiedad intelectual. La infracción de los derechos mencionados puede ser constitutiva de delito contra la propiedad intelectual (arts. 270 y sgts. Código Penal). DERECHOS RESERVADOS © 2010 PEARSON EDUCACIÓN, S.A. C/ Ribera del Loira, 28 28042 Madrid (España) PEARSON-PRENTICE HALL es un sello editorial autorizado de PEARSON EDUCACIÓN María del Mar Camacho Miñano - María José Rivero Menéndez Introducción a la Contabilidad Financiera ISBN: 978-84-8322-675-9 Depósito Legal: M- Equipo editorial: Editor: Alberto Cañizal Técnico editorial: María Varela Equipo de producción: Jefe de producción: José Antonio Clares Técnico de producción: Isabel Muñoz Diseño de cubierta: Equipo de Diseño de Pearson Educación, S. A. Maquetación: DiScript Preimpresión, S. L. Impreso por: Closas-Orcoyen, S.L. Nota sobre enlaces a páginas web ajenas: Este libro puede incluir enlaces a sitios web gestionados por terceros y ajenos a PEARSON EDUCACIÓN S. A. que se incluyen sólo con finalidad informativa. PEARSON EDUCACIÓN S. A. no asume ningún tipo de responsabilidad por los daños y perjuicios derivados del uso de los datos personales que pueda hacer un tercero encargado del mantenimiento de las páginas web ajenas a PEARSON EDUCACIÓN S. A y del funcionamiento, accesibilidad o mantenimiento de los sitios web no gestionados por PEARSON EDUCACIÓN S. A. Las referencias se proporcionan en el estado en que se encuentran en el momento de publicación sin garantías, expresas o implícitas, sobre la información que se proporcione en ellas. IMPRESO EN ESPAÑA - PRINTED IN SPAIN Este libro ha sido impreso con papel y tintas ecológicos María del Mar Camacho Miñano María José Rivero Menéndez Introducción a la Contabilidad Financiera PEARSON EDUCACIÓN, S.A., Madrid, 2010 ISBN: 978-84-8322-675-9 Materia: 657 Formato: 17 x 24 Páginas: 396 Datos de catalogación bibliográfica Prelims_ppI_XVIII.indd 4 20/04/10 9:17 Estimado lector: El manual que tienes en las manos es el resultado de cuatro años de experiencia docente en la materia de Contabilidad Financiera de primer curso de la Licenciatu- ra de Administración y Dirección de Empresas en grupos piloto adaptados al Es- pacio Europeo de Educación Superior (EEES). La globalización de los negocios también ha supuesto una reorientación hacia la armonización de las normas conta- bles en nuestro país con el nuevo Plan General de Contabilidad. Por todo ello, hay un cambio en los contenidos, en la metodología y en las actividades... que hacen que este libro no se trate de un manual básico de contabilidad al uso. Este libro, dirigido a todas aquellas personas que quieran iniciarse en la con- tabilidad, está dividido en siete capítulos que conforman el contenido de un pri- mer curso de contabilidad financiera básica, incluso para no financieros. Se es- tructura en tres bloques temáticos: BLOQUE I.– Introducción y marco normativo de la contabilidad. 1. Introducción a la contabilidad como lenguaje de los negocios. 2. Marco conceptual de la contabilidad. BLOQUE II.– Estados financieros y su proceso de elaboración. 3. Los estados financieros. 4. Registro y elaboración de los estados financieros. 5. Ciclo contable completo. BLOQUE III.– Operaciones empresariales comunes y análisis de la infor- mación 6. Tratamiento contable de las operaciones empresariales más comunes. 7. Lectura e interpretación de los estados financieros. En primer lugar, se analizará el concepto de contabilidad como lenguaje de los negocios desde su perspectiva histórica y con un enfoque utilitarista, sin olvi- darse del marco normativo de referencia. A continuación, se procederá a revisar cuál es el producto final de la contabilidad: los estados financieros, para seguida- mente conocer cómo se elaboran los mismos a partir del registro de los hechos contables acaecidos en la empresa. Se trata de un enfoque inverso al tradicional. En el tercer bloque se profundizará en las operaciones más comunes de las em- presas incidiendo, sobre todo, en los conceptos. Por este motivo, no se incluyen los dígitos de las cuentas del Plan General de Contabilidad (PGCE): hay que fi- jar claramente los conceptos y evitar su aprendizaje memorístico. En el último capítulo se incide en la lectura e interpretación de los estados financieros con la finalidad de que con este manual cualquier interesado sea capaz de poder elaborar unas cuentas anuales sencillas y de interpretar someramente su contenido. A modo de presentación... VII Prelims_ppI_XVIII.indd 7 20/04/10 9:17 Para conseguir nuestro objetivo, cada uno de los capítulos tiene una estructu- ra común y cada apartado se diferencia con un color. El esquema gráfico de cada capítulo es el siguiente: VIII CONTENIDOS: desarrollo de los con- ceptos teóricos más importantes de cada capítulo, incluyendo esquemas, ejercicios prácticos diversos, noticias de prensa... MOTIVACIÓN DEL CAPÍTULO: al principio de cada capítulo se plantea la utilidad que tiene el aprendizaje de los contenidos más significativos del tema, a través de situaciones o ejemplos reales. ASPECTOS DESTACADOS: se resumen los conceptos básicos de cada tema. ACTIVIDADES: recoge ejercicios de au- toevaluación, casos conceptuales, crucigramas para aprender la terminología contable... 1.1. Concepto y evolución de la contabilidad La contabilidad es el lenguaje de los negocios, un sistema de información. La in- formación es muy importante para decidir, para adoptar decisiones. Mucho se ha dicho y se ha escrito sobre la afi rmación «la información es poder». Veámoslo en el Cuadro Contabilidad en acción 1.1. CONTABILIDAD EN ACCIÓN 1.1. El 9 de julio del año 2009 las ac- ciones de la empresa SACYR VA- LLEHERMOSO subieron en Bol- sa casi un 12% tras conocerse la información de que la Autoridad del Canal de Panamá decidiera adjudicar la construcción de un tercer juego de exclusas del ca- nal a la empresa española por 3.118 millones de dólares. SACYR VALLEHERMOSO 10,82 9/6/2009 9/7/2009 5,66% 10,85 10,65 10,45 10,25 10,05 9,85 9,65 9,45 9,25 09/06/09 19/06/09 01/07/09 ASPECTOS DESTACADOSASASASASASASPEPEPEPEPE TCTCTCTCTCT SOSOSOSOSOS DDDD D SESESESESESTATATATATATA ACACACACACADODODODODOSSSSSSCONTENIDOS MOTIVACIÓN DEL CAPÍTULO Imagina que… llegas al aeropuerto de Pequín, sólo conoces el idioma castellano y todas las señales de información están en chino o inglés. Imagina que… necesitas modifi car una sentencia de un pro- grama informático y no conoces el sistema de programación JAVA, en el que está realizada la aplicación informática. Imagina que… vas a un museo, te interesa saber quién ha realizado un cuadro o qué técnica utiliza y toda la información está en lenguaje Braille. Imagina que… llegas a dirigir una empresa y recibes un dos- sier con toda la información económico-fi nanciera para decidir si realizar o no una fusión con otra entidad. No conocer la contabilidad de una empresa es igual que no sa- ber chino ni inglés, que no haber estudiado el lenguaje de pro- gramación JAVA o que no poder leer en Braille. Las empresas no tienen boca, oídos ni ojos, no tienen capacidad de comunicación.Si queremos entender qué sucede en una em- presa para poder tomar decisiones coherentes y justifi cadas, hay que aprender un lenguaje nuevo, la contabilidad, el lenguaje de los negocios: con su terminología específi ca, sus normas, su es- tructura… De este modo, podremos traducir e interpretar lo que sucede en cada realidad empresarial particular. ASPECTOS DESTACADOS • Las cuentas anuales, o estados fi- nancieros, están formadas por los siguientes documentos: – Balance de situación. – Cuenta de pérdidas y ganancias. – Estado de cambios en el patri- monio neto (ECPN). – Estado de flujos de efectivo (EFE). – Memoria. • El balance de situación recoge la ri- queza patrimonial de un negocio en un momento del tiempo concreto, es decir: activo, pasivo y patrimonio neto. • La cuenta de pérdidas y ganancias recoge la riqueza o renta generada en un período concreto de una em- presa: es decir, los ingresos menos los gastos; si los ingresos son mayo- res que los gastos habrá beneficios y, en caso contrario, habrá pérdidas. • El ECPN refleja la variación de la riqueza de los propietarios de la empresa. • El EFE informa de los cobros y los pagos producidos en una empresa durante un período de tiempo, cla- sificados según su origen sea de ex- plotación, de financiación o de in- versión. • La memoria consiste en un texto redactado literariamente que com- plementa, amplía y explica los ante- riores documentos recogidos en la memoria. • Además de las cuentas anuales con- viene destacar el informe de audito- ría, el informe de gestión y el infor- me de gobierno corporativo. ASASASASASASPEPEPEPEPE TCTCTCTCTCT SOSOSOSOSOS DDDD D SESESESESESTATATATATATA ACACACACACADODODODODOSSSSSS • Las cuentas anuales o estados fi res que los gastos habrá beneficios y ASPECTOS DESTACADOS VERDADERO O FALSO Responda con una V si la afi rmación es correcta y con una F si la afi rmación es incorrecta: 1. Las entidades fi nancieras no tienen obligación de realizar y presentar su información contable. 2. Las normas internacionales de con- tabilidad no se mantienen constan- tes en el tiempo, están cambiando continuamente. 3. Todos los interesados en la evolu- ción de un negocio pueden solicitar información económico-fi nanciera sobre el mismo al Registro Civil. 