clase 3 CAJA Y BANCO PARTE 2

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CLASE Nº3- AUDITORIA 2-CAJA Y BANCO PARTE 2- 16/08/2016 
Hoy vamos a terminar de ver el rubro caja y bancos, particularmente vamos a ver la parte de 
verificación de cuentas bancarias que están en el rubro caja y bancos. Los procedimientos que 
vamos a estudiar hoy también son aplicables a esas mismas cuentas bancarias cuando en vez 
de estar en el rubro caja y bancos están en el rubro deudas financieras, por lo tanto con lo que 
veamos ahora vamos a tener ya analizado una parte de los rubros del pasivo. ¿Por qué les digo 
esto? Porque si se acuerdan cuando hemos hablado de los componentes de caja y bancos 
dijimos los saldos en efectivo en caja o en bancos del país, pero ustedes saben que los saldos 
que están en bancos que son disponibles son los que están en cuentas corrientes bancarias y 
las cuentas corrientes bancarias pueden tener saldo deudor o saldo acreedor. Si tienen saldo 
deudor son componentes del rubro caja y bancos, que es lo que estamos viendo nosotros ahora. 
Si tienen saldo acreedor es pasivo, van al rubro de deudas financieras. Pero el procedimiento de 
auditoria es exactamente el mismo en cualquiera de los dos casos. 
Antes de que avance con lo de hoy les pregunto si de lo que vimos la clase anterior ¿quedo 
alguna duda, hay alguna preguntita, algún tema para repasar? Recuerden que hemos estudiado 
prueba de transacciones de caja, en el pizarrón hicimos prueba de transacción de ingresos de 
fondos, no hicimos la de egresos de fondos ¿no hace falta que la hagamos verdad? En definitiva 
las pruebas de transacciones siempre es lo mismo, es un conjunto de pruebas de auditoria que 
utilizadas en forma armónica sirven para hacer una verificación de transacciones del ejercicio. 
¿Qué cambiarían de la prueba de transacciones que hicimos en la clase del miércoles, si yo les 
dijera hagan ahora ustedes la prueba de transacción de egresos de fondos? Y cambiaría: la 
primera parte NO, recuerdan la parte primera era cotejo de estados contables con registro ¿eso 
cambia? NO, es lo mismo. Después correlación entre registros, habíamos cotejado el balance de 
sumas y saldos con el mayor general, no había nada es los mismo. En el mayor general 
habíamos hecho pruebas matemáticas, revisiones conceptuales, eso es lo mismo. Ahí hicimos la 
selección de la muestra, es lo mismo. Luego de la muestra pasamos al diario general, es lo 
mismo para la transacción de egresos, en el diario general hacemos las pruebas matemáticas, 
revisiones conceptuales, control de la mayorización de las otras cuentas integrantes del asiento, 
eso es exactamente los mismo. Y ahora si viene la diferencia, es paso siguiente fue en aquella 
prueba de ingresos, ir al subdiario de caja ingresos, ahora tenemos otro subdiario que es el de 
caja egresos; entonces vamos a otro subdiario pero lo que hacemos en el otro subdiario es lo 
mismo: pruebas matemáticas, o sea sumas, sumas cruzadas y luego cotejo con la 
documentación respaldatoria. 
Me interesa que quede bien claro que esa prueba de transacciones con ese orden tiene validez 
para cualquier tipo de cuentas, ustedes lo único que tienen que hacer es adaptar, adecuarse al 
tipo de cuenta que estén viendo. Supónganse que yo les diga a ustedes quiero que hagan una 
prueba de transacciones de la cuenta ventas. Entonces ¿Qué harían? Harían exactamente lo 
mismo: parten del balance de sumas y saldos, buscan la cuenta ventas de ahí se van al mayor 
general, en el mayor general buscan la cuenta ventas y se fijan si el saldo de la cuenta del 
mayor coincide con el balance de sumas y saldos. En el mayor general hacen las pruebas 
matemáticas, la revisión conceptual, la selección de la muestra y de ahí se van al diario general. 
En el diario general para los asientos seleccionados como muestra hacen prueba matemática, 
revisión conceptual, control de mayorización de las otras cuentas y de ahí se van al subdiario de 
ventas. Entonces en el subdiario de ventas: sumas, sumas cruzadas y control con la 
documentación respaldatoria. 
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¿Se entiende cual es la metodología de una prueba de transacción? Siempre es lo mismo. 
Nosotros vimos para las afirmaciones de caja y bancos las pruebas de transacciones y después 
vimos las pruebas de saldo final y para saldos finales para el caso de la cuenta caja utilizamos el 
arqueo, hicimos el arqueo. ¿Recuerdan cómo es el arqueo? es un procedimiento de auditoria 
que consiste en……. ¿Cuál es lo que sintetiza a la tarea de hacer un arqueo? Lo que sintetiza 
un arqueo es ir a recontar, eso es un arqueo es hacer un recuento, yo voy a recontar lo que tiene 
en su poder una persona que es el custodio; es un cajero un tesorero, eso es un arqueo. Pero 
decirlo así solamente está mal porque el arqueo para que sirva de algo, para que tenga validez 
como procedimiento de auditoria requiere cumplir algunas formalidades, primero hacer una 
planificación del arqueo para saber en que momento lo vamos a hacer, segundo ejecutarlo y 
para ejecutarlo hay que hacer una planilla de arqueo donde hay un corte de comprobantes, 
donde se anotan un montón de datos, esa planilla tiene muchas formalidades: tiene la fecha, 
tiene el nombre, tiene el corte de comprobantes, tiene la descripción o el detalle de lo arqueado, 
tiene una leyenda, tiene firma, tiene constancia de que se devolvieron los fondos. Luego en la 
ejecución está lo que se llama la depuración del arqueo. Se los muestro acá: 
 
Empezábamos haciendo el recuento, en la etapa del recuento, la primera que está ahí, esa es la 
inspección ocular propiamente dicha, ese es el dia en que nosotros vamos a la caja y contamos, 
arqueamos. La palabra recuento puede confundir porque recontar es contar algo que ya conto 
otro pero bueno no hay en los libros otra palabra más ingeniosa que esa; no es que nosotros 
vamos a recontar lo que ya conto el cajero, nosotros vamos a arquear. El cajero me dice acá hay 
$10000 entonces yo voy a recontar. No, yo no sé cuánto dinero hay, a mi dame todo yo voy a 
recontar y listo, vos después si queres reconta pero yo hago el arqueo. Bueno esa es la 
inspección ocular, esa es la etapa del recuento es a la que me refería recién en donde lo más 
importante es la formalidad que tiene el papel de trabajo, el papel de trabajo se llama la planilla o 
la hoja del arqueo ahí tiene que estar el nombre de la empresa, el nombre del cajero o del 
tesorero, tiene que estar la fecha, el dia, la hora, tiene que estar el corte de comprobantes y 
luego tiene que estar la mayor descripción posible de todo lo que estamos arqueando. 
