375_Guia_Basica_Nueva_Ley_ISR

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Guía Básica de la Nueva Ley
del Impuesto Sobre la Renta
2003
Ricardo Hernández Salcedo
Primera Edición, Abril de 2003.
Tiraje: 1,000 ejemplares
ISBN 970-674-072-4
Diseño: Arte y Comunicación,
Priv. Andrés Terán No. 8, Col. Americana.
C.P. 44600. Guadalajara, Jal. México.
Impreso en Impresiones y Servicios,
Fco. de Ayza No. 2561 S.L. Col. El Porvenir
Guadalajara, Jal. C.P. 44730.
Impreso en México - Printed in Mexico
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C.P. 44500, Guadalajara, Jal.
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Contenido
PRESENTACION .................................................................................................... 7
INTRODUCCION .................................................................................................... 9
CAPITULO 1
Estructura de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta ............................................................................. 11
1.1. Disposiciones generales. ........................................................................... 12
1.2. De las personas morales. .......................................................................... 13
1.3. Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos. ................. 15
1.4. Personas físicas. ........................................................................................ 16
1.5. Residentes en el extranjero con ingresos provenientes
de fuente de riqueza ubicadas en territorio nacional. ................................ 17
1.6. De los territorios con regímenes fiscales preferentes
y de las empresas multinacionales. ........................................................... 18
1.7. De los estimulos fiscales. .......................................................................... 19
CAPITULO 2
Disposiciones Generales .......................................................................................
2.1. Elementos del Impuesto Sobre la Renta. .................................................. 24
2.1.1. Sujetos del Impuesto Sobre la Renta. ........................................ 25
2.1.2. Objeto del Impuesto Sobre la Renta. ......................................... 29
2.1.3. Base gravable del Impuesto Sobre la Renta. ............................. 31
2.1.4. Tasa o tarifa del Impuesto Sobre la Renta. ................................ 33
2.1.5. Epoca de pago del Impuesto Sobre la Renta. ............................ 33
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
4
2.2. Concepto de residencia en México, de establecimiento permanente
y fuente de riqueza. ................................................................................... 34
2.2.1. Residencia en México. ..................................................................... 35
2.2.2. Establecimiento permanente. .......................................................... 36
2.2.3. Fuente de riqueza. ........................................................................... 38
2.3. Supuesto en que no se considera que existe establecimiento
permanente. ............................................................................................... 39
2.4. Ingresos atribuibles a un establecimiento permanente. ............................ 40
2.5. Los tratados en materia fiscal y forma de acreditar
la residencia en el extranjero. .................................................................... 42
2.6. Acreditamiento del Impuesto Sobre la Renta pagado en el extranjero. .... 43
2.7. Factores de ajuste y de actualización ....................................................... 45
2.8 Entidades que se consideran personas morales; concepto
de acción y accionista. ............................................................................... 49
2.8.1. Personas morales. ...................................................................... 49
2.8.2. Concepto de acción. ................................................................... 52
2.8.3. Concepto de accionista. ............................................................. 54
2.9. Sistema financiero. .................................................................................... 54
2.10. Concepto de interés. .................................................................................. 55
CAPITULO 3
De las Personas Morales ................................................................................... 59
3.1. El cálculo del pago del Impuesto Sobre la Renta del ejercicio
y de los pagos provisionales. ..................................................................... 61
3.1.1. Determinación del impuesto del ejercicio. .................................. 61
3.1.2. Cálculo de los pagos provisionales. ........................................... 63
3.2. Régimen fiscal de los dividendos. ............................................................. 67
3.3. Los ingresos acumulables y momento de acumulación
y los actos de donde derivan los ingresos. ................................................ 70
3.3.1. Ingresos acumulables. ................................................................ 70
3.3.2. Momento de acumulación de los ingresos. ................................ 72
3.3.3. Actos de donde derivan los ingresos. ......................................... 75
3.4. Deducciones autorizadas. .......................................................................... 75
3.5. Régimen de las pérdidas fiscales. ............................................................. 88
3.6. Régimen simplificado. ................................................................................ 90
3.7. Obligaciones formales. .............................................................................. 94
5
3.8. Ajuste anual por inflación. .......................................................................... 97
3.9. Facultades de las autoridades. ................................................................ 103
CAPITULO 4
Personas Morales con Fines no Lucrativos .................................................. 107
4.1. Identificacion de las personas morales con fines no lucrativos. ............. 108
4.2. Casos en los que las personas morales con fines no lucrativos
pagan Impuesto Sobre la Renta. ............................................................. 111
4.3. Algunas obligaciones formales de las personas morales
con fines no lucrativos. ............................................................................ 116
CAPITULO 5
Personas Físicas .............................................................................................. 123
5.1. Disposiciones generales. ......................................................................... 125
5.2. Ingresos por salario y en general por la prestación
de un servicio personal subordinado. ...................................................... 128
5.3. Ingresos por actividades empresariales y profesionales. ........................ 135
5.4. Ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes inmuebles. ............................................................................... 151
5.5. Ingresos por enajenación de bienes. ....................................................... 156
5.6. Ingresos por adquisición de bienes. ........................................................ 162
5.7. Ingresos por intereses. ............................................................................ 165
5.8 ingresos por premios. .............................................................................. 168
5.9. Ingresos por dividendos y en general por las ganancias
distribuidas por personas morales. .......................................................... 172
5.10. De los demás ingresos que obtengan las personas físicas. ................... 173
5.11. Requisitos de las deducciones. ............................................................... 176
5.12. Declaración anual. ................................................................................... 178
CAPITULO 6
Residentes en el Extranjerocon Ingresos Provenientes
de Fuente en Territorio Nacional ..................................................................... 185
6.1. Disposiciones generales. ......................................................................... 186
6.2. Ingresos regulados por el Título V de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta. ........................................................................................ 190
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
6
CAPITULO 7
Territorios con Regímenes Fiscales Preferentes y de las Empresas
Multinacionales . ............................................................................................... 197
7.1. De las inversiones en territorios con regímenes fiscales preferentes. .... 198
7.2 Empresas multinacionales. ...................................................................... 201
Capitulo 8
Estímulos Fiscales ........................................................................................... 205
8.1. Cuentas especiales de ahorro, pagos de primas de seguro
y planes de pensiones. ............................................................................ 206
8.2. Proyectos de investigación y desarrollo tecnológico. .............................. 208
8.3. Deducción inmediata. .............................................................................. 209
7
Presentación
A partir del 1° de enero de 2002, entró en vigor una nueva Ley del Impuesto sobre la
Renta. Este ordenamiento legal presenta una estructura y disposiciones diferentes
que la Ley abrogada, razón por la cual este Instituto consideró conveniente elaborar
un estudio en el que se presente en forma sencilla este nuevo ordenamiento tributario.
El presente estudio se formula con la intención de que sirva de apoyo a los que
inician el estudio de la tributación a la renta en México, por lo cual es un documento
que en forma esquemática y con ejemplos sencillos nos muestra panorámicamente
el contenido de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Considerando como un objetivo de este trabajo el coadyuvar con los interesados en
el inicio de estudio de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el presente no aborda en
forma detallada todos los aspectos que contempla la Ley de referencia.
La presente investigación estuvo a cargo del Lic. y C.P. Ricardo Hernández Salcedo
consultor investigador de Indetec.
9
Introducción
La presente investigación pretende dar una visión general en relación a la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, incluyendo el estudio panorámico de cada uno de los
títulos que integran este ordenamiento legal, sin ser objeto de este trabajo el análisis
exhaustivo y detallado de todos y cada uno de los aspectos normados por la Ley
que regula y establece la imposición a la renta en México.
De esta suerte el capítulo 1 de este trabajo tratará en relación a la estructura general
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, a efecto de conocer su conformación y que
este examen sirva de apoyo para el análisis de temas subsecuentes.
Posteriormente se abordará cada uno de los títulos que integran la Ley del Impuesto
sobre la Renta. En este orden de ideas, tenemos que el capítulo 2 realiza una
explicación y análisis del título I de la Ley de referencia que norma lo relativo a las
disposiciones generales.
El capítulo 3 de este trabajo abordará el título II de la Ley del Impuesto sobre la
Renta que se intitutula “De las Personas Morales” y que regula la tributación en
este gravamen de las personas morales residentes en el país que obtengan ingresos
así como de las personas morales residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el país por los ingresos atribuibles a éstos.
