HALLAZGOS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA

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UNIVERSIDAD JOSÉ CARLOS MARIÁTEGUI 
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS, EMPRESARIALES Y PEDAGÓGICAS 
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD 
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HALLAZGOS Y EVIDENCIA DE AUDITORÍA 
 
1. Introducción 
El término hallazgo se refiere a debilidades en el control interno detectadas por el auditor. 
Por lo tanto, abarca los hechos y otras informaciones obtenidas que merecen ser 
comunicados a los funcionarios de la entidad auditada y a otras personas interesadas. 
Los hallazgos en la auditoría se definen como asuntos que llaman la atención del auditor, y 
que en su opinión deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias 
importantes que podrían afectar en forma negativa su capacidad para registrar, procesar, 
resumir y reportar información confiable y consistente, en relación con las aseveraciones 
efectuadas por la administración. 
2. Elementos del hallazgo de auditoría 
Desarrollar en forma completa todos los elementos del hallazgo en una auditoría no siempre 
podría ser posible. Por lo tanto, el auditor debe utilizar su buen juicio y criterio profesional 
para decidir cómo informar determinada debilidad importante identificada en el control 
interno. La extensión mínima de cada hallazgo de auditoría dependerá de cómo este debe 
ser informado, aunque por lo menos el auditor debe identificar los siguientes elementos: 
a) Condición. Se refiere a la situación actual encontrada por el auditor al examinar un 
área, actividad, función u operación, entendida como “lo que es”. 
b) Criterio. Comprende la concepción de “lo que debe ser”, con lo cual el auditor mide la 
condición del hecho o situación. 
c)Efecto. Es el resultado adverso o potencial de la condición encontrada, generalmente 
representa la pérdida en términos monetarios originados por el incumplimiento para el 
logro de la meta, fines y objetivos institucionales. 
d)Causa. Es la razón básica (o las razones) por lo cual ocurrió la condición, o también el 
motivo del incumplimiento del criterio de la norma. Su identificación requiere de la 
habilidad y el buen juicio del auditor; y es indispensable para el desarrollo de una 
recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición. 
3. Evidencia de auditoría 
La evidencia de auditoría es el conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes 
y pertinentes (relevantes) que sustentan las conclusiones de auditoría. 
Las evidencias de auditoría constituyen los elementos de prueba que obtiene el auditor 
sobre los hechos que examina y cuándo estas son suficientes y competentes; constituyen 
el respaldo del examen que sustenta el contenido del informe. 
Las evidencias se clasifican en los siguientes: 
• Física. Que se obtiene mediante inspección u observación directa de las actividades, 
bienes, documentos y registros. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en 
forma de memorando, fotografías, gráficos, cuadros, muestreo, materiales, entre otras. 
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• Testimonial. Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el 
transcurso de la auditoría, con el fin de comprobar la autenticidad de los hechos. 
• Documental. Consiste en la información elaborada, como la contenida en cartas, 
contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración 
relacionada con su desempeño (internos), y aquellos que se originan fuera de la entidad 
(externos). 
• Analítica. Se obtiene al analizar o verificar la información. El juicio profesional del 
auditor, acumulado a través de la experiencia, orienta y facilita el análisis. 
Atributos de la evidencia 
Para que sea una evidencia de auditoría, se requiere la unión de dos elementos: evidencia 
suficiente (característica cuantitativa) y evidencia comprobatoria o competente 
(característica cualitativa), que proporcionan al auditor la convicción necesaria que le 
permita tener una base objetiva de su examen. 
Los atributos de la evidencia pueden ser los que se indican a continuación: 
• Suficiencia. Se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto en sus cualidades 
de pertinencia y competencia. El concepto de suficiencia reconoce que el auditor no 
puede reducir el riesgo de auditoría a cero y la NIA pone énfasis en que la acumulación 
de evidencias debe ser más persuasiva que convincente. 
• Competencia. Para que la evidencia sea competente, debe ser válida y confiable. A fin 
de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe considerar si existen razones 
para dudar de su validez o su integridad. Sin embargo, reconociendo la posibilidad de 
que existen excepciones, la NIA hace, entre otros, las siguientes generalizaciones: 
- La evidencia es más confiable si se obtiene de una fuente independiente. 
- Cuanto más efectivo sea el control interno, más confiable será la evidencia. 
- La evidencia obtenida directamente por el auditor a través del examen físico, 
observación, cálculo e inspección es más persuasiva que la información obtenida 
indirectamente. 