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Recuerden esto porque si uno pasa por alto algún dato en este momento y lo perdió, lo perdió. 
Había un cheque y yo me olvide poner que el cheque estaba con una fecha vencida, lo lamento 
ya esta no puedo volver a atrás. O había un montón de comprobantes pero no sé si estaban 
autorizados esos comprobantes. ¿Cómo no sabes? No me fije si estaban autorizados. No sirve 
el arqueo tenes que hacer de nuevo. 
Después de eso al final ¿Cómo terminaba ese papel de trabajo que se llama la hoja del arqueo? 
Terminaba con una leyenda que dice algo maso menos así: es una declaración que nosotros la 
escribimos pero que la firma el cajero o el tesorero y dice “LOS VALORES y LOS DEMAS 
EFECTOS ANOTADOS EN ESTA PLANILLA HAN SIDO CONTADOS EN MI PRESENCIA Y 
DEVUELTOS A MI PERSONA” no vaya a ser cosa que hagamos el arqueo y mañana no haya 
un peso y ¿Dónde está la plata? Se la llevo el auditor. Tiene que decir “DEVUELTO. DECLARO 
QUE NO TENGO NADA MAS QUE ARQUEAR EN MI PODER”. Y ahí firma el cajero o tesorero. 
¿Cuántas hojas de arqueo se hace? Se hace por duplicado, se hace original. Esto es muy a 
criterio, a gusto de cada auditor. Lo correcto es que a esta planilla hay que hacerla por 
duplicado. ¿Para qué? Para que nosotros nos llevemos el originalfirmado por el cajero y al 
cajero o tesorero le dejemos a él como constancia de nuestro procedimiento el duplicado firmado 
por nosotros creo que es una buena práctica de auditoria y es una cuestión de gentileza con la 
persona que estamos arqueando. 
Luego estaba la depuración que dijimos que es el procedimiento que consiste en excluir de todo 
lo arqueado todos los conceptos que no responden a efectivo y valores de poder cancelatorio y 
liquidez equivalente. La conclusión de la depuración va a ser el valor que va a tener el saldo de 
la cuenta o las cuentas arqueadas de acuerdo con el auditor. 
Y por último estaba dijimos la comparación con la contabilidad para lo cual teníamos que 
empezar verificando que la contabilidad este pasada hasta el corte de comprobantes, no hasta la 
fecha que nosotros hemos ido, nosotros fuimos el 31 de julio entonces voy a ver que la 
contabilidad este hasta el 31 de julio, No, está mal. Tengo que ver que este pasado hasta el 
número de comprobante que nosotros hemos anotado cuando empezó el arqueo. ¿Por qué digo 
esto? Porque es muy probable que se sigan contabilizando comprobantes después, puede pasar 
esto. Como puede ser yo fui a las 21 horas a hacer el arqueo y cuando yo salí de la empresa 
cerraron todo apagaron las luces, entonces el último recibo tiene que ser este y después voy y 
veo que hay más recibos. ¿Por qué puede ser? Puede ser porque a lo mejor había cobradores 
externos que han hecho cobranzas ese dia y han ido rendirlas al dia siguiente pero eran 
cobranzas del dia anterior entonces al recibo lo han emitido con fecha de dia anterior y lo han 
contabilizado con fecha del dia anterior pero están afuera del corte de comprobantes que yo 
hice. Por lo tanto lo que yo tengo que mirar antes de comparar con la contabilidad, es que la 
contabilidad este pasada hasta el momento de corte comprobante. Resultado de la comparación: 
igual, mayor o menor. 
Luego el seguimiento que consiste en mirar mi hoja del arqueo y ver que paso con todo lo que 
había ahí. 
¿Qué tiene que haber pasado con el dinero en efectivo? Al dia siguiente se tiene que haber 
depositado, eso es el seguimiento. Si había cheques corrientes también se tienen que haber 
depositado. Si la empresa tiene un sistema de control interno flojo a lo mejor el efectivo no se 
depositó en su totalidad, bueno eso es un problema porque para hacer el seguimiento además 
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de mirar el deposito voy a tener que mirar que destino tuvo ese dinero, a lo mejor se utilizó para 
pagar obligaciones en efectivo o sigue estando en caja. Los comprobantes de gastos que 
estaban ahí, tengo que verificar que estén contabilizados, en fin lo que había en el arqueo tengo 
que ver que paso después. 