4. Todas las normas contables que se aplican en nuestro país son emiti das por el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas. 5. Llevar la contabilidad de una em- presa es registrar los hechos econó- micos que acontecen en una entidad a lo largo de un periodo. VERDADERO O FALSO 3 Todos los interesados en la evolu ACTIVIDADES SUPUESTOS: ejercicios prácticos para la consolidación de los conocimientos teóricos de cada tema. Se incluye una serie numerada con solución y notas explicativas y un conjun- to de paralelos, denominados BIS, para el tra- bajo individualizado. SUPUESTOS PRÁCTICOS SUPUESTO 1. MASAS PATRIMONIALES OBJETIVO: Con este supuesto se pretende que el lector aprenda a clasifi car las distintas masas patrimoniales (activo, pasivo, patrimonio neto) y que aplique la ecuación fundamental del patrimonio. Además, es importante familiarizarse con términos contables específi cos como remuneraciones, derechos de cobro, deu- das, subvenciones… y aprender diferencias conceptuales de gran importancia, como crédito, préstamo, deuda, fi anzas recibidas y fi anzas constituidas. La empresa JOSE, SL presentó la siguiente información sobre sus elementos pa- trimoniales a 31 de diciembre del año 2008 (en euros) ELEMENTOS PATRIMONIALES ¿A/P/PN? CUANTÍA Crédito concedido por el banco a 3 años 1.000 Dinero en cuenta corriente 2.500 Remuneraciones pendientes de pago 2.000 Productos terminados 3.000 Local comercial 10.000 Fianzas recibidas a corto plazo 1.000 Camión de reparto 4.500 Derechos de cobro sobre clientes 1.500 Prelims_ppI_XVIII.indd 8 20/04/10 9:17 IX SEMINARIOS: actividades para profundizar de un modo práctico y ameno en los contenidos del tema con uso de las nuevas tecnologías. Al- gunos requieren trabajo en grupo. CASO REAL: como conclusión, un ejemplo de situación empresarial real relacionado con el tema en cuestión. Por último, en el Anexo se reco- ge una bibliografía de manuales co- mentada para aquellos que quieran profundizar en el contenido de los te- mas. También se adjuntan unas plan- tillas para elaborar el libro Diario, el libro Mayor y el balance de compro- bación. En el entorno económico actual, la llevanza de la contabilidad requiere de un soporte informático. El programa contable A3CON de la empresa Wolters Kluwer se incluye en el manual en su versión educacional para practicar con algu- nos ejercicios y seminarios utilizando facturas reales. Su finalidad es que el intere- sado en la contabilidad financiera sepa cómo se lleva a cabo el registro de opera- ciones en una pequeña empresa real y pueda practicarlo. Agradecemos a todos nuestros compañeros del Departamento la lectura y crítica de esta primera edición del material elaborado, en especial a Enrique Villa- nueva, gran inspirador del proyecto por su manera de entender la contabilidad. También deseamos agradecer sus comentarios a Carmen Norverto, Javier Zorno- za, Elena Urquía, María del Rosario Rivero, Juana Aledo, M.ª Dolores Bernabéu, Rosario Mazarracín y David Pascual. Instamos a todos a realizar una crítica cons- tructiva sobre el mismo, todas las sugerencias y matizaciones serán bienvenidas. Cualquier error es culpa exclusiva de las autoras. Por último, queremos finalizar esta introducción animando al lector a pro- fundizar en los aspectos teóricos de la contabilidad, citando textualmente a C. T. Horngren: «You have to know what something is before you know how to use it». Las autoras: María del Mar Camacho Miñano (marcamacho@ccee.ucm.es) y María José Rivero Menéndez (mjrivero@ccee.ucm.es) Departamento de Economía Financiera y Contabilidad II Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales. Universidad Complutense de Madrid. OBJETIVO: Con este seminario se pretende un doble objetivo: por un lado, que se co- nozca qué información de carácter económico y fi nanciero presen tan las empresas; por otro, motivar para el es- tudio del «lenguaje contable», de la terminología específi ca para compren- der dicha información. El lector des- conocerá mucha de la nomenclatura contable presentada, pero poco a po co se irá familiarizando con la misma. METODOLOGÍA: A través de un cuestionario se orienta al lector hacia la comprensión de los distin- tos grados de información, si es obligato- ria u op cional, si es completa o no… CUESTIONARIO: 1. Busque la información económico- fi nanciera que presenta una empresa que cotiza en los mercados bursáti- les en Internet (Pescanova, Carre- four, Inditex, Repsol-YPF…). SEMINARIOS SEMINARIO 1: ¿QUÉ INFORMACIÓN ECONÓMICO FINANCIERA PRESENTAN LAS EMPRESAS ESPAÑOLAS? CASO REAL HISTORIA DE UN NEGOCIO INNOVADOR Un 7 de septiembre de 1998 dos jóvenes universitarios, un ruso y un nor teamericano, que pretendían terminar su Postgrado en la Universidad de Stanford (EE. UU.) consti- tuían una pequeña empresa en un garaje con un solo empleado. Hoy se ha converti- do en una entidad imprescindible para cualquier persona que quiere navegar por In- ternet. ¿Sabes de qué em presa se trata? Más pistas: inicialmente el «producto» de este empresa fue un algoritmo para la bús- queda de datos, si bien en la actualidad ofrece multitud de «productos» virtuales. Su nombre está inspirado en el término «10 eleva do a 100» en inglés. Sólo con esta información, si fueras un banco, ¿le prestarías dinero? ¿Trabajarías en esa empresa? Si tuvieras dinero, ¿participarías de ese negocio? ¿En base a qué infor- mación tomarías todo este tipo de decisio nes? Si tienes curiosidad sigue leyendo en: http://google.dirson.com/historia.php http://es.wikipedia.org/wiki/Google http://www.google.es/tenthbirthday/#start Prelims_ppI_XVIII.indd 9 20/04/10 9:17 Prelims_ppI_XVIII.indd10 20/04/10 9:17 Índice A modo de presentación ....................................................................... VII Índice de supuestos por temas .............................................................. XIII Seminarios de trabajo ......................................................................... XV Índice de casos reales ........................................................................... XVII BLOQUE I. INTRODUCCIÓN Y MARCO NORMATIVO DE LA CONTABILIDAD ........................................................ 1 CAPÍTULO 1. Introducción a la contabilidad como lenguaje de los negocios ................................... 2 CAPÍTULO 2. Marco conceptual de la contabilidad ............... 26 BLOQUE II. ESTADOS FINANCIEROS Y SU PROCESO DE ELABORACIÓN ................................................................ 55 CAPÍTULO 3. Los estados financieros ...................................... 56 CAPÍTULO 4. Registro y elaboración de los estados financieros ................................. 126 CAPÍTULO 5. Ciclo contable completo .................................... 186 BLOQUE III. OPERACIONES EMPRESARIALES Y ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA .............................. 231 CAPÍTULO 6. Tratamiento contable de las operaciones empresariales más comunes .............................. 232 CAPÍTULO 7. Introducción al análisis económico financiero ..... 352 Para saber más ................................................................................. 377 Soluciones Autoevaluación .............................................................. 378 XI Prelims_ppI_XVIII.indd 11 20/04/10 9:17 Prelims_ppI_XVIII.indd 12 20/04/10 9:17 Índice de supuestos por temas CAPÍTULO SUPUESTO PÁG. BIS PÁG. TÍTULO 2 1 47 1 49 Elementos del patrimonio 3 2 97 2 100 Masas patrimoniales 3 101 3 104 Balance de situación 4 106 4 108 Cuenta de PyG 5 109 Balance y cuenta resultados 6 111 ECPN 7 113 EFE 8 123 8 125 Patrimonio y transacciones 4 9 149 9 150 Registro contable 10 153 10 157 Registro información contable 11 160 11 160 Asientos libro Diario 12 164 12 167 Asientos LD, LM y CCAA 5 13 212 13 214 Balance de comprobación 14 216 14 220 Ciclo de explotación 15 221 15 225 Regularización de mercaderías 6 16 300 16 306 Desglose mercaderías más IVA 17 306 17 308 Intangible 18 309 18 312 Material 19 313 19 316 Activos financieros 20 317 20 319 Pasivos financieros y provisiones 21 319 21 321 Patrimonio neto 22 322 22 326 Operaciones comunes 23 328 23 332 Operaciones comunes 7 24 366 24 367 Análisis de estados financieros XIII Prelims_ppI_XVIII.indd 13 20/04/10 9:17 Prelims_ppI_XVIII.indd 14 20/04/10 9:17 Seminarios de trabajo SEMINARIO 1 ¿QUÉ INFORMACIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA PRESENTAN LAS EMPRESAS ESPAÑOLAS? .............. 20 SEMINARIO 2 ¿DÓNDE SE PUEDE BUSCAR LA INFORMACIÓN CONTABLE? ................................................................ 20 SEMINARIO 3 ¿HAY UN ÚNICO MARCO CONCEPTUAL CONTABLE? ................................................................ 51 SEMINARIO 4 ¿QUÉ INFORMACIÓN RECOGE LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUALES? .................................... 115 SEMINARIO 5 ¿ES ACCESIBLE A TODOS LA INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS EMPRESAS? ................................................... 118 SEMINARIO 6 ¿PARA QUÉ SIRVE LA CODIFICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD? ............... 170 SEMINARIO 7 ¿CÓMO SE REGISTRAN LOS HECHOS CONTABLES EN LA VIDA REAL? (PARTE I) ................ 173 SEMINARIO 8 ¿EXISTE EL ESPERANTO EN EL LENGUAJE CONTABLE? ................................................................ 226 SEMINARIO 9 ¿CÓMO SE REGISTRAN LOS HECHOS CONTABLES EN LA VIDA REAL? (PARTE II) ............... 336 SEMINARIO 10 ¿CÓMO SE REGISTRAN LAS OPERACIONES COMUNES EN LA EMPRESA REAL? (I) ....................... 338 SEMINARIO 11 ¿CÓMO SE REGISTRAN LAS OPERACIONES COMUNES EN LA EMPRESA REAL? (II) ...................... 345 SEMINARIO 12 ¿CÓMO SE ANALIZA UNA EMPRESA? ...................... 368 SEMINARIO 13 ¿A QUÉ EMPRESA LE DARÍAS UN CRÉDITO? ........... 