- Los documentos originales son más confiables que sus copias. 
• Pertinencia o relevancia. Es aquella evidencia significativa relacionada con el hallazgo 
específico. 
4. Conclusiones de auditoría 
Obtener conclusiones apropiadas de auditoría es una parte del proceso, tan importante 
como la aplicación de los programas específicos, que resumen el resultado del trabajo y 
establecen si los objetivos de auditoría han sido alcanzados. Sin conclusiones apropiadas, 
el trabajo es incompleto. 
Todas las conclusiones de auditoría deben ser revisadas por un miembro experimentado del 
equipo, de mayor jerarquía que aquel que las preparó; pues tienen como propósito preparar 
el informe a base de la evaluación de los que se mencionan a continuación: 
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• Las observaciones derivadas de los procedimientos de auditoría aplicados; 
• Los hallazgos importantes de cada componente examinado; y 
• Los hallazgos de la auditoría. 
Si al evaluar los hallazgos de auditoría se concluye que los informes de gestión y financieros, 
entre otros están significativamente distorsionados y el error acumulado supera el límite 
establecido para la significatividad, es necesario realizar lo siguiente: 
• Proponer las correcciones o los ajustes necesarios; 
• Ampliar el trabajo para obtener una mejor estimación del error más probable; e 
• Incluir en el informe de auditoría las limitaciones y salvedades o emitir un informe 
adverso. 
5. Comunicación de los hallazgos de auditoría 
La comunicación de hallazgos de auditoría es el proceso mediante el cual el auditor jefe de 
equipo da a conocer a los funcionarios responsables de la entidad auditada, a fin de que en 
un plazo previamente fijado presenten sus comentarios o aclaraciones debidamente 
documentadas, para su evaluación oportuna y consideración en el informe. 
Su propósito es proporcionar información útil y oportuna, en tornoa asuntos importantes que 
posibilite recomendar, en su momento, la necesidad de efectuar mejoras en las operaciones 
y en el sistema de control interno de la entidad. Los hallazgos de auditoría se refieren a 
deficiencias o irregularidades identificadas, como consecuencia de la aplicación de los 
procedimientos de auditoría. Tan pronto como sea desarrollado un hallazgo de auditoría, el 
auditor jefe de equipo debe comunicar a los funcionarios responsables de la entidad 
examinada, con el objeto de: 
• Obtener sus puntos de vista respecto a los hallazgos presentados; 
• Facilitar la oportuna adopción de acciones correctivas. 
Una vez evaluada la información proporcionada y tan pronto reúna los elementos suficientes 
que evidencien las presuntas deficiencias o irregularidades, el auditor jefe de equipo 
procederá a formular los hallazgos de auditoría. A base de ellos, cursará los respectivos 
oficios de comunicación, teniendo en consideración lo siguiente: 
a) Reserva; 
b) Materialidad o importancia; 
c) Hallazgos vinculados a la participación y competencia personal de su destinatario; 
d) Recepción acreditada; y 
e) Plazo para la recepción de comentarios de la entidad. 
En los hallazgos de auditoría a ser comunicados, se considerarán los siguientes elementos: 
condición, criterio, causa y efecto. 
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5.1. Plazos para la recepción de comentarios de la entidad 
El plazo para la recepción de las aclaraciones o comentarios requiere ser establecido 
teniendo en cuenta las particularidades de cada hallazgo de auditoría, tales como lo que se 
señalan a continuación: 
a) La naturaleza de la materia bajo análisis; 
b) El alcance del examen; y 
c) Si la persona a la que debe dirigirse la comunicación no labora en la entidad auditada, 
entre otros aspectos. 
Para la presentación de las aclaraciones o comentarios, en el oficio de comunicación de 
hallazgos de auditoría, el auditor jefe de equipo indicará un plazo de respuesta. 
Para la ampliación de plazo que soliciten los funcionarios debe considerarse los siguientes 
aspectos: 
• Procede su otorgamiento por una sola vez, siempre y cuando lo solicite la persona 
receptora de la comunicación con un sustento adecuado y por escrito, antes del 
vencimiento del plazo. 
• Si existieran circunstancias particulares o limitaciones justificables que tenga la persona 
comunicada, el auditor jefe de equipo, en coordinación con el supervisor y el nivel 
gerencial correspondiente, pueden otorgar una ampliación extraordinaria. 
