IV-FCE-310-TE-Beltran-Zarate-2018

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� Univ�rsidad� Continental
FACULTAD DE CIENCIAS DE LA EMPRESA 
Escuela Académico Profesional de 
Contabilidad 
Análisis de la Evasión Tributaria vinculada 
a las actitudes de los contribuyentes 
generadores de Renta de Cuarta 
Categoría en la Provincia de Huancayo 
Angy Nicole Beltrán Zárate 
Huancayo, 2018 
Tesis para optar el Título Profesional de 
Contador Público 
-
-
-
-
Creative Commons Atribución-NoComercial-SinDerivadas 2.5 Perú
ii 
 
 
 
 
 
 
iii 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Asesor 
 
 Ma. CPCC. Rubén Calero Romero 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
iv 
 
 
 
Agradecimientos 
 La autora cumple con hacer presente los finos e importantes aportes al 
Lic. Zósimo Anglas Urdánegui por haber inculcado la planificación y el 
desarrollo del plan de tesis, así como por los valiosísimos aportes en la parte 
metodológica. 
 Igualmente, mi eterno agradecimiento al Asesor de Tesis Ma. CPCC. 
Rubén Calero Romero por la orientación, consejos, aportes y correcciones a 
ésta tesis; sin su contribución el presente tra bajo no se hubiese cristalizado. 
 Mis palabras de reconocimiento a las principales autoridades de la 
Universidad Continental: Rector Dr. Esaú Caro Meza, Presidente Ejecutivo 
MBA. Fernando Barrios Ipenza, Vicepresidente Ejecutivo Lic. José Barrios 
Ipenza, Secretario General Dr. Armando Prieto Hormaza; del mismo modo, 
mi gratitud eterna al Decano de la Facultad de Ciencias de la Empresa M a. 
William Rodríguez Giráldez, por su eficiente gestión al frente de ésta unidad 
académica y a plana de docentes por haber transmitido conocimientos y 
experiencias en los cinco años de estudios en mi alma mater. 
 No puedo dejar de mencionar a los profesionales independientes que 
desarrollan sus actividades en la provincia de Huancayo , gracias a ellos se 
obtuvo la información de campo a través de encuestas. 
 Finalmente, mis agradecimientos y deferencia especi al a los señores 
miembros del Jurado Examinador: Ma. Angélica Tovar Navarro, CPC. 
Alejandro Magno Atencio, Ma. Juan Manyari De la Cruz ; por haber contribuido 
en la revisión y mejoramiento de la tesis. 
 
 
 
La autora 
v 
 
 
 
Dedicatoria 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
A mis padres: Nancy y Oscar 
por haber forjado en mí a una 
profesional; así mismo, a mis 
hermanas: Milagritos y Andrea 
fuentes de mi inspiración. 
No podría dejar de mencionar 
a mis segundos padres: Zita y 
Luis quienes dieron sentido a 
mi vida y me alentaron seguir 
adelante para el logro de mis 
metas. 
 A todos ellos mi eterna 
gratitud………. 
 
A.N.B.Z. 
 
vi 
 
 
 
Índice 
 Pág. 
Portada i 
Hoja de Aprobación ii 
Asesor iii 
Agradecimientos iv 
Dedicatoria v 
Índice vi 
Lista de Tablas ix 
Lista de Figuras xii 
Resumen Ejecutivo xiv 
Abstract xvi 
 Capítulo I: Introducción 
1.1 Planteamiento y formulación del problema de la investigación 18 
 1.1.1 Problemas de la investigación 25 
 1.1.2 Justificación e importancia de la investigación 26 
 1.1.3 Objetivos de la investigación 27 
 1.1.4 Hipótesis de la investigación 28 
1.2 Marco teórico 28 
1.3 Definiciones operacionales y términos del estudio 39 
1.4 Supuestos y limitaciones de la investigación 45 
1.5 Delimitaciones de la investigación 45 
 Capítulo II: Revisión de la Literatura 
2.1 La revisión de literatura 47 
2.2 Antecedentes 47 
vii 
 
 
 
 Capítulo III: Metodología 
3.1 Diseño de la investigación 68 
3.2 Población y características de la muestra 68 
 3.2.1 Población de la investigación 68 
 3.2.2 Características de la muestra 69 
3.3 Consentimiento informado y confidencialidad 69 
3.4 Ubicación geográfica 69 
3.5 Instrumentación 69 
3.6 Recolección de datos 70 
3.7 Análisis de datos 71 
3.8 Confiabilidad y validez 71 
3.9 Resumen 71 
 Capítulo IV: Presentación y Análisis de Resultados 
4.1 Resultados del tratamiento y análisis de la información 73 
 4.1.1 Factores que inducen a la evasión tributaria 74 
 4.1.2 Contribuyentes 84 
 4.1.3 Rentas de cuarta categoría 89 
 4.1.4 Usuarios finales 95 
 4.1.5 Recibo por honorarios profesionales 103 
 4.1.6 Informalidad 107 
 4.1.7 Evasión tributaria 112 
 4.1.8 Necesidades personales 119 
 4.1.9 Necesidades familiares 124 
 4.1.10 Informalidad y evasión tributaria 129 
4.2 Prueba de hipótesis 133 
viii 
 
