Plantilla IVA- III Parte - 2020

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IMPUESTO AL VALOR 
AGREGADO 
LEY 23.349 
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE Art. 5° (Ejemplos) 
Venta de cosa 
mueble 
Entrega de la cosa 
Lo que suceda antes Emisión de la factura o 
acto equivalente 
Prestación de 
servicios 
Terminación del servicio 
Lo que suceda antes 
Percepción total o parcial 
Obras y 
Trabajos 
Trabajos sobre inmueble 
ajeno 
 Emisión de factura o 
certificado de obra 
 Percepción total o parcial 
Lo que 
suceda 
antes 
Obra sobre inmueble 
propio 
Transferencia de dominio a titulo oneroso 
(Escritura o Boleto) 
Importación 
definitiva de 
bienes 
Cuando resulta definitiva Pago de los aranceles aduaneros 
Importación 
de servicios 
Terminación del servicio 
Percepción total o parcial 
Lo que suceda antes 
Importación 
de Servicios 
digitales 
Terminación del servicio 
Percepción total o parcial 
Lo que suceda antes 
Intermediarios Actúan como agentes de retención 
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE Art. 5°- VENTA DE COSA MUEBLE 
Alcance del HI Observaciones 
Momento de generación del 
DF 
Toda venta de cosas muebles, 
inclusive de bienes registrables, 
excepto las señaladas en los puntos 
siguientes 
Lo anterior de: 
Entrega del bien 
Emisión de la factura 
Acto equivalente 
 Energía eléctrica 
 Agua 
 Gas 
Condición: 
 Reguladas a través de 
medidores 
 Incluso las cuotas fijas 
exigibles 
Lo anterior de: 
 Vencimiento del plazo 
fijado para el pago del 
precio 
 Percepción total o parcial 
 Agua 
Condición: 
 Regulada por medidor a 
Consumidores Finales en 
domicilios destinados 
exclusivamente a viviendas 
En el momento en que se 
produzca la percepción total o 
parcial del precio 
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE Art. 5°- VENTA DE COSA MUEBLE 
Alcance del HI Observaciones 
Momento de generación 
del DF 
 Productos primarios en 
general 
 
Lo anterior de: 
 Entrega del bien 
 Emisión de la factura (*) 
 Acto equivalente (**) 
 Productos primarios 
provenientes de: la 
agricultura y ganadería; 
avicultura; piscicultura; 
apicultura; obtención de 
huevos frescos; miel natural y 
cera virgen de abeja; 
silvicultura; extracción de 
madera; caza y pesca; 
actividades extractivas de 
minerales y petróleo crudo y 
gas; 
 Característica de la operación: 
que la fijación del precio tenga 
lugar con posterioridad a la 
entrega del producto 
En el momento en que se 
proceda a la determinación 
de dicho precio. 
 Característica de la operación: 
que los productos se 
comercialicen mediante 
operaciones de canje por otros 
bienes, locaciones o servicios 
gravados, que se reciben con 
anterioridad a la entrega de los 
primeros 
En el momento de la entrega 
de los productos primarios 
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE Art. 5°- VENTA DE COSA MUEBLE 
Alcance del HI Observaciones 
Momento de generación 
del DF 
 Venta de cosas muebles a 
productores primarios 
 Característica de la operación: que los 
productos se comercialicen mediante 
operaciones de canje por productos 
primarios provenientes de las 
actividades indicadas en el punto 
anterior, incluso si la retribución a cargo 
del productor primario consista en 
kilaje de carne. 
 Condición: las cosas muebles se 
entregan con anterioridad a la 
recepción de los productos primarios. 
En el momento de la 
entrega de los productos 
primarios 
 Bienes de propia 
producción incorporados 
a través de locaciones y 
prestaciones de servicios 
exentas o no gravadas, 
 