Existen personas jurídicas colectivas, que no tienen como regla general la finalidad
de especulación mercantil y por lo tanto se les considera como no contribuyentes
de este gravamen; estos entes están regulados en la Ley de mérito en el título III
denominado “Del Régimen de las Personas Morales con Fines no Lucrativos”. De
esta manera el título 4 del presente abordará el tópico del régimen fiscal en el
Impuesto sobre la Renta, de las personas morales con fines no lucrativos.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
10
En el capítulo 5 nos referiremos al Impuesto sobre la Renta que deben de pagar las
personas físicas residentes en México, o residentes en el extranjero que tenga
establecimiento permanente en el país por los ingresos a ellos atribuidos y cuya
regulación en la Ley de la materia se contiene en el título IV.
El título V de la Ley del Impuesto sobre la Renta será materia de análisis en el
capítulo 6 de este trabajo. Cabe señalar que el título V de la Ley del mérito se refiere
a los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza
ubicada en territorio nacional, cuando éstos no tengan establecimiento permanente
en el país o cuando teniéndolo los ingresos no son atribuibles a éste.
El título VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta se intitula “De los Regímenes
Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales”. Este capítulo sobre el
título de la ley antes referido y que regula esencialmente la tributación en el impuesto
señalado respecto a las inversiones que realicen residentes en el país en los
denominados paraísos fiscales, así como a la manera en que deben cubrir el
gravamen en cuestión en nuestro país, empresas que tienen intereses comunes
(denominadas partes relacionadas) y que en ocasiones realizan transacciones con
valores que no corresponden al del mercado.
El último capítulo del presente trabajo tratará sobre el título VII de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, que se denomina “De los estímulos fiscales” y que regula algunas
prerrogativas tributarias que concede a determinados contribuyente la ley en estudio.
Cabe señalar que el estudio está referido a la Ley del Impuesto sobre la Renta,
vigente a partir del 1° de enero de 2002; sin embargo, se encuentra actualizado con
las reformas fiscales aprobadas por el H. Congreso de la Unión que entraron en
vigor el de enero de 2003.
11
CAPITULO 1 ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El objetivo fundamental de una ley de carácter tributario es el de materializar la
atribución constitucional que tiene el estado para allegarse, por la vía impositiva,
los recursos financieros para cumplir sus obligaciones de prestación de servicios
públicos y de llevar a cabo las demás tareas que tiene encomendados. Sin embargo,
los ordenamientos jurídicos se deben de estructurar cumpliendo determinados
requisitos, es decir, la conformación de la ley debe ser de tal manera que permita
una fácil comprensión y aplicación, tanto para las autoridades como para el
gobernado.
En este orden de ideas, hay que considerar que el conocimiento integral de una ley
requiere que previamente se examine su estructura jurídica, con la finalidad de
saber qué Títulos y Capítulos contiene y qué aspectos se regulan esencialmente en
ellos, con lo cual se estará en una mejor condición de ubicar los supuestos específicos
regulados en los distintos apartados de la ley, facilitando con ello su consulta y
aplicación.
De tal manera, en este apartado se abordará la estructura general de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, a efecto de conocer su conformación y que sirva de soporte
para el análisis de los temas subsecuentes, como marco de referencia; hay que
señalar que la ley en comento está integrada de 7 títulos y de las disposiciones
transitorias.
Por lo que corresponde al contenido de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
comprende del artículo 1º al 222 sin tomar en consideración las disposiciones
transitorias. En la siguiente figura se muestra un esquema que ilustra el contenido
general de la Ley en estudio.
CAPITULO 1
Estructura de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
12
En las siguientes líneas abordaremos a grandes rasgos el contenido de cada Título
de la Ley de referencia.
1.1. DISPOSICIONES GENERALES.
Es común encontrar dentrode casi cualquier cuerpo normativo en materia fiscal, un
apartado de “Disposiciones Generales”. El contenido de esta parte de las leyes
obedece a la necesidad instrumental de establecer una serie de regulaciones que
tendrán repercusión en todo el resto del ordenamiento jurídico de que se trate.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta no es ajena a esta técnica legislativa, por lo que
en ella se destina a este propósito su Título I, que sienta las bases mínimas que
darán unidad de interpretación al resto de los Títulos de la Ley.
Dentro de los aspectos más relevantes que se regulan en el apartado de
Disposiciones Generales de la Ley del Impuesto sobre la Renta, nos encontramos
con algunos de los elementos fundamentales de esta contribución, como son el
sujeto, el objeto, definiciones como la de establecimiento permanente, lo relativo a
los factores de ajuste y actualización, los conceptos de persona moral, acción, sistema
financiero e interés.
13
CAPITULO 4 PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
1.2. DE LAS PERSONAS MORALES.
Como un mecanismo para ordenar y simplificar su compresión y aplicación, la Ley
del Impuesto sobre la Renta clasifica a los contribuyentes a partir de ciertos elementos
que le son comunes.
Así, el Título II de la ley de mérito se encuentra destinado a regular las obligaciones
en este impuesto de contribuyentes personas morales, sin desconocer que existen
otros apartados de la ley en estudio en donde también se regulan aspectos relativos
a este tipo de entes. Tal es el caso del Título III que norma lo conducente en relación
a las personas morales con fines no lucrativos, y el Título V, que regula lo referente,
entre otros aspectos, a las personas morales residentes en el extranjero que obtengan
ingresos de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional cuando no tengan
establecimiento permanente o cuando teniéndolo, sus ingresos no se atribuyan a
éstos.
En el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta podemos decir a grandes
rasgos, que se regulan a las persona morales que reciben ingresos cuando:
a) Sean residentes en el país
b) Sean residentes en el extranjero con establecimiento permanente
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
14
El Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta se divide en nueve capítulos y un
apartado de disposiciones generales, tal y como se muestra en la siguiente lámina.
15
CAPITULO 1 ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1.3. DEL REGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO
LUCRATIVOS.
Existe otro importante sector de personas morales para el cual la ley establece
normas especiales. Nos referimos a lo previsto en el Título III denominado “Del
Régimen de las Personas Morales con Fines no Lucrativos”. La característica
fundamental de estas personas jurídicas, radica en que generalmente sus
operaciones no se orientan hacia la consecución de lucro, y por lo tanto la ley las
considera no contribuyentes. No obstante, eventualmente realizan algunas
actividades que generan ingresos gravados por la ley de la materia, en cuyo caso,
al igual que los demás contribuyentes, estarán obligadas al pago del impuesto que
corresponda.
Si bien es cierto que las personas morales con fines no lucrativos no tienen por lo
general la obligación de cubrir la contribución de referencia, también lo es que la ley
les asigna una serie de obligaciones, fundamentalmente de carácter formal.
Conforme a lo anterior, la norma fiscal ha previsto en los artículos 93, 95 y 102 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, una importante relación de personas morales que
se consideran con fines no lucrativos para efectos de este gravamen.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
16
1.4. PERSONAS FÍSICAS.
Sin duda alguna, el sector de contribuyentes más numeroso en el padrón fiscal es el
de las personas físicas, toda vez que en este sector se ubican los asalariados; los
profesionistas; los arrendadores; los que enajenan o adquieran bienes; quienes
realicen actividades empresariales; los que obtengan dividendos o intereses, etc.
Para normar todo lo relativo a las personas físicas, la Ley del Impuesto sobre la
Renta asignó su Título IV. De esta forma dicho título regula la tributación en este
gravamen de las personas físicas residentes en el país, así como de las personas
físicas residentes en el extranjero cuando tengan establecimiento permanente en
territorio nacional.
No obstante que todos los ingresos que se regulan en este Título son atribuibles a
personas físicas, la ley ha instrumentado su clasificación que atiende a la fuente de
su procedencia. El Título IV de la ley de referencia se integra de once capítulos, y
de un apartado inicial de disposiciones generales.
17
CAPITULO 1 ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1.5. RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE
FUENTE DE RIQUEZA UBICADAS EN TERRITORIO NACIONAL.
Nuestra legislación en materia de tributación sobre la renta no sólo alcanza a las
personas residentes en el país, sino también a personas físicas o morales residentes
en el extranjero, a condición de que las operaciones de donde proviene el ingreso
se realicen en territorio nacional, mediante establecimiento permanente o que la
fuente de riqueza se ubique en México.
En este marco y conforme lo previsto por el artículo 1º de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, se establece que en principio estarán obligadas al pago de esta contribución
tanto las personas físicas como las morales. Más adelante el propio artículo citado,
precisa que tal obligación alcanza no solo a los residentes en México, sino a los
residentes en el extranjero, puntualizándose, en este último caso, los supuestos
específicos para que se cause dicho impuesto en esta hipótesis.
