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16/11/2020 1 BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS Auditoría II Características del componenteCaracterísticas del componente Los bienes de cambio de una empresa constituyen uno de los activos que mejor caracterizan a la actividad de la misma. El rubro Bienes de cambio está constituido por ⋆ bienes destinados a la venta : de reventa o de producción ⋆ o que se encuentren en proceso de producción ⋆ incluyen los activos que formarán parte del proceso productivo —materias primas y materiales destinados a la producción de mercaderías, que luego se transforman en el costo de ventas, ⋆ Anticipo a proveedores. Que se analiza juntamente con créditos por su naturaleza Los bienes de cambio de una empresa constituyen uno de los activos que mejor caracterizan a la actividad de la misma. El rubro Bienes de cambio está constituido por ⋆ bienes destinados a la venta : de reventa o de producción ⋆ o que se encuentren en proceso de producción ⋆ incluyen los activos que formarán parte del proceso productivo —materias primas y materiales destinados a la producción de mercaderías, que luego se transforman en el costo de ventas, ⋆ Anticipo a proveedores. Que se analiza juntamente con créditos por su naturaleza 2 16/11/2020 2 Este componente requiere que el auditor planee adecuadamente la forma en que la evidencia de auditoría obtenida en la revisión de otros componentes resulten de utilidad para formar su opinión sobre las afirmaciones relacionadas con el componente bienes de cambio y costos. Está íntimamente relacionado con las compras, ventas, proceso productivo y el registro interno realizado para determinarlo. ⋆ De esta manera deberá : ⋆ • verificar la interrelación de la información generada en distintos sectores de la empresa, y ⋆ • lograr una mayor eficiencia en su trabajo de auditoría. Este componente requiere que el auditor planee adecuadamente la forma en que la evidencia de auditoría obtenida en la revisión de otros componentes resulten de utilidad para formar su opinión sobre las afirmaciones relacionadas con el componente bienes de cambio y costos. Está íntimamente relacionado con las compras, ventas, proceso productivo y el registro interno realizado para determinarlo. ⋆ De esta manera deberá : ⋆ • verificar la interrelación de la información generada en distintos sectores de la empresa, y ⋆ • lograr una mayor eficiencia en su trabajo de auditoría. 3 Características del componenteCaracterísticas del componente 4 Actividades Incluidas en el componenteActividades Incluidas en el componente ingreso a almacenes de materias primas y materiales por compras ALMACENES NEXO CON COMPRAS CONTROL DE CALIDAD ALMACENES Verificar que la calidad y características de los productos recibidos • La aprobación o rechazo de los productos recibidos por parte del sector Control de calidad debería tener inmediata repercusión en los sectores de compras y Cuentas a pagar • constituirá el aval necesario para proceder al pago de la factura del proveedor. Y a Compras hacer un seguimiento del cumplimiento de Proveedores RESGUARDO DE EXISTENCIAS 16/11/2020 3 Transferencias de materias primas y materiales a centros productivosTransferencias de materias primas y materiales a centros productivos 5 Actividades Incluidas en el componenteActividades Incluidas en el componente VALES DE ENTRADA Y SALIDAAUTORIZADOS FIRMA DEL INTERVINIENTE Registro en tiempo oportuno Es de vital importancia cuando se lleva un Inventario permanente de las existencias Identificar el destino de los materiales requeridos. Y si están de acuerdo con un plan de producción Registro en tiempo oportuno Es de vital importancia cuando se lleva un Inventario permanente de las existencias Identificar el destino de los materiales requeridos. Y si están de acuerdo con un plan de producción Las salidas hacia los centros productivos debe realizarse en base a necesidades reales. De lo contrario se generan pequeños depósitos en los sectores productivos, generando mayor acumulación de stock de materias primas y materiales. La administración moderna tiende a reducir las existencias y mantener capital inmovilizado Las salidas hacia los centros productivos debe realizarse en base a necesidades reales. De lo contrario se generan pequeños depósitos en los sectores productivos, generando mayor acumulación de stock de materias primas y materiales. La administración moderna tiende a reducir las existencias y mantener capital inmovilizado PROCESO DE PRODUCCIÓN Y EMPAQUEPROCESO DE PRODUCCIÓN Y EMPAQUE 6 Actividades Incluidas en el componenteActividades Incluidas en el componente ⋆ El control de las tareas de producción resulta ser una tarea de carácter técnica más que contable. ⋆ los procedimientos administrativos deben prever el control adecuado sobre la integridad de los bienes de producción ⋆ Complicaciones: mermas