Después de haber visto este procedimiento he logrado satisfacer los siguientes objetivos: 
Había un objetivo de auditoria que decía “EXISTENCIA”, entonces yo me pregunto ¿estoy en 
condiciones de decir que estos activos existen? Si porque yo los he arqueado, yo lo he contado, 
eso sí existen son reales. 
Segundo ¿son de propiedad de la empresa? ¿Puedo haber satisfecho el objetivo de propiedad? 
Y no sé, si se depositó al dia siguiente toda esa recaudación en la cuenta corriente de la 
empresa, SI doy por satisfecho el objetivo. Ahora si no se depositó tengo que hacer algo 
adicional porque el hecho que haya estado la plata en efectivo en caja no me da la certeza de 
que sea de la empresa porque los billetes no son nominativos, los billetes son del que los tiene. 
¿Qué pasaría si no deposito? ahí tendría que hacer un seguimiento mayor, tendría que mirar si 
se cancelaron obligaciones con ese dinero o si se depositaron en los días subsiguientes. Si bien 
es cierto es una norma de control interno sana depositar todos los días el dinero en efectivo no 
vayan a creer que todas la empresas hacen eso, hay muchas empresas que van una o dos 
veces por semana al banco nadas más; pero bueno nosotros a todo eso ya lo tenemos que 
saber porque hicimos la evaluación del control interno antes así que tenemos que saberlo. 
Entonces el objetivo de EXISTENCIA Y PROPIEDAD está satisfecho. 
El objetivo de INTEGRIDAD ¿Qué opinan ustedes? ¿Lo satisfacemos con el arqueo? ¿Cómo se 
interpreta el objetivo de integridad? El objetivo de integridad es que no existan omisiones. ¿Me 
sirve el arqueo para eso? 
Alumno: depende la evaluación del control interno. 
Profe: si, no… está bien depende o no de la evaluación del control interno como haga el arqueo 
yo, pero ya he tomado la decisión de hacer un arqueo a un momento determinado, ese arqueo 
que yo hice ¿me satisface el objetivo de integridad? No ¿porque? 
Alumna: y cuando digamos que había faltante o sobrante se tenía que ir a buscar el 
comprobante 
Profe: ah en el caso de que hubiera faltante o sobrante. No, suponiendo que me de igual 
perfecto ¿puedo decir que no hay omisiones? Y no ¿saben por qué? Porque nosotros estamos 
arqueando lo que hay o haiga, arqueamos lo que esta y voy a ver si lo que esta coincide con la 
contabilidad. Entonces si lo que no está, no está contabilizado no lo voy a descubrir con el 
arqueo. O sea si hay muchas más cobranzas que no están contabilizadas y no está ingresada la 
plata, el arqueo no me va a permitir descubrir esto, para eso está la prueba de transacciones. 
Y después el objetivo de la EVALUACION O MEDICION Y EXPOSICION lo satisfacemos 
tranquilamente porque este es un auto valuado y expuesto. 
En cuanto a procedimientos para validación de saldos finales de estas cuentas, con este 
tenemos agotados los procedimientos. Una sola cosita quería aclararles ¿qué pasa cuando 
nosotros vamos a hacer un arqueo y sabemos que a la persona a la cual le vamos a hacer el 
arqueo además de recibir ingresos por cobranzas además tiene un fondo fijo? A los fines de esta 
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parte no pasa nada, es decir la planificación es la misma, el recuento es el mismo, cuando 
vamos a hacer la depuración es la misma, cuando vamos a hacer la comparación con la 
contabilidad ahí cambia. Nosotros ¿Cómo hicimos la comparación con la contabilidad? La 
comparación fue: Arqueo depurado lo comparamos con el saldo de la cuenta caja. 
Ahora ¿Qué pasa si el custodio a quien le estamos haciendo el arqueo además de tener la caja 
tiene un fondo fijo? Entonces la comparación es: 
 ARQUEO DEPURADO CONTRA EL SALDO DE LA CUENTA CAJA + EL SALDO DEL FONDO 
FIJO 
Y más aún, + inclusive punto suspensivo: 
ARQUEO DEPURADO CONTRA EL SALDO DE LA CUENTA CAJA + EL SALDO DEL FONDO 
FIJO + ……… 
¿Saben por qué? Hay empresas que contabilizan las cosas de distintas maneras. 
Bueno a esto nosotros ya lo vamos a saber por haber hecho la evaluación del control interno, 
por haber conocido muy bien el proceso contable ¿se acuerdan cuando vimos planificación? 
Uno de los elementos de la planificación era conocer bien cuál es el proceso contable. Cuando 
uno hace una cobranza ¿Qué asiento hace? 
 
Caja 
 A deudores por ventas 
 
Hay empresas que tienen planes de cuentas más detallado y para las cobranzas que son con 
cheques no utilizan la cuenta caja o no utilizan la cuenta recaudaciones a depositar, utilizan la 
cuenta valores a depositar, entonces en ese caso cuando yo vaya a hacer la comparación con la 
contabilidad tendré que comparar con el saldo de la cuenta caja + el saldo de la cuenta valores a 
depositar. Si tiene un fondo fijo va a ser entones: 
Caja +saldo de fondo fijo + saldo de la cuenta valores a depositar 
O sea porque esto se llama arqueo de caja no quiere decir que yo solamente estoy arqueando la 
caja, no es mentira, no se llama arqueo de caja, se llama arqueo de todo lo que hay en ese 
momento y se compara con todas las cuentas que están vinculadas, o sea a esto yo lo tengo 
que conocer por la evaluación del control interno, sino lo conocía bueno ahora me voy a enterarporque la comparación con el arqueo me va a dar una locura tal que no voy a entender porque 
hay semejante diferencia y ahí me voy a dar cuenta que lo tendría que haber analizado bien pero 
bueno así se aprende. 
Alumna: ¿y la comparación es en conjunto así? 