Según lo prescribe la ley en comento, los residentes en el extranjero están obligados
a pagar esta contribución, en los siguientes supuestos:
a) Cuando tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los
ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
b) Respecto de los ingresos procedentes de fuente de riqueza situada en territorio
nacional, cuando no tengan establecimiento permanente en territorio nacional,
o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
18
El supuesto que contempla el inciso b) del párrafo anterior, es el que norma el Título
V de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Así tenemos, que de conformidad con el
artículo 179 de ley en análisis, están obligados a pagar esta contribución en los
términos del Título V del ordenamiento legal referido, los residentes en el extranjero
que obtengan ingresos procedentes de fuente de riqueza situada en territorio
nacional, cuando no tengan establecimiento permanente en el país, o cuando
teniéndolo, los ingresos no sean atribuibles a éstos, pero sí a fuente de riqueza
ubicada en México.
 
 
 
 
 
 
1.6. DE LOS TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES Y
DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES.
Este Título se conforma de dos capítulos, correspondiendo el primero a la regulación
de las inversiones en territorio con regímenes fiscales preferentes y el capítulo
segundo al tratamiento en el impuesto sobre la renta de las empresas multinacionales.
19
CAPITULO 1 ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
En el capítulo de los territorios con regímenes fiscales preferentes, se regula lo
relativo a las inversiones en jurisdicciones de baja imposición, es decir, de aquellos
lugares que comúnmente se denominan como paraísos fiscales.
Por lo que respecta al capítulo de las empresas multinacionales, encontramos
regulaciones relativas a los ingresos acumulables y a las deducciones aplicables a
contribuyentes que realizan operaciones entre partes relacionadas (como regla
general podemos considerar como partes relacionadas aquellas empresas que tienen
intereses comunes).
1.7. DE LOS ESTIMULOS FISCALES.
Los estímulos fiscales son prerrogativas generales que prevéla Ley del Impuesto
Sobre la Renta, a favor de los particulares y se establecen como medidas de política
fiscal para incentivar la realización de ciertos actos o actividades, o bien, para aligerar
la carga fiscal ordinaria de algunos sectores o grupos de contribuyentes.
Con ese propósito, la Ley del Impuesto Sobre la Renta ha establecido el Título VII,
que comprende cinco artículos. Este título permite ciertas deducciones especiales
para los contribuyentes.
De esta manera, en este Título de la ley en estudio, se contempla la deducción de
las personas físicas del Título IV de este ordenamiento legal, de las cuentas
especiales de ahorro, los pagos de primas de contratos de seguros que tengan
como bases los planes de pensiones relacionadas con la edad, jubilaciones o retiros
que autorice el Servicio de Administración Tributaria (SAT), y de la adquisición de
acciones de sociedades de inversión que sean identificadas por el propio SAT
mediante disposiciones generales.
En el Título VII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se prevé la opción de aplicar
la deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo, con ciertas restricciones,
entre las que destacan el hecho de que no podrá ejercerse cuando se trate de
mobiliario y equipo de oficina, automóviles, equipo de blindaje de automóviles y
aviones, con excepción en este último caso, de los utilizados en actividades de
fumigación. La deducción inmediata como regla general no aplica en las áreas
metropolitanas y de influencia del Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey.
El artículo 222 prevé el estímulo fiscal a los patrones que contraten discapacitados,
que consiste en disminuir el Impuesto Sobre la Renta, en una cantidad equivalente
al 20% de los salarios que cubran a los trabajadores discapacitados.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
20
A manera de resumen de la estructura general de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta presentamos la siguiente figura.
Permite la deducciPermite la deduccióón a las personas fn a las personas fíísicas del Tsicas del Tíítulo IV de la LISRtulo IV de la LISR
de los depde los depóósitos en cuentas personales especiales de ahorro, desitos en cuentas personales especiales de ahorro, de
las primas de contratos de seguros que tengan como base planeslas primas de contratos de seguros que tengan como base planes
de pensiones relacionados con la edad, jubilacide pensiones relacionados con la edad, jubilacióón, o retiro quen, o retiro que
autorice el SAT, y las adquisiciones de acciones de sociedades deautorice el SAT, y las adquisiciones de acciones de sociedades de
inversiinversióón que sean identificables en los tn que sean identificables en los téérminos que establezca elrminos que establezca el
SAT. Permite la deducciSAT. Permite la deduccióón inmediata de bienes nuevos de activosn inmediata de bienes nuevos de activos
fijos con las limitaciones que se prevfijos con las limitaciones que se prevéén. Se prevn. Se prevéé est estíímulo fiscal amulo fiscal a
los patrones que contraten como trabajadores a discapacitados.los patrones que contraten como trabajadores a discapacitados.
TITULO VI DE LA LISRTITULO VI DE LA LISR
ESTIMULOS FISCALESESTIMULOS FISCALES
 
 
 
 
 
 
 
 
 
21
CAPITULO 1 ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CUESTIONARIO 1
1. ¿Cuántos títulos tiene en vigor la actual Ley del Impuesto sobre la renta?
2. ¿Cuántos y cuáles títulos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en forma
específica a las personas morales?
3. John Scott residente en los Estados Unidos de Norteamérica, sin
establecimiento en el país, recibe ingresos de una cuenta bancaria que tiene
abierta en Banejercito ¿En que título de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
está obligado a pagar el Impuesto mencionado?
4. Paulo Scapino de nacionalidad italiana residente en España, se dedica a diseñar
y vender prendas de vestir. Esta persona tiene en nuestro país una sucursal
¿En que título de la Ley del Impuesto Sobre la Renta debe de cubrir este
gravamen?
5. ¿La ley del Impuesto Sobre la Renta prevé un régimen simplificado aplicable
para las personas físicas?
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
22
6. ¿Cuántos Capítulos integran el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta
y cuáles son estos?
7. ¿Cuántos Capítulos Integran el Título VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta
y cuáles son estos?
8. ¿Cuántos Capítulos integran el Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta
y cuáles son estos?
9. ¿En que Título de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se regulan los ingresos
que perciben los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente
en el país?
10. ¿En que Título de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se contempla la
deducción inmediata de inversiones?
23
CAPITULO 2 DISPOSICIONES GENERALES
Hemos indicado que las disposiciones generales son precisamente, regulaciones
que tienen relación con todo el ordenamiento jurídico. Asimismo, vimos en el
capítulo anterior que el Título I de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece las
disposiciones generales de esta ley y abarca del artículo 1 al 9. En la siguiente
figura indicamos a manera de resumen el contenido del Título I de la ley de mérito.
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
En este apartado de la Ley se regulan aspectos tales como:
- Sujeto y objeto del impuesto
- Concepto de establecimiento permanente
- Supuestos en que se considera que no existe establecimiento permanente
- Ingresos atribuibles a los establecimientos permanentes
- Reglas para recibir los beneficios que otorgan los tratados internacionales
- Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero
- Factores de ajuste y de actualización
- Concepto de persona moral, acción, accionista y sistema financiero
- Concepto de interés
En este orden de ideas, tenemos que en el presente capítulo del trabajo se realiza
una explicación y el análisis del Título I de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
como un presupuesto indispensable para comprender las restantes normas
contenidas en la ley en estudio.
CAPITULO 2
Disposiciones Generales
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
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La secuencia de análisis que seguiremos para tratar los diferentes tópicos referentes
a las disposiciones generales de la precitada ley, las podemos relacionar en los
términos que se presentan en la figura siguiente.
TEMATICA DEL CAPITULO II
• Elementos del impuesto
• Concepto de residencia en el país, establecimiento permanente y fuente de
riqueza
• Supuestos en que no se considera que existe establecimiento permanente
• Ingresos atribuibles a un establecimiento permanente
• Requisitos para beneficiarse de los tratados internacionales y forma de acreditar
la residencia en el extranjero
• Entidades que se consideran personas morales, concepto de acción y accionista
• Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
• Factores de ajuste y de actualización
• Concepto de interés
• Sistema financiero
2.1. ELEMENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
Podemos considerar a los elementos de los impuestos aquellos aspectos que lo
constituyen y le dan existencia y validez jurídica. La doctrina mayoritaria ha aceptado
como elementos de los impuestos al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Por su parte
la Suprema Corte de Justicia de la Nación, además considera como un elemento de
los tributos la época de pago.
25
CAPITULO 2 DISPOSICIONES GENERALES
De los elementos del Impuesto Sobre la Renta, los relativos al objeto y sujeto los
encontramos regulados en las disposiciones generales de la ley de la materia; sin
embargo, por cuestiones didácticas en este capítulo de la investigación, trataremos
también lo relativo a la base y la tasa o tarifa en el impuesto en comento.
2.1.1. Sujetos del Impuesto Sobre la Renta.
Las obligaciones fiscales son de las denominadas exlege, toda vez que se deben
de prever en lasdisposiciones legales emitidas por los órganos gubernamentales
facultados para ello.