370 XV Prelims_ppI_XVIII.indd 15 20/04/10 9:17 Prelims_ppI_XVIII.indd 16 20/04/10 9:17 Índice de casos reales CAPÍTULO EMPRESA PÁGINA 1 Google Inc. 23 2 Telefónica 54 3 Martinsa-Fadesa 119 4 Afinsa 184 5 WorldCom 228 6 Ferrovial 351 7 Sos-Cuétara 375 XVII Prelims_ppI_XVIII.indd 17 20/04/10 9:17 Prelims_ppI_XVIII.indd 18 20/04/10 9:17 CAPÍTULO 1 CAPÍTULO 2 Introducción a la contabilidad como lenguaje de los negocios Marco conceptual de la contabilidad «La verdadera sabiduría está en reconocer la propia ignorancia» Introducción y marco normativo de la contabilidad Bloque 1 Unit_01_pp001_025.indd 1 15/04/10 10:45 Índice de contenidos CONTABILIDAD 1.1. Concepto y evolución de la contabilidad 1.2. Ámbito de aplicación 1.3. Fines y usuarios de la información contable 1.4. Etapas de la elaboración de la contabilidad 1.5. Regulación de la contabilidad en España En este tema entenderemos qué es la contabilidad y cómo ha evolucionado en el tiempo. También sabremos qué clases de «contabilidades» existen en función de su ámbito de apli- cación, destacando sus principales características. Como lenguaje de los negocios, sabremos para qué se utiliza y quiénes necesitan la contabilidad para decidir. Por último, analizaremos la regulación contable en nuestro país. Introducción a la contabilidad como lenguaje de los negocios Capítulo 1 Unit_01_pp001_025.indd 2 15/04/10 10:45 MOTIVACIÓN DEL CAPÍTULO Imagina que… llegas al aeropuerto de Pequín, solo conoces el idioma castellano y todas las señales de información están en chino o inglés. Imagina que… necesitas modificar una sentencia de un pro- grama informático y no conoces el sistema de programación JAVA, en el que está realizada la aplicación informática. Imagina que… vas a un museo, te interesa saber quién ha realizado un cuadro o qué técnica utiliza y toda la información está en lenguaje Braille. Imagina que… llegas a dirigir una empresa y recibes un dos- sier con toda la información económico-financiera para decidir si realizar o no una fusión con otra entidad. No conocer la contabilidad de una empresa es igual que no sa- ber chino ni inglés, que no haber estudiado el lenguaje de pro- gramación JAVA o que no poder leer en Braille. Las empresas no tienen boca, oídos ni ojos, no tienen capacidad de comunicación. Si queremos entender qué sucede en una em- presa para poder tomar decisiones coherentes y justificadas, hay que aprender un lenguaje nuevo, la contabilidad, el lenguaje de los negocios: con su terminología específica, sus normas, su es- tructura… De este modo, podremos traducir e interpretar lo que sucede en cada realidad empresarial particular. Unit_01_pp001_025.indd 3 15/04/10 10:45 4 BLOQUE 1 Introducción y marco normativo de la contabilidad 1.1. Concepto y evolución de la contabilidad La contabilidad es el lenguaje de los negocios, un sistema de información. La in- formación es muy importante para decidir, para adoptar decisiones. Mucho se ha dicho y se ha escrito sobre la afirmación «la información es poder». Veámoslo en el Cuadro Contabilidad en acción 1.1. Si al publicarse la noticia de la adjudicación hubiéramos entendido sus efec- tos en el valor de los títulos, ¿no habríamos comprado acciones de esta empresa? La contabilidad es un sistema de información útil para la adopción de deci- siones por una diversidad de usuarios interesados en la evolución de una empresa. Esquemáticamente: Una empresa es un ente que controla unos recursos escasos, los reorganiza y genera un valor añadido. Es una unidad de producción de bienes y servi cios que, mediante su venta, espera obtener rendimientos. En nuestro país, dependiendo de su forma jurídica, podemos diferenciar entre sociedad anónima (SA), sociedadli- mitada (SL), sociedad cooperativa (SCoop), etc. CONTABILIDAD EMPRESA «el lenguaje de la empresa» USUARIOS INFORMACIÓN FINANCIERA CONTABILIDAD EN ACCIÓN 1.1. El 9 de julio del año 2009 las acciones de la empresa Sacyr Vallehermoso subieron en bolsa casi un 12% tras conocerse la in- formación de que la Autoridad del Canal de Panamá decidiera adjudicar la construcción de un tercer juego de exclusas del ca- nal a la empresa española por 3.118 millones de dólares. SACYR VALLEHERMOSO 10,82 9/6/2009 9/7/2009 5,66% 10,85 10,65 10,45 10,25 10,05 9,85 9,65 9,45 9,25 09/06/09 19/06/09 01/07/09 Unit_01_pp001_025.indd 4 15/04/10 10:45 5 CAPÍTULO 1 Introducción a la contabilidad como lenguaje de los negocios EJERCICIO PROPUESTO 1.1. CLAVES: 1. Hay estudios arqueológicos recientes que demuestran que la contabilidad surgió del acto de contar y de la necesidad de registrar bienes y posesiones, dada la naturale za posesivo-egocéntrica del hombre. La exigencia de registrar diferentes tipos de produc- tos dio lugar a la invención de los números y después de la escritura. Se han datado las primeras fi chas contables en Mesopotamia alrededor del año 8000 a. C. 2. La contabilidad no fue inventada, sino que surgió por el devenir de los negocios en cada momento del tiempo. La contabilidad actual, también llamada «partida doble», fue recogida por el fraile italiano Fray Luca Pacioli en el siglo XV en un tratado denomi- nado Summa di Arithmetica, Geometrica, Proportione, et Proporcionalita. En el capítu- lo titulado «Tractatus de computis et scripturis» fue expuesta por primera vez la forma de llevanza de los negocios por los comerciantes italianos de la época. 3. La contabilidad es el lenguaje de la empresa, un sistema de información útil para la toma de decisiones por aquellos interesados en la marcha de un negocio. Si las em- presas se adaptan a la realidad económico-comercial-fi nanciera y social del momen to, la contabilidad hace lo propio. 4. Cualquier persona puede acceder a la información de las empresas dirigiéndose al Re- gistro Mercantil de la provincia donde tenga sede social la sociedad. Es obligación de la empresa presentar y depositar las cuentas anuales en el Registro Mercantil, una vez aprobadas por sus propietarios. Esta obligación se justifi ca por la necesidad de trans- parencia y confi anza del sistema económico actual. 5. En nuestro país es obligatoria la llevanza de la contabilidad, independientemente del tamaño de la empresa, aunque los requisitos para las pequeñas y medianas empresas (pymes) son inferiores a los de las grandes empresas. (Continúa) A continuación se realizan una serie de afi rmaciones. De manera intuitiva, de- bemos adivinar si son verdaderas o falsas. Con la justifi cación de la respuesta ire- mos conociendo cómo ha evolucionado la contabilidad en el tiempo: ¿SABÍAS QUE...? Responde verdadero o falso a las siguientes cuestiones: 1. El arte contable nació antes que la escritura, antes del 3000 a. C. 2. La contabilidad actual la inventó un hombre de negocios en el siglo XIX. 3. La ciencia contable se construye de axiomas invariables en el tiempo. 4. La información de las empresas es secreto profesional. 5. La normativa contable en nuestro país es obligatoria tanto para el tende ro de frutas como para una multinacional. 6. El cálculo del benefi cio contable de una misma empresa es igual en Espa ña, en Francia y en Estados Unidos. 7. Las normas internacionales de contabilidad son obligatorias para todas las em- presas españolas desde el 1 de enero del año 2005. Unit_01_pp001_025.indd 5 15/04/10 10:45 6 BLOQUE 1 Introducción y marco normativo de la contabilidad La empresa es una entidad con personalidad jurídica propia, independiente de sus propietarios, que ha evolucionado en el tiempo. Ya que los negocios se de- sarrollan en un entorno cambiante, el lenguaje de la empresa también ha ido evo- lucionando con el tiempo. EJERCICIO PROPUESTO 1.1. 6. En cada país puede existir una normativa contable diferente que hace que pueda variar el benefi cio contable de empresas similares. En Europa, desde el año 2005 para empresas que cotizan en bolsa, ya existe una normativa común: las Normas In ternacionales de contabili- dad, con el fi n de evitar distorsiones entre diferentes normativas en los países miembros. A nivel mundial no se ha conseguido aún esa uni fi cación, aunque se esté trabajando en ello. 7. Las Normas Internacionales de Contabilidad son unas normas contables de alta cali dad emitidas por un organismo privado independiente denominado Internatio- nal Accounting Standard Board (IASB). La Unión Europea obliga a que la informa- ción económico-fi nanciera de las empresas que coticen en mercados bursátiles europeos utilicen estas nor mas. Las empresas que no cotizan, en nuestro país, tie- nen que utilizar unas normas contables particulares: las establecidas en el Plan Ge- neral de Contabilidad (PGC) (Continuación) Tabla 1.1. Evolución de la contabilidad ENTORNO CONTABILIDAD USUARIOS 1ª fase Nace la moneda, desaparece el trueque REGISTRO DE DATOS + dueños, propietarios 2ª fase Separación propiedad y gestión REGISTRO DE CUENTAS + empresario más gestores 3ª fase Complejidad del mercado, auge de las bolsas, globalización SISTEMA DE INFORMACIÓN ÚTIL pluralidad de usuarios Fuente: elaboración propia. En función de cómo cambia el entorno económico del momento, la contabi- lidad se ha ido adaptando a las necesidades de sus usuarios. En la Tabla 1.1 pode- mos conocer de manera resumida esa evolución: La memoria del ser humano es limitada y a medida que los negocios se ha- cen más complejos se requiere de un soporte físico. Inicialmente, la contabilidad Unit_01_pp001_025.indd 6 15/04/10 10:45 7 CAPÍTULO 1 Introducción a la contabilidad como lenguaje de los negocios consistió en un mero registro de información: cuántos productos se habían vendi- do, si se había cobrado o no, el coste de la compra de materias primas… y los in- teresados de esa información eran los propietarios. En el siglo XIV, cuando surgen las primeras sociedades mercantiles –en las que se produce una separación entre los dueños y la gestión del negocio–, la con- tabilidad se convierte, además, en un sistema de rendición de cuentas: el que aporta el dinero pero no gestiona quiere saber si el gestor está realizando bien o no su función y qué resultados obtiene. Un claro ejemplo son los nobles italianos que fletaban barcos gestionados por otras personas para viajar a las Indias en bus- ca de especias y metales preciosos. A partir de la creación de la primera compañía por acciones, como sociedad anónima (no importa la identidad de quienes participan en el negocio sino el di nero que aportan) y el auge de las bolsas de valores, la contabilidad, además de ser un sistema de registro de datos y de rendición de cuentas, se convierte en un sistema de información ya que hay una pluralidad de usuarios interesados en su evolución. 