 
 
 4.2.1 Contrastación hipótesis principal 134 
 4.2.2 Contrastación hipótesis específicas 137 
4.3 Presentación y discusiones de resultados 141 
 4.3.1 Resultados 141 
 4.3.2 Discusión 145 
 Capítulo V: Conclusiones, Recomendaciones y Sugerencias 
5.1 Conclusiones 150 
5.2 Recomendaciones 152 
5.3 Sugerencias para futuras investigaciones 153 
Referencias 154 
Apéndices 157 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ix 
 
 
 
Lista de Tablas 
N° Nombre Pág. 
1A Evasión impuesto a la renta 2006 en millones de soles y porcentajes 63 
2A Diseño y estrategias investigativas 68 
3A Variables de los objetivos 73 
01 ¿Cuál es su concepto de cultura tributaria? 74 
02 ¿Cuál es su concepto de educación tributaria? 75 
03 ¿Cuál es su concepto de conciencia tributaria? 77 
04 ¿La conciencia, educación y cultura tributaria evitarían la? 78 
05 ¿Desde la percepción de la psicología qué es una actitud? 79 
06 ¿Cuál de los factores mencionados, está fuertemente enraizado a la evasión 
tributaria? 
81 
07 ¿Cuál es la actitud personal que induce evadir sus obligaciones tributarias? 82 
08 ¿Cuál es la actitud impersonal que hace suya al evadir las obligaciones 
tributarias? 
83 
09 ¿Usted ejerce qué tipo de actividad? 84 
10 ¿Cuántos años viene ejerciendo su actividad? 85 
11 ¿En su condición de trabajador independiente, cuál es su situación tributaria? 86 
12 ¿Cómo contribuyente siente que es un deber constitucional cumplir sus 
obligaciones tributarias con el estado? 
87 
13 ¿Según las retenciones a que está sujeto por ley y por el pago anual de impuestos, 
en un futuro ha pensado ingresar a la informalidad? 
88 
14 ¿En qué tipo de categoría tributa? 89 
15 ¿A la fecha cual es la tasa correspondiente que se retiene en los recibos por 
honorarios? 
90 
16 ¿A partir de qué monto se debe efectuar la retención de rentas de cuarta 
categoría? 
91 
17 ¿Quiénes retienen los impuestos? 93 
18 ¿Cuándo no estás obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la 
Renta de Cuarta Categoría? 
94 
19 ¿Mayormente quiénes son los usuarios de los servicios que prestas? 95 
20 ¿Qué actitud asumió usted cuando una persona natural exige que le entregue el 
recibo por honorarios electrónicos? 
96 
x 
 
 
 
21 ¿Percibe usted que un usuario final es solo una fuente para sus ingresos? 97 
22 ¿Opina usted que un usuario final le permite mejorar sus ingresos y también 
contribuye a la recaudación fiscal? 
98 
23 ¿Al terminar de brindar un servicio, y usted no entrego el comprobante qué le 
dijo el usuario? 
99 
24 ¿Cuál fue la respuesta del usuario cuando usted dijo: “le entrego el comprobante 
o así nomás”? 
100 
25 ¿Desde que ejerce su profesión, arte u oficio, en promedio cuantas veces fue 
fiscalizado por la SUNAT? 
102 
26 ¿En qué situación se siente obligado a emitir el recibo electrónico por los 
servicios prestados? 
103 
27 ¿En qué situación cree usted que no se debe emitir recibos por honorarios? 104 
28 ¿Cuál es la principal desventaja de emitir el recibo por honorarios virtual? 105 
29 ¿Conoce qué es el Reglamento de Comprobantes de Pagos? 106 
30 ¿En su condición de trabajador independiente, tributariamente usted es? 107 
31 ¿Tributariamente qué significa ser informal? 108 
32 ¿Cuál es la causa de la informalidad tributaria? 109 
33 ¿Cuándo usted tramito su R.U.C ante la SUNAT, qué inconvenientes tuvo? 110 
34 ¿La SUNAT hace campañas masivas y efectivas para que los trabajadores 
independientes seformalicen? 
111 
35 ¿Cómo contribuyente que genera rentas de cuarta categoría, cómo conceptualiza 
la evasión tributaria? 
112 
36 ¿Tiene conocimiento que existen contribuyentes formales de su entorno que 
evaden el pago de obligaciones tributarias? 
114 
37 ¿Según su percepción, cual es el profesional independiente que 
desvergonzadamente incumple sus obligaciones tributarias? 
115 
38 ¿En la cultura de los profesionales independientes cree usted que la evasión 
tributaria forma parte de la idiosincrasia de los Huancaínos? 
116 
39 ¿La forma de evitar la evasión tributaria debería darse a nivel de la? 117 
40 ¿Cuál sería la medida más efectiva del estado para evitar la evasión tributaria en 
rentas de trabajo? 
118 
41 ¿Qué es una necesidad personal? 119 
42 ¿En Huancayo, una necesidad personal esta correlacionada a la evasión 
tributaria? 
120 
xi 
 