Para que nazca la obligación tributaria no basta que la misma esté prevista en
forma de un enunciado hipotético, sino que es necesario que el supuesto normativo
que prevé la norma jurídica como generadora de la obligación fiscal se lleve a cabo
en la realidad, generando con ello un vínculo entre los distintos sujetos que abarca
la disposición legal; ello como consecuencia del surgimiento de los derechos y
obligaciones generados al actualizarse los extremos que contempla la norma
tributaria de que se trate.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
26
Al concretarse en la realidad la norma tributaria se genera un vínculo jurídico,
denominado relación jurídico-tributaria. Esta relación es la interacción entre la
autoridad y el gobernado que surge al realizarse el presupuesto normativo que prevé
la ley como generadora de la obligación fiscal.
Ahora bien, en toda relación jurídico tributaria intervienen dos sujetos que son:
a) El sujeto activo, que es el facultado por la norma para exigir el cumplimiento
de los deberes que impone la obligación de que se trate.
b) El sujeto pasivo, que es la persona que se encuentra constreñida a dar
cumplimiento a lo establecido por la disposición fiscal.
27
CAPITULO 2 DISPOSICIONES GENERALES
Tanto la autoridad como el contribuyente según el caso de que se trate, pueden ser
sujetos activos de una obligación en el campo del derecho fiscal. Así, será sujeto
activo de un deber en materia impositiva el gobernado cuando realice un pago de lo
indebido y solicite a la autoridad hacendaria le reintegre el monto del mismo. Por su
parte, la autoridad será sujeto activo de la relación jurídica en estudio, cuando exija
el cumplimiento de obligaciones que deben de cumplir los gobernados.
En el Impuesto Sobre la Renta son sujetos activos en relación a las obligaciones
que prevé la ley de la materia, el Gobierno Federal por conducto del Servicio de
Administración Tributaria, dependencia de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público y las Entidades Federativas en los términos que prevé el Convenio de
Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal que suscribieron los gobiernos
de los Estados con el Gobierno Federal. Cabe destacar que las Entidades Federativas
en el Impuesto Sobre la Renta tienen esencialmente, de acuerdo con el citado
convenio, las facultades de fiscalización y determinación y algunas funciones
derivadas de dichas atribuciones, así como la función denominada de control de
obligaciones.
Por otro lado, las personas que se ubiquen en la hipótesis que estatuye la ley como
generadora de una obligación tributaria serán los sujetos pasivos de la misma. Al
respecto, es importante precisar que pueden tener el carácter de sujetos pasivos
de un gravamen las personas que sin realizar el hecho generador de la contribución
de que se trate, las disposiciones jurídicas los consideran responsables solidarios.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
28
Cuando alguna persona realiza el supuesto que prevé la norma como generadora
de una obligación fiscal, se dice que está obligado por deuda propia o que es obligado
directo.
En la legislación fiscal federal, los casos en que procede la responsabilidad solidaria
los señala el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación. Cuando se presenta la
responsabilidad solidaria se podrá cobrar el monto del crédito fiscal insoluto tanto al
responsable directo como al responsable solidario.
Son sujetos obligados directos o por deuda propia del Impuesto Sobre la Renta las
personas físicas o morales que perciban ingresos. Sin embargo, no basta que una
persona física o moral reciba ingresos para que esté obligada a pagar el impuesto
de referencia en nuestro país, sino que se deben de cubrir determinados extremos
que la ley de la materia establece, como son:
I. Que sea residente en territorio nacional;
II. Que se sea residente en el extranjero y se presente alguno de los siguientes
supuestos;
a. Que tenga establecimiento permanente en el país;
b. Que el ingreso provenga de fuente de riqueza ubicada en territorio
nacional.
29
CAPITULO 2 DISPOSICIONES GENERALES
2.1.2. Objeto del Impuesto Sobre la Renta.
Ernesto Flores Zavala indica que “Objeto de un impuesto es la situación que la ley
señala como generador del crédito fiscal”1. Fleiner, citado por Flores Zavala, indica:
“El objeto de un impuesto estriba más bien en las circunstancias en virtud de las
cuales una persona se ve obligada a pagar un determinado tributo”2.
1 Ernesto Flores Zavala. Elementos de Finanzas Públicas Mexicanas. Vigésima Segunda Edición.
Editorial Porrúa. Pág 108.
2 Idem.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
30
Así, tenemos que el objeto de un impuesto es el supuesto establecido en ley que al
concretarse en la realidad da origen al pago del impuesto respectivo. De la lectura
del artículo 1º de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, podemos decir que el objeto
del gravamen mencionado son los ingresos. A mayor abundamiento, cabe señalar
que se actualizará el objeto gravable de la contribución en comento cuando se
concretice alguno de los tres supuestos que prevé el precepto jurídico antes invocado
y que son los siguientes:
a) El primer supuesto que estipula el numeral en cuestión como objeto de este
gravamen, es el consistente en la obtención de ingresos por parte de personas
físicas o morales residentes en el país3 cualquiera que sea la ubicación de la
fuente de riqueza de donde provengan.
b) El segundo supuesto de actualización del objeto del Impuesto Sobre la Renta
es la obtención de ingresos por parte de personas físicas o morales residentes
en el extranjero atribuibles a un establecimiento permanente ubicado en la
República Mexicana.
c) El tercer supuesto de concretización del objeto del Impuesto Sobre la Renta,
es también relativo a residentes en el extranjero; sin embargo, a diferencia de
la anterior hipótesis normativa, el perceptor del ingreso no tiene en nuestro
país establecimiento permanente o teniéndolo los ingresos no son atribuibles
a éste, pero provienen de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional.
3 De acuerdo con el artículo 9 del Código Fiscal de la Federación, son residentes en territorio
nacional, las personas físicas que hayan establecido en nuestro país su casa habitación salvo
excepciones; las personas morales que se hayan constituido conforme a las leyes mexicanas,
así como las que hayan establecido en México la administración principal del negocio o su sede
de dirección efectiva.
31
CAPITULO 2 DISPOSICIONES GENERALES
2.1.3. Base gravable del Impuesto Sobre la Renta.
De los elementos de los impuestos hemos analizado lo referente al sujeto y al objeto,
por lo que a continuación haremos alusión a la base gravable. A los elementos de
los impuestos relativos a la base, tasa o tarifa la doctrina los denomina como de
naturaleza cuantitativa, ya que sirven para determinar en forma liquida la carga
impositiva.
La base del impuesto, señala Ernesto Flores Zavala “es la cuantía sobre la que se
determina el impuesto a cargo de un sujeto4” . La base gravable es un elemento
cuantitativo del gravamen que al aplicársele la tasa o tarifa nos da como resultado
el impuesto causado.
4 Ob. Cit. Pág 109.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
32
Por lo que se refiere a la contribución en estudio, la ley de la materia en nuestro país
en algunas ocasiones permite que a los ingresos se le disminuyan ciertas partidas
para efectos de calcular la base gravable y en otros casos la legislación de mérito
no da tal posibilidad, por lo que se deberá cubrir el tributo en cuestión por el total de
los ingresos percibidos.
33
CAPITULO 2 DISPOSICIONES GENERALES
A manera de ejemplo de un supuesto en el cual se calcula el impuesto de referencia
tomando en consideración el ingreso restándole determinadas deducciones,
podemos citar el caso de las personas físicas que realizanactividades profesionales.
Por otro lado, como ejemplo de un supuesto en que se grava la renta sin disminuirle
concepto alguno, podemos mencionar el caso en que se obtengan ingresos por
concepto de premios
2.1.4. Tasa o tarifa del Impuesto Sobre la Renta.
En la Ley del Impuesto Sobre la Renta se prevé para determinar este gravamen
tanto la aplicación de tasa única como en su caso la aplicación de tarifa. Por ejemplo
en el caso de personas morales que tributan en el Título II del ordenamiento legal
en cuestión, aplican una tasa impositiva del 34% para el ejercicio fiscal del 2003.
Un supuesto de aplicación de tarifa es el caso de que una persona física residente
en territorio nacional reciba ingresos por sueldo.
2.1.5. Epoca de pago del Impuesto Sobre la Renta.
De acuerdo a los criterios emitidos por los tribunales, la época de pago se considera
como un elemento de los impuestos. La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece
para ciertos contribuyentes (por ejemplo los del Título II de la ley de la materia) la
obligación de efectuar pagos provisionales y la de presentar la declaración del
ejercicio. En otros casos el ordenamiento legal en estudio prevé que el impuesto se
cubra como definitivo, sin que se tenga la obligación de hacer pagos provisionales,
ni presentar declaración del ejercicio (por ejemplo tratándose de ingresos que
perciban residentes en el extranjero que tributan en el Título V de la ley de referencia).