En el momento de su 
incorporación. 
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE Art. 5°- OBRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE 
SERVICIOS 
Alcance del HI Observaciones Momento de generación del DF 
Prestaciones de 
servicios, y locaciones 
de obras y servicios en 
general 
No incluye los servicios denominados 
“servicios continuos” 
Cuando se termina la ejecución o 
prestación. 
Percepción total o parcial del 
precio. 
Lo que fuera anterior. 
Locaciones de obras y 
servicios o 
prestaciones de 
servicios sobre bienes 
Condición: Existencia y disposición de 
bienes 
 Entrega del bien 
 Acto equivalente (la mera 
emisión de la factura) 
Lo que fuera anterior 
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE Art. 5°- OBRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE 
SERVICIOS 
Alcance del HI Observaciones Momento de generación del DF 
Servicios cloacales, de 
desagües, de 
telecomunicaciones o 
de provisión de agua 
corriente 
Condición: regulados por tasas o tarifas 
fijas, con independencia de su efectiva 
prestación o de la intensidad de la misma 
 Vencimiento del plazo fijado 
para su pago 
 Percepción total o parcial 
Lo que fuera anterior 
Condición: si se trata de prestaciones 
efectuadas a consumidores finales en 
domicilios destinados a exclusivamente a 
viviendas 
En el momento en que se 
produzca la percepción total o 
parcial del precio 
Condición: si se trata de prestaciones a 
otros sujetos o domicilios 
 En el momento en que se 
produzca el vencimiento del 
plazo fijado para su pago. 
 Percepción total o parcial 
Lo que fuera anterior 
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE Art. 5°- OBRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE 
SERVICIOS 
Alcance del HI Observaciones Momento de generación del DF 
Obtención de bienes 
de la naturaleza por 
encargo de un tercero 
Condición: existencia y disposición de 
bienes 
 Entrega del bien 
 Acto equivalente 
Lo que fuera anterior 
Elaboración, 
construcción o 
fabricación de una 
cosa mueble por 
encargo de un tercero 
Condición: existencia y disposición de 
bienes 
 Entrega del bien 
 Acto equivalente 
Lo que fuera anterior 
Servicios de 
telecomunicaciones 
Condición: regulados por tarifas en 
función de unidades de medida 
preestablecidas. 
 Vencimiento del plazo fijado 
para su pago 
 Percepción total o parcial 
Lo que fuera anterior 
Prestación de 
servicios, y locaciones 
de obras y servicios 
(Honorarios) 
Condición: 
 Que la contraprestación se fije 
judicialmente 
 Que la contraprestación se perciba a 
través de Cajas Forenses o Colegios o 
Consejos Profesionales. 
 Emisión de la factura 
 Percepción total o parcial 
Lo que fuera anterior 
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE Art. 5°- OBRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE 
SERVICIOS 
Alcance del HI Observaciones Momento de generación del DF 
Operaciones de 
seguros 
 
 Emisión de la póliza 
 Suscripción del contrato 
Operaciones de 
reaseguros 
Contratos de reaseguro no 
proporcional 
Suscripción de contrato y con cada uno de 
los ajustes de prima que se devenguen con 
posterioridad 
Contratos de reaseguro 
proporcional 
En cada una de las cesiones que informen 
las aseguradoras al reasegurador. 
Colocaciones o 
prestaciones 
financieras 
 
 En el que se produzca el vencimiento 
del plazo para el pago del rendimiento. 
 Percepción total o parcial 
Lo que fuera anterior 
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE Art. 5°- OBRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE 
SERVICIOS 
Alcance del HI Observaciones Momento de generación del DF 
Intereses por 
financiación de ventas, 
obras, prestaciones o 
locaciones de servicios 
Condición: cuando se convengan 
y facturen discriminados del 
precio 
 En el que se produzca el vencimiento 
del plazo para el pago de cada cuota. 
 Percepción total o parcial de cada 
cuota 
Loque fuera anterior 
Intereses resarcitorios 
y/o punitorios por 
incumplimiento en el 
pago de operaciones 
gravadas 
Condición: Sin refinanciación El de su percepción 
Condición: Con refinanciación y 
los intereses se hubieran 
capitalizado para el cálculo del 
nuevo monto adeudado. 
A los efectos del cálculo del 
impuesto, los intereses 
capitalizados se considerarán 
distribuidos proporcionalmente 
a las nuevas condiciones 
pactadas. 
 En el vencimiento del plazo fijado para 
los nuevos rendimientos 
 Percepción total o parcial 
Lo que fuera anterior. 
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE Art. 5°- OBRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE 
SERVICIOS 
Alcance del HI Observaciones Momento de generación del DF 
Locación de inmuebles 
En general 
 Vencimiento del plazo fijado para el 
pago de la locación 
 Percepción total o parcial 
Lo anterior 
Condición: 
A consecuencia de 
incumplimientos se hayan 
iniciado acciones judiciales 
tendientes a su cobro 
A partir de los períodos impagos 
posteriores a dicha acción: 
 Percepción total o parcial del precio. 
Trabajos realizados 
directamente o a 
través de terceros 
sobre inmuebles de 
terceros 
Exclusión: Los trabajos cuya 
contraprestación es una 
concesión de explotación. 
 Aceptación del certificado de obra 
total o parcial 
 Percepción total o parcial del precio 
 Facturación 
Lo que fuera anterior 
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE Art. 5°- OBRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE 
SERVICIOS 
Alcance del HI Observaciones 
Momento de generación 
del DF 
Locación de cosas muebles 
 Devengamiento del 
pago 
 Percepción 
Lo que fuera anterior 
Arriendo de circuitos o 
sistemas de 
telecomunicaciones 
 