 
 
43 ¿Cree usted que evadiendo impuestos se tiene más dinero para algunos gastos 
personales del contribuyente? 
121 
44 ¿Considera que los que generan rentas de cuarta categoría no pagan sus 
impuestos porque ni siquiera tienen para sus gastos personales? 
122 
45 ¿La evasión tributaria es un medio necesario para distribuir la riqueza de forma 
justa y satisfacer las necesidades personales? 
123 
46 ¿Cómo contribuyente qué es más importante para usted? 124 
47 ¿Es coherente decir “no es tan malo evadir impuestos, porque así tengo más 
dinero para atender a la familia”? 
125 
48 ¿Una necesidad de gasto o servicio insatisfecha en mi familia, da lugar a 
convertirme en evasor? 
126 
49 ¿Al margen de las deducciones permitidas, los gastos de consumo y servicios de 
la familia deberían considerarse como un crédito contra el impuesto a la renta de 
cuarta categoría? 
127 
50 ¿Qué opina respecto a la informalidad y la evasión tributaria en Huancayo? 129 
51 ¿Por qué se produce la informalidad y se evade impuestos en rentas de cuarta 
categoría en Huancayo? 
130 
52 ¿En Huancayo, la evasión tributaria va en aumento? 131 
53 Resultado escala de medición 1 134 
54 Resultado escala de medición 2 137 
55 Resultado escala de medición 3 139 
56 Resultado escala de medición 4 140 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
xii 
 
 
 
Lista de Figuras 
N° Nombre Pág. 
1A Impuesto a la renta por categorías – departamento Junín 21 
2A Captación rentas 4ta categoría – departamento Junín 22 
3A Formalización de contribuyentes – departamento Junín (Enero-Abril 2017) 23 
4A Ingresos tributarios del gobierno central (2011-2017) 24 
1 Cultura tributaria 74 
2 Educación tributaria 75 
3 Conciencia tributaria 77 
4 Conciencia, educación y cultura tributaria 78 
5 Actitud 80 
6 Factores de la evasión tributaria 81 
7 Actitud personal 82 
8 Actitud impersonal 83 
9 Tipo de actividad 85 
10 Ejercicio profesional 86 
11 Situación tributaria 87 
12 Cumplimiento de obligaciones 88 
13 Ingreso a la informalidad 89 
14 Categorías del I.R. 90 
15 Tasa de retención 91 
16 Retención 4ta. categoría 92 
17 Retención de impuestos 93 
18 Pagos a cuenta del I.R 94 
19 Usuarios de los servicios 95 
20 Exigencias de R.H 96 
21 Fuente de ingresos 97 
22 Usuario final e ingresos 99 
23 Actividades de los usuarios 100 
24 Reacción de los usuarios 101 
25 Fiscalización a profesionales independientes 102 
26 Emisión de recibo electrónico 103 
27 No emisión de R.H 104 
xiii 
 
 
 
28 Desventaja de los R.H.V 105 
29 Reglamento de comprobantes de pagos 106 
30 Condición tributaria 107 
31 Informalidad 108 
32 Causa de la informalidad 109 
33 Inconvenientes al acceder al R.U.C 110 
34 Campaña masiva 111 
35 Conceptos de evasión 113 
36 Contribuyentes formales y evasión 114 
37 Profesionales evasores 115 
38 Cultura e idiosincrasia 116 
39 Evasión y nivel de educación 117 
40 Medidas para evitar la evasión 118 
41 Necesidad personal 120 
42 Necesidad y evasión 121 
43 Evasión y gastos personales 122 
44 I.R 4ta categoría y gastos personales 123 
45 Evasión tributaria y distribución de riqueza 124 
46 Prelación de contribuyentes 125 
47 Evasión y gastos familiares 126 
48 Necesidad y evasión 127 
49 Beneficios tributarios 128 
50 Informalidad y evasión 129 
51 Causas de la informalidad 130 
52 Incremento de la evasión 131 
53 Medición hipótesis principal 1 134 
53A Contrastación de hipótesis principal 136 
54 Medición 2 138 
55 Medición 3 139 
56 Medición 4 140 
 