Por lo que respecta a la periodicidad para calcular los pagos provisionales, por
regla general son de carácter mensual, salvo algunas excepciones como es en el
caso de las personas físicas que arriendan sólo casas habitación o personas morales
que tributen en el régimen simplificado.
Como un resumen de lo antes comentado en relación a los elementos del Impuesto
Sobre la Renta presentamos la siguiente figura.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
34
2.2. CONCEPTO DE RESIDENCIA EN MEXICO, DE ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE Y FUENTE DE RIQUEZA.
Para determinar la causación del Impuesto Sobre la Renta en nuestro país deben
de existir ciertas circunstancias. De esta forma no basta que una persona física o
moral reciba ingresos para que esté obligada a cubrir la contribución de mérito, sino
que se deben de reunir alguno de los siguientes requisitos:
I. Que sea residente en territorio nacional;
II. Que se tenga un establecimiento permanente en el país;
III. Que el ingreso provenga de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional.
De lo anterior se deduce que son factores vinculantes con la causación del Impuesto
Sobre la Renta, la residencia en el país, el tener en México un establecimiento
permanente o que el ingreso provenga de fuente de riqueza en México, aspectos
sobre los cuales se tratará en líneas subsecuentes.
Los Elementos del Impuesto Sobre la Renta
35
CAPITULO 2 DISPOSICIONES GENERALES
2.2.1. Residencia en México.
La residencia en el país, es uno de los presupuestos jurídicos de causación del
Impuesto Sobre a Renta. El concepto de residencia en el país lo prevé el artículo 9º
del Código Fiscal de la Federación. Este numeral distingue los parámetros para
considerar la residencia en territorio nacional según se trate de personas físicas o
morales.
Los residentes en el país, por disposición del artículo 1º de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta pagan esta contribución por los ingresos cualquiera que sea la
ubicación de la fuente de riqueza de donde provengan y los residentes en el extranjero
cubrirán el gravamen en estudio en los siguientes supuestos:
I. Cuando obtengan ingresos atribuibles a un establecimiento permanente
ubicado en México;
II. Cuando obtengan ingresos de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional
cuando no tengan establecimiento permanente o cuando teniéndolo, los
ingresos no provengan de éste, pero sí de fuente de riqueza ubicada en la
República Mexicana.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
36
2.2.2. Establecimiento permanente.
Otro concepto que es indispensable identificar para determinar la causación del
Impuesto Sobre la Renta es el relativo al de establecimiento permanente, que la ley
de la materia lo define como cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen
total o parcialmente actividades empresariales o se presten servicios personales
independientes.
Dentro de las actividades que se desarrollan en los establecimientos permanentes
se encuentran las actividades empresariales y es precisamente el artículo 16 del
Código Fiscal de la Federación el numeral que lista las distintas actividades
empresariales y que son:
a. Las comerciales.
b. Las industriales
c. Las agrícolas
d. Las ganaderas
e. Las de pesca
f. Las silvícolas.
El artículo 2º de la Ley del gravamen en estudio señala otro supuesto en el que no
obstante que un residente en el extranjero no tenga un lugar de negocios o para la
prestación de servicios, sin embargo, para efectos legales se considera que existe
37
CAPITULO 2 DISPOSICIONES GENERALES
establecimiento permanente. Esto es, que cuando el residente en el extranjero actúe
en el país a través de una persona física o moral, distinta de un agente independiente,
si dicha persona ejerce poderes para celebrar contratos a nombre del residente en
el extranjero se considerará que el residente en el extranjero tiene un establecimiento
permanente en el país, en relación con todas las actividades que realice dicha
persona fisica o moral para el residentes en el extranjero; en el caso de que el
agente independiente no actúe en el marco ordinario de su actividad también se
considerará que se constituye establecimiento permanente.
En el supuesto previo se considera establecimiento permanente solo por los actos
que realice el apoderado y siempre y cuando no se trate de los actos a que hace
referencia el artículo 3º del ordenamiento legal en cuestión (y a los que posteriormente
haremos alusión).
Indicamos que cuando el agente independiente no actúa en el marco ordinario de
sus actividades y ejerce poderes por cuenta del residente en el extranjero, se
considera que existe establecimiento permanente. El artículo 2º, quinto párrafo de
la ley en estudio, indica que para los efectos en comento, se considera que un
agente independiente no actúa en el marco ordinario de sus actividades cuando se
ubique en alguna de las causales que listamos en la gráfica siguiente.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
38
Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el
país pagarán el Impuesto Sobre la Renta por los ingresos atribuibles a éste, y por
los ingresos que no prevengan de tales establecimientos si proceden de fuente de
riqueza en México.
2.2.3. Fuente de riqueza.
Recapitulando, indicamos que nos referiríamos a los conceptos de residencia en el
país, establecimiento permanente y fuente de riqueza, de los que sólo nos falta
referirnos al último.
Señalamos que los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en
país o que cuando teniendo dicho establecimiento, los ingresos no sean atribuibles
a éste y deriven de fuente de riqueza ubicada en México, serán sujetos del Impuesto
Sobre la Renta en nuestro país. Bajo este contexto es necesario precisar qué se
entiende por fuente de riqueza. Por fuente de riqueza se entiende precisamente de
dónde provienen, se generan u obtienen, precisamente los ingresos.
39
CAPITULO 2 DISPOSICIONES GENERALES
Cabe señalar que la Ley del Impuesto Sobre la Renta en el Título V establece
cuándo se considera para los residentes en el extranjero que la fuente de riqueza
se ubica en el país, en el caso de que no tengan establecimiento permanente en el
país, o teniéndolo, los ingresos no provengan del mismo.
2.3. SUPUESTO EN QUE NO SE CONSIDERA QUE EXISTE ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE.
Se ha indicado que si un residente en el extranjero obtiene ingresos de un
establecimiento permanente, es sujeto del gravamen a la renta; además señalamos
cuándo se considera fiscalmente que existe establecimientopermanente. Ahora
bien, el artículo 3º de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece determinadas
excepciones para que no se considere a un lugar de negocios o donde se prestan
servicios personales independientes como establecimiento permanente.
Dichas excepciones se muestran en la siguiente figura, entre las que se encuentra,
la utilización o el mantenimiento de instalaciones con el único fin de almacenar o
exhibir bienes o mercancías pertenecientes al residente en el extranjero; la
conservación de existencias de bienes o de mercancías pertenecientes a residentes
en el extranjero con el único fin de almacenar o exhibir dichos bienes o mercancías
o que sean transformados por otra persona , etc.
Se considera fuente de riqueza
precisamente, de donde proviene,
se genera u obtiene el ingreso
FUENTE DE RIQUEZA
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
40
Es relevante señalar que el octavo párrafo del artículo 2° de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, indica que no se considerará que un residente en el extranjero tiene
establecimiento permanente, derivado de las relaciones de carácter jurídico o
económico que mantengan con empresas que lleven a cabo operaciones de maquila,
que procesen habitualmente en el país por el residente en el extranjero, siempre
que México haya celebrado, con el país de residencia del residente en el extranjero,
un tratado para evitar la doble tributación y se cumplan los requisitos de dicho tratado,
debiéndose cumplir en todo caso lo dispuesto en el artículo 216-bis.
2.4. INGRESOS ATRIBUIBLES A UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.
Son objeto del Impuesto Sobre la Renta los ingresos de los residentes en el extranjero
que provengan de un establecimiento permanente y es precisamente, el artículo 4º
de la ley de la materia que indica qué ingresos se consideran atribuibles a éste y
son los relacionados a continuación:
I. Los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o en su caso de la
prestación de servicios independientes;
41
CAPITULO 2 DISPOSICIONES GENERALES
II. Los que deriven de la enajenación de mercancía en territorio nacional,
efectuados por la oficina central, otro establecimiento o directamente por el
residente en el extranjero.
III. Los que deriven de enajenación de bienes inmuebles en territorio nacional,
efectuados por la oficina central, otro establecimiento o directamente por el
residente en el extranjero.
IV. Los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus
establecimientos en el extranjero en la proporción en que el establecimiento
permanente en el país, haya participado en las erogaciones para su obtención.
En la figura siguiente se ilustra los ingresos atribuibles a un establecimiento
permanente de residentes en el extranjero.
Los residentes en el extranjero que obtengan ingresos de los antes mencionados
deberán pagar el impuesto en estudio en los términos de los Títulos II o IV de la ley
del Impuesto Sobre la Renta, según corresponda.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
42
2.5. LOS TRATADOS EN MATERIA FISCAL Y FORMA DE ACREDITAR LA
RESIDENCIA EN EL EXTRANJERO.