Profe: se suma porque vos tenes el arqueo depurado, el arqueo depurado es un numero $10000 
entonces tenes el saldo de caja más el saldo de fondo fijo si es que lo que he arqueado acá 
incluye fondo fijo. 
Lo mismo pasa con el seguimiento. 
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Vamos a la verificación de conciliaciones bancarias. 
Ah me olvide si cuando yo estoy haciendo el arqueo me doy con que la persona que está 
conmigo el cajero o tesorero además tiene moneda extranjera a eso si lo tengo que hacer en 
otra planillita. Cuando hay moneda extranjera tengo que hacer dos planillas de arqueo: uno para 
todo lo que sea moneda nacional y otra para la moneda extranjera porque la moneda extranjera 
la voy a tener que comparar con el saldo de la cuenta moneda extranjera lo cual me va a obligar 
a mi hacer un procedimiento adicional ¿Cuál es? A ver si se les ocurre. Supónganse que yo voy 
y hago el arqueo de caja y el tipo me dice mira acá está el dinero en efectivo, tengo 
comprobantes, tengo fondo fijo, tengo recibos y tengo 10000 dólares. Bueno arqueemos, 
hacemos las planillas, corte de comprobantes hacemos todo y firmamos. ¿Cómo va a ser la 
comparación de la contabilidad con los 10000 dólares a los fines del arqueo? Y yo voy a tener 
que ir a buscar la fecha de compra de esos dólares porque ¿Cómo va a estar registrado? Va a 
estar registrado al precio de compra ¿y estos dólares de dónde vienen? Bueno esta semana 
compre 500 dólares, el mes pasado compramos 1000, en mayo compramos 10000 y vendimos 
5000 y quedaron 5000, en enero compramos 8000 entonces ¿Cómo hago para saber? ¿Ustedes 
tienen contabilidad bimonetaria? No, pero podrían tener una contabilidad bimonetaria. Entonces 
como hago para saber si los 10000 dólares tiene el cajero son los que debería tener ¿con que lo 
comparo? Con el saldo cantable. Si lo comparo con el saldo contable no me sirve de nada 
porque yo a los 10000 dólares lo voy a valuar a la cotización de hoy y cuando lo compare con la 
contabilidad va a dar cualquier cosa, no yo tengo que ir a buscar la fecha de las operaciones, 
tengo que hacer como si fuera una ficha de stock, como si los dólares fueran una mercadería y 
fijarme las entradas, las salidas para ver el saldo. 
Eso es para todas las cuentas del rubro caja, fondo fijo, recaudaciones a depositar, caja chica, 
valores a depositar, etc. 
Veamos qué pasa con el saldo de las cuentas bancarias. El procedimiento para verificar los 
saldos en cuentas bancarias se llama dentro del listado que está en la RT 37 “CONFIRMACION 
DE TERCEROS” se acuerdan de ese procedimiento. 
¿Qué es una confirmación a terceros? Uno de los procedimientos decía confirmación a terceros 
y es mandarle a un tercero una nota diciéndole, preguntándole algo, que coincida su contabilidad 
con la contabilidad de lo que estamos auditando eso es lo que sería, voy a comparar la 
contabilidad de la empresa con la contabilidad que el banco tiene de la empresa, eso es un 
pedido de confirmación. Pero que pasa, ese pedido de confirmación seguramente no me va a 
servir porque el banco ¿Qué nos va a contestar? El banco va a decir señor auditor de acuerdo 
con nuestros registros la empresa tal tiene un saldo acreedor o deudor de tantos pesos. Cuando 
yo mire los libros de la empresa el saldo según contabilidad no va a coincidir, seguro que no 
coincide ¿Por qué no coincide? Por x circunstancia. Entonces para poder comparar el saldo 
contable con el saldo del resumen de cuentas existe lo que se llama la conciliación bancaria. La 
conciliación bancaria no es un procedimiento de auditoria, es un procedimiento de practica 
contable, las empresas todos los meses, o todas las semanas, o todos los días reciben el 
resumen de cuentas de las cuentas corrientes bancarias que es obligatorio por reglamento de 
cuenta corriente del banco central, los bancos tienen que mandarle a sus clientes a un resumen 
de cuenta que no es gratis se lo cobran, es bastante carito y las empresas reciben el resumen 
de cuentas y hacen lo que se llama la conciliación bancaria. 
La conciliación bancaria tiene varias partes: 
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La primera parte es el punteo, uno puntea, coteja la información que está en el resumen de 
cuentas con la que está en la contabilidad y va punteando. Termina de puntear y concilia, es 
decir suma los saldos contables, parte del saldo contable y tiene que llegar al saldo del resumen 
de cuentas. 
 
En una conciliación bancaria común, alternativa 1, uno parte del saldo según registros contables, 
ya hizo todo el punteo y después de que termino de puntear uno mira el resumen de cuentas y 
mira el mayor o la cuenta contable y se fija en aquello que quedo sin puntear, lo que quedo 
punteado lo descarto, lo que quedo sin puntear me va a servir para conciliar. Si parto del saldo 
según registros contables $1000 puede haber cheques no debitados $300 puede haber 
depósitos no acreditados $200, puede haber nota de crédito no contabilizadas $100 puede haber 
nota de débito no contabilizada $150 con lo cual llegamos al saldo según resumen de cuentas. 