 
 
xiv 
 
 
 
Resumen Ejecutivo 
 El planteamiento del problema señala: los contribuyentes de la provincia de 
Huancayo pertenecientes al ámbito de la Intendencia SUNAT - Junín, que generan 
rentas de trabajo de cuarta categoría clasificados como: profesionales y no 
profesionales, vienen evadiendo sistemáticamente sus obligaciones tributarias con el 
fisco. Para el año analizado, los contribuyentes no emiten a totalidad los recibos por 
honorarios profesionales; así mismo, existe una marcada adhesión a la informalidad 
tributaria y los gastos familiares y personales tienen mayor prioridad que el 
cumplimiento de sus obligaciones ante la SUNAT. El problema principal que dio lugar 
a la investigación es: ¿Cuáles son los factores que inducen a la evasión tributaria en 
contribuyentes que generan rentas de cuarta categoría en la ciudad de Huancayo?. El 
objetivo de la tesis fue, determinar los factores que inducen a la evasión tributaria en 
contribuyentes que generan rentas de cuarta categoría en la ciudad de Huancayo . La 
justificación teórica señala que la investigación busca describir y explicar, cómo a 
partir de la “teoría del Impuesto a la Renta” y la teoría sobre las actitudes de la persona 
(s) frente a los impuestos, se puede combatir significativamente el problema de la 
informalidad y evasión de impuestos. El estudio propuesto es importante, porque busca 
presentar alternativas de solución al problema de evasión tributaria, que de continuar 
con esa situación sintomática conllevaría disminuir la presión tributaria en un 
porcentaje menor al 16%, en perjuicio de la población y el desarrollo económico del 
país. Para el desarrollo de la tesis, se aplicó el método científico, utilizándose los 
métodos específicos: análisis, síntesis e inductivo. La investigación respondió al nivel 
descriptivo-explicativo y su tipo es aplicada. Se realizó un muestro intencional a 30 
profesionales independientes. Por tanto; las variables de la hipótesis son: actitudes 
personales e impersonales (x), evasión tributaria (y). Los principales resultados de la 
xv 
 
 
 
investigación son: la conciencia, cultura y educación tributaria evitarán la evasión 
tributaria; la mayoría de profesionales están tributando en cuarta categoría y pocos 
mantienen una relación de dependencia con una institución pública; la SUNAT 
generalmente no fiscaliza de manera masiva las rentas de trabajo, la desventaja de 
generar un recibo por honorarios electrónico se da porque, frecuentemente la 
plataforma de la SUNAT es lenta; las causas de la informalidad tributaria son altas tasas 
impositivas y desinformación, los propios profesionales conocen quienes de sus 
colegas evaden impuestos sistemáticamente. La conclusión más importante señala: 
El 80% de encuestados considera que la actitud personal hacia la evasión de impuestos 
es más marcadas que las actitudes impersonales; ello significa que a través del análisis 
y reflexión de una persona se percibe claramente el instinto del evasor tributario; cosa 
contraria sucede con el 20% de encuestados, que indican que a través de las actitudes 
impersonales se descubre los instintos del evasor. Finalmente, la recomendación 
vinculante señala: en tanto sea posible, se sugiere que las autoridades del Ministerio de 
Educación a través de sus especialistas, introduzcan en el currículo de estudios, 
asignaturas que fomenten la conciencia, cultura y educación tributaria en niños, 
adolescentes yjóvenes; cuyo efecto se observara a futuro cuando las personas sean 
profesionales, y no consideren la entrega de recibos por honorarios como una 
obligación, sino éste se convierta en un deber cívico. 
 
 
 
 
Palabras clave: Evasión, actitudes, impuesto, contribuyentes, conciencia tributaria, 
cultura tributaria, educación tributaria. 
 
xvi 
 
 
 