1.2. Ámbito de aplicación La contabilidad es una ciencia social, no exacta, porque la forma de elaborar y analizar la información contable está condicionada por el individuo. Es de cir, existen juicios de valor, decisiones subjetivas, que condicionan el pro ducto de la contabilidad. Por ejem- plo: ¿cuánto vale una casa?, ¿cuánto se desgasta una máquina?, ¿siempre pierde valor un objeto por su uso?, ¿y los muebles antiguos?, ¿y los objetos personales usados por algún personaje famoso?, ¿cuál es la rentabilidad de un negocio?, ¿cómo se mide? Dependiendo del ámbito de aplicación de la contabilidad podemos distin- guir entre contabilidad financiera o externa y contabilidad interna o de gestión. La contabilidad financiera tiene como objetivo elaborar unos do cumentos denomi- nados «cuentas anuales» cuya información va destinada básicamente a satisfacer las necesidades de sus usuarios externos (accionistas, acreedores…). Los docu- mentos generadospor la contabilidad financiera son estándar y obligatorios para todas las empresas en nuestro país, y son públicos, es decir, que cualquier interesa- do en una empresa pue de conocer su información económico-financiera resultan- te de aplicar unas normas contables. La contabilidad de gestión consiste en la organización de la información inter- na de la empresa calculando costes de producción, presupuestos, etc. Su finalidad es la de ser útil para que los gestores de la firma puedan to mar decisiones. Los documentos elaborados por la contabilidad interna son secretos, voluntarios y cada empresa los prepara en función de su proceso de producción. En resumen, ambas contabilidades se diferencian, siguiendo el esquema ex- puesto en la Tabla 1.2. Unit_01_pp001_025.indd 7 15/04/10 10:45 8 BLOQUE 1 Introducción y marco normativo de la contabilidad Para conseguir la publicidad de las cuentas anuales existe un organismo pú- blico denominado Registro Mercantil. Todas las empresas tienen la obligación de inscribirse en este registro y de presentar su información contable cada año. De este modo, cualquier ciudadano puede acceder, pre vio pago de una tasa, a la infor- mación económico-fi nanciera de cualquier empresa. 1.3. Fines y usuarios de la información conta ble El objetivo último de la información contable es refl ejar la realidad em presarial con el mayor grado de veracidad, que los estados fi nancieros re fl ejen –como si fueran un espejo– la realidad empresarial en cada momen to del tiempo. Tabla 1.2. Contabilidad financiera y contabilidad de gestión DOCUMENTOS EXTERNOS: elaborados para terceros DIFERENCIAS DOCUMENTOS INTERNOS: elaborados para sí misma Normalizados, estándar FORMATO No estándar Obligatorios PRESENTACIÓN Voluntarios Públicos PUBLICIDAD Secretos Fuente: elaboración propia. EJERCICIO PROPUESTO 1.2. CLAVES: El Registro Mercantil es un órgano público dependiente del Ministerio de Justicia y regu- lado por una normativa propia denominada Reglamento del Registro Mercan til. Al igual que los registros de la propiedad o los registros civiles, hay un registro mercantil en cada provincia. El Boletín Ofi cial del Registro Mercantil (BORME) re coge toda la información relevante de este órgano. Busca en Internet la página web institucional del Registro Mercantil y responde a las siguientes preguntas: 1. ¿Qué diferencia hay entre Registro Mercantil y Registro Mercantil Central? 2. ¿Qué servicios ofrece el Registro Mercantil? 3. ¿Dónde se publica la información que suministra el Registro Mercantil? 4. ¿Qué signifi ca «depósito de cuentas»? ¿Cómo se realiza? 5. ¿Cómo se presenta la información contable ante el Registro Mercantil? Unit_01_pp001_025.indd 8 15/04/10 10:45 9 CAPÍTULO 1 Introducción a la contabilidad como lenguaje de los negocios En particular, los fines de la llevanza de la contabilidad son muy diversos, dependiendo de las necesidades de cada usuario. En especial, destacamos los si- guientes: • Dar fe de todas las operaciones que realiza la empresa, es decir, de jar constancia escrita de los hechos contables que acontecen en los negocios. Todas las empresas deben elaborar estos registros en los libros contables: el libro Diario, el libro Ma- yor y el libro de Inven tarios y cuentas anuales. • Evaluar la gestión de los administradores de las empresas, especial mente cuan- do la gestor no es el dueño del negocio. • Servir de guía para que los gestores/administradores de la empresa puedan to- mar decisiones tales como contratar a trabajadores, au mentar el número de las tiendas de que dispone, reducir sus costes... • Informar a los inversores sobre la realidad de su inversión y a los acreedores sobre su capacidad de devolución de sus deudas. Tanto la información procedente de la contabilidad financiera como la de la contabilidad interna o de gestión se complementan y justifican la adop ción de unas decisiones en detrimento de otras. En el Cuadro Contabilidad en acción 1.2. podemos ver cómo se utilizó la contabilidad para tomar deci siones. Cada una de las partes en las que se divide una empresa, con una funcionali- dad concreta, se denomina departamento. Así, en el departamento administra tivo se procesa la información contable: se emiten y archivan facturas, se registran los acontecimientos acaecidos en la empresa en los libros contables y se reorganiza la información contable para elaborar las cuentas anuales y demás información obli- gatoria. CONTABILIDAD EN ACCIÓN 1.2. En el año 1937 se creó en Pasadena, California, una em- presa de venta de perritos calientes y bocadillos que se servían en el automóvil del cliente. Sus fundadores fueron dos hermanos: Dick y Mac. En 1940 ya tenían 20 menús con más de 25 bocadillos cada uno y consiguieron 50.000$ al año. ¿Cómo les afectó la contabilidad a estos empresa- rios Los hermanos McDonalds eligieron la línea de negocio más rentable según los datos procedentes de la contabilidad: las ham burguesas. En el año 1941 solo ofrecieron nueve productos y con el tiempo se convirtieron en la multinacional de comida rápida más famosa del mundo. En el año 2008 las ventas de la corporación ascen dieron a más de 16.000 millones de dólares y se obtuvieron unos beneficios de 4.000 millones (www.mcdonalds.com). Unit_01_pp001_025.indd 9 15/04/10 10:45 10 BLOQUE 1 Introducción y marco normativo de la contabilidad En la actualidad hay una pluralidad de usuarios interesados en la evolución de las empresas. Veámoslo con otro ejemplo: Los usuarios interesados en la evolución de un negocio dependerán del tama ño de la empresa, del tipo de servicio que preste, del sector en el que se desa- rrolle, de si es pública o privada… En líneas generales, los principales usuarios de la información económico-financiera a suministrar por cualquier negocio son: • Propietarios: son los dueños del negocio. Han invertido dinero en la em presa y quieren conocer si se han obtenido beneficios o pérdidas en el pe riodo y qué porcentaje de los beneficios van a recibir. Decidirán si mante ner o no a los ad- ministradores en función de los resultados de su gestión. • Administración pública: el Estado y las comunidades autónomas son usuarios de la información contable de las empresas con fines principal mente recauda- torios. Los datos contables son la base para liquidar impues tos. La empresa Sociedad Estatal Correos y Telégrafos, SA tie- ne más de 65.000 empleados: ¿crees que estarán intere- sados en conocer si van a mantener o no sus puestos de trabajo? Durante el año 2008 esta empresa ha realizado más de 5.000 millones de envíos: ¿querrán saber los usuarios de estos envíos si Correos va a seguir prestando sus servicios? ¿Querrán saber sus propie tarios cuál ha sido el beneficio obtenido en el año 2008 para ese volumen de env íos? (Fuen- te: www.correos.es). El 20 de octubre del año 2009, la empresa Ferrovial celebró una Junta General de Accionistas, reunión de todos los propie tarios de la empresa, para decidir si realizar o no la fu- sión con el grupo Cintra. Los accionistas de Ferrovial debe- rán decidir con su voto y con la información económi co-financiera de la que dispo- nen si aceptan o no las condiciones de la operación (Fuente: www.ferrovial.com). En la cuenta de pérdidas y ganancias figura como gasto restan- do el impuesto so bre sociedades, que se calcula como un por- centaje del beneficio, tal y como se observa en el extracto si- guiente: RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 97.754 Impuestos sobre beneficios Nota 16 5.813 RESULTADO DEL EJERCICIO 91.941 (Fuente: www.antena3.com). CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO 2008 (Miles de euros) Unit_01_pp001_025.indd 10 15/04/10 10:45 11 CAPÍTULO 1 Introducción a la contabilidad como lenguaje de los negocios • Trabajadores y sindicatos: están interesados en conocer, entre otros aspectos, la estabilidad de sus puestos de trabajo. • Acreedores: aquellos terceros a los que laempresa debe dinero. Por ejemplo, las entidades financieras, a través de la información contable, co nocerán la solven- cia de la empresa, es decir, si sus créditos van a ser rein tegrados. También los proveedores están interesados en conocer si la em presa que les compra la mate- ria prima o los productos que fabrican goza de