En toda conciliación bancaria hay esos cuatro componentes nada más, mejor dicho cuatro 
cositas para conciliar. Para llegar del saldo según registros contables al saldo según resumen de 
cuentas hay solamente cuatro obstáculos: 
1) Los cheques no debitados: son cheques librados por la empresa que deberían haber sido 
presentados al cobro por el tercero que los tiene pero que por x circunstancia que 
desconocemos no entraron. OJO no son los cheques diferidos, guarda con esto porque si 
la empresa libro cheques a 30, 60 y 90 días, y yo me pongo a hacer la conciliación, que 
cantidad de cheques no ingresados que hay acá. Pero cheques no ingresados son los 
que tenían fecha de depósito, si ya tenían fecha de depósito pero no han entrado. Los 
cheques que son a 90 días, esos no son cheques no debitados esos son cheques 
diferidos. A esos hay que exponerlo en otra cuenta que no es la cuenta corriente 
bancaria. 
Alumna: es una cuestión de vencimientos. 
Profe: claro, muy bien porque no es lo mismo, el saldo que nosotros vamos a exponer en la 
cuenta corriente bancaria tiene que ser el dinero que hay ahí y eventualmente los cheques no 
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ingresados pero que tienen fecha de vencimiento inclusive los depósitos no acreditados porque 
ya están efectuados. Si la empresa trabaja con cheques diferidos ¿Qué tratamiento le dan? No 
vayan a creer que es una elaboración conceptual de la catedra para matar en los parciales, no, 
sino que todas las empresas trabajan con cheques diferidos, mejor dicho si ustedes van a un 
banco y le dice cuántas chequeras de pago diferido le das a esta cuenta corriente por año y 
cuantas chequeras de cheque corriente le das a la misma cuenta y vana a ver que la relación es 
20 a 1, por cada 20 chequeras de pago diferido usan 1 chequera de corrientes. 
Lo correcto es que si hay cheques de fecha diferida, esos cheques se tienen que contabilizar en 
otra cuenta o exponer en otra cuenta, no en la cuenta corriente bancaria. En otra cuenta que se 
llamara Banco valores diferidos a pagar, que se expone dentro del rubro deudas bancarias y 
financieras, pero en otra cuenta separada. Y les recomiendo que lo hagan así porque si no lo 
hacen cuando el cliente de ustedes lleve su balance al banco el analista de riesgos del banco lo 
va a llamar y le va a decir como puede ser que tengas semejante saldo en bancos si según 
nosotros el saldo es distinto y ustedes van a tener que ir con la conciliación bancaria y explicar. 
Entonces cheques no debitados soncheques que ya tienen fecha de depósito por parte de 
terceros, que ya deben haber sido depositados pero no ingresaron por circunstancias que no 
sabemos. 
2) Depósitos no acreditados: son depósitos efectuados, obviamente son depósitos de 
cheques, pueden ser depósitos en efectivo realizados en cuentas recaudadoras. Hay 
muchas empresas que tienen sistema de cuentas recaudadoras, que hacen el deposito 
acá pero resulta que la cuenta es de Tucumán o es de Córdoba y bueno este depósito de 
hoy no se acredito hoy, sino mañana o pasado, salvo ese caso los depósitos no 
acreditados son de cheques de terceros. 
3) Notas de crédito no contabilizadas: son ingresos de fondos a la cuenta bancaria que no 
están contabilizados, pueden ser depósitos, pueden ser operaciones de préstamos, 
puede ser préstamos acreditados, pueden ser devoluciones de débitos, etc. Hay una 
gama inagotable de cosas que se pueden acreditar en una cuenta bancaria. Si fuera una 
cuenta que genera intereses, habría intereses que se acreditan, en las cuentas corrientes 
bancarias no sucede pero en algunas otras cuentas sí. 
4) Las notas de débito no contabilizadas: son gastos generalmente que no se contabilizaron 
porque no se conocían, generalmente esto sucede con todos los gastos: comisión por 
mantenimiento de cuenta, intereses, impuesto a los débitos, percepciones de ingresos 
brutos, IVA, IVA de los intereses, IVA de las comisiones, etc. Los bancos utilizan hoy 
mucho los sistemas de pago mis cuentas, la mayoría de las empresas pagan sus 
servicios por sistema de pago mis cuentas, por ahí aparece boletas de EJESA, de 
Gasnor, de telecom, de personal, entonces son débitos no contabilizados. 
 
Entonces si tomamos el saldo según registros contables 
 + cheques no debitados 
- los depósitos no acreditados 
+ notas de crédito no contabilizadas 
- notas de débito no contabilizadas 
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Llegamos al saldo según resumen de cuentas 
Hasta ahí no hemos auditado nada. El procedimiento de auditoria que tenemos que aplicar 
nosotros es determinar si esta conciliación está correctamente realizada, porque que pasa, 
fíjense yo les dije que nosotros hacíamos un procedimiento que era confirmación de terceros. La 
confirmación nos da como resultado esto (ver filmina), la confirmación nos dice: el banco nos 
dice según nosotros el saldo es $1050, eso es lo que dice la confirmación pero la contabilidad 
dice $1000, $50 no es nada, si, si es un montón. Tengo que ver ahora la conciliación bancaria, si 
yo verifico que esta conciliación bancaria está bien tengo satisfecho todos los objetivos de 
auditoria. Veamos si es verdad. Antes que nada cuál de los dos saldo va a ir a los estados 
contables ¿$1000 o $1050? 
En realidad les hice una pregunta capciosa, les dije cuál de los dos va, $1000 o $1050, es una 
pregunta capciosa, mentirosa. En realidad si ustedes miran ahí hay dos tipos de conceptos: hay 
cosas no contabilizadas y hay cosas pendientes, fíjense el que dice nota de crédito no 
contabilizada y nota de débito no contabilizada son conceptos no contabilizados, eso hay que 
contabilizarlo y lo que dice cheque no debitado y depósito no acreditado eso ya está contabilizado 
simplemente hay que esperar. 