• Se entiende que la solicitud de prórroga ordinaria ha sido aceptada a su recepción, 
salvo denegación expresa, contándose el término en días hábiles siguientes al 
vencimiento del primer plazo. 
• Los límites al plazo para la presentación de aclaraciones o comentarios no excederán 
del plazo establecido. 
5.2. Comunicación de resultados a exfuncionarios 
Cuando el equipo de auditoría haya agotado todos los medios a su alcance para ubicar a la 
persona que debe recibir la comunicación, procederá a citarla mediante aviso publicado en 
el diario de mayor circulación de la localidad en que se encuentra la entidad auditada. 
Los asuntos de menor importancia que no justifiquen su inclusión en el informe, pero que el 
auditor considera que puede ser de interés para la entidad auditada, serán informados por 
escrito, conforme a los procedimientos establecidos. Los asuntos aislados y carentes de 
significación serán comunicados directamente a la persona responsable de efectuar la 
corrección pertinente. 
5.3. Entrevista preliminar con funcionarios responsables 
La comunicación escrita sobre hallazgos de auditoría con funcionarios responsables de la 
entidad auditada es parte sustancial de los procedimientos de auditoría. La comunicación 
mediante oficio, incluyendo la información sobre los hallazgos de auditoría, tiene el objeto 
de requerir el punto de vista de la entidad; sin embargo, tales esfuerzos deben ser 
precedidos por entrevistas con los funcionarios responsables de la entidad en los niveles 
medios y bajo, especialmente, en cuanto se refiere a los asuntos de carácter individual. No 
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debe esperarse acumular un número importante de hallazgos de auditoría para 
comunicarlos en forma conjunta a los niveles responsables de la entidad. 
La discusión de los hallazgos, antes de elaborar el borrador del informe, dará como resultado 
documentos más completos y menos susceptibles de ser refutados por la entidad; dado que 
es posible recoger opiniones preliminares sobre los aspectos, tales como las causas de las 
diferencias y la naturaleza de las medidas correctivas a implementarse. Esto reducirá el 
tiempo empleado en su preparación, de manera que el informe final se encuentre listo dentro 
de los plazos previstos. 
5.4. Conferencia final con la alta dirección de la entidad auditada 
La reunión final es realizada por el supervisor y el jefe de equipo de auditoría al término del 
trabajo, para hacer conocer a los funcionarios de alto nivel de la entidad examinada, en 
forma oral y por escrito, mediante oficio, la totalidad de los hallazgos de auditoría 
encontrados en el transcurso de su trabajo. El propósito de esta reunión final es informar, a 
la alta dirección, sobre los hallazgos de auditoría que, durante el trabajo de campo, fueron 
comunicados por escrito a los funcionarios de menor nivel y empleados responsables de las 
situaciones identificadas. 
La comunicación de hallazgos y la evaluación de las repuestas de la entidad significan que 
el auditor ha concluido la fase de ejecución, que ha acumulado en sus papeles de trabajo 
toda la evidencia necesaria para sustentar el trabajo efectuado, y el producto final permite 
elaborar el informe de auditoría. 
GUIA PARA EL CIERRE DE LA AUDITORIA 
Introducción 
Finalizados los procedimientos sustantivos, el auditor debe proceder a evaluar los resultados 
de su auditoría, para llegar a una conclusión acerca de la manera en que emitirá su opinión. 
(1) Fuente Auditool 
Antes de concluir la auditoría, es recomendable que los papeles de trabajo sean revisados 
por uno de los miembros del equipo de auditoría diferente de la persona que los preparó. 
A continuación, presentamos algunos de los puntos que el auditor debe de revisar antes de 
emitir su opinión. 
1. Revisión analítica final 
La revisión analítica final consiste en comparar los Estados Financieros del año auditado 
con los del año anterior (Estado de Situación Financiera y Estados de Resultados Integrales) 
y determinar la causa de las principales variaciones. 
Con base en el conocimiento adquirido en las etapas de planeación, evaluación de los 
procesos y procedimientos sustantivos, el auditor debe haberse formado una expectativa en 
relación con el comportamiento de las cifras en los Estados Financieros. 
Ejemplos 
• Un incremento en las ventas del 25 % responde a la entrada de una nueva unidad 
de negocio. 
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• Una reducción en la cuenta de propiedad, planta y equipo del 20 %, responde a la 
venta de un edificio de la compañía, que fue auditado mediante la revisión 
documentación soporte. 
Las variaciones significativas que no tengan una explicación para el auditor se sugieren 
indicar: 
• Áreas de los Estados Financieros que no fueron auditadas. 