en la producción. ⋆ REQUIERE un estudio permanentemente actualizado sobre las fórmulas y requerimientos de producción y un porcentaje de desvíos sobre la merma considerada normal, ⋆ El control de las tareas de producción resulta ser una tarea de carácter técnica más que contable. ⋆ los procedimientos administrativos deben prever el control adecuado sobre la integridad de los bienes de producción ⋆ Complicaciones: mermas en la producción. ⋆ REQUIERE un estudio permanentemente actualizado sobre las fórmulas y requerimientos de producción y un porcentaje de desvíos sobre la merma considerada normal, CON LA ENTRGA DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS A ALMACENES DE DESPACHO COMIENZA SU NEXO CON VENTAS 16/11/2020 4 ⋆ El criterio de medición contable al costo. ⋆ Ingreso El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y de la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad. ⋆ El criterio de medición contable de los bienes de cambio al costo consiste en reflejar el "sacrificio económico" que fue necesario solventar para adquirir los bienes o servicios que integran estos componentes, costos de los servicios externos e internos tales como fletes, seguros, costos de la función de compras y costos del sector de producción además de los materiales o insumos directos o indirectos requeridos para su elaboración. ⋆ "costeo completo", que considera los provenientes de los factores de comportamiento variable y fijo que intervienen en la producción. ⋆ El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos ocasionados por: — improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general; ⋆ El criterio de medición contable al costo. ⋆ Ingreso El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y de la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad. ⋆ El criterio de medición contable de los bienes de cambio al costo consiste en reflejar el "sacrificio económico" que fue necesario solventar para adquirir los bienes o servicios que integran estos componentes, costos de los servicios externos e internos tales como fletes, seguros, costos de la función de compras y costos del sector de producción además de los materiales o insumos directos o indirectos requeridos para su elaboración. ⋆ "costeo completo", que considera los provenientes de los factores de comportamiento variable y fijo que intervienen en la producción. ⋆ El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos ocasionados por: — improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general; 7 ASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLEASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE ⋆ las normas contables actuales dan el significado A esta medición del "sacrificio económico" se efectúe, en mayor medida, en función de los valores corrientes de los bienes (básicamente costos de reposición o reproducción). ⋆ Estos implican el reconocimiento de las pérdidas o ganancias por tenencia de los activosen el momento en que los precios específicos fluctúan diferentes con respecto a la evolución del índice de inflación ⋆ Aspectos específicos de medición contable: Segregación de sobreprecios implícitos, de las compras, como al momento de medir las existencias finales, donde el valor de reposición es el de contado. Valor límite: Valor recuperable ⋆ Activación de intereses financieros: ⋆ Bienes de producción prolongada, no debe ser interrumpida la producción, y por el tiempo que se estima correcto, ⋆ las normas contables actuales dan el significado A esta medición del "sacrificio económico" se efectúe, en mayor medida, en función de los valores corrientes de los bienes (básicamente costos de reposición o reproducción). ⋆ Estos implican el reconocimiento de las pérdidas o ganancias por tenencia de los activos en el momento en que los precios específicos fluctúan diferentes con respecto a la evolución del índice de inflación ⋆ Aspectos específicos de medición contable: Segregación de sobreprecios implícitos, de las compras, como al momento de medir las existencias finales, donde el valor de reposición es el de contado. Valor límite: Valor recuperable ⋆ Activación de intereses financieros: ⋆ Bienes de producción prolongada, no debe ser interrumpida la producción, y por el tiempo que se estima correcto, 8 ASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLEASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE 16/11/2020 5 Los costos de producción y las ventas algunas diferencias como ser la obligatoriedad de segregar los sobreprecios contenidos en las cuentas de activo, Y NO en el caso de cuentas de resultados, la no segregación de los componentes financieros implícitos contenidos en las compras significará dejar los mismos dentro del costo de ventas en vez de exponerlos como un resultado financiero. EXPOSICIÓN Segregación del componente bienes de cambio en "corriente" y "no