 
Por lo tanto nosotros podríamos desdoblar a la conciliación haciendo pasaje de términos, acá no 
nos damos cuenta porque está en forma vertical (ver filmina), si estuviera en forma horizontal 
ustedes se darían cuenta porque ya saben hacer pasajes de término, si la desdoblamos a la 
conciliación la podríamos hacer de esta manera: 
Saldo según libros contables + nota de crédito no contabilizada – nota de débito no contabilizada 
 $1000 + $100 - $150 = $950 
Ese es el saldo que tiene que ir a los estados contables, quiere decir que al saldo contable le 
tengo que ajustar, ese sería el saldo contable bancario conciliado o ajustado. ¿Cómo sé que 
está bien? Para saber si está bien tengo que tomar: 
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Saldo según resumen de cuentas + depósitos no acreditados – los cheques no debitados 
 $1050 + $200 – $300 = $950 
Hice lo mismo haciendo pasaje de termino. Ya sé que el saldo según auditoria es $950 para 
estar seguro de que esto está bien ¿Qué datos tengo? Para estar seguro yo sé que la 
confirmación que le mande al banco me contesto $1050 y sé que en los libros tengo $1000 
¿Qué me falta ver ahora? Falta ver si las partidas pendientes y las cosas no contabilizadas están 
bien o están mal. Qué procedimiento de auditoria voy a aplicar para saber si ahí donde dice nota 
de crédito no contabilizada $100, si eso es real, si existe, si no hay omisiones. Que 
procedimiento voy a aplicar para ver si donde dice nota de débito no contabilizada, si eso es 
real. ¿Cuál es el procedimiento? El procedimiento es uno solo, es cotejo con la documentación 
respaldatoria, o sea tengo que pedir el resumen de cuentas y fijarme si hay notas de crédito por 
$100 y notas de débito por $150. Obviamente que lo ideal sería pedir la documentación 
respaldatoria pero es muy probable que no esté la documentación respaldatoria porque los 
bancos no le mandan nota de débito por todos los débitos que le hacen o sea el banco no le 
manda la nota de débito porque le cobro le cobro el impuesto a los débitos bancarios, o porque 
le cobro la chequera, o porque le cobro la comisión por envío de resumen de cuentas, o la 
comisión por mantenimiento de cuenta, o la comisión por el uso del servicio data net, etc. El 
banco no le manda no le manda una nota de débito, si le cobre intereses por que ha estado en 
descubierto tampoco le manda una nota de débito porque de acuerdo con el reglamento de 
cuentas corrientes del banco central el comprobante es el resumen de cuentas. Lo mismo pasa 
para el impuesto a los débitos bancarios, para el impuesto a los créditos bancarios, para el IVA, 
para las percepciones de ingresos brutos, el comprobante es el resumen de cuentas. Entonces 
yo lo que tengo que hacer es ver el resumen de cuentas, fijarme lo que no está tildado. Para 
todo lo que sea no contabilizado acá, nota de crédito no contabilizada y nota de débito no 
contabilizada el procedimiento es cotejo de documentación respaldatoria con registro contables, 
la documentación respaldatoria es el resumen de cuentas. 
Algunas operaciones bancarias tienen notas de crédito bancarias, por ejemplo las liquidaciones 
de préstamos, las liquidaciones de ventas de cheques, pero bueno son excepcionales, la 
mayoría no tiene. De esa manera tenemos verificado toda la parte que dice a) (filmina). Y como 
hacemos con la parte de abajo, tenemos que verificar los depósitos no acreditados y los 
cheques no debitados. Y ahí se aplica un procedimiento que está en la parte de debajo de la RT 
37 que se llama CONTROL POR EVOLUCION POSTERIOR. 
Procedimiento para ver depósitos no acreditados y cheques no debitados se llama control por 
evolución posterior. ¿Cómo se hace? Que el deposito entre y el cheque este debitado ¿Cómo 
haces? Hay que esperar el resumen de cuenta del mes que viene. Tengo que pedir el resumen 
de cuenta del mes que viene y ahí donde decía no acreditado tengo que verificar que ese 
depósito este acreditado el mes siguiente y donde decía cheque no debitado tengo que ver que 
ese cheque este debitado el mes siguiente. Ahí donde dice deposito no acreditado $200 eso es 
bajo el supuesto que hay un solo deposito normalmente en cualquier empresa hay más 
depósitos no acreditados entonces el tipo que hace la conciliación tiene que poner en su planilla 
de conciliación cuales son los depósitos no acreditados, uno por uno, el depósito de dia tal, 
tantos pesos, lo hace por boleta de depósito y rueguen a dios queel banco acredite de la misma 
manera en que se hacen las boletas. Ahora ya no hay mucho ese problema porque los bancos 
ya no utilizan el sistema de nota de crédito manuales, antes nosotros hacíamos la boleta de 
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depósito, íbamos al banco y el banco recibía, miraba y sellaba, nos devolvía la boletita sellada y 
después teníamos que adivinar porque había un cheque que estaba puesto en esta boleta de 
depósito que tenía cuatro cheques y resulta que este cheque era sobre otra plaza entonces lo 
tendría que haber puesto en otra boleta, entonces el banco me acredito estos tres cheques y 
después me lo acredito a este unos días después. Ahora no pasa eso porque los bancos no les 
hacen hacer boletas de depósito, cuando ustedes van a la ventanilla el banco con su sistema ya 
emite la boleta y se acredita tal como es la boleta. 
Entonces miro uno por uno y el que hizo la conciliación donde dice cheques no debitados tiene 
que poner uno por uno cuales son los cheques no debitados, número, fecha de vencimiento y el 
importe y ahí tiene que aparecer en el resumen de cuenta del mes siguiente, lo voy a buscar a 
los cheques no debitados. Si hago todo eso y todo eso sale bien significa que el saldo ese 
existe, es de la empresa, no hay omisiones porque lo estoy viendo, está bien medido y está bien 
expuesto. 