• La existencia de posibles errores e irregularidades no identificados. 
Normalmente, el auditor se enfoca en revisar variaciones significativas; sin embargo, igual 
de importante puede ser revisar cuentas sin variaciones que pueden indicar la existencia de 
errores e irregularidades. 
Ejemplo 
• Un saldo por cobrar que no tiene variación entre un año y otro puede indicar la 
existencia de un saldo de difícil recuperación (www.auditool.org). Es recomendable 
que en este análisis incluyamos una revisión de los principales indicadores 
financieros, tales como: 
1) Liquidez 
2) Endeudamiento 
3) Actividad 
4) Rendimiento 
Liquidez: los indicadores de liquidez miden la capacidad que tiene la empresa para cancelar 
sus obligaciones en el corto plazo. Una baja capacidad puede indicar problemas para pagar 
sus deudas a sus acreedores (proveedores, empleados, entidades financieras, entre otros), 
lo que puede implicar problemas en la continuidad del negocio (negocio en marcha). 
Ejemplos de indicadores 
Indicador de liquidez Fórmula para determinar el indicador 
Razón corriente Activo corriente/Pasivo corriente 
Prueba ácida (Activo corriente – Inventarios) /Pasivo corriente 
Capital de trabajo Activo corriente – Pasivo corriente 
Endeudamiento: tienen por objeto medir en qué grado y de qué forma participan los 
acreedores dentro de la financiación de la empresa. De la misma manera, se trata de 
establecer el riesgo que corren tales acreedores, el riesgo de los dueños y la conveniencia 
o inconveniencia de un determinado nivel de endeudamiento para la empresa. 
Altos niveles pueden indicar que la compañía ha utilizado toda su capacidad de préstamo y 
no tiene reservas para una deuda adicional, lo que implica problemas para el desarrollo de 
su actividad (negocio en marcha). 
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Ejemplos de indicadores 
Indicador de endeudamiento Fórmula para determinar el indicador 
Nivel de endeudamiento Total, pasivo/Total activo 
Endeudamiento financiero Pasivo financiero/Total pasivo 
Concentración endeudamiento en el corto plazo Plazo pasivo corriente/Total pasivo 
Actividad: tratan de medir la eficiencia con la cual una empresa utiliza sus activos, según 
la velocidad de recuperación de los valores aplicados a ellos. 
Las razones de actividad para cuentas por cobrar e inventarios son de gran utilidad en el 
desarrollo de la auditoría, debido a que un deterioro en estas puede indicar: 
• Rotación de cartera: un deterioro le puede dar al auditor indicios de la existencia de 
cartera de difícil recuperación que debe ser provisionada por la compañía. 
• Rotación de inventarios: un deterioro le puede dar indicios al auditor de la existencia 
de inventario obsoleto, dañado o de lenta rotación que debe ser provisionado por la 
compañía. 
Ejemplos de indicadores 
Indicador de actividad Fórmula para determinar el indicador 
Rotación de cartera (veces) Ventas a crédito/Promedio cartera 
Rotación de inventarios (veces) Costo de ventas/Promedio inventario 
Rendimiento: sirven para medir la efectividad de la administración de la empresa para 
controlar los costos y gastos y, de esta manera, convertir las ventas en utilidades. Del 
análisis de estos indicadores, el auditor puede determinar la existencia de errores e 
irregularidades en las ventas, en el costo de ventas y/o en los gastos operacionales. 
Variaciones significativas en el margen bruto le pueden dar indicios al auditor de errores e 
irregularidades en las ventas y/o el costo de ventas. 
Ejemplos 
• Un incremento importante en el margen bruto entre un año y otro, le puede dar 
indicios al auditor de una subestimación de los costos o una sobreestimación de los 
ingresos que estarían afectando las cuentas de inventarios o cuentas por cobrar. 
Variaciones significativas en el margen operacional le pueden dar indicios al auditor 
de errores o irregularidades en los gastos operacionales. 
• Un incremento importante en este margen le puede dar indicios al auditor de la 
subestimación de gastos que puede estar afectando los pasivos. 
Ejemplos de indicadores 
 
 
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Indicador de rendimiento Fórmula para determinar el indicador 
Rentabilidad bruta (%) (Utilidad bruta/Ventas netas) * 100 
Rentabilidad operacional (%) (Utilidad operacional/Ventas netas) * 100 
Rentabilidad neta (%) (Utilidad neta/Ventas netas) * 100 
2. Eventos subsecuentes 
Los eventos subsecuentes son situaciones que ocurren con fecha posterior al cierre de los 
Estados Financieros hasta la fecha de la emisión de la opinión del auditor y que pueden 
tener un impacto significativo en los Estados Financieros. 