buena salud porque, en muchas ocasiones, su futuro está condicionado al de sus clientes. A principios del año 2009, la empresa Ford España solicitó la realiza ción de un expediente de regulación de empleo (ERE) para despedir a 1.100 trabajadores. Los sindicatos, aportando información contable como los volúmenes de producción y la evolución de las ventas, justificaron ante el órgano competente, la Dirección General de Trabajo, que esa medida era despro porcionada. A la vista de la información contable y económica solicitada, la resolución de 30 de junio del órgano competente redujo las cifras para un posible ERE a 294 tra bajadores (Fuen- te: www.europapress.es). Durante el año 2008 ha habido muchas empresas inmo- biliarias que no han podido pagar sus deudas (situación de concurso) o han terminado cerrando y dejando de prestar sus servicios o de vender sus productos. Habitat, Nozar… un total de 32.000 oficinas de intermedia ción inmobilia- ria cerraron durante el año 2007 y las previsio nes de futuro no son halagüeñas. El problema se acrecienta por el hecho de que muchas personas han perdido su nueva ca sa porque la promotora de sus vi- viendas ha desaparecido (Fuente: www.cincodías.com). h habitat inmobiliaria NOZAR GRUPO INMOBILIARIO «Una de cada diez empresas de automoción podría desaparecer este año», reza el titular de un estudio de la consultora Axesor, siendo los fabricantes de compo- nentes los más afectados por la caída de más de un 25% de las ventas de coches durante el año 2008. Se trata de una reacción en cadena: si no se venden co- ches, se paraliza su fabricación y los pedidos de componentes: asientos, volan- tes, baterías, accesorios… (Fuente: www.autoprofesional.com) . • Clientes: necesitan saber si va a existir una continuidad en los servicios que contratan con las empresas o si los productos que compran van a seguir fabri- cándose. Para entender esa problemática, analicemos el siguiente ejemplo: Unit_01_pp001_025.indd 11 15/04/10 10:45 12 BLOQUE 1 Introducción y marco normativo de la contabilidad • Analistas: son aquellos expertos que recomiendan o justifican realizar una deter- minada inversión en prensa, en fondos de inversión, en entidades financieras... • Público en general: toda la sociedad está interesada en la evolución de las em- presas ya que conforman el medio de subsistencia del sistema capi talista actual. De hecho, todos podemos ser futuros o potenciales inverso res de un negocio. Para decidir se requiere información, pues la transpa rencia informativa genera confianza en los sistemas económicos. Algunos analistas se agrupan en asociaciones como el Insti- tuto Español de Analistas Finan cieros (IEAF), que está inte- grado por más de 1.400 miembros, entre los que destacan ana listas, gestores de inversiones y ejecutivos de fi nanzas en general. Entre sus ser vicios más destacados se encuentra la organización de presentaciones fi nancieras «donde sus miembros tiene la posibilidad real de dialo- gar con los primeros ejecuti vos de las empresas cotizadas» (Fuente: www.ieaf.es). EJERCICIO PROPUESTO 1.3. Analiza la siguiente noticia publicada en Internet el 14 de julio del año 2008: (Fuente: www.libertaddigital.com) 1. ¿A qué se debe la falta de confi anza de la que habla la noticia? 2. ¿Por qué crees que han dejado de crearse empresas? 3. ¿Cómo se mide la confi anza? 4. Expón algunas medidas para recuperar la confi anza empresarial en un país con una situación económica de crisis. CAÍDA DEL 33,3 POR CIENTO EN MAYO La falta de confi anza hunde la creación de empresas en España La falta de confi anza de los agentes económicos en la capacidad del Ejecu- tivo para capear el temporal de la crisis ha hundido la actividad emprende- dora en España. El número de sociedades mercantiles creadas en mayo se situó en 9.311 empresas, lo que supone una caída del 33,3 por ciento res- pecto al mismo mes del año anterior, según los datos difundidos hoy por el Instituto Nacional de Estadística (INE). Unit_01_pp001_025.indd 12 15/04/10 10:45 13 CAPÍTULO 1 Introducción a la contabilidad como lenguaje de los negocios 1.4. Etapas de la elaboración de la contabili dad La contabilidad es un sistema de información. La empresa procesa unos datos y obtiene información económico-financiera, cuyo fin es ser útil a los usuarios para la adopción de decisiones razonadas. Ese proceso de elaboración de la informa- ción contable se resumen en la Figura 1.1. Las transacciones económicas que realiza cada empresa en particular se con- cretan en una serie de documentos, como son las facturas, los albara nes, las nómi- nas…, que son interpretados, valorados y registrados en su sis tema contable a lo largo de todo un periodo. Al final de dicho período se resumen todas las opera- ciones que ha registrado la sociedad y se preparan los estados financieros o cuen- tas anuales. Estos documentos, procedentes de la contabilidad financiera, se ha- cen públicos a través del Registro Mer cantil. Si en los estados financieros no se refleja la realidad de los negocios, la infor- mación contable no es útil porque no es veraz. Quienes se encargan de verificar que las cuentas anuales han sido elaboradas siguiendo la normati va contable son los auditores, expertos independientes que evalúan desde el interior de la empresa si la información recogida en los documentos con tables coincide con la realidad empresarial. Su finalidad es aumentar la confianza de los usuarios en la informa- ción económico-financiera de la com pañía. El informe que emiten los auditores, denominado informe de auditor ía, solo es obligatorio para grandes empresas, que son las que tienen un ma yor impacto en la sociedad en general. Por último, los Fuente: elaboración propia. Figura 1.1. Proceso de elaboración de la información contable AUDITORÍA DATOS: – Facturas – Albaranes… INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN PROCESO CONTABLE: – Identificación – Valoración y – Registro de operaciones ESTADOS FINANCIEROS: Cuentas anuales Unit_01_pp001_025.indd 13 15/04/10 10:45 14 BLOQUE 1 Introducción y marco normativo de la contabilidad diferentes usuarios de la información contable podrán tomar decisiones en base al análisis e interpretación de las cuentas anuales. Todo proceso contable, anteriormente expuesto, debe realizarse cum pliendo unos plazos legales máximos. La normativa mercantil establece que los estados financieros sean públicos, al menos, una vez al año. Por este motivo en nuestro país los estados financieros se denominan cuentas anua les. En la Figura 1.2. se exponen dichos plazos. Una vez finalizado el ejercicio económico se deben formular, en el plazo máximo de tres meses, las cuentas anuales. Dentro de ese plazo, para las empresas que estén obligadas, los auditores verificarán que la información contable cumple la legislación oportuna. Para realizar este trabajo los au ditores dispondrán, como mínimo, de un mes. Desde el cierre del ejercicio, la ley establece un plazo máximo de seis meses para celebrar una junta general de accionistas, en la que se deben apro bar las cuentas anuales del ejercicio. De este modo, los propietarios de la empresa ratifi- can la gestión de los directivos. A continuación, en el plazo máximo de un mes, se debe proceder a la presentación de los estados fi nancieros en el Registro Mercan- til, para su posterior publicación. En este punto es conveniente destacar que la información que ofrece la con- tabilidad financiera se fundamenta en hechos pasados, lo que implica una limita- ción para la toma de decisiones. Por ejemplo, para el caso de una empresa quefi- nalice su ejercicio a 31 de diciembre del año 2009, la publi cidad de sus cuentas no se realizará, normalmente, hasta los meses de mayo o junio del año 2010. Fuente: elaboración propia. Figura 1.2. Plazos del proceso contable EJERCICIO ECONÓMICO FORMULACIÓN CUENTAS ANUALES JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS DEPÓSITO DE CUENTAS AUDITORÍA DE CUENTAS (plazo mínimo de 1 mes) 12 meses consecutivos 3 meses 1 mes 144424443144424443 1444444444244444444436 meses 144424443 Unit_01_pp001_025.indd 14 15/04/10 10:45 15 CAPÍTULO 1 Introducción a la contabilidad como lenguaje de los negocios 1.5. Regulación de la contabilidad en España El organismo público encargado de regular la contabilidad en nuestro país es el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC: www.icac.meh.es), adscrito al Ministerio de Economía y Hacienda. Esta entidad autónoma es el único emisor de normas contables de obligado cumplimiento en España. Hasta el año 2002, la política europea en materia contable fue la de emi tir unas normas contables propias por consenso entre todos los países miembros, de- nominadas directivas: reglas genéricas, de referencia, que requerían de una trans- posición nacional (cada país de la UE tenía que adaptar esas normas a su legisla- ción específi ca) y que agrupaban los inter eses de todos los países miembros. En el ámbito de la contabilidad desta can: • La IV Directiva sobre cuentas anuales, que regula el proceso de ela boración de la información contable de las empresas a nivel indivi dual. • La VII Directiva sobre cuentas anuales consolidadas, que regula el proceso de elaboración de la información contable de las empresas a nivel de grupo (con- junto de empresas que tienen una dirección común). A partir del año 2002, después de una etapa de estudios y refl exión, la UE aprobó un reglamento que conlleva la aplicación directa y obligatoria de unas normas contables específi cas para todas las empresas europeas que coticen en un mercado bursátil: las Normas Internacionales de Infor mación Financiera (NIIF), emitidas por un órgano independiente interna cional denominado IASB (Interna- tional Accounting Standards Board) a través de reglamentos. Destaca el Regla- EJERCICIO PROPUESTO 1.4. CLAVES: La información requerida puede encontrarse en las páginas web de la Bolsa de Madrid (www.bolsamadrid.es) y de la Comisión Nacional del Mercado de Valores (www.cnmv.es), dentro de «hechos relevantes». La empresa Gestevisión Telecinco, SA cotiza en la Bolsa de Valores de Madrid. Busca en Internet la respuesta a las siguientes preguntas: 1. ¿En qué fecha cierra esta empresa los últimos estados fi nancieros? 