corriente". la estipulación del plazo de un año, como parámetro único para la separación de bienes "corrientes" y "no corrientes" provee de una mayor utilidad a la información contable COSTO DE VENTAS cálculo de este concepto se basa en establecer la diferencia matemática entre los valores de las existencias iniciales y las compras más los otros costos de producción por un lado, y el de las existencias finales por el otro Partidas regularizadoras Los costos de producción y las ventas algunas diferencias como ser la obligatoriedad de segregar los sobreprecios contenidos en las cuentas de activo, Y NO en el caso de cuentas de resultados, la no segregación de los componentes financieros implícitos contenidos en las compras significará dejar los mismos dentro del costo de ventas en vez de exponerlos como un resultado financiero. EXPOSICIÓN Segregación del componente bienes de cambio en "corriente" y "no corriente". la estipulación del plazo de un año, como parámetro único para la separación de bienes "corrientes" y "no corrientes" provee de una mayor utilidad a la información contable COSTO DE VENTAS cálculo de este concepto se basa en establecer la diferencia matemática entre los valores de las existencias iniciales y las compras más los otros costos de producción por un lado, y el de las existencias finales por el otro Partidas regularizadoras 9 ASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLEASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE 10 OBJETIVOS DE AUDITORIA, CONTROLES TIPICOS, RIESGOS DE PRODUCCIÓN ACAECIMIENTO Y PROPIEDAD • Las materias primas, mano de obra y gastos de fabricación han sido utilizados en el proceso de producción; • están correctamente calculados y adecuadamente asignados a los bienes de cambio de acuerdo con la naturaleza de los costos; • los costos de producción están adecuadamente asignados entre los bienes de cambio y los costos de ventas del período. INTEGRIDAD • Todos los costos de producción están adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes (incluyendo los costos inicialmente contabilizados en otras cuentas). • Los costos de producción están asignados a los bienes de cambio en el período adecuado. • Los costos de producción están medidos contablemente a su monto apropiado y de acuerdo con las normas contables aplicables. • adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos, exponiéndose todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensión MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN 16/11/2020 6 11 OBJETIVOS DE AUDITORIA, CONTROLES TIPICOS, RIESGOS CONTROLES TÍPICOS La documentación de requisición prenumerados son aprobados por funcionario de nivel apropiado Los registros de pagos de horas extras de producción son aprobados por funcionario de nivel apropiado Los datos de costos de producción rechazados son identificados y corregidos en forma oportuna Los cargos a producción son determinados en forma precisa e ingresados íntegramente en el procesamiento Los costos estándar, sus cambios y otros cambios son permanentemente revisados y aprobados por funcionario de nivel apropiado. El acceso al procesamiento de costos y sus registros es restringido. Los cargos por costos a productos terminados deben ser controlados según el sistema de costo empleado Control de las unidades terminadas que ingresan a despacho. PRODUCCIÓN 12 OBJETIVOS DE AUDITORIA, CONTROLES TIPICOS, RIESGOS PRODUCCIÓN Las variaciones en los costos no es analizada o no adecuadamente explicada RIESGOS DE CONTROL Existe una acumulación de transacciones no procesadas Los procedimientos de revisión de costos estándar no están claramente definidos y no son uniformes en su aplicación Los costos de producción no están apropiadamente apareados con los ingresos correspondientes. Se debe analizar con cuidado el riesgo sobre errores de contabilización de operaciones no detectados por la falta de control, o distorsiones de otra naturaleza Se deben analizar con mayor cuidado las explicaciones sobre las variaciones de los costos reales respecto de los costos estándar. Problemas potenciales en la integridad de las operaciones. Aumentar el alcance de los procedimientos de corte IMPACTO EN AUDITORIA 16/11/2020 7 1313 OBJETIVOS DE AUDITORIA, CONTROLES TIPICOS, RIESGOS COSTO DE VENTAS ACAECIMIENTO Y PROPIEDAD • Los bienes han sido despachados y/o su titularidad ha sido transferida a los compradores respectivos. • El costo de ventas (incluyendo el costo de bienes dañados o extraviados) está correctamente calculado basándose en transacciones adecuadas INTEGRIDAD • Todas las cantidades y saldos de bienes de cambio (incluyendo los ajustes de medición contable) están adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes. • . Los costos de ventas medidos contablemente a su monto apropiado y de acuerdo con las normas contables