En las Revistas N.º 367 y N.º 368 (II Quincena de ENE 2017 y I Quincena de FEB 2017), 
hemos tratado sobre hechos posteriores con casuista que les pueden ayudar a identificarlos 
si son del tipo I o del tipo II. 
3. Negocio en marcha 
El auditor debe estar atento a identificar situaciones que amenacen la continuidad del 
negocio y que requieran ser tenidas en cuenta al momento de la preparación de los Estados 
Financieros (revelando en una nota, la situación y las acciones que va a tomar la compañía 
para superar los problemas de continuidad) y la emisión de la opinión (nota del auditor en 
donde señala los problemas de continuidad del negocio). 
Generalmente, los problemas de negocio en marcha están relacionados con los riesgos de 
negocio que el auditor identificó durante el transcurso de su auditoría. 
Algunos ejemplos de indicios de problemas en la continuidad del negocio son: 
• Pérdidas operacionales recurrentes 
• Flujos de caja negativos 
• Renegociaciones de créditos 
• Indicadores financieros negativos 
• Pérdida de clientes clave 
• Disminución de operaciones 
• Dependencia de pocos clientes 
• Pérdida de personal clave sin reemplazo 
• Cambios en la legislación que afecten a la entidad 
• Disminución del capital por debajo de niveles aceptables (normalmente por debajo 
del 50 % del capital) 
Se requiere que el auditor evalúe si existe una duda considerable acerca de la capacidad 
del cliente para continuar como negocio en marcha por lo menos durante un año más a la 
fecha del balance. 
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4. Diferencias de auditoría 
El auditor al final de su auditoría puede haber identificado valoresque no están presentados 
de forma razonable. 
Ejemplo 
• En la confirmación con abogados existe una demanda por $ 100,000 con una alta 
probabilidad de pérdida sobre la cual la compañía no ha efectuado una provisión. 
Inicialmente, debemos comunicarle a la compañía las diferencias de auditoría que 
identificamos y que afectan los Estados Financieros, para que ellos procedan a analizarlas 
y a efectuar el respectivo ajuste. 
La responsabilidad de los Estados Financieros es de la administración de la compañía, es 
por eso que ellos deben analizar y determinar la viabilidad del ajuste, en caso contrario lo 
deben soportar con evidencia suficiente y adecuada al auditor la no conformidad con el 
ajuste propuesto. 
Las diferencias de auditoría no ajustadas por la compañía deben ser acumuladas por el 
auditor en el papel de trabajo de diferencias de auditoría no ajustadas por el cliente y se 
debe determinar el impacto en los Estados Financieros, teniendo en cuenta la materialidad. 
Normalmente, la materialidad se define como el 5 % de la utilidad antes de impuestos. Si las 
diferencias de auditoría afectan el Estado de Resultados en un monto superior al valor de la 
materialidad, el auditor debe evaluar la necesidad de emitir una opinión con salvedad. 
En los casos en donde existen diferencias de auditoría que superan la materialidad, el 
auditor antes de emitir una opinión con salvedad, le debe transmitir su conclusión al cliente 
para que se defina si, definitivamente, no es posible ajustar los Estados Financieros. 
5. Carta de representación 
Las representaciones de la gerencia, son comunicaciones firmadas por el representante 
legal y el contador de la compañía dirigidas al auditor en la que la gerencia manifiesta que 
toda la información le fue suministrada al auditor y que los Estados Financieros reflejan de 
forma razonable la situación de la compañía. Estas representaciones le ayudan al auditor a 
tener un soporte en caso de una demanda en su contra. En nuestra web, encuentras un 
modelo de carta de representación. Ver sección auditoría “papeles de trabajo”. 
6. Revisión de comprobantes manuales 
Al cierre del ejercicio, debemos efectuar una revisión de los comprobantes manuales con el 
fin de identificar ajustes relacionados con transacciones ficticias para maquillar los Estados 
Financieros. 
7. Revisión de los libros oficiales 
Al finalizar nuestra auditoría, debemos verificar que los libros oficiales del periodo que 
auditamos quedaron registrados de forma íntegra y exacta. Esta revisión la realizamos 
comparando los Estados Financieros auditados contra los Estados Financieros que 
quedaron registrados en los libros oficiales. 