2. ¿Quién es la empresa auditora y en qué fecha presentó su informe de audi toría para el ejercicio 2008? 3. ¿En qué fecha se celebró la Junta General de Accionistas para aprobar las cuentas anuales del año 2008? 4. ¿En qué plazo máximo tuvo que presentar las cuentas anuales para el ejerci cio 2008 en el Registro Mercantil? Unit_01_pp001_025.indd 15 15/04/10 10:45 16 BLOQUE 1 Introducción y marco normativo de la contabilidad mento 1606/2002, el primero re lativo a la aplicación de normas internacionales de contabilidad en la UE, pero se han aprobado muchos más. (Para conocer la normativa europea vigente en la actualidad, revise la página http://ec.europa.eu/ internal_market/ accounting/committees_en.htm). En nuestro país, a través de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adapta- ción de la legislación mercantil en materia contable para su armoni zación internacio- nal con base en la normativa de la Unión Europea, el legis lador ha considerado obli- gatoria la implantación de las NIIF para las em presas que coticen en mercados bursátiles. Para el resto de los grupos esa implantación es opcional. Para las empresas individuales se ha adaptado la antigua normativa a las normas internacionales. La nueva normativa entró en vigor el 1 de enero del año 2008. Veámoslo en la Figura 1.3. La normativa contable en materia mercantil se rige por el orden jerárqui co de las leyes en nuestro país. Por todo ello, priman las normas europeas frente a las na- cionales, y el orden de prelación de la normativa particular española es el siguiente: • Código de Comercio (CCo): norma aprobada en el año 1885, aunque ha sufrido múltiples modifi caciones para irse adaptando al entorno económico de cada mo- mento. Se trata de un texto genérico que re gula los actos del comercio en general. EJERCICIO PROPUESTO 1.5. Analiza la situación planteada en el siguiente esquema: 1. ¿A qué se debe la duda del inversor de la empresa Telefónica? 2. ¿Por qué crees que se obtienen resultados diferentes de una misma empre sa durante un mismo período de tiempo? 3. Si fueras un potencial inversor y esos datos estuvieran actualizados a día de hoy, ¿invertirías tu dinero en Telefónica? Justifi ca tu respuesta. Año 2001 Normas contables americanas: Pérdida = – 7.182 millones € Normas contables españolas: Benef. = 2.106 millones € CLAVES: Conociendo el origen de esas discrepancias es posible tomar decisiones coherentes y justifi cadas. Unit_01_pp001_025.indd 16 15/04/10 10:45 17 CAPÍTULO 1 Introducción a la contabilidad como lenguaje de los negocios • Leyes mercantiles específicas, dependiendo de la forma jurídica de la empresa. Entre las más importantes destacamos el Texto Refundi do de la Ley de Socieda- des Anónimas (TRLSA), la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada (LSL), la Ley de Cooperativas (LCoop), la Ley del Mercado de Valores (LMV), el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS)… • Reales decretos: destacan el RD 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad (PGC) y el RD 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan Gene ral de Contabilidad para Pequeñas y Medianas Empresas (PGCPYMES). Estas dos normas son elaboradas por el ICAC y regulan los aspectos específicos de la llevanza de la contabilidad en nues- tro país. Otro real decreto importante en materia contable es el Reglamento del Regis tro Mercantil (RRM), que ya hemos mencionado con anterioridad y que garantiza la transparencia y publicidad de la información contable de las empresas. • Otras normas específicas, tales como las resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas y de otros órganos competen tes en materia contable en nuestro país. Además del citado instituto, son tres los órganos con competencias específicas en materia conta ble: la Comisión Nacional del Mercado de Valores, para las empresas que cotizan en mercados bursátiles (CNMV: www.cnmv.es), el Banco de España, para las entidades financieras (BE: www.bde.es) y la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones (DGSFP: www.dgsfp.meh.es). Los cuatro órganos forman conjuntamente el denominado Consejo de Contabilidad, que valora la idoneidad de las normas y su interpretación en España. Fuente: elaboración propia. Figura 1.3. Normativa contable • EMPRESAS COTIZADAS • gRuPOS nO COTIZADOS • EMPRESAS InDIvIDuAlES • PyMES * Elegida una opción, no hay marcha atrás obligatorio opcional* obligatorio condiciones NIIF aprobadas UE aprobadas UE NIIF PGCE 2007 PGCE 2007 PGCE PYMES 2007 1 4 2 4 3 International Accounting Standars Board® Unit_01_pp001_025.indd 17 15/04/10 10:45 18 BLOQUE 1 Introducción y marco normativo de la contabilidad La norma de referencia más importante en materia contable en nuestro país es el Plan General de Contabilidad, ya que regula todos los aspectos nor- mativos para la llevanza de la contabilidad de las empresas españolas. Para las pequeñas y medianas empresas existe una normativa específi ca, como señala- mos con anterioridad, así como para las denominadas microem presas. En futu- ros epígrafes señalaremos qué requisitos se deben cumplir para adaptarse a la normativa simplifi cada. Esta diferenciade criterios se justifi ca porque las nece- sidades de los usuarios de la información de las empresas grandes no son igua- les que las de las pequeñas. Su ámbito de ac tuación y su impacto son mucho menores en estas últimas. ASPECTOS DESTACADOS En este tema los puntos más importan- tes se resumen en las siguientes afi rma- ciones: • La contabilidad es el lenguaje de los negocios, un sistema de informa ción para la adopción de decisiones por una pluralidad de usuarios in teresados en la evolución de la empresa. • La contabilidad ha ido evolucionan- do e n función del entorno en el que se desarrollan las empresas. • El ámbito de aplicación de la conta- bilidad hace que se distinga entre contabilidad interna y contabilidad externa. La contabilidad interna tam- bién recibe el nombre de contabilidad de gestión o de costes. La contabili- dad financiera va dirigida a cubrir las necesidades de infor mación de los usuarios externos de la empresa. • Las cuentas anuales, donde se resu- me la información procedente de la contabilidad fi nanciera, son públicas, estándar y obligatorias. El Re gistro Mercantil facilita la publicidad de dicha información. • Los usuarios de la información con- table son los propietarios/accionistas, los gerentes, los acreedores, el Estado, los analistas y el público en general. ASPECTOS DESTACADOS En este tema los puntos más importan- bién recibe el nombre de contabilidad ASPECTOS DESTACADOS VERDADERO O FALSO Responde con una V si la afi rmación es correcta y con una F si la afi rmación es incorrecta: 1. Las entidades fi nancieras no tienen obligación de realizar y presentar su información contable. 2. Las normas internacionales de con- tabilidad no se mantienen constan- tes en el tiempo, están cambiando continuamente. 3. Todos los interesados en la evolu- ción de un negocio pueden solicitar información económico-fi nanciera sobre el mismo al Registro Civil. VERDADERO O FALSO 2. Las normas internacionales de con- ACTIVIDADES Unit_01_pp001_025.indd 18 15/04/10 10:45 19 CAPÍTULO 1 Introducción a la contabilidad como lenguaje de los negocios 4. Todas las normas contables que se aplican en nuestro país son emiti das por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. 5. Llevar la contabilidad de una em- presa es registrar los hechos econó- micos que acontecen en una entidad a lo largo de un período. BUSQUEDA DE INFORMACIÓN Elige cinco empresas. Cada una de ellas tiene que cumplir uno de los si- guientes requisitos: • Empresa que cotiza en un mercado de valores. • Empresa que no cotiza en bolsa pero que forma parte de un grupo de em- presas. • Empresa matriz de un grupo de em- presas que es una sociedad anóni ma. • Empresa individual que es una sociedad de responsabilidad limi- tada. • Empresa individual que es una so- ciedad cooperativa. Analiza qué tipo de información obli- gatoria tienen que presentar estas cin co empresas. Busca en Internet la infor- mación económico-financiera de esas cinco empresas. Responde a las si- guientes cuestiones: 1. ¿De qué empresas has encontrado información? ¿De cuáles no? 2. ¿A qué crees que se debe esta situa- ción? 3. Haz un cuadro con los diferentes ti- pos de usuarios que estarían po- tencialmente interesados en la infor- mación financiera de cada empre sa y cada tipo de empresas. ¿Podría ser este motivo la respuesta a la pregun- ta anterior? Justifica tu respuesta. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Mercadona es una compañía españo- la de supermercados situados dentro de los núcleos urbanos que se carac- teriza por su política de no realizar ofertas puntuales sino garantizar «siempre precios bajos». Esto lo con- siguen poten ciando sus propias mar- cas blancas y reduciendo la oferta de aquellas mar cas externas que no ten- gan un mínimo de ventas. Según Fa- mily Business Magazine, está entre las empresas familiares más grandes del mundo. Ex plica detalladamente por qué cada uno de los siguientes indivi- duos u organi zaciones podrían estar interesados en la información finan- ciera de la com pañía: 1. Carrefour, hipermercados franceses. 