Abstract 
The approach of the problem points out: the taxpayers of the province of 
Huancayo belonging to the SUNAT - Junín Intendency area, which generate 
income from work of the fourth category classified as: professionals and non -
professionals, have systematically evaded their tax obligations with the 
Treasury. For the year analyzed, taxpayers do not issue receipts for 
professional fees in full; likewise, there is a marked adherence to tax 
informality and family and personal expenses have a higher priority than 
compliance with their obligations before SUNAT. The main problem that 
gave rise to the investigation is: What are the factors that induce tax evasion 
in taxpayers who generate income of fourth category in the city of 
Huancayo ? The objective of the thesis was to determine the factors that 
induce tax evasion in taxpayers that generate fourth category income in the 
city of Huancayo. The theoretical justification indicates that the research 
seeks to describe and explain, how from the "theory of Income Tax" and the 
theory about the att itudes of the person (s) against taxes, can significantly 
combat the problem of informality and tax e vasion. The proposed study is 
important, because it seeks to present alternative solutions to the problem of 
tax evasion, that to continue with this symptomatic si tuation would entail 
reducing the tax burden by less than 16%, to the detriment of the popula tion 
and the economic development of the country. For the development of the 
thesis, the scientific method was applied, using the specific methods: 
analysis, synthesis and inductive. The research responded to the descriptive -
explanatory level and its type is applied. An intentional sample was made to 
30 independent professionals. So; the variables of the hypothesis are: 
personal and impersonal attitudes (x), tax evasion (y). The main results of the 
xvii 
 
 
 
research are: tax awareness, culture and education will avo id tax evasion; 
most professionals are taxed in fourth category and few maintain a 
dependency relationship with a public institution; SUNAT generally does not 
massively control labor income, the disadvantage of generating an electronic 
fee receipt is because, often, the SUNAT platform is slow; The causes of tax 
informality are high tax rates and misinformation, the professionals 
themselves know who from their colleagues evade taxes systematically. The 
most important conclusion states: 80% of respondents con sider that the 
personal attitude towards tax evasion is more marked than impersonal 
attitudes; this means that through the analysis and reflection of a person the 
instinct of the tax evader is clearly perceived; The opposite happens with 
20% of respondents , who indicate that through impersonal attitudes the 
instincts of the evader are discovered. Finally, the binding recommendation 
states: as far as possible, it is suggested that the authorities of the Ministry 
of Education through their specialists, introd uce into the curriculum of 
studies, subjects that promote awareness, culture and tax education in 
children, adolescents and youth; whose effect will be observed in the future 
when people are professionals, and do not consider the delivery of receipts 
for fees as an obligation, but this becomes a civic duty. 
 
 
 
 
 
Key words: Evasion, attitudes, tax, taxpayers, tax consciousness, tax 
culture, tax education. 
18 
 
 
 
Capítulo I: Introducción 
1.1 Planteamiento y Formulación del Problema de Investigación 
 Según el Marco Macroeconómico Multianual (MEF 2015-2017): 
La economía peruana crecerá, en promedio, 6,2% entre el 2014-2017. La 
recuperación gradual de la economía mundial (en especial, economías 
como: EE.UU y la Zona Euro), junto con una mayor exportación 
tradicional ante el inicio de producción de importantes proyectos mineros, 
la puesta en operación de megaproyectos de infraestructura bajo la 
modalidad de asociaciones público privadas (APP) y la consolidación de 
la recuperación de las expectativas de los agentes económicos; permitirá 
alcanzar este ritmo de crecimiento. Así, la economía peruana se 
posicionará como una de las economías de mayor crecimiento en el 
mundo, y con una base de crecimiento diversificada. Por su parte, el 
diseño de la política fiscal se basará en el nuevo marco macro fiscal, 
contemplado en la Ley de Fortalecimiento de la Responsabilidad y 
Transparencia fiscal (LFRTF). En particular, se contempla un equilibrio 
económico del sector público no financiero (SPNF) en el 2014 y un déficit 
estructural de 1% del PBI a partir de 2015, hasta que la nueva 
administración elabore una nueva declaración de política macro fiscal . En 
este contexto, la deuda pública mantendrá una trayectoria decreciente en 
el horizonte de proyección del presente M.M.M (Marco Macroeconómico 
Multianual ), alcanzando el 17,5% del PBI en el 2017, mientras que la 
deuda pública neta se ubicará por debajo de 3% del PBI en el 2017, uno 
de los mejores registros en el mundo (…). (p. 14) 
 
19 
 
 
 
 El Marco Macroeconómico Multianual (MEF 2015-2017): Respecto a la 
declaración de política tributaria, indica que: 
El mayor dinamismo de la economía y las medidas de política tributaria 
adoptadas desde el inicio del presente gobierno han permitido que los 
ingresos tributarios del gobierno central estén en el nivel de 16,5% del 
PBI en el 2013, dentro de un sistema tributario basado en los principios de 
suficiencia, neutralidad, eficiencia, equidad y simplicidad. 
Dicho sistema continuará siendo fortalecido mediante una política de 
racionalización de exoneraciones y otros beneficios tributarios. Ello no 
sólo disminuye la recaudación fiscal sino que también implica que la 
administración tributaria tenga que disponer de recursos para la creación 
de nuevos mecanismos de control y fiscalización, dejando de priorizar su 
función recaudatoria y de mejora de las herramientas que coadyuven a la 
ampliación de la base tributaria, además de facilitar el cumplimiento de 
las obligaciones tributarias de los contribuyentes. 
Cabe resaltar, la racionalización de los beneficios y exoneraciones 
tributarias vigentes como mecanismo de reducción de las distorsiones 
producidas en nuestra economía, ya que estos implican no sólo una menor 
recaudación sino la creación del escenario propicio para prácticas de 
elusión y evasión. 
La política tributaria del gobierno está sustentada básicamente en tres 
impuestos: el impuesto a la renta, el impuesto general a las ventas, el 
impuesto selectivo al consumo, los cuales explican casi la totalidad de la 
recaudación tributaria y se encuentran en evaluación para efectuar los 
perfeccionamientos que correspondan. 
20 
 