8. Revisión de otra información que debemos incluir en nuestra opinión 
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En algunas localidades se exige que los auditores opinen sobre información diferente a los 
Estados Financieros. Ejemplo: informe de gestión. En estos casos el auditor debe estar 
atento a realizar los procedimientos exigidos por ley. 
9. Revisión de los Estados Financieros 
El paquete de Estados Financieros, en donde se incluye la opinión del auditor, normalmente 
debe estar compuesto por balance general, Estados de Resultados, Estados de Cambios 
en el Patrimonio, Estados de Flujos de Efectivo y Estados de Cambios en la Situación 
Financiera y las Notas a los Estados Financieros. 
La responsabilidad de la preparación de los Estados Financieros está en cabeza de la 
administración de la compañía, la responsabilidad del auditor está encaminada a: 
• Verificar que los Estados Financieros que emite la compañía fueron los Estados 
Financieros que se auditaron. 
• Revisión de la integridad de las revelaciones que puedan tener implicaciones en la 
toma de decisiones de terceros. 
• Revisión de las operaciones aritméticas de los Estados Financieros. 
• Revisión de los cruces de información de entre los Estados Financieros. 
Ejemplo 
• Las cuentas del balance deben cruzar con las Notas a los Estados Financieros. 
 
10. Emisión de la opinión del auditor 
Se debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida 
como base para la emisión de una opinión sobre los Estados Financieros. 
Opinión limpia o estándar con párrafo explicativo 
Este dictamen permite, al auditor, emitir opinión limpia o estándar y, después de ella, un 
párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación a la opinión del 
auditor. Es decir, toda la información que se incluya en el dictamen, después del párrafo de 
la opinión, solo sirve de aclaración. 
Sin embargo, el auditor puede sugerir, a la entidad auditada, que determinada información 
se incluya en las Notas a los Estados Financieros y, en ese caso, no sería necesario incluir 
en el dictamen el cuarto párrafo adicional de carácter explicativo después de la opinión 
porque se estaría cumpliendo con la norma de auditoría generalmente aceptada de 
revelación suficiente. 
Opinión calificada o con salvedades 
Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando por el resultado de 
su examen, concluya lo siguiente: Las declaraciones de la Gerencia, referida a los Estados 
Financieros o sus notas no son satisfactorias al auditor. Es decir, una limitación al alcance 
para la aplicación de los procedimientos de auditoría. Existe incertidumbre sobre algún 
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asunto por resolver en el futuro y que le permitirá obtener evidencia suficiente sobre el 
resultado. Existen desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o 
sus procedimientos, que podrían tener un efecto en las estimaciones contables, en los 
registros o en la preparación de los Estados Financieros que evalúa. 
En cualquiera de los casos mencionados, podría ser necesario que el auditor incluya, en su 
dictamen, un párrafo intermedio antes de la opinión para reflejar la salvedad que afectara su 
opinión profesional, en forma detallada y completa. Si la salvedad se refiere a una limitación 
al alcance, esta situación debe mencionarse en el párrafo dos (alcances) y describirse en el 
párrafo siguiente. 
Dictamen con opinión negativa o adversa 
En este tipo de dictamen debe mencionarse, en el párrafo intermedio, antes de la opinión, 
explicando, en detalle, las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinión, así como 
los efectos principales del asunto que originó la opinión adversa. 
Dictamen con abstención o denegación de opinión 
El auditor emitirá este tipo de dictámenes en aquellos en que no practicó el examen con el 
alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinión sobre la razonabilidad de los 
Estados Financieros examinados. En el dictamen con abstención de opinión, se debe omitir 
el párrafo del alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su 
examen, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoría. Esta omisión 
se justifica para evitar una confusión con la opinión adversa. 
Otros tipos de dictámenes 
El auditor puede emitir opinión sobre un determinado Estado Financiero, es decir, es posible 
emitir dictamen parcial. Es un asunto que el auditor debe determinaren caso particular. 
11. Carta de recomendaciones 
Al cierre de la auditoría, el auditor debe emitir su carta de recomendaciones, donde exponga, 
a la compañía, sus principales hallazgos. El objeto de esta carta es la creación y protección 
de valor en el cliente. La carta de recomendaciones debe incluir los hallazgos, las 
implicaciones, las recomendaciones y los comentarios del responsable del área donde 
surgió la recomendación. 