2. Mapfre, empresa de seguros. 3. Juan Roig, presidente y principal accionista de Mercadona. 4. CNT, sindicato de trabajadores con un conflicto laboral con la com pañía desde el año 2004. 5. Nutrexpa, empresa proveedora de productos de marca externa. 6. José Tomillo, trabajador de la tienda Mercadona en Manzanares. 7. Cárnicas Los Bules, minorista situa- do enfrente de una de sus tiendas. Unit_01_pp001_025.indd 19 15/04/10 10:45 20 BLOQUE 1 Introducción y marco normativo de la contabilidad SEMINARIO 2. ¿DÓNDE SE PUEDE BUSCAR LA INFOR MACIÓN CONTABLE? OBJETIVO: Con este seminario se pretende un doble objetivo: por un lado, que se conozca qué información de carácter económico y fi - nanciero presen tan las empresas; por otro, motivar para el estudio del lenguaje contable, de la terminología específi ca para comprender dicha información. El lector desconocerá mucha de la nomen- clatura contable presentada, pero poco a po co se irá familiarizando con la misma. METODOLOGÍA: A través de un cuestionario se orienta al lector hacia la comprensión de los distin- tos grados de información, si es obligato- ria u op cional, si es completa o no… CUESTIONARIO: 1. Busca en Internet la información económico-fi nanciera que presenta una empresa que cotiza en los mer- cados bursátiles (Pescanova, Carre- four, Inditex, Repsol-YPF…). 2. Analiza la diferencia de información contenida en las páginas web con dominio «.es» y «.com» para una misma empresa. 3. Dentro del enlace para inversores o accionistas se recogerán diferen tes tipos de información. ¿Bajo qué epí- grafes está contenida la infor mación económico-fi nanciera? ¿Es igual el informe anual a las cuentas anuales?, ¿qué diferencias hay? 4. Dentro de la información «Estados fi nancieros anuales/Cuentas anua- les» se recogen dos tipos: cuentas anuales consolidadas y cuentas anua- les individuales. ¿Qué diferencias existen entre ellas? 5. Piensa en la cafetería de la Facultad, en la papelería del barrio, en cual- quier zapatería de la calle Preciados en Madrid... ¿Se pueden con seguir las cuentas anuales de pymes en In- ternet? ¿A qué crees que se debe? SEMINARIOS SEMINARIO 1. ¿QUÉ INFORMACIÓN ECONÓMICO- FINANCIERA PRESENTAN LAS EMPRESAS ESPAÑOLAS? La base de datos SABI (Sistema de Aná lisis de Balances Ibéricos) elaborada por la em- presa Bureau Van Dijk Electronic Pu- blishing© contiene la información eco- nómico-fi nanciera de más de un millón de empresas españolas. Tiene su paralela en Europa en la base de datos Amadeus, elaborada por la misma empresa. Se ac- tualiza periódicamente con la informa- ción de distintas fuentes ofi ciales, regis- tros mercantiles, prensa… OBJETIVO: Aprender a familiarizarse con una base de datos de empre sas mediante la bús- queda de información. Unit_01_pp001_025.indd 20 15/04/10 10:45 21 CAPÍTULO 1 Introducción a la contabilidad como lenguaje de los negocios METODOLOGÍA: Explicación de la base de datos a tra- vés de un cuestio nario específico. En esta base de datos se puede buscar la información a la que hace refe rencia el apartado quinto del seminario ante- rior. En la página inicial se comienza la búsqueda por múltiples criterios: nombre, NIF, localización, activi dad, empleados, datos financieros, forma jurídica, otros… La pantalla ini cial es la siguiente: 2005? ¿Y en el año 2008? ¿A qué crees que se debe esa diferencia? 5. ¿Cuántas empresas dedicadas a la agricultura hay en la provincia de Ciudad Real? 6. ¿Cuál ha sido la evolución de los in- gresos de la empresa Prisa, edi tora del periódico El País? ¿Y la evolu- ción de sus resultados del ejercicio? 7. ¿Qué resultado aproximado obten- dría una persona que hubiese com- CUESTIONARIO: Responde a las preguntasdel siguiente cuestionario con la información conte- nida en la base de datos SABI: 1. ¿Quién es el presidente de la em- presa El Corte Inglés? ¿Y su direc- tor ejecutivo? ¿Por qué se trata de dos personas distintas? 2. ¿Quiénes son los cuatro principales propietarios de la empresa construc- tora ACS? 3. ¿Qué empresas de nuestro país tie- nen más de 50.000 empleados? 4. ¿Cuántas empresas en nuestro país han obtenido pérdidas en el año prado una acción de la empresa Repsol YPF el 30 de diciembre del año 2005 y la vendiera hoy? 8. ¿Qué porcentaje de empresas pre- sentan un informe de auditoría con salvedades con relación al total de empresas obligadas a emitir in- forme de auditoría en el año 2008? 9. ¿Qué forma jurídica de las empre- sas recogidas en la base de datos, y por ende en el tejido empresarial español, es mayoritaria? 10. ¿Cuántas empresas en nuestro país tuvieron más de 10 millones de euros de patrimonio durante el año 2008? Unit_01_pp001_025.indd 21 15/04/10 10:45 22 BLOQUE 1 Introducción y marco normativo de la contabilidad CASO REAL CLAVES: 1. Hay que tener cuidado en la selec- ción de la empresa. Si se busca por El Corte Inglés en el nombre de la empresa, aparecerán 11 resul tados. 2. Por la búsqueda ACS en el nom- bre, aparecerán 121 empresas. La que registra un mayor volumen de ingresos es la empresa ACS, Activida des de Construcción y Servicios, SA. Al fi nal del informe se recoge un listado de los accio- nistas de la mencionada empresa. 3. En el motor de búsqueda hay que seleccionar dentro de «dimensión de empleados» que tengan al me- nos 50.000 trabajadores y estén acti vas. Son un total de 10 empre- sas, aproximadamente. 4. En el criterio de búsqueda avanza- da hay que seleccionar el resultado del ejercicio dentro de «datos fi nan- cieros» cuentas anuales> partidas principales. 5. En «búsqueda avanzada» delimita- remos la búsqueda por dos criterios: «Localización> País/Comunidad autónoma» y por «Actividad> Des- cripción textual de la actividad». 6. La empresa editora del periódico El País tiene un nombre jurídico di ferente de Prisa, que es el acróni- mo. Busca en «Información a Ac- cionistas e Inversores» de la página web: www.prisa.com. 7. En el icono de «gráfi cos» dentro de la información de la empresa Rep- sol YPF, SA, se recogen aproxima- damente los precios de las ac ciones en las fechas requeridas. 8. En búsqueda avanzada hay un cri- terio denominado «Opinión del audi tor». Habrá que buscar las em- presas del período de referencia que tengan una opinión con salve- dades en relación a las que presen- tan un informe limpio. 9. En «búsqueda avanzada» se puede seleccionar por «forma jurídica». En primer lugar se conseguirá la cifra total de las empresas en la base de datos, señalando todas las opciones. A continuación, se irá selec cionando cada una de las for- mas jurídicas previstas en la base de da tos. Por comparación entre el total y cada una de las formas jurídi cas, tendremos la respuesta. 10. En «búsqueda avanzada» seleccio- naremos «datos fi nancieros> cuen- tas anuales> partidas principales> total del activo para un año con- creto». Unit_01_pp001_025.indd 22 15/04/10 10:45 CASO REAL HISTORIA DE UN NEGOCIO INNOVADOR Un 7 de septiembre de 1998 dos jóvenes universitarios, uno ruso y otro nor teamericano, que pretendían terminar su posgrado en la Universidad de Stanford (EE. UU.) consti- tuían una pequeña empresa en un garaje con un solo empleado. Hoy se ha converti- do en una entidad imprescindible para cualquier persona que quiere navegar por In- ternet. ¿Sabes de qué em presa se trata? Más pistas: inicialmente el producto de este empresa fue un algoritmo para la búsque- da de datos, si bien en la actualidad ofrece multitud de productos virtuales. Su nombre está inspirado en el término inglés con el que se defi nió el número «10 eleva do a 100». Solo con esta información, si fueras un banco, ¿le prestarías dinero? ¿Trabajarías en esa empresa? Si tuvieras dinero, ¿participarías de ese negocio? ¿En base a qué infor- mación tomarías todo este tipo de decisio nes? Si tienes curiosidad sigue leyendo en: http://google.dirson.com/historia.php http://es.wikipedia.org/wiki/Google http://www.google.es/tenthbirthday/#start En la actualidad esta empresa factura más de 21.000 millones de dólares, en el año 2008 obtuvo más de 4.000 millones de dólares de benefi cios y tiene más de 20.000 trabajadores repartidos por el mundo. Sus más de 250.000 acciones cotizaron a más de 690 dólares cada una en marzo del año 2008. Sus contenidos están disponibles en más de 120 idiomas y tie ne cada día millones y millones de clientes en el mundo entero. Más infor mación en http://investor.google.com/fi n_data.html. Analiza si la información económico-fi nanciera de una empresa es rele vante para la adopción de decisiones relativas a ese negocio. Como habrás intuido por la información adicional, la empresa es Google Inc. To- dos estamos familiarizados con la búsqueda de información en Internet a través de un motor de búsqueda, ya sea Google, Yahoo, Altavista, Excite, Msn, Info- seek… Se trata de empresas con un producto innovador que obtienen la mayor parte de sus ingresos de estrategias publicitarias. Son empresas puntocom, que han revolucio- nado los negocios. (Para leer más sobre este tema, busca en Internet la siguiente referen- cia: «Emprendiendo con nuevos modelos de negocios». En rique Garibay Ruiz. Ide@s CONCYTEG, año 3, número 33, 4 de marzo de 2008). Otra cuestión relacionada con el tema de los negocios puntocom es, por ejemplo, la de las compras online. El 23 de junio del año 2009 el pe riódico Cinco Días publicó la siguiente noticia: «El comercio online en Es paña crecerá este año un 56% benefi - ciado por la crisis». A continuación exponía: 23 Catalanes y madrileños, los que más gastan Los datos positivos de la Aecem coinciden con el III Estudio sobre Comercio Electrónico en España publicado ayer por el portal PriceMinister.es, según el cual el 87% de la población considera que la crisis llevará a más gente a comprar Unit_01_pp001_025.indd 23 15/04/10 10:45 Después de la lectura de la noticia refl exiona sobre las siguientes cues tiones: 1. ¿Qué diferencias existen entre las empresas tradicionales y las em presas puntocom? 