Locaciones, servicios y 
prestaciones comprendidas 
en el apartado 21 del inc. e) 
del Art. 3° 
Condición: 
 Que la contraprestación deba 
calcularse en función de montos o 
unidades de ventas, producción, 
explotación o índices similares 
 Que esos pagos sean periódicos; que 
correspondan a los lapsos en que se 
fraccione la duración total del uso o 
goce de la coas mueble 
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE Art. 5°- OBRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE 
SERVICIOS 
Alcance del HI Observaciones 
Momento de generación 
del DF 
Prestaciones que no fijan 
expresamente el momento 
de su finalización “Servicios 
continuos” 
Se entiende que la prestación tiene cortes 
de facturación mensual 
A la finalización de cada 
mes calendario 
Obras efectuadas 
directamente o a través de 
terceros sobre inmueble 
propio 
Excepto: 
 Expropiaciones (exclusión de objeto) 
 Ventas judiciales por subasta pública 
 Consorcio de propietarios de 
inmuebles 
 Escritura 
 Posesión 
Lo que fuera anterior 
Condición: 
Que se trate de una venta judicial con 
subasta pública 
Cuando quede firme el auto 
de aprobación del remate 
Condición: 
Que se trate de consorcios de propietarios 
de inmuebles, organizados como 
sociedades civiles o comerciales 
Acto de adjudicación de las 
unidades 
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE Art. 5°- OBRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE 
SERVICIOS 
Alcance del HI Observaciones 
Momento de generación 
del DF 
Prestaciones que no fijan 
expresamente el momento 
de su finalización “Servicios 
continuos” 
Se entiende que la prestación tiene cortes 
de facturación mensual 
A la finalización de cada 
mes calendario 
Obras efectuadas 
directamente o a través de 
terceros sobre inmueble 
propio 
Excepto: 
 Expropiaciones (exclusión de objeto) 
 Ventas judiciales por subasta pública 
 Consorcio de propietarios de 
inmuebles 
 Escritura 
 Posesión 
Lo que fuera anterior 
Condición: 
Que se trate de una venta judicial con 
subasta pública 
Cuando quede firme el auto 
de aprobación del remate 
Condición: 
Que se trate de consorcios de propietarios 
de inmuebles, organizados como 
sociedades civiles o comerciales 
Acto de adjudicación de las 
unidades 
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE Art. 5°- OBRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE 
SERVICIOS 
Alcance del 
HI 
Observaciones 
Momento de generación 
del DF 
Leasing de 
bienes 
muebles 
Condición: los regulados por la ley 25.248. 
 Por lo cánones: Al 
vencimiento del plazo 
para el pago 
 Por la opción: En el 
momento de 
ejecutarse 
Condición: No regulados por la Ley 25.248 (utilización de 
esta figura para simular una verdadera venta). 
Si el contrato tiene una duración mayor a 1/3 de la VU 
del bien y el locador es un RI 
Por lo cánones: Al 
vencimiento del plazo para 
el pago 
Por la opción: En el 
momento de ejecutarse 
Condición: No regulados por la Ley 25.248 (utilización de 
esta figura para simular una verdadera venta). 
Si el contrato tiene una duración menor a 1/3 de la VU 
del bien o si el adquirente es un CF, Exento o el bien será 
usado en actividades exentas o no gravadas 
En el momento der la 
entrega del bien. 
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE Art. 5°- OBRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE 
SERVICIOS 
Alcance del HI Observaciones Momento de generación del DF 
Importación de 
servicios 
Condición: Que no se trate de 
colocaciones o prestaciones 
financieras 
 Cuando se termine la prestación 
 Con el pago total o parcial del precio 
El que fuera anterior 
Condición: Que se trate de 
colocaciones o prestaciones 
financieras 
 En el momento en que venza el plazo fijado para 
su pago. 
 Percepción total o parcial 
Lo que fuera anterior 
Señas o 
Anticipos 
Condición: Que las señas que se 
reciban, congelen precios. 
 En las operaciones de venta de cosas muebles: 
 En el momento en que tales señas se hagan 
efectivas y solo por el monto de las mismas. 
 En las locaciones y prestaciones: 
 Con su percepción si éste fuera anterior a la 
culminación de la prestación. 
Condición: Que las señas que se 
reciba no congelen precios. Las 
sumas recibidas serán 
considerados anticipos 
 En las operaciones de venta de cosas muebles, 
no genera HI, porque no congela precio. 
 En las Locaciones y Prestaciones, si genera HI con 
su percepción con independencia de que 
congele o no el precio 
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE – EXISTENCIA Y DISPOSICIÓN (ART. 6°) 
En todos los casos comprendidos en el artículo 5°, el HI se perfeccionará en tanto 
medie la efectiva existencia de los bienes y éstos hayan sido puesto a disposición 
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EXENCIONES 
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EXENCIONES EN IVA 
OBJETIVAS SUBJETIVAS MIXTAS 
Tienen que ver 
con el objeto 
del impuesto 
Tiene que ver 
con el sujeto 
pasivo del 
impuesto 
Tiene que ver 
con ambas 
condiciones 
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EXENCIONES 
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GRAVADO 
EXENTO 
EXCLUSION DE 
OBJETO 
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GENERALIDADES 
 Se define como la excepción a la obligación fiscal aunque se verifique para 
el sujeto el hecho imponible. 
 