Alumno: los depósitos que se hacen por cajero automático, el ticket que nos da ahí ¿sirve para 
acreditar ese depósito? 
Profe: hoy por hoy la mayoría de los depósitos se hacen por, ya sea cajero automático o 
buzones de auto servicio, hay que ver el banco pero ya en la mayoría de los bancos el depósito 
en efectivo es con acreditación inmediata; ese es como el deposito hecho en el cajero manual. 
Suponete que vos hagas ese depósito en el cajero de banelco de otro banco, ese va a tener 24 
horas. Suponete que yo voy el 31 de julio y esto pasa sobre todo con las empresas que tienen 
cobradores externos, como no quieren que los cobradores anden con la plata en el bolsillo le 
dan las tarjetas corporativas, van a un banelco que encuentran por ahí, entran y depositan. Y 
resulta que la cuenta no es de ese banco, sino que es de otro banco entonces ese tiene una 
acreditación de 24 horas. Pero esa boleta de depósito es un depósito del dia, ya esta se 
contabiliza con esa fecha, va a ser un deposito no acreditado pero al dia siguiente se acredita. 
En realidad como procedimiento control interno, como modo de conocer bien cuál es la empresa 
es recomendable que el auditor haga el o sus colaboradores al menos una conciliación bancaria 
y después la compare con la que hizo la empresa. Como es el mundo de hoy por los bancos 
pasa todo el movimiento de la empresa. 
Hay una forma adicional para verificar las conciliaciones bancarias que se llama conciliación 
cuadrada o prueba de caja. 
La conciliación cuadrada es una conciliación de conciliaciones. 
Tengo una conciliación de cierre de ejercicio y tengo una posterior, mes siguiente: 
 
 
 
 Movimientos de mes de agosto 
 
31/07/16 31/08/2016 
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Conciliación cierre de ejercicio Conciliación del mes siguiente 
Voy a comparar esta conciliación con esta otra, pero lo que yo quiero saber es que si todos los 
movimientos que estaban en esta conciliación (cierre de ejercicio) y que han tenido impacto en el 
movimiento financiero del periodo siguiente quedan conciliados con la conciliación del periodo 
siguiente. Ojo estoy usando la prueba de caja para verificar conciliaciones, lo que yo voy a 
conciliar son los movimientos de ingresos y egresos de fondos que están acá. 
Si tenemos 31/07/2016 y 31/08/2016, están todos los movimientos del mes de agosto: ingresos y 
egresos del mes de agosto. Yo voy a aplicar un procedimiento matemático para ver si esto 
coincide. 
 
Tengo una conciliación inicial, saldo según contabilidad, depósitos no acreditados, cheques no 
debitados, nota de crédito y nota de débito no contabilizada y saldo según resumen. Hay una 
conciliación inicial y al cierre del periodo, en ambos casos la conciliación es exactamente igual 
con distintos valores. 
Saldo según contabilidad $1.200.000, ahí dice inicial en realidad seria la del mes anterior. ¿Qué 
paso en el inicial y el final? Lo que paso es que ha habido movimientos del periodo, hay ingresos 
y egresos. Depósitos y nota de crédito son ingresos, cheques y notas de débito son egresos de 
fondos. El total de depósitos y notas de crédito es $2.460.000, a eso lo saco de la contabilidad. 
Miren en una sola línea: saldo según contabilidad 1.200.000 + depósito y notas de crédito 
2.460.000 – cheques y notas de débito 3.360.000 =300.000 eso lo saque de la contabilidad 
todavía no concilie nada, eso es información que copio de la contabilidad. 
Ahora miren abajo: saldo según resumen 900.000 + depósito y notas de crédito 2.560.000 – 
cheques y notas de débito 3.260.000 = 200.000, esa información la saco del resumen de 
cuentas, en la parte de arriba dice saldo inicial más/menos, saldo final. 
Lo que vamos a hacer nosotros ahora es conciliar todos los movimientos que se han producido 
en el periodo (movimientos del periodo) utilizando la columna de depósitos, cheques, notas de 
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débito y notas de crédito. Según la contabilidad en el periodo este se han depositado 2.460.000 
pero según el resumen de cuentas se han depositado 2.560.000 ¿por qué hay 100.000 de 
diferencia? Porque hay depósitos y notas de crédito no contabilizadas. Lo mismo según la 
contabilidad los cheques y las notas de débito no contabilizadas son 3.360.000 pero según el 
resumen son 3.260.000. ¿Por qué la diferencia? Vamos a conciliar y ahí empieza el 
procedimiento: en el apéndice uno del manual 5 de auditoria hay unas reglas mnemotécnicas 
pero mejor aprendamos a razonar como es el procedimiento. 
Deposito no acreditado 500.000, no acreditados ¿Cuándo? No acreditados en la conciliación esa 
que dice inicial. Que tiene que haber pasado en los movimientos del periodo, se tiene que haber 
acreditado en el banco porque en la contabilidad ya estaba, si yo quiero partir de los 2.460.000, 
los 500.000 ¿están incluidos en los 2.460.000? no, los 500.000 están contabilizados en el 
movimiento del mes anterior, no están contabilizados ahí. Vamos de vuelta los 500.000 son 
depósitos no acreditados, no están acreditados en el banco pero en la contabilidad ya están 
contabilizados, si ahí donde dice el saldo inicial dijera 31/07 ya están contabilizados en el mes 
de julio los depósitos, entonces en el movimiento del periodo siguiente ¿esos depósitos están 
contabilizados? No porque ya están contabilizados antes, pero en el resumen de cuentas ¿están 
acreditados? Si están, entonces si yo quiero conciliar los 2.460.000 con los 2.560.000 ¿Qué 
tengo que hacer con los 500.000? Tengo que sumarlos, es negativo en la conciliación pero en 
nuestra conciliación cuadrada tengo que sumar. Bueno esa es la primera regla mnemotécnica: al 
inicio todo lo que esta con negativo se suma. 