 
 
Dentro de esta perspectiva, nuestro sistema tributario persiste en la tarea 
de incluir todas aquellas modalidades y herramientas de nuevos negocios 
que no están consideradas dentro del esquema impositivo. 
En el caso del impuesto a la renta, se continuará con la evaluación de 
nuevas disposiciones que permitan reducir los beneficios tributarios, 
armonizar con las Normas Internacionales de Información Financiera 
(NIIF) vigentes en el país, fortalecer la base tributaria, dotar de mayor 
neutralidad y equidad, e introducir disposiciones que permitan combatir 
los mecanismos de elusión (…) (p.13). 
 “Se indica que en rentas de trabajo (cuarta y quinta categorías) se registró 
una menor recaudación de S/ 480 millones, lo que significó una caída de 8,3%, 
en términos reales(…). Cabe señalar, que la modificación de la escala progresiva 
acumulativa que se aplica a estas rentas determinó una pérdida de recaudación de 
S/ 1 280 millones en el año 2015”. (Memoria Anual SUNAT – 2015, p. 57) 
 En dicho contexto, la situación problemática del tema de investigación se 
enuncia así: el principal objetivo de la Administración Tributaria es la 
recaudación de tributos, para lo cual se ha establecido acciones de fiscalización 
que pueden ser: selectivas y masivas, dentro de estos están los operativos de 
verificación de entrega de comprobantes de pago, que consiste en verificar la 
entrega de comprobantes por parte del contribuyente. A la fecha, el ratio de 
incumplimiento se ha ido manteniendo a través del tiempo, es decir no hubo un 
avance significativo en la conducta fiscal del contribuyente por lo que resulta 
necesario aplicar nuevas estrategias y procedimientos que incrementen de manera 
significativa la entrega de comprobantes de pago. 
 En la Intendencia Regional Junín de la SUNAT al 31-12-2016, se tuvo un 
total de 276,000 contribuyentes inscritos en el Registro Único de 
21 
 
 
 
Contribuyentes (RUC), siendo 469 principales contribuyentes y 275,531 entre 
medianos y pequeños contribuyentes; de los cuales aproximadamente el 78% de 
todo el universo que pertenecen a Junín (214,914 contribuyentes) son 
trabajadores independientes. Sin embargo, el impuesto captado por renta de 
cuarta categoría S/. 7’888,600.00 (3.592%) tiene un bajísimo aporte en relación 
a la recaudación fiscal total que asciende a S/. 219’588,300.00. Figura 1A. 
 
Figura 1A. Impuesto a la renta por categorías – departamento de Junín. 
Nota: Tomado de “Sunat – Intendencia Nacional de Estudios Económicos y 
Estadistica 2016” 
 
 En el departamento de Junín, la captación de ingresos por rentas de cuarta 
categoría entre los años 2012 al 2016 acumuló S/. 33’993,700.00, habiéndose 
captado en el año 2014 S/. 9’880,900.00 (29.07%), el año 2015 bajo a 18.66% y 
en el año 2016 se elevó a 23.21% y según el MEF, por la desaceleración de la 
economía y por efectos de la evasión tributaria se prevé que para el año 2017 se 
incremente levemente la recaudación. Figura 2A. 
 
1° Cat. 2° Cat. 3° Cat. 4° Cat. 5° Cat.
Porcentaje 4,048% 4,026% 72,237% 3,592% 16,097%
Millones soles 8888600 8840400 158623000 7888600 35347700
4,048% 4,026% 72,237% 3,592% 16,097%
Te
n
d
e
n
ci
as
22 
 
 
 
 
Figura 2A. Captación de rentas de cuarta categoría – departamento Junín. 
Nota: Tomado de “Sunat – Intendencia Nacional de Estudios Económicos y 
Estadistica 2016” 
 
 Sobre la ampliación de la base tributaria, en el departamento de Junín 
entre Enero y Abril del 2017, se han formalizado 8,000 contribuyentes 
obteniendo su R.U.C. Por tanto, en Marzo se obtuvo la mayor incorporación con 
2,300 contribuyentes nuevos; sin embargo, la tendencia se mantiene, el cual 
significa que no guarda una relación en función al incremento de la población. 
Figura 3A. 
 