aplicables. • Asimismo, han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos, exponiéndose todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensión. MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN 1414 OBJETIVOS DE AUDITORIA, CONTROLES TIPICOS, RIESGOS CONTROLES TÍPICOS Los documentos de despacho que identifican al deudor, cantidades, detalles de los productos y fechas son preparados en forma completa y precisa sólo sobre la base de pedidos aprobados. Los documentos de despacho son aprobados por un funcionario del nivel apropiado antes del envío. Los documentos de despacho (conocimientos de embarque, remitos) son firmados por los transportistas como constancia de la aceptación de las cantidades despachadas Los datos sobre todos los despachos son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y sólo una vez. Los datos sobre despachos rechazados son identificados, analizados y corregidos en forma oportuna. El costo de ventas es adecuadamente calculado (cantidad multiplicada por costos unitarios o estándar). Los datos sobre despachos y costos de ventas son procesados en forma completa y precisa en el período correcto, incluyendo la transferencia de datos a otros sistemas. COSTO DE VENTAS 16/11/20208 1515 OBJETIVOS DE AUDITORIA, CONTROLES TIPICOS, RIESGOS COSTO DE VENTAS La seguridad física de los bienes de cambio es inadecuada. RIESGOS DE CONTROL No se realizan oportunamente las conciliaciones de los resultados de los recuentos físicos con el mayor general. Los procedimientos aplicados en los recuentos físicos de existencia son inadecuados. Se requieren ajustes significativos como consecuencia de los inventarios físicos. Mayores pruebas para comprobar la integridad de los inventarios. En un sistema sin inventario permanente los faltantes pueden engrosar el costo de ventas Aplicación de procedimientos alternativos destinados, fundamentalmente, a la verificación de la existencia de los bienes. Idem anterior, faltantes engrosan costo de ventas Deben dedicarse esfuerzos adicionales para verificar la registración completa de movimientos físicos y su valorización. Resulta importante que los recuentos sean efectuados en fecha cercana al cierre del ejercicio. Distorsión del costo de ventas IMPACTO EN AUDITORIA 1616 OBJETIVOS DE AUDITORIA, CONTROLES TIPICOS, RIESGOS BIENES DE CAMBIO EXISTENCIA Y PROPIEDAD • Los bienes existen físicamente; la empresa auditada tiene la titularidad de los mismos INTEGRIDAD • Todas las cantidades y saldos de bienes de cambio (incluyendo los ajustes de medición contable) están adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes • Los saldos de bienes de cambio reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su medición contable de acuerdo con las normas contables aplicables; • los bienes de cambio están medidos contablemente a costos o valor recuperable el menor (u otra base contable aceptable); • los bienes de cambio están ajustados para reflejar los valores estimados de recupero de ítems de poco movimiento, obsoletos o no utilizables o vendibles; • la ganancias o pérdidas entre empresas vinculadas están identificadas para su eliminación. • Asimismo han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos, exponiéndose todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensión. MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN 16/11/2020 9 171717 OBJETIVOS DE AUDITORIA, CONTROLES TIPICOS, RIESGOS CONTROLES TÍPICOS Las cantidades son verificadas e inspeccionadas antes de realizar la transferencia de producción en proceso a productos terminados El acceso al procesamiento de los despachos y a los registros de datos relacionados está restringido El acceso al procesamiento de los despachos y a los registros de datos relacionados está restringido. Los documentos de despacho que identifican al deudor, cantidades, detalles de los productos y fechas son preparados en forma completa y precisa sólo sobre la base de pedidos aprobados. Los documentos de despacho son aprobados por un funcionario del nivel apropiado antes del envío. Los documentos de despacho (conocimientos de embarque, remitos) son firmados por los transportistas como constancia de la aceptación de las cantidades despachadas. Los documentos de despacho (conocimientos de embarque, remitos) son firmados por los transportistas como constancia de la aceptación de las cantidades despachadas. Los datos sobre despachos rechazados son identificados, analizados y corregidos en forma oportuna. Los cortes para la medición de producción en proceso es la adecuada, con informe de Producción BIENES DE CAMBIO 181818 OBJETIVOS DE AUDITORIA, CONTROLES TIPICOS, RIESGOS BIENES DE CAMBIO La seguridad física de los bienes de cambio es inadecuada. RIESGOS DE CONTROL No se realizan oportunamente las conciliaciones de los resultados de los recuentos físicos con el mayor general. Los procedimientos aplicados en los recuentos físicos de