Con el propósito de evitar, por un lado, la doble o múltiple tribulación internacional y
por otro, la evasión fiscal, en nuestro país se han venido celebrando diversos
convenios y tratados. Así, nuestro país mantiene entre otros, convenios para evitar
la doble tributación y de intercambio de información fiscal. Es en este contexto que
se ubica el artículo 5º de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el cual establece
algunos lineamientos relacionados con la materia. De esta manera este precepto
legal señala determinados requisitos para que los residentes en el extranjero se
puedan beneficiar con los derechos que se derivan de los tratados para evitar la
doble tributación. Este dispositivo jurídico indica también alguna consideración en
relación a las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la
residencia. Al efecto, señala que las constancias que expidan las autoridades
extranjeras para acreditar la residencia surtirá efectos legales sin la necesidad de
legalización y solamente establece que será necesario su traducción autorizada
cuando las autoridades fiscales así lo requieran.
43
CAPITULO 2 DISPOSICIONES GENERALES
En relación a la manera de acreditar la residencia, la norma en el último párrafo del
artículo 9 del Código Fiscal de la Federación indica que tratándose de personas
físicas, la residencia en el extranjero se acreditará ante la autoridad fiscal, mediante
constancia expedida por autoridades competentes del Estado del cual son residente.
2.6. ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO EN EL
EXTRANJERO.
La doble o múltiple imposición internacional tiene diversos perjuicios tales como ser
un obstáculo para el comercio internacional, el encarecer los productos, por citar
algunos cuantos. En este sentido, como ya se ha indicado, nuestro país ha firmado
diversos convenios para evitar la doble tributación. Ahora bien, con independencia
de los tratados mencionados en nuestra legislación positiva, se prevé la posibilidad
de que los residentes en nuestro país puedan acreditar el impuesto pagado en el
extranjero.
El artículo 6 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, contiene los lineamientos para
poder acreditar algún impuesto cobrado en el extranjero. Las condiciones generales
para que opere tal acreditamiento, son las que se relacionan a continuación:
� Que se trate de residentes en México.
� Que se pague en el extranjero Impuesto Sobre la Renta.
� Que el Impuesto Sobre la Renta pagado en el extranjero, proceda de fuente
de riqueza ubicada en el extranjero.
� Que los ingresos por los que se pagó impuesto en el extranjero, se trate de
ingresos gravados por la Ley del Impuesto Sobre la Renta en México.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
44
También se podrá acreditar el Impuesto Sobre la Renta pagado por la sociedad
residente en el extranjero cuando se paguen dividendos a personas morales
residentes en el país. En seguida relacionamos algunos aspectos sobre este
particular:
� Se acreditará el impuesto pagado que corresponda al dividendo percibido.
� Se acreditará el Impuesto Sobre la Renta pagado por la sociedad residente en
el extranjero, en la proporción que corresponda al dividendo o utilidad percibida
por el residente en México. Esta proporción se determinará dividiendo la utilidad
o dividendo que percibe el residente en México, entre el total de la utilidad que
obtenga la sociedad residente en el extranjero que sirva para determinar el
Impuesto Sobre la Renta a su cargo, y multiplicando el coeficiente por el
impuesto pagado por la sociedad.
� Quien efectúe este acreditamiento considerará como ingreso acumulable,
además del dividendo o utilidad percibida, el Impuesto Sobre la Renta pagado
por la sociedad, correspondiente al dividendo o utilidad percibido por el residente
en México.
45
CAPITULO 2 DISPOSICIONES GENERALES
� Este acreditamiento solo procede cuando la persona moral residente en México,
sea propietaria de cuando menos el 10% del capital de la sociedad residente
en el extranjero.
2.7. FACTORES DE AJUSTE Y DE ACTUALIZACIÓN
Las economías denominadas “subdesarrolladas” sufren desequilibrios debido a los
procesos inflacionarios que experimentan. Así, observamos que quizá uno de los
problemas macroeconómico que sufren los países en vías de desarrollo sea el
desbocamiento de la inflación, misma que disminuye o sustrae el poder adquisitivo
de las sumas monetarias; ello conlleva encarecimiento de los productos en el
mercado. Esta problemática ha exigido que los agentes económicos busquen
prevenirse de los efectos económicos con la instrumentación de diversas medidas.
En ese orden de ideas, el Gobierno Federal en nuestro país ha contemplado la
aplicación de dos factores denominados respectivamente, de ajuste y de
actualización. Así, resulta que la Ley del Impuesto Sobre la Renta hace un
reconocimiento a la inflación, que se ha definidocomo el fenómeno económico
consistente en el incremento sostenido en el nivel general de precios de una
economía, lo que trae consigo como se expresó, una pérdida de poder adquisitivo
del dinero.
INFLACION
ES EL FENOMENO 
Concepto económico de 
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
46
Así, el artículo 7 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece que cuando esta
ley prevenga el ajuste o la actualización de valores de bienes u operaciones que
por el transcurso del tiempo y con motivo del cambio de precios han variado, se
aplicarán los factores de ajuste y de actualización. El primero representa la inflación
habida en un periodo determinado, y el segundo representa la incorporación de la
inflación de un cierto periodo al valor de un bien u operación. Por lo tanto, tratándose
del factor de ajuste, vemos que éste sirve para calcular la modificación del valor de
los bienes u operaciones, y el factor de actualización para determinar el valor de un
bien u operación al término de un periodo. En la siguiente gráfica mostramos las
fórmulas que la ley de la materia prevé para la obtención de los mencionados factores.
De acuerdo con el artículo 7-A del Reglamento de la Ley de referencia, los factores
a los que hemos hecho alusión se calcularán hasta el diezmilésimo. Por ejemplo si
queremos obtener el factor de ajuste del mes de marzo de 2002, tendríamos que
aplicar la fórmula ya indicada de la siguiente forma:
47
CAPITULO 2 DISPOSICIONES GENERALES
Ahora bien, si aplicamos este factor al valor de un bien que en el mes de febrero de
2002 fue de $100,000.00 resultaría lo siguiente.
Lo anterior significa que de febrero a marzo el valor del bien se incrementó en
$510.00.
Como se mencionó, también existe un factor de ajuste de un período, del que
enseguida pondremos un ejemplo. Al efecto, supongamos que deseamos obtener
el factor de ajuste del periodo comprendido del mes de febrero de 2001 a marzo de
2002. De ser sí, el cálculo es el siguiente:
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
48
Ahora bien, si aplicamos este factor al valor de un bien que en el mes de febrero de
2001 era de $100,000.00, el resultado sería el siguente.
El resultado anterior significa que en el periodo comprendido de febrero de 2001 a
marzo de 2002, el valor del bien se incrementó en $5,320.00.
En este orden de ideas, como mencionamos, el artículo 7º de la ley en estudio
contempla la aplicación de dos factores : el de ajuste y el de actualización, el primero
de ellos ya fue analizado, el segundo lo abordaremos en las líneas siguientes.
El factor de actualización sirve para determinar el valor de un bien o de una operación
al término de un periodo, y también se calcula hasta el diezmilésimo.
Supongamos que queremos saber el valor de un bien a marzo de 2002, considerando
que en febrero de 2001, su valor era de $100,000.00; el cálculo que se tendrá que
hacer es el siguiente:
49
CAPITULO 2 DISPOSICIONES GENERALES
Así resulta que el factor de actualización es de 1.0532 y aplicado éste al valor de un
bien u operación se obtiene su valor actualizado. Siguiendo el mismo ejemplo, el
valor del bien actualizado a marzo de 2002 será el siguiete:
2.8. ENTIDADES QUE SE CONSIDERAN PERSONAS MORALES; CONCEPTO
DE ACCION Y ACCIONISTA.
En esta apartado de la investigación nos referiremos a tres aspectos básicos del
Impuesto Sobre la Renta, que son los relativos a personas morales, acciones y el
concepto de accionista.
2.8.1. Personas morales.
Se ha expresado que el Impuesto Sobre la Renta lo causan tanto las personas
físicas como las morales, por la obtención de ingresos, en los supuestos que prevé
la ley de la materia.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
50
Bajo esta tesitura tenemos que jurídicamente según Eduardo García Maynez,
persona “es todo ente capaz de tener derechos y obligaciones” 5. Así mismo, en el
campo del derecho, a las personas se les clasifica en dos tipos: físicas y morales.
Las personas físicas son los seres humanos y que por el solo hecho de serlo la ley
les reconoce personalidad jurídica, que se traduce en que son sujetos de derechos
y obligaciones.
Las personas morales, a diferencia de las personas físicas no tienen una existencia
material, sino que son una ficción jurídica Así, las personas morales están
compuestas por personas físicas o por otras personas morales y se constituyen
para lograr un objetivo determinado. Afecto de que las personas morales cumplan
sus propósitos para las cuales fueron creadas, la ley les reconoce capacidad jurídica,
diferente a la de sus integrantes.