500.000 de depósito no acreditado en el banco, si estos depósitos verdaderamente ingresaron 
en el periodo siguiente que estamos viendo entonces los 500.000 tienen que estar incluidos acá 
en este monto (2.560.000) Pero no están en los 2.460.000 porque contablemente están en el 
mes anterior por eso lo tengo que sumar. 
Hagamos lo mismo para los depósitos no acreditados en la conciliación final 450.000, no están 
acreditados en el banco. En los 2.460.000 ¿están los 450.000? si están contabilizados y en los 
2.560.000 ¿están los 450.000? no, entonces tengo que restar. Esa es la segunda regla 
mnemotécnica: lo que está al cierre con el mismo signo se pone el mismosigno. 
Los cheques no debitados 300.000, no están debitados en el banco, en la columna aquella de 
3.360.000 se supone que esos cheques ahora si han entrado ¿verdad? Tienen que estar en el 
banco pero no están en la contabilidad porque en la contabilidad están registrados en el mes 
anterior por lo tanto lo que hay que hacer es sumar, estoy con el mismo signo, no están en la 
contabilidad y si están en el resumen de cuentas entonces tengo que sumar, estoy haciendo lo 
mismo que con los depósitos pero con su signo. 
¿Qué pasa con los cheques no debitados en la conciliación del final? Si están allá en la 
contabilidad, no están acá abajo en el resumen por lo tanto tengo que restar los 250.000. Bueno 
en realidad ahí debería terminar la conciliación cuadrada porque las notas de débito y notas de 
crédito tendría que contabilizarlas antes de hacer la conciliación cuadrada, pero como no las 
contabilice voy a hacer de cuenta que las contabilizo el periodo siguiente. 
 Nota de crédito no contabilizada 100.000, si se contabilizaron en el periodo siguiente (lo cual 
está mal) tendría que estar ahí. Van a estar en la contabilidad pero no están en el resumen de 
cuentas entonces de la contabilidad tengo que restarlo para llegar al valor del resumen de 
cuentas. Al revés con la que están al cierre, sumarlas, porque los 150.000 son notas de crédito 
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que están no contabilizadas en la contabilidad pero si están en el resumen de cuentas, entonces 
como yo parto de los 2.460.000 que es la contabilidad y quiero llegar a los 2.560.000 tengo que 
sumar y viceversa con las notas de débito no contabilizadas. 
Fíjense notas de débito no contabilizadas, las contabilizo, si las contabilizo están incluidas en los 
3.360.000 pero no están en los 3.260.000 por eso tengo que restar los 200.000. Al revés al 
cierre nota de débito no contabilizada, no está contabilizada entonces en la contabilidad no está, 
si está en el resumen de cuentas la sumo. 
Ahí empezó el procedimiento, ahora fíjense si concilia, ahora sumen 2.460.000 + 500.000 – 
450.000 – 100.000 + 150.000 fíjense si llega a los 2.560.000. Si da ese importe. 
¿Qué pasaría si las sumas verticales de esas dos columnas que dice movimientos del periodo 
no coinciden? Ahora hago prueba matemática 2.460.000 + 500.000 – 450.000 – 100.000 + 
150.000 me tiene que dar2.560.000. Si no me diera significa que alguna de las partidas 
pendientes de ingresos o de registración está mal. Si todo me da bien perfecto, si este 
procedimiento me da bien doy por verificada la conciliación bancaria al inicio y no tengo que 
hacer todo lo que les estoy diciendo hace una hora, de ver si los cheques han entrado, si los 
depósitos se han acreditado, si las notas de débito se han contabilizado, nada de esto. 
Son dos formas de verificar las conciliaciones bancarias. Además este procedimiento 
conciliación cuadrada también llamada prueba de caja, en el informe 5 manual de auditoria se 
llama prueba de caja y está en al apéndice 1 del capítulo caja y bancos. Sirve además para 
verificar si no existen movimientos bancarios no contabilizados, supónganse que en el ejercicio 
en el periodo ese la empresa hace un depósito de 500.000 y no lo contabiliza y emite un cheque 
de 500.000 y no lo contabiliza. Ustedes me dirán en la conciliación bancaria voy a encontrar un 
deposito no contabilizado y un cheque no contabilizado. Pero que creen ustedes que va a hacer 
el tipo que hace las conciliaciones bancarias, 500.000 de entrada, 500.000 de salida, se 
compensa los movimientos y ya está, lo paso por alto. Puede haber sido una operación de 
lavado de activos y yo no me di cuenta. Este procedimiento me lo descubre porque aquí abajo 
donde dice movimiento según el resumen, en donde dice 2.560.000 y 3.260.000 ahí van a estar 
sumados los 500.000 pero allá arriba 2.460.000 y 3.360.000 ahí no van a estar los 500.000, 
entonces cuando haga las sumas verticales me va a dar la diferencia, me van a faltar 500.000 en 
la primera columna y me van a sobrar 500.000 en la segunda columna y esa prueba me va a 
indicar que existe una operación bancaria no contabilizada, puede haber sido un error, puede 
haber sido una omisión o puede haber sido una operación de lavado. Por eso es importante la 
realización de este procedimiento de prueba de caja; no solo para verificar las conciliaciones 
bancarias sino para ver la integridad de las registraciones contables. Objetivos de auditoria que 
satisfacemos con esta prueba, todos los que ya les he dicho: los saldos existen, son de 
propiedad del ente, no hay omisiones, están correctamente medidos y correctamente expuestos.