Los siguientes puntos son algunos a tener en cuenta a la hora de emitir las 
recomendaciones: 
• Las recomendaciones en la carta se ordenan de las más relevantes a las menos 
relevantes. 
• Las recomendaciones deben aportar o proteger valor. 
• Todos los puntos deben ser validados con los dueños del área. 
• De haber emitido recomendaciones, en años anteriores, debemos efectuar un 
seguimiento a dichas recomendaciones e incluir un estado en relación con su 
implementación. 
• En lo posible, los hallazgos deben contener ejemplos. 
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El nuevo dictamen de auditoría vigente, internacionalmente, a partir del 2016 
En mayo del 2016, el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), ha 
aprobado nuevas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en las que se 
considera un Nuevo Dictamen de Auditoría. En el caso de auditorías llevadas a cabo de 
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), dicho dictamen estará 
vigente para informes correspondientes a periodos que terminan a partir del 15 de diciembre 
del 2016. 
Las nuevas NIA relacionadas con este Nuevo Dictamen de Auditoría son: 
• NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los 
Estados Financieros (revisada 2015) 
• NIA 701 Comunicación de asuntos claves de la auditoría en el informe de auditoría, 
emitido por un auditor independiente (nueva 2015) 
• NIA 705 Opinión modificada en el informe de auditoría, emitido por un auditor 
independiente (revisada 2015) 
• NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de 
auditoría, emitido por un auditor independiente (revisada 2015) 
• NIA 260 Comunicación con los responsables del Gobierno de la entidad (revisada 
2015) 
• NIA 570 Empresa en marcha (revisada 2015) 
• NIA 710 Información comparativa-cifras correspondientes y Estados Financieros 
comparativos (enmiendas menores 2015) 
• NIA 720 Las responsabilidades del auditor en relación con otra información 
contenida en documentos que contienen Estados Financieros auditados (revisada 
2015) 
• NIA 800 Consideraciones especiales-Auditorías de Estados Financieros preparados 
de acuerdo con estructuras de propósito especial (revisada enero del 2016) 
• NIA 805 Consideraciones especiales-Auditorías de Estados Financieros individuales 
y de elementos, cuentas o partidas específicas de un Estado Financiero (revisada 
enero del 2016) 
•NIA 810 Compromisos para reportar sobre Estados Financieros resumidos (revisada 
marzo del 2016) 
 
Las principales modificaciones del Nuevo Dictamen de Auditoría se resumen a 
continuación: 
a) Se ha modificado el orden en que aparecen las secciones del Dictamen de 
Auditoría, colocándose, al inicio del dictamen, la opinión del auditor; 
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b) Comunicación de las cuestiones claves de auditoría (KAM, Key Audit Matters) de 
las empresas que cotizan en bolsa, con el fin de proporcionar mayor transparencia 
sobre los asuntos más significativos; 
c) Se debe incluir descripciones específicas, surgidas durante el proceso de auditoría; 
d) Se incluye conclusiones explícitas sobre el uso adecuado de la base contable de 
negocio en marcha en la elaboración de los Estados Financieros; 
e) Mayor transparencia en cuanto a la independencia del auditor y sus 
responsabilidades, y 
f) Se clarifica la responsabilidad de la dirección y de los responsables del Gobierno 
de la empresa en relación a los Estados Financieros auditados. 
El nuevo informe de auditoría entra en vigencia, nuevamente, a partir del 2016 en el caso 
de las empresas que presenten información financiera anual. Además, se debe considerar 
que su aplicación exigirá un mayor uso del juicio profesional y, además, una mayor 
transparencia por parte de las entidades. En este sentido, el cambio más significativo que 
existe en este nuevo informe y que aplica solo en las entidades públicas (que registran sus 
acciones o deuda en mercados centralizados) es el incluir una nueva sección para discutir 
los principales asuntos de auditoría. 
Lo anterior refiere a aquellos asuntos que, a juicio profesional del auditor, fueron los de 
mayor importancia durante la auditoría de los Estados Financieros del periodo auditado y 
que fueron obtenidos a partir de los temas comunicados a los responsables del Gobierno de 
la entidad. El objetivo es que se indiquen los siguientes puntos: 
• Áreas evaluadas como un riesgo elevado de errores materiales o riesgos 
significativos identificados de acuerdo con la “identificación y evaluación de riesgo de 
errores significativos a través del entendimiento de la entidad y su ambiente de 
control”; refiere a aquellas áreas sobre las cuales la Gerencia realiza juicios, 
estimados y supuestos contables significativos (usualmente, estimados complejos o 
con un elevado grado de incertidumbre), y transacciones no usuales que sean 
significativas. Es importante resaltar que las NIA presumen que la posibilidad de 
fraude, en el reconocimiento de ingresos y el que la Gerencia eluda los controles de 
la entidad (NIA 240), son riegos significativos a considerar por el auditor. 