La ley del impuesto en análisis, en su numeral 8 precisa que cuando se haga mención
a persona moral, se entienden comprendidas entre otras, las sociedades mercantiles,
los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades
empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y
la asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades
empresariales.
5 Eduardo García Maynez. Introducción al estudio del derecho. Editorial Porrúa, pág 271.
51
CAPITULO 2 DISPOSICIONES GENERALES
Las sociedades mercantiles son aquellas que se constituyen en alguna de las formas
que prevé el artículo 1º de la Ley General de Sociedades Mercantiles. De tal forma
que el numeral antes citado reconoce las siguientes especies de sociedades
mercantiles:
I. Sociedad en nombre colectivo;
II. Sociedad en comandita simple;
III. Sociedad de responsabilidad limitada;
IV. Sociedad anónima;
V. Sociedad en comandita por acciones; y
VI. Sociedad cooperativa.
Dentro de los entes jurídicos que de manera concreta encuadra la Ley del Impuesto
Sobre la Renta como persona moral, se ubican los organismos descentralizados
que realicen preponderantemente actividades empresariales. La descentralización
desde la perspectiva del derecho administrativo, es una forma en que se organiza
la administración pública para lograr en forma más eficiente su función de dotación
de servicios de carácter social que debe de cumplir. Así, resulta que los organismos
en comento son dotados de personalidad jurídica y patrimonio propio.
Las instituciones de crédito también son enunciadas en forma específica por el
dispositivo 8 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, dentro de los entes considerados
para efectos de esta contribución como persona moral. Estas instituciones tienen la
función de banca y crédito, atento lo dispone el numeral 2º de la Ley de Instituciones
de Crédito. Según lo establece el precepto antes invocado se considera servicio de
banca y crédito, la captación de recursos en el mercado nacional para su colocación
en el público.
La sociedad civil es otro ente que de manera específica la ley del impuesto en
estudio considera como persona moral. De acuerdo con el artículo 2688 del Código
Civil Federal, esta clase de sociedad es un contrato a través del cual un conjunto de
personas se obligan mutuamente a combinar sus recursos y esfuerzos para la
realización de un fin común de carácter económico, pero que no constituya
especulación comercial.
Otra forma de organización societaria que de manera expresa la ley del impuesto
en comento considera como persona moral, es la denominada asociación civil; este
tipo de sociedad se presenta de acuerdo con el artículo 2670 del Código Civil Federal,
cuando varios individuos convienen en reunirse de manera que no sea transitoria
para realizar un fin que no esté prohibido por la ley y que no tenga un carácter
preponderantemente económico.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
52
La asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades
empresariales se considera para los efectos de la contribución en comento, como
persona moral. De acuerdo con el artículo 252 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles, la asociación de referencia, es un contrato por el cual una persona
concede a otras que le aportan bienes y servicios, una participación en las utilidades
y enlas pérdidas de una negociación mercantil o de una o varias operaciones de
comercio.
Recordemos que el artículo 8 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, indica que
cuando se haga mención a persona moral se entienden comprendidas entre otras a
las listadas anteriormente. De la interpretación jurídica de este numeral se deduce
que además de las personas enunciadas expresamente existen otros entes que
tienen el carácter de personas morales para efectos de la ley en estudio. Bajo este
marco de referencia resulta que el dispositivo antes invocado deja abierta la
posibilidad de que las personas morales que contemplen otras leyes sean
consideradas como tales para efectos de la imposición a la renta.
De tal suerte resulta que el artículo 25 del Código Civil Federal, hace el siguiente
listado de personas morales:
I. La Nación.
II. Los Estados.
III. Los municipios.
IV. Las corporaciones de carácter público reconocidas por la ley.
V. Las sociedades civiles.
VI. Las asociaciones civiles.
VII. Las sociedades mercantiles.
VIII. Los sindicatos.
IX. Las asociaciones de profesionales.
X. Las sociedades cooperativas.
XI. Las sociedades mutualistas.
XII. Las personas morales extranjeras autorizadas por la ley.
Estas personas morales aun cuando no estén listadas por el artículo 8º de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, se consideran como personas morales para los efecto
de este gravamen.
2.8.2. Concepto de acción.
En términos mercantiles, la acción es el título de crédito que representa el capital
social de las sociedades en comandita por acciones y de las sociedades anónimas.
53
CAPITULO 2 DISPOSICIONES GENERALES
Dichos títulos representan los derechos patrimoniales de sus poseedores en relación
con sus activos y acreditan su calidad de integrantes de la sociedad respectiva.
En términos fiscales, específicamente en el artículo 8º de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, se amplía el concepto de acción, para considerar incluidos en éste, otras
formas de representar la participación en el capital social de las personas morales.
En este orden de ideas se consideran acciones para efectos de la ley de mérito el
listado que presentamos en seguida.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
54
2.8.3. Concepto de accionista.
Desde la perspectiva del derecho mercantil, accionista es el titular de acciones; sin
embargo, este concepto es ampliado para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta. Este ordenamiento legal en el segundo párrafo del artículo 8º, establece que
cuando se haga referencia a accionistas, quedarán comprendidos los titulares de
los certificados, parte sociales y participaciones que fueron mencionados con
anterioridad.
2.9. SISTEMA FINANCIERO.
El último párrafo de artículo 8º de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, señala que el
sistema financiero para efectos de la ley de referencia, se compone por las
instituciones de crédito, de seguros y fianzas, sociedades controladoras de grupos
financieros, almacenes generales de depósito, administradoras de fondos para el
retiro, arrendadoras financieras, uniones de crédito, sociedades financieras
populares, sociedades de inversión de renta variable, sociedades de inversión en
instrumentos de deuda, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas de
cambio y sociedades financieras de objeto limitado, que sean residentes en México
o en el extranjero.
55
CAPITULO 2 DISPOSICIONES GENERALES
2.10. CONCEPTO DE INTERES.
En materia económica, se considera tradicionalmente como interés el rendimiento
que se otorga por el uso del dinero; sin embargo para efectos fiscales, la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, da a esta connotación una idea ampliada, ya que el artículo
9º de la ley invocada, señala que para este ordenamiento legal, se consideran
intereses, los rendimientos de créditos de cualquier clase entre otros:
� Los rendimientos de la deuda pública, de los bonos u obligaciones, incluyendo
descuentos, primas y premios;
� Los premios de reportos o de préstamos de valores;
� El monto de las comisiones que correspondan con motivo de la apertura o
garantía de créditos;
� El monto de las contraprestaciones correspondientes a la aceptación de un
aval, del otorgamiento de una garantía o de la responsabilidad de cualquier
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clase, excepto cuando dicha contraprestación deba hacerse a instituciones de
seguros y fianzas;
� La ganancia en la enajenación de bonos, valores y otros títulos de crédito
siempre que se coloquen entre el gran público inversionista, conforme a reglas
generales que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria.
En las operaciones de factoraje financiero, se considerará interés la ganancia
derivada de los derechos de crédito adquiridos por empresas de factoraje financiero.
En los contratos de arrendamiento financiero, se considera interés la diferencia
entre el total de pagos y el monto original de la inversión.
Cuando los créditos, deudas, operaciones o el importe de los pagos de los contratos
de arrendamiento financiero, se ajusten mediante la aplicación de índices, factores
o de cualquier otra forma inclusive mediante el uso de unidades de inversión, se
considerará el ajuste como parte del interés.
Se dará el tratamiento de intereses, a las ganancias o pérdidas cambiarias
devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera, incluyendo al principal y al
interés mismo.
También se le dará el tratamiento de interés, a la ganancia proveniente de la
enajenación de acciones de las sociedades de inversión en instrumentos de deuda.
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CAPITULO 2 DISPOSICIONES GENERALES
CUESTIONARIO 2
1. ¿Qué repercusiones tiene en la Ley del Impuesto Sobre la Renta un apartado
de disposiciones generales?
2. ¿Qué aspectos fundamentales regula el Título I de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, relativo a las disposiciones generales?
3. ¿Cuáles son los elementos de cualquier impuesto?
4. Miguel Angel Martínez reside en Guadalajara Jalisco y recibe ingresos de una
cuenta bancaria que tiene en un banco español (que no tiene sucursales en
México). Diga si este ingreso es afecto al ISR en México y cual es su fundamento
legal.
5. Word Company empresa residente en Canadá, tiene una sucursal en Culiacán
Sinaloa, en donde vende sus productos. Diga si los ingresos de la empresa
mencionada son afectos al ISR en nuestro país y su fundamento legal.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
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6. En el marco de la globalización de la economía mundial, un despacho de
abogados norteamericano, establece en la República Mexicana un local en el
cual prestan servicios de asesoría legal. Diga si la totalidad de los ingresos del
despacho en cita están gravados con el ISR previsto en México.
