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Segmentos Operativos – IFRS 8 Page ‹#› Objetivo de la información financiera por segmentos Ver el negocio a través de los ojos de la administración Comprender mejor el desempeño de la empresa y evaluar los flujos de efectivo futuros Realizar juicios más informados sobre la empresa Basada en un enfoque de administración Basada en la organización interna de la empresa Con la información que ya está disponible Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Alcance de IFRS 8 Estados financieros de entidades: Cuyos instrumentos de deuda o instrumentos patrimoniales se negocien en un mercado público, o Que presenten, o estén en proceso de presentar, sus estados financieros ante una comisión de valores u otra organización reguladora con el propósito de emitir cualquier tipo de instrumento en un mercado público Si una entidad a la que no se le exige aplicar IFRS 8 elige revelar información respecto de sus segmentos que no cumpla con los requerimientos de IFRS 8, no puede referirse a esta información como información por segmentos Si un informe financiero contiene ambos, los estados financieros consolidados de una matriz y los estados financieros separados de la matriz, se requiere información de segmento solamente para los estados financieros consolidados Page ‹#› En los EEFF consolidados el requerimiento aplica solo a la matriz Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Identificación de los segmentos operativos Un segmento operativo es un componente de una entidad: Que participa en actividades de negocio de las cuales puede obtener ingresos e incurrir en gastos (incluyendo ingresos y gastos relacionados con transacciones con otros componentes de la misma entidad), Cuyos resultados operacionales son regularmente revisados por “el ejecutivo principal que toma las decisiones de la entidad”, para decidir respecto de los recursos a ser asignados al segmento y evaluar su desempeño, y Para el cual existe información financiera diferenciada Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Identificación de los segmentos operativos ¿Cuál de los siguientes pueden considerarse un segmento operativo? Sede corporativa que no genera ingresos? División corporativa que obtiene ingresos? División con sólo los ingresos intercompañías? División que se encuentra sólo en la fase de investigación y desarrollo? Una inversión en asociada? Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Identificación de los segmentos operativos (cont.) Las entidades podrán identificar sus segmentos operativos fácilmente haciendo referencia a las características mencionadas. Sin embargo, cuando no sea posible (ejemplo: si el ejecutivo principal que toma las decisiones emplea más de un grupo de información por segmento) otros factores pueden ayudar en la identificación de los segmentos operativos, por ejemplo: La naturaleza de las actividades de negocio de cada componente de la entidad La existencia de gerentes responsables de las mismas Información presentada al directorio Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Ejecutivo principal División de ropa Gerente de segmento División de accesorios Gerente de segmento División de Artículos Deportivos Gerente de segmento Calzado Pantalones Camisas Relojes Equipo Recuerdos Ejemplo Page ‹#› Ejemplo (cont.) Una entidad tiene 6 unidades operativas, que están agrupadas en 3 divisiones. Cada una de las tres divisiones tiene un gerente de segmento que reporta directamente al Ejecutivo Principal que toma decisiones. En este caso, es probable que los segmentos operativos para propósitos de reporte sean las divisiones y no las unidades operativas, debido a que las divisiones tienen gerentes de segmento que reportan directamente al Ejecutivo Principal. Sin embargo, la existencia de los gerentes no necesariamente significa que existan sólo tres segmentos. Si el Ejecutivo Principal usara información de las 6 unidades operativas para evaluar el desempeño y asignar recursos a cada una de las 6 unidades, esto sugeriría que las responsabilidades de los gerentes divisionales son limitadas y que existirían siete segmentos operativos. Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Segmentos sobre los que debe informarse Una entidad informará separadamente información sobre cada segmento operativo que: Ha sido identificado de acuerdo a los criterios descritos anteriormente, o resulta de la agrupación de dos o más de esos segmentos según los criterios de agrupación Excede parámetros cuantitativos Otras situaciones Page ‹#› Se verán en detalle a continuacion cada uno de estos puntos. Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Segmentos sobre los que debe informarse Criterios de agrupación: Segmentos operacionales múltiples pueden ser agregados en un solo segmento reportable si la agregación es consistente con el principio central de IFRS 8, tienen características económicas similares, y además son similares en todos los siguientes aspectos: La naturaleza de los productos y servicios La naturaleza de los procesos de producción El tipo o clase de cliente para sus productos y servicios Los métodos usados para distribuir sus productos o proveer sus servicios Si corresponde, la naturaleza del ambiente regulador, por ejemplo, banca, seguros o servicios públicos. Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Segmentos sobre los que debe informarse Parámetros cuantitativos: Se debe reportar información para cada segmento operativo que: Contribuya un 10% o más a las ventas totales de la entidad (combinando ventas internas e inter-segmento), Genere un 10% o más, en términos absolutos, del importe que sea mayor entre (i) la ganancia combinada informada por todos los segmentos de operación que no hayan presentado pérdidas; (ii) la pérdida combinada informada por todos los segmentos de operación que hayan presentado pérdidas, o Posea un 10% o más de los activos combinados de todos los segmentos operativos Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Segmentos sobre los que debe informarse Otras situaciones: Se puede combinar información sobre segmentos operativos que no cumplan con los parámetros cuantitativos para producir un segmento reportable si los segmentos tienen características económicas similares y comparten la mayoría de los criterios de agrupación Si el total de los ingresos externos reportados por los segmentos operativos representa menos del 75% de los ingresos de la entidad, se deberán identificar segmentos operativos adicionales hasta que por lo menos el 75% de los ingresos de la entidad estén incluidos en segmentos reportables Información sobre otras actividades de negocio y segmentos no reportables será combinada y revelada en la categoría “todos los otros segmentos”. Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Identificar segmentos de operación sobre la base del sistema de información de la gerencia Presentar segmentos adicionales si los ingresos ordinarios externos de todos los segmentos son inferiores al 75% de los ingresos ordinarios de la entidad Agregar la información de los segmentos restantes en la categoría “todos los demás segmentos” Agregar segmentos si se desea Estos son los segmentos sobre los que debe revelarse información Agregar segmentos si se desea Sí ¿Cumplen algunos segmentos de operación todos los criterios de agregación? ¿Cumplen algunos segmentos de operación los umbrales cuantitativos? No Sí Sí No No ¿Cumplen algunos de los segmentos de operación restante la mayoría de los criterios de agregación? No ¿Proporcionan los segmentos identificados sobre los que debe informarse el 75% de los ingresos ordinarios de la entidad? Si Segmentos sobre los que debe informarse Page ‹#› Ejercicio Los ingresos operativos de un grupo de transporte y logística son los siguientes: % sobre los ingresos Segmento operativo ConsolidadosServicios de logística/distribución 55 Entregas 8 Arriendo de vehículos 7 Mudanza de casas 9 Mudanzas comerciales 8 Almacenamiento de documentos 6 Servicios de recolección de desechos 7 100 No hay dos segmentos operativos que compartan todos los criterios de agregación de IFRS 8. ¿Cuáles son los segmentos operativos sobre los que debe informarse? Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Ejercicio / Solución: Solamente el segmento de servicios de logística/distribución cumple con el parámetro cuantitativo de 10% para calificar como un segmento reportable. Sin embargo, ya que este segmento representa el 55% de los ingresos consolidados, se deberán identificar segmentos operativos adicionales como segmentos que deben ser informados. La entidad concluye que los segmentos de mudanza de casas y mudanzas comerciales comparten la mayoría de los criterios de agregación y decide combinarlos para producir un segmento a ser informado. Sin embargo, este segmento combinado (que representa un 17% de los ingresos consolidados) y el segmento de servicios de logística/distribución juntos comprenden solamente el 72% de los ingresos consolidados. Por lo tanto, es necesario designar otro segmento operativo como un segmento reportable para que por lo menos 75% de los ingresos consolidados sean incluidos en segmentos a ser informados. Sería lógico designar el próximo segmento operativo más grande, en este caso entregas, pero la entidad podría elegir reportar el arriendo de vehículos, almacenamiento de documentos o servicio de colección de desechos para satisfacer el parámetro de ingresos de 75%. El segmento designado podría ser combinado con uno de los otros dos segmentos reportables si comparte la mayoría de los criterios de agregación con el segmento reportable involucrado. Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Segmentos sobre los que debe informarse Otras situaciones (continuación): Si un segmento operativo identificado informado en el período anterior aún es significativo, la información de ese segmento se seguirá incluyendo en el período actual aunque ya no cumpla con los criterios cuantitativos. Si un segmento operativo es identificado como reportable en el período actual (parámetros cuantitativos) los datos de segmento del período anterior presentados para comparación deberán reexpresarse para reflejar el nuevo segmento reportable identificado. Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Información a revelar IFRS 8 requiere las siguientes revelaciones: Información general Información sobre resultados, activos y pasivos del segmento y la base de medición Conciliaciones de los totales de los ingresos por segmentos, resultados informados, activos y pasivos del segmento y otras partidas de segmentos significativas determinadas según el sistema de gestión interno con las correspondientes partidas a nivel de la entidad mostrados en los estados financieros Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Información a revelar Información general: Factores utilizados para identificar los segmentos a ser informados, incluyendo la base de organización Los juicios realizados por la gerencia al aplicar los criterios de agregación de los segmentos Tipos de productos y servicios por los cuales cada uno de los segmentos reportables percibe sus ingresos Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Información a revelar Información sobre resultados, activos y pasivos: Resultados según el sistema de reporte interno por cada segmento de reporte Pasivos y activos totales del segmento si esta información es regularmente proporcionada a los ejecutivos que toman las decisiones La siguiente información debe ser revelada si es incluida en la determinación de los resultados, o bien cuando no son incluidas pero son regularmente revisadas los ejecutivos: Ingresos de clientes externos, Ingresos por transacciones con otros segmentos Ingresos y gastos por intereses (por separado) Depreciación y amortización Partidas significativas de ingresos y gastos Participación de la entidad en empresas coligadas y negocios conjuntos, a VP Gasto o beneficio tributario Partidas significativas que no representen flujo de efectivo Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Información a revelar Conciliaciones de los totales de partidas de segmentos reportables determinados según el modelo de gestión interna con totales a nivel empresa mostrados en los estados financieros (Estado de resultado y de situación financiera): Ingresos Resultados Activos (si son entregados a los ejecutivos que toman decisiones) Pasivos (si son entregados a los ejecutivos que toman decisiones) Otras partidas significativas (por separado) Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Medición El monto de cada partida de segmento informado será la valorización reportada al ejecutivo principal. Los ajustes y eliminaciones realizados en la preparación de los estados financieros serán incluidos en la determinación del resultado del segmento sólo si son incluidos en la medición del resultado del segmento utilizada por el ejecutivo principal que toma las decisiones Si el ejecutivo principal emplea más de una medida de las utilidades o pérdidas, activos o pasivos de un segmento, las mediciones a informar deberán ser las que la administración estiman son las más consistentes con las utilizadas en los estados financieros de la entidad Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Medición Se deberá explicar la medición del resultado de segmento, los activos y pasivos del segmento para cada uno de los segmentos a informar, incluyendo: Base contable de transacciones entre segmentos Explicación de diferencias entre mediciones de (si no surge de las conciliaciones): Resultado de los segmentos reportables y resultado antes de impuestos de la entidad Activos y pasivos tanto de los segmentos reportables como de la entidad Explicación de cambios en métodos de valorización con respecto a ejercicios anteriores y su efecto en la medición del resultado del segmento En caso de modificación de la estructura de organización interna, el periodo anterior deberá re expresarse, salvo cuando no se disponga de la información necesaria y su costo de obtención resulte excesivo Explicación y efecto de asignaciones asimétricas a los segmentos reportables (ej.: asignación de depreciación a un segmento pero no de los activos depreciables) Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Revelaciones a nivel de entidad Se deberá revelar la siguiente información si no es proporcionada como parte de la información por segmentos reportables (aplicable para todas las entidades sujetas a IFRS 8, aún las que tienen un solo segmento reportable): Información sobre productos y servicios Información sobre ingresos de clientes externos para cada producto o servicio o cada grupo de productos y servicios similares Información sobre áreas geográficas Ingresos percibidos de clientes externos Activos no corrientes que no sean instrumentos financieros, activos por beneficio post empleo y derechos que surgen bajo contratos de seguros Los montos informados se basarán en la información financiera que es usada para producir los estados financieros de la entidad Información sobre clientes principales Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#› Revelaciones a nivel de entidad (cont.) Información sobre clientes principales: Si un cliente genera 10% o más de los ingresos se deberá revelar: Este hecho El total de ingresos por este cliente Segmento al cual pertenecen los ingresos No es necesario revelar el nombre Page ‹#› Accounting for Leases – Basics Page ‹#›
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