 
Año 2012 Año 2013 Año 2014 Año 2015 Año 2016
Porcentaje 13,80% 15,26% 29,07% 18,66% 23,21%
Millones soles 4692,1 5188,7 9880,9 6343,4 7888,6
13,80% 15,26% 29,07% 18,66% 23,21%
4692,1
5188,7
9880,9
6343,4
7888,6
V
ar
ia
ci
o
n
e
s
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Figura 3A: Formalización de contribuyentes-departamento Junín (Enero–
Abril 2017). 
Nota: Tomado de “Sunat–Intendencia Nacional de Estudios Económicos y 
Estadistica 2016” 
 
 Respecto a los ingresos tributarios del gobierno central; en Abril de 2017, 
los ingresos tributarios del gobierno central ascendieron a S/. 8,797 millones, 
monto menor en S/. 107 millones con relación al mismo mes del año anterior. 
Este resultado representa una disminución de 4,7%, en términos reales. En el 
acumulado a Abril de 2017, se registró una disminución de 7,1%. Al respecto, es 
importante indicar que la recaudación de los ingresos tributarios del gobierno 
central continúa afectada por los siguientes factores exógenos a la 
Administración Tributaria: incremento de las devoluciones de impuestos y la 
desaceleración de nuestra economía. Figura 4A. 
 
 
 
 
 
Enero Febrero Marzo Abril
Porcentaje 23,75% 23,75% 28,75% 23,75%
Contribuyentes 1,900 1,900 2,300 1,900
23,75% 23,75% 28,75% 23,75%
1,900 1,900
2,300
1,900
Te
n
d
e
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24 
 
 
 
 
Figura 4A: Ingresos tributarios del gobierno central: 2011–2017 
Nota: Tomado de “Sunat–Intendencia Nacional de Estudios Económicos y 
Estadistica 2016” 
 
 La reducción de la recaudación tributaria hubiese sido menor, si el 
Estado Peruano tuviera políticas inteligentes que enfrenten directamente el 
problema de: evasión tributaria, defraudación y contrabando; por tanto, no 
resulta suficiente que la Administración Tributaria realice acciones de 
fiscalización orientadas a la verificación de entrega de comprobantes de pago, 
sino que enfrente directamente y solucione los grandes problemas de tipo 
estructural que restringen la captación de tributos. 
 Respecto al diagnóstico, en la cual se observa el principal síntoma y las 
causas que los generan diremos que: Los contribuyentes de la provincia de 
Huancayo pertenecientes al ámbito de la Intendencia SUNAT- Junín que generan 
rentas de trabajo de cuarta categoría clasificados como: profesionales y no 
profesionales, vienen evadiendo sistemáticamente sus obligaciones tributarias 
con el fisco. Para el año analizado, los contribuyentes no emiten a totalidad los 
recibos por honorarios profesionales, así mismo, existe una marcada adhesión a 
25 
 
 
 
la informalidad tributaria y los gastos familiares y personales tienen mayor 
prioridad que el cumplimiento de sus obligaciones ante la SUNAT. 
 El pronóstico indica que: En el caso de los contribuyentes de la provincia 
de Huancayo, se observa un incremento en la tendencia de la evasión tributaria, 
determinado por: la no emisión de recibos por honorarios profesionales, 
marcada adhesión a la informalidad tributaria y prioridad de los gastos familiares 
y personales antes que el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; de 
continuar con ésta situación sintomática podría llevar al Estado Peruano reducir 
la presión tributaria, la cual afectará la caja fiscal y el riesgo extremo de 
incumplir sus obligaciones contenidas en la Constitución Política del Perú. 
 El control al pronóstico, de la situación creada por el peligroso 
incremento de la evasión tributaria y el probable incumplimiento del Estado 
Peruano con sus obligaciones que estipula la Constitución Política del Perú, 
determinará la necesidad de analizar: los factores personales e impersonales que 
inciden en los contribuyentes para no pagar sus impuestos, la falta de conciencia 
tributaria, los débiles mecanismos de fiscalización de rentas de cuarta categoría 
por parte de la SUNAT y escudriñar del porqué en épocas de crisis económica 
los gastos personales y familiares se priorizan antes que el pago de impuestos. 
 1.1.1 Problemas de la Investigación 
 El problema principal de investigación es el siguiente: 
¿Cuáles son los factores que inducen a la evasión tributaria en 
contribuyentes que generan rentas de cuarta categoría en la provincia de 
Huancayo? 
 