 El objetivo perseguido por las exenciones en el IVA es atenuar su 
regresividad. 
 
 Las exenciones a las leyes impositivas, deben interpretarse estrictamente, 
deben resultar de la letra de la ley y de la indudable intención del 
legislador. 
 
 Las normas impositivas, incluso las que estatuyen beneficios de carácter 
fiscal, no deben entenderse con el alcance más restringido que su texto 
admita, sino en forma tal que el propósito de la ley se cumpla de acuerdo 
con los principios de una razonable y discretainterpretación. Es decir, la 
interpretación de las leyes tributarias se atenderá a su fin y a su significación 
económica. 
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EXENCIONES 
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OBJETO 
EXENCION / 
EXCEPCION 
Venta de cosas 
muebles 
 
Exención 
Art. 7° 
incisos a) 
al g) 
Prestación de 
servicios 
Art. 3° 
a) Trabajos sobre inmuebles de 3° 
b) Obra sobre inmueble propio 
c) Elaboración de una cosa por encargo de 
un tercero 
d) Obtención de bienes de la naturaleza por 
encargo de un 3° 
e) Puntos 1 a 20 
Exclusión de 
objeto 
Art. 3° 
e) Punto 21: Restantes locaciones y 
prestaciones: 
 Sin relación de dependencia 
 A título oneroso 
Exenciones 
Art. 7° 
punto h) 
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 
EXENCIONES 
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EXENCIONES OBJETIVAS - GENERALIDADES 
 
 Son objetivas porque se refieren al objeto de impuesto, es decir con la venta 
de bienes y las locaciones y prestaciones de servicios y no con el sujeto que 
las realiza. 
 
 Cuando la ley se refiere a un producto determinado, la exención solo alcanza 
a ellos y no a otros y si se refiere a similares también los comprende. 
 
 Las exenciones objetivas no comprende a los bienes gravados que se 
comercialicen conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en 
tanto tengan un precio diferenciado de venta y no constituyan un elemento 
sin el cual estos últimos no podrían utilizarse. 
 
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EXENCIONES 
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EXENCIONES SUBJETIVAS - GENERALIDADES 
Son subjetivas porque se refieren a los sujetos que realizan los hechos gravados 
descriptos por la norma. 
 
El TFN sentenció que para que una institución, entidad o asociación se 
encuentre exenta de IVA, deben concurrir tres requisitos de acuerdo con las 
previsiones del apartado 6 del inc. h) del Art. 7° de la LIVA: 
 
a) Que los servicios prestados se encuentren gravados por el inc. e) del Art. 3° 
de la LIVA. 
 
a) Que dichos servicios estén relacionados en forma directa con los fines 
específicos de dicho ente. 
 
a) Que el ente se encuentre comprendido en algunos de los incisos f), g) o m) 
del Artículo 20° de la LIG. 
 
 
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GRACIAS POR SU ATENCION