• Áreas en las que el auditor tuvo especial dificultad al realizar la auditoría: En este 
caso, se debe indicar cómo enfrentó las dificultades, cuál fue la evidencia que obtuvo 
y, además, discutir cuáles fueron los supuestos más importantes y los riesgos que 
afectan las conclusiones de la auditoría. 
• Aquellas áreas que requirieron una modificación importante del alcance de auditoría 
inicialmente planeado y si se identificaron deficiencias significativas de control: Antes, 
estos aspectos solo eran comunicados a los encargados del Gobierno de la entidad. 
La descripción de los principales asuntos de la auditoría deberá incluir una referencia a las 
divulgaciones de la Gerencia, si existen, y debería discutir los siguientes puntos: 
• ¿Por qué el asunto fue considerado uno de los más significativos durante la 
auditoría? 
• ¿Cómo se enfocó este asunto en la ejecución de la auditoría? 
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Otro aspecto nuevo es la exigencia de una mención específica de que se realizó una 
evaluación del concepto contable de empresa en marcha y la indicación acerca de si se 
encontraron problemas al respecto. En un inicio, este era un supuesto implícito, quesolo se 
precisaba cuando existían situaciones que afectaban la continuidad de la entidad, pero 
ahora se requiere una mención explícita en el informe de auditoría. 
En el informe, se realiza una descripción amplia de cuáles son las responsabilidades del 
auditor y los aspectos más importantes de la práctica de la auditoría independiente en el 
informe de auditoría. El nuevo informe requiere que se plantee, específicamente, el nombre 
del socio que firma los Estados Financieros para las empresas que están listadas, lo que ya 
es práctica común en el Perú. 
En resumen, de la lectura del informe se podrá notar los siguientes aspectos relevantes: 
• El orden: aunque no es obligatorio, debe empezar con la opinión de auditoría y 
continúa con las bases de dicha opinión. En ese marco, se debe poner especial 
énfasis en el hecho de que, en todo momento, el auditor fue independiente, según el 
Código de Ética para Contadores. 
• A continuación, se presentan los principales asuntos de auditoría, de los cuales 
veremos algunos ejemplos en este documento. Posteriormente, se indican las 
responsabilidades de la Gerencia y de los encargados de los Estados Financieros de 
forma un poco más amplia que la versión actual del informe del auditor. 
• La sección sobre la responsabilidad del auditor en la auditoría de los Estados 
Financieros se ha ampliado de manera significativa en relación con el informe que, 
actualmente, existe. Incluye diversos aspectos que son importantes a considerar por 
aquellos que leen el informe de auditoría: cuál es su responsabilidad para realizar el 
trabajo de auditoría; cuál es el alcance de revisión del control interno en una auditoría; 
cuáles han sido los principales aspectos que se han evaluado; la mención de que se 
han realizado comunicaciones con los encargados del gobierno de la entidad, de que 
se ha hecho explícito que somos independientes y las áreas de riesgo. 
Con respecto a este último punto, se debe señalar, de esas áreas de riesgo, se han 
seleccionado aquellas que se consideran como principales asuntos de auditoría en el 
informe. 
Es importante notar que una de las precisiones es que el auditor puede no comunicar algún 
asunto importante si considera que al hacerlo podría causar un daño importante a la entidad, 
y que dicho daño sería mayor al beneficio que se obtendría si se describiera públicamente 
el asunto de auditoría. Ello queda a juicio del auditor en todo momento. 
“Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, 
Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados”, edición 2013 
a partir de enero del 2016 
La Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú (JDCCPP), mediante 
Resolución N.° 001-2016-AG/JDCCPP, de abril del 2016, se aprobó adoptar el “Manual de 
Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros 
Encargos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados”, edición 2013, Partes I y II, versión 
en español, la misma que entra en vigencia desde su publicación y cuya aplicación es desde 
enero del 2016. 
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Dicho manual aún no incorpora el nuevo modelo de dictamen, por lo que, en Perú, seguimos 
emitiendo el dictamen según lo requiere el manual, edición 2013.