2. Si tuvieras que invertir hoy, ¿en qué tipo de empresas invertirías? ¿Por qué? 3. La información económico-fi nanciera, ¿es igual para este tipo de empresas que para empresas tradicionales? Señala sus principales diferencias. 24 y vender por internet. Entre las conclusiones del estudio, efectuado entre más de 1.100 ciudadanos españoles, destaca que nueve de cada diez internautas españo- les han comprado por internet en 2009. Así, este año se espera un crecimiento de un punto y medio en lo que se refiere al número de compradores, teniendo en cuenta que hasta la fecha son prácticamente ocho de cada diez los que ya han comprado o vendido por internet en alguna ocasión. El sondeo también mues- tra que un 68% de los internautas ha comprado más de tres veces en el último año y que un 21% de ellos ha invertido más de 500 euros. Los catalanes, segui- dos de los madrileños y los castellano-leoneses, son los que más gastan. Viajes y ocio seguido de ropa, complementos y artículos de cosmética son las categorías de productos más destacados. Unit_01_pp001_025.indd 24 15/04/10 10:45 Unit_01_pp001_025.indd 25 15/04/10 10:45 En este capítulo comprenderemos la necesidad de que exis- tan unas reglas de juego contables, denominadas marco conceptual, que deben cumplirse siempre para que se ga- rantice la fiabilidad y confianza de la información económi- co-financiera que publican las empresas y, de este modo, la transparencia de los mercados. También profundizaremos en las implicaciones que conlleva que la contabilidad esté sus- tentada en un marco conceptual. Por último,incidiremos en cuál es la estructura particular del marco conceptual de nuestro país. Marco conceptual de la contabilidad Capítulo 2 Índice de contenidos 2.1. Concepto y objetivos del marco conceptual 2.2. Estructura del marco conceptual español 2.2.1. Cuentas anuales. Imagen fiel 2.2.2. Requisitos de la información 2.2.3. Principios contables 2.2.4. Elementos de las cuentas anuales 2.2.5. Criterios de registro o reconocimiento contable 2.2.6. Criterios de valoración Unit_02_pp026_054.indd 26 15/04/10 11:13 MOTIVACIÓN DEL CAPÍTULO Piense en cada una de las siguientes situaciones: Situación A. Un grupo de amigos se reúne para jugar una tra- dicional partida de parchís. Pepe cuenta las casillas de dos en dos. Elena mueve cuarenta casillas cuando mete su ficha en casa. Javier decide salir con todas sus fichas al tablero sin haber saca- do un cinco. Andrés cuenta las casillas para atrás. Situación B. La clase de «1º R» del Grado de Administración y Dirección de Empresas ha decidido participar en el campeonato universitario de fútbol sala. En el primer cruce juegan contra un equipo de la Facultad de Educación. En el terreno de juego hay siete jugadores de la Facultad de Educación y cinco jugadores del grupo «1º R». Situación C. Dos personas han defraudado a Hacienda la mis- ma cantidad de dinero porque no han considerado determina- dos ingresos en su declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Una va a la cárcel y la otra no. ¿Qué sucedería en cada una de estas situaciones?¿Podría haber una convivencia pacífica si estas realidades fueran ciertas? De igual modo que el parchís, el fútbol sala y la declaración del IRPF tienen unas reglas o normas de juego, también la contabilidad las tiene: se denominan «marco conceptual de la contabilidad». Si hiciéramos un símil, el marco conceptual es a la contabilidad lo que la Constitución Española es al resto de las normas legales exis- tentes en nuestro país. Se trata de unas normas generales, normas de referencia, de obligado cumplimiento para todos. Ninguna ley en nuestro país puede ir en contra de la Constitución, aprobada por referéndum. De igual modo, ninguna norma contable puede ir en contra del marco conceptual. Son las «reglas de juego». Unit_02_pp026_054.indd 27 15/04/10 11:13 28 BLOQUE 1 Introducción y marco normativo de la contabilidad 2.1. Concepto y objetivos del marco conceptual El marco conceptual se contempla en la primera parte de la legislación del Plan General de Contabilidad (PGC), normativa básica que regula la contabilidad en nuestro país. Se define como el «marco teórico regulador sobre el que se desarrollan todas las normas de contabilidad aplicables en España». Es la primera vez que este concepto es recogido en la legislación española y su origen procede de una norma internacional, la NIC-M del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) aprobada en 1989. El marco conceptual es el sustento teórico de las normas y su conocimiento es necesario para comprender y aplicar adecuadamente las normas contables. Se podría establecer un paralelismo entre la Constitución Española, como el para- guas bajo el cual se desarrolla toda la normativa española, y el marco conceptual, bajo el cual se desarrolla la normativa contable. Una definición más completa de marco conceptual podría ser: «el soporte doctrinal y teórico de la normativa contable, que inspira las reglas de valoración y presentación de la información económico-financiera y se orienta al suministro de información útil para la toma de decisiones económicas de los usuarios». El objetivo de aplicar el marco conceptual es conseguir que los estados financie- ros, que recogen toda la información económico-financiera de las empresas, reflejen una imagen fiel de la realidad empresarial en cada momento. Si no, no tendrán utili- dad alguna. Se consigue obtener la imagen fiel de la realidad empresarial mediante la aplicación de todos los preceptos recogidos en el marco conceptual de la contabilidad. Las empresas que tienen un impacto significativo en un país, y cuya información afecta a una pluralidad elevada de usuarios, están obligadas a que sus cuentas anuales sean «revisadas», es decir, ratificadas mediante la valoración de un experto indepen- EJERCICIO PROPUESTO 2.1. (Continúa) En la página web de la Comisión Nacional del Mercado de Valores (www.cnmv. es), organismo encargado de regular la cotización de las empresas en los merca- dos de valores en España, busca en «consultas» y «búsqueda por entidades» e «informes fi nancieros anuales» la información de las siguientes empresas: 1. Adolfo Domínguez IMAGEN FIEL ESTADOS FINANCIEROSEMPRESA Unit_02_pp026_054.indd 28 15/04/10 11:13 29 CAPÍTULO 2 Marco conceptual de la contabilidad diente denominado auditor. Este, después de analizar la información de la empresa y contrastarla con la realidad empresarial de cada negocio, elabora un documento, como se ha comentado en el capítulo anterior, denominado informe de auditoría, que indica si los estados financieros reflejan la imagen fiel del negocio. Por ejemplo, sería el caso de empresas con proyección internacional y que cotizan en mercados de valores. 2.2. Estructura del marco conceptual español El cont enido del marco conceptual recogido en el PGC se estructura en los si- guientes apartados: 1. Cuentas anuales. Imagen fiel. 2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales. 3. Principios contables. 4. Elementos de las cuentas anuales. 5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales. 6. Criterios de valoración. 7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. (Continuación) 2. Martinsa-Fadesa 3. Promotores y conciertos inmobiliarios, SA 4. Actuaciones, Actividades e Inversiones Inmobiliarias, SA (…) En este apartado podrás encontrar la consulta de la «Opinión del auditor». 1. ¿Qué diferencia existe entre la opinión del auditor en la primera empresa y en la última? 2. Busque la diferencia entre un informe «limpio» y un informe con «salvedades». 3. ¿Se cumple la imagen fi el en el caso del informe del auditor en todas las em- presas mencionadas? CLAVES: Seguro que no entiendes mucha de la información que se recoge en el informe del auditor. A lo largo de este manual iremos aprendiendo toda la terminología contable y económica necesaria para comprender todos esos datos. El objetivo de este ejercicio es que se conozca la diferencia entre los diferentes informes de auditoría. Revisa el contenido de los distintos informes de auditoría en los pdf adjuntos a la información requerida. Observarás una estructura común ya que muchos párrafos se repiten. Analiza el párrafo que se inicia con las palabras «En nuestra opinión…» en todos los informes anteriores. Unit_02_pp026_054.indd 29 15/04/10 11:13 30 BLOQUE 1 Introducción y marco normativo de la contabilidad Vamos a ir analizando detalladamente cada uno de estos epígrafes. Tenemos que conocer las reglas de juego de la contabilidad para después poder elaborar e interpretar la información económico-financiera emitida por las empresas de nuestro país. 2.2.1. Cuentas anuales. Imagen fiel Las cuentas anuales de una empresa, también denominadas estados financieros, son una unidad de información que está formada por cinco documentos, como re- coge la Figura 2.1., cada uno de los cuales nos proporciona datos sobre aspectos particulares de la empresa: • El balance de situación: informa de la riqueza de la empresa en un momento del tiempo concreto, por ejemplo, el día 31 de diciembre del año 2009. • La cuenta de pérdidas y ganancias (cuenta PyG): informa de la renta genera- da por la empresa en un período de tiempo, por ejemplo, en el año 2009. Tam- bién se denomina cuenta de resultados o estado de resultados. • El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN): informa de la variación sufrida por la riqueza de los propietarios de la
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