7. Bajo el contexto del Tratado de Libre Comercio que celebro México con la
Unión Europea, la empresa la Comercial S:A., residente en territorio nacional,
abre una sucursal en Francia, que le reporta ingresos. Señale si los ingresos
que obtiene de la sucursal la empresa mencionada, son afectos al ISR, nuestro
país.
8. Word Company empresa residente en Canadá, no tiene un lugar de negocios
en México. Sin embargo tiene en México un apoderado (no agente
Independiente) que se dedica exclusivamente en nuestro país a vender sus
productos. ¿Considera que la empresa extranjero de mérito tiene en la
República Mexicana establecimiento permanente?
9. La empresa española "El diseño Moderno" que tiene su residencia en la Madre
Patria, abre en México un establecimiento exclusivamente para exhibir sus
productos. Mencione si por la circunstancia de que la empresa extranjera abre
en nuestro país el local mencionado, se le considera como residente en el
país.
10. La empresa “La Distribuidora" residente en Guatemala, tiene en Guanajuato
un lugar en donde efectúa compras en nuestro país. Por tal hecho, ¿se
considera que la empresa guatemalteca tiene establecimiento permanente en
México?
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CAPITULO 3 DE LAS PERSONAS MORALES
CAPITULO 3
De las Personas Morales
El objetotributario de la Ley del Impuesto Sobre la Renta son los ingresos en
general que obtengan las personas, dentro de las cuales quedan incluidas las
personas morales, y como ya se mencionó, el Título II de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta regula aspectos relativos a la tributación de estos entes jurídicos cuando
sean residentes en el país o cuando sean residentes en el extranjero y tengan
establecimiento permanente en territorio nacional. No se encuentran normadas para
los efectos de esta contribución en este título las personas morales con fines no
lucrativos y las personas morales residentes en el extranjero que no tengan
establecimiento permanente en territorio nacional.
TITULO II
PERSONAS MORALES
Regula la tributación en el ISR de las personas morales residentes en el país que
obtengan ingresos; de las personas morales residentes en el extranjero con
establecimiento en el país por los ingresos atribuibles a éste.
No tributan en este título las personas morales consideradas como con fines no
lucrativos en los términos del título III de la LISR y las reguladas en el Título V (residentes
en el extranjero sin establecimiento en el país) de este ordenamiento legal.
Como ya se expresó en el líneas anteriores, el Título II de la ley en estudio que
regula a las personas morales, contiene:
I. Un apartado de disposiciones generales, que entre otros aspectos prevé la
mecánica del cálculo de los pagos provisionales y del ejercicio.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
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II. Un segmento donde se contempla lo relativo a los ingresos y deducciones de
estos entes jurídicos.
III. Un espacio que establece un mecanismo de ajuste a los intereses por la
inflación.
IV. Un segmento destinado a la regulación de las pérdidas fiscales, mismas que
se presentan cuando las deducciones son mayores que los ingresos.
V. Normas específicas para algunas instituciones financieras y además se reserva
un espacio de regulación para las persona morales que adoptan el régimen de
consolidación fiscal.
VI. Disposiciones para algunos contribuyentes, como por ejemplo para los
transportistas y los dedicados al sector primario donde les otorga ciertas
facilidades en esta contribución, esquema tributario denominado régimen
simplificado.
VII. Capítulos que se refieren a las obligaciones de los contribuyentes y a las
facultades de las autoridades fiscales.
En este capítulo de la investigación, abordaremos a las personas morales en los
aspectos que se listan en la siguiente figura.
TEMAS A TRATAR DE LAS PERSONAS MORALES
DEL TITULO II DE LA LISR
- El cálculo del ISR del ejercicio y de los pagos provisionales.
- El régimen fiscal del pago de dividendos
- Los ingresos acumulables y momento de acumulación y actos de donde derivan
los ingresos
- Las deducciones autorizadas
- El régimen de las pérdidas fiscales
- Obligaciones formales
- Ajuste anual por inflación
- Facultades de las autoridades
- Régimen simplificado
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CAPITULO 3 DE LAS PERSONAS MORALES
3.1. EL CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL EJERCICIO Y DE
LOS PAGOS PROVISIONALES.
Los contribuyentes del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, tienen el
deber jurídico de presentar tanto declaración del ejercicio como cubrir pagos
provisionales que tienen el carácter de anticipos al pago del impuesto del ejercicio.
3.1.1. Determinación del impuesto del ejercicio.
El cálculo del Impuesto Sobre la Renta de las personas morales del Título II de la
Ley en estudio es por ejercicios fiscales; así se desprende del contenido del primer
párrafo del artículo 10 de la ley en comento. Así resulta que el artículo antes invocado
indica la mecánica de cálculo del impuesto del ejercicio, cálculo que se muestra en
la siguiente gráfica.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
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Para el 2002 la tasa fue 35%*
Para el 2003 la tasa será 34%*
Para el 2004 la tasa será 33%*
Para el 2005 la tasa será 32%*
Nota: Se podrán acreditar los pagos provisionales efectuados con anterioridad.
En esta secuencia de ideas resulta que el artículo 10 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, establece que las personas morales calcularán el impuesto en cita del
ejercicio, aplicando al resultado fiscal la tasa impositiva.
Este mismo precepto indica a la letra: “El resultado fiscal del ejercicio se determinará
como sigue:
I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos
acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este
Título.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le diminuirá, en su caso, las pérdidas
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
En la siguiente gráfica se ilustra la mecánica de cálculo del resultado fiscal del
ejercicio de las personas morales.
* De conformidad con la fracción LXXXII del Artículo segundo Transitorio de la LISR para 2002.
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CAPITULO 3 DE LAS PERSONAS MORALES
Si no existen pérdidas fiscales de ejercicios anteriores por aplicar a la utilidad fiscal,
la base gravable a la que se le aplicará la tasa impositiva será la utilidad fiscal.
También puede suceder que las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores sean
mayores que la utilidad fiscal y no resultar impuesto a cargo.
Al impuesto a cargo del ejercicio se le podrá disminuir en su caso los pagos
provisionales efectuados.
El dispositivo legal en comento indica que el impuesto del ejercicio se pagará
mediante declaración que se presentarán dentro de los tres meses siguientes a la
fecha de terminación del ejercicio fiscal.
3.1.2. Cálculo de los pagos provisionales.
El cálculo del Impuesto Sobre la Renta de las personas morales en estudio es anual;
sin embargo, la ley previene la realización de pagos provisionales. La obligación de
efectuar pagos provisionales a los contribuyentes de referencia la consigna el artículo
14 de la ley de la materia.
En la siguiente figura ilustramos la mecánica para efectuar pagos provisionales, ello
con la finalidad de que quede mejor comprendido dicho procedimiento.
GUÍA BÁSICA DE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
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Los ingresos nominales que se consideran para el cálculo de los pagos provisionales
serán los correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el último día del mes a que se refiere el pago. Cabe destacar que los pagos
provisionales son mensuales.
Los ingresos nominales son los ingresos acumulables (aspecto que se ventilará
después), excepto el ajuste anual por inflación acumulable (tópico que se analizará
posteriormente).
De conformidad con el artículo 15 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en los
pagos provisionales no se considerarán los ingresos de fuente de riqueza ubicada
en el extranjero que hayan sido objeto de retención por concepto de Impuesto Sobre
la Renta, ni los ingresos atribuibles a sus establecimientos en el extranjero que
estén sujetos al pago del Impuesto Sobre la Renta en el país donde se encuentren
ubicados estos establecimientos.
El coeficiente de utilidad de acuerdo con el precepto 14 de la ley de la materia, se
determinará con los datos correspondientes al último ejercicio de doce meses por el
que se hubiera o debió haber presentado declaración.
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CAPITULO 3 DE LAS PERSONAS MORALES
En cuanto al cálculo del coeficiente de utilidad, la ley de la materia indica que se
adicionará la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se
calcule el coeficiente, según sea el caso con el importe de la deducción inmediata;
el resultado se dividirá entre los ingresos nominales del mismos ejercicio.
Tratándose de pagos provisionales de asociaciones o sociedades civiles o de
sociedades cooperativas de producción que distribuyan anticipos o rendimientos a
sus miembros, el coeficiente de utilidad se calculará adicionado a la utilidad fiscal, o
reduciendo de la pérdida fiscal, según el caso, la deducción inmediata y el monto de
los anticipos y rendimientos que se hubieran distribuido a sus miembros, en el
ejercicio por el que se calcula el coeficiente.
De lo expuesto