 
 
26 
 
 
 
 Los problemas específicos son: 
a) ¿Por qué los usuarios finales desconocen la importancia de 
exigir recibos por honorarios en la provincia de Huancayo? 
b) ¿Por qué la informalidad que va en aumento está vinculada con 
una mayor evasión tributaria en la provincia de Huancayo? 
c) ¿Por qué las necesidades personales y familiares inducen a la 
informalidad y evasión tributaria en la provincia de Huancayo? 
 1.1.2 Justificación e Importancia de la Investigación 
a) Justificación Teórica 
La investigación busca describir y explicar, cómo a partir de la 
“teoría del Impuesto a la Renta” y la teoría sobre las actitudes de la 
persona frente a los impuestos y demáspolíticas de la SUNAT, se 
puede combatir significativamente el tema de la informalidad y 
evasión de impuestos en rentas de cuarta categoría, de tal forma que 
la profesión contable disponga de conocimientos especializados en 
materia tributaria, incrementando así su marco conceptual y 
doctrinario, sabiendo que, en la actualidad la Administración 
Tributaria no cuenta con los instrumentos adecuados para realizar el 
seguimiento a la emisión de la totalidad de Recibos por Honorarios a 
la totalidad de contribuyentes. 
b) Justificación Metodológica 
En la presente investigación, se aplicó la técnica de recolección 
de datos primarios a través de cuestionarios y encuestas realizados a 
usuarios y contribuyentes. De ésta manera, la metodología propuesta 
mejorara futuros estudios vinculados al tema de investigación. 
 
27 
 
 
 
c) Justificación Social 
Los resultados de la investigación, servirán para reducir la 
informalidad y evasión tributaria, logrando que el Estado Peruano 
capte mayores fondos en beneficio de la sociedad, contribuyendo así 
con el desarrollo del Perú. 
El estudio propuesto es importante, porque busca presentar 
alternativas de solución al problema de evasión tributaria en 
contribuyentes que generan rentas de cuarta categoría, evitando así la 
informalidad y evasión tributaria que afecta al Estado Peruano; que 
de continuar con esa situación conllevaría a disminuir la presión 
tributaria en un porcentaje menor al 16%, en perjuicio de la población 
y el desarrollo económico del país. 
 1.1.3 Objetivos de la Investigación 
 El objetivo principal es: 
Determinar los factores que inducen a la evasión tributaria en 
contribuyentes de cuarta categoría en la provincia de Huancayo. 
 Los objetivos específicos son: 
a) Comprobar si los usuarios finales desconocen la importancia de 
exigir recibos por honorarios profesionales en la provincia de 
Huancayo. 
b) Indagar si la informalidad tributaria que está aumentando está 
vinculada con una mayor evasión tributaria en la provincia de 
Huancayo. 
c) Verificar si las necesidades personales y familiares inducen a 
la informalidad y evasión tributaria en la provincia de 
Huancayo. 
28 
 
 
 
 1.1.4 Hipótesis de la Investigación 
 La hipótesis principal es: 
 Las actitudes personales e impersonales; determinan la evasión 
tributaria en contribuyentes que generan rentas de cuarta categoría en la 
provincia de Huancayo. 
 Las hipótesis específicas son: 
a) La falta de conciencia, educación y cultura tributaria de la 
población; son los aspectos fundamentales que restringen la 
emisión de recibos por honorarios profesionales. 
b) Errores en las fases de sensibilización, comunicación y los 
débiles mecanismos de fiscalización en rentas de cuarta 
categoría por parte de la SUNAT, incrementan la informalidad 
tributaria. 
c) En situaciones de crisis económica, los gastos familiares se 
priorizan antes que el pago de tributos; induciendo ello la 
informalidad y evasión tributaria en la población. 
1.2 Marco Teórico 
 Paredes (2011), sobre el Impuesto a la Renta dice: 
Haciendo historia sobre el Impuesto a la Renta y sus teorías soslaya lo 
siguiente” Es importante señalar, que el Impuesto a la Renta es uno de los 
tributos, que por sus características se encuentra regulado en todas partes 
del mundo. Conocido en el mundo anglosajón como el “Income Tax” 
(Impuesto sobre la Renta), precisamente sus antecedentes primigenios se 
remontan, tal y como lo conocemos en la actualidad, en el siglo XIX en 
Gran Bretaña, como impuesto que consolidaba todas las rentas o 
ganancias, convirtiéndose en el tributo que dominaría el sistema fiscal a 
29 
 
 
 
partir de ese momento. Por sus características, el Impuesto a la Renta, es 
el impuesto directo más importante en cuanto a recaudación. Si bien es 
cierto, los sistemas de imposición para la aplicación de dicho tributo 
suelen variar, su esencia, es la misma: gravan la ganancia proveniente de 
la realización de una