existencia son inadecuados. Se requieren ajustes significativos como consecuencia de los inventarios físicos. Mayores pruebas para comprobar la integridad de los inventarios. Aplicación de procedimientos alternativos destinados, fundamentalmente, a la verificación de la existencia de los bienes Deben dedicarse esfuerzos adicionales para verificar la registración completa de movimientos físicos y su valorización. Resulta importante que los recuentos sean efectuados en fecha cercana al cierre del ejercicio. IMPACTO EN AUDITORIA 16/11/2020 10 19191919 OBJETIVOS DE AUDITORIA, CONTROLES TIPICOS, RIESGOS BIENES DE CAMBIO RIESGOS DE CONTROL Se entregan bienes de cambio en consignación. Los registros permanentes de bienes de cambio no son confiables. Se deben ampliar los procedimientos dirigidos a verificar las posibilidades de recupero del valor de los activos Los recuentos físicos deben efectuarse en una fecha muy próxima al cierre del ejercicio. Se deben analizar y evaluar los riesgos de que esas mercaderías ya hubieran sido vendidas sin conocimiento de la empresa IMPACTO EN AUDITORIA Se han identificado montos significativos de bienes de cambio obsoletos, o de movimiento lento pero no han sido investigados ni contabilizados 20 ENFOQUE DE AUDITORIA El componente "Bienes de cambio y costos" incluye partidas que representan transacciones relativamente homogéneas durante el período: costos de producción y de ventas y saldos: bienes de cambio. Esta división es útil para discriminar cuál es el enfoque de auditoría a aplicar en el componente. los componentes de transacciones son más adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en los controles y pruebas de cumplimiento, los componentes de saldos resulta más eficiente aplicarles un enfoque sustantivo. REVISIONES ANALÍTICAS particularmente en producción y costo de ventas 16/11/2020 11 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIAPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 21 COSTOS DE PRODUCCIÓN COSTOS DE PRODUCCIÓN REVISIONES ANALÍTICAS Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, de igual período del año anterior y los presupuestados con respecto a: — variaciones en la producción (unidades y valores); — volumen de producción (unidades y valores) por producto o establecimiento; — porcentaje de materias primas, mano de obra y gastos indirectos en los costos de producción por producto o establecimiento; — costos unitarios; — utilización del material y desperdicios de producción; — estándares de mano de obra, total de costos laborales y horas trabajadas; — estándares de gastos indirectos y costos reales por concepto; — total de los costos de producción El grado de satisfacción de esta prueba dependerá: Del conocimiento que el auditor del medio económico Las variaciones pueden obedecer a: Estacionalidad de los productos Variación de los precios Paradas por huelgas prolongadas O errores en el procesamiento de la información. En todos los casos depende del conocimiento del auditor sobre el negocio PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. COSTOS DE PRODUCCIÓNPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. COSTOS DE PRODUCCIÓN 22 PRUEBAS GLOBALES DE RAZONABILIDAD De los costos de producción: multiplicando las unidades producidas en un período determinado por el costo promedio de producción de este período. EFECTIVIDAD: DEPENDE El nivel de fluctuaciones de los valores de los costos de los insumos utilizados en el proceso productivo. aunque existan diversos factores que incidan sobre la mayor o menor exactitud que se obtenga como resultado de esta prueba, éste puede resultar un procedimiento sumamente efectivo a efectos de verificar en forma global la integridad y medición contable de los costos. 16/11/2020 12 23 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. COSTOS DE PRODUCCIÓNPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. COSTOS DE PRODUCCIÓN PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES Comprobar que se cumplan los controles indicados en la pagina • Las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las registradas en el costo de ventas son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado. • Las conciliaciones de los costos de producción incurridos y el costo de ventas con las variaciones en los bienes de cambio son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.• Los documentos de despacho son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en forma oportuna. Este procedimiento apunta a verificar información que afecta tanto al componente de "costo de ventas" como al de "ventas". La prenumeración de los documentos de despacho cumple el objetivo de permitir identificar todas las salidas de productos de la empresa. El control de la correlatividad es fundamental a efectos de verificar el cumplimiento de ese objetivo. 11 2424 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. COSTOS DE PRODUCCIÓNPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. COSTOS DE PRODUCCIÓN PRUEBA DETALLADA DE TRANSACCIONES Y DE SALDOS Observar el proceso de producción y confirmar que el material, la mano de obra y los gastos de fabricación están siendo utilizados en la producción. El auditor debe tener conocimiento del proceso Para productos seleccionados, revisar la formación de los costos estándar y examinar Si se basan en métodos acorde al proceso productivo La comparación de los costos asignados son razonables en relación a los reales Será útil: revisión de la medición contable del rubro en los estados contables Según el sistema de costos que se emplee, efectuar un seguimiento integral de los registros, hasta llegar al producto terminado E inversamente, desde una orden de producción comprobar sus registraciones El auditor comprobará la integridad de las registraciones 16/11/2020 13 2525 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIAPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 25 COSTOS DE VENTASCOSTOS DE VENTAS REVISIONES ANALÍTICAS } • Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del período, de igual período del año anterior y los presupuestados con respecto a: — costo de ventas por producto o establecimiento; — margen bruto por producto o establecimiento; — costo de ventas de los meses anteriores y posteriores al cierre del período; — disminución de los bienes de cambio, pérdida por desperdicios u otros costos importantes; — rotación de bienes de cambio. Revisar los asientos por costo de ventas en las cuentas del mayor general para identificar ítems significativos o inusuales. Variaciones relevantes entre distintos meses sin una adecuada correlación con las fluctuaciones de los volúmenes vendidos deberán ser investigadas. La efectividad de este procedimiento aumentará en aquellos casos en que las clases de productos vendidos sean relativamente homogéneas y no existan grandes dispersiones entre los costos unitarios de cada producto. menor cantidad de imputaciones a esta cuenta, debería ser analizada. 2626 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. COSTOS DE VENTASPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. COSTOS DE VENTAS PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES Comprobar que se cumplan los controles indicados en la pagina Si la revisión de auditoría puede basarse en el trabajo de conciliaciones efectuado por la compañía, debe obtenerse una adecuada satisfacción de que dichos controles se cumplan Esta satisfacción se logrará en las siguientes etapas: a) verificando la forma en que son preparadas las conciliaciones. Esto supone, prácticamente, que el auditor vuelva a realizar, por sí mismo la conciliación, controlando las fuentes de donde son obtenidos los datos, y la forma en que los mismos son agrupados y clasificados; b) verificando el seguimiento que se efectúa de las partidas conciliatorias, incluyendo su regularización en los meses siguientes; c) verificando el trabajo efectuado por el funcionario responsable del control y aprobación de las conciliaciones. En tal revisión debe prestarse atención a: — la evidencia que deja el funcionario de este control (por ejemplo su firma); — la verificación que los errores u observaciones detectados por el auditor hubieran sido, a su vez, detectadas por la empresa. Habiéndose verificado el funcionamiento correcto del control, en revisiones posteriores, significará verificar, por ejemplo, que en las conciliaciones figura la firma del funcionario responsable. 14 16/11/2020 14 272727 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. COSTOS DE VENTASPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. COSTOS DE VENTAS PRUEBA DETALLADA DE TRANSACCIONES Y DE SALDOS Obtener un listado de costo de ventas por un período y: — comparar los totales seleccionados (por ej., semanal o mensualmente) con el mayor general; — verificar la exactitud matemática; — investigar las partidas significativas o inusuales. Control de cálculos y pases Para los documentos de despacho seleccionados: — comparar con el listado de costo de ventas del período; — comparar con la documentación de respaldo para detectar la evidencia del despacho; — comparar las cantidades y el costo unitario con la documentación de respaldo; — verificar la exactitud matemática; — comparar la baja de las cantidades en los registros de bienes de cambio permanentes. Comprobar si las transacciones son reales y si acaecieron 28 Para documentos de despacho seleccionados emitidos antes y después del cierre del período, realizar pruebas de corte. Se verifica el costeo de las mercaderías vendidas en el período en que se produjera la efectiva entrega de las mismas. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. COSTOS DE VENTASPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. COSTOS DE VENTAS PRUEBA DETALLADA DE TRANSACCIONES Y DE SALDOS 16/11/2020 15 29 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIAPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EXISTENCIASEXISTENCIAS PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES • Revisión y seguimiento por parte de la gerencia de informes de: — Rotación de bienes de cambio, incluyendo la de bienes de cambio obsoletos o de poco movimiento; — anticulación de los bienes de cambio; — devaluación de los bienes de cambio; — cantidades y costos que exceden las pautas específicas o la demanda proyectada; — variaciones de precio de materiales; — ajustes por inventarios físicos; — cantidad y valor de las devoluciones • Las conciliaciones de los registros permanentes de bienes de cambio con el mayor general son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado • Los bienes de cambio son sometidos a recuentos físicos periódicos y los ajustes resultantes (cantidad y monto) son revisados y aprobados por un funcionario del nivel apropiado. • Las estimaciones de los valores de recupero de bienes de cambio obsoletos, dañadas y de poco movimiento son preparadas por personas experimentadas. Los bienes de cambio están depositados en áreas custodiadas. Los bienes de cambio son recibidos y transferidos a las áreas de depósito sólo en base a los documentos de transferencia aprobados Prenumerados 30303030 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. EXISTENCIASPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. EXISTENCIAS PRUEBA DETALLADA DE TRANSACCIONES Y DE SALDOS Asistir a los recuentos físicos y observar los procedimientos de recuento del cliente Obtener la conciliación del listado de bienes de cambio físicos con el mayor general — verificar su exactitud matemática; — comparar los montos con la documentación de respaldo adecuada; — comparar los ajustes con los asientos correspondientes en el mayor general; — investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales. Verificar su medición contable al costo de reposición Obtener el listado de bienes de cambio físicos y: — verificar su exactitud matemática; revisar los resultados o asistir a los recuentos de bienes de cambio físicos realizados por la empresa; — inspeccionar los bienes de cambio; — investigar las partidas significativas o inusuales. 16/11/2020 16 3131313131 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. EXISTENCIASPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. EXISTENCIAS PRUEBA DETALLADA DE TRANSACCIONES Y DE SALDOS Obtener una lista de los bienes de cambio en poder de terceros y: — comparar el total con el mayor general; — verificar su exactitud matemática; — confirmar las cantidades directamente con los terceros; Obtener un análisis de la previsión por bienes de cambio obsoletos o de poco movimiento y: — comparar el total con el mayor general; — verificar su exactitud matemática; — tratar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidadde las presunciones adoptadas al establecer la previsión; — comparar las estimaciones del valor de realización o de recupero con antecedentes previos aprobados para verificar su razonabilidad; Obtener una lista de los bienes de cambio en poder de terceros y: — comparar el total con el mayor general; — verificar su exactitud matemática; — confirmar las cantidades directamente con los terceros; 3232 ENFOQUE DE AUDITORIA EXISTENCIA O NO DE UN INVENTARIO PERMANENTE NO POSEE INVENTARIO PERMANENTE Un enfoque sustantivo basado en el recuento físico a la fecha de cierre del ejercicio puede resultar el más eficiente y eficaz. La confirmación por terceros de mercaderías en su poder puede complementar los procedimientos sustantivos. POSEE INVENTARIO PERMANENTE la factibilidad de depositar confianza en la información suministrada por el mismo, debe ser evaluada por el auditor. Podrá depositar confianza: Si la empresa efectúa recuentos físicos periódicos durante el ejercicio, analizando y ajustando las diferencias existentes con respecto a los registros de inventario, 16/11/2020 17 33 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS La forma de satisfacerse de los valores de reposición de los bienes Un enfoque sustantivo puede desarrollarse a través de la verificación, por parte del auditor, de la documentación respaldatoria de los valores (facturas, órdenes de compra, cotizaciones, etc.), de forma tal de cubrir una porción significativa del saldo. Un sistema de información en el cual los valores de costos de reposición sean actualizados en forma correcta y oportuna, permitirá efectuar muestras reducidas que le permitan al auditor validar la efectividad del sistema. Determinar su valor recuperable. Mediante la comprobación del precio de venta y su realización mediante evolución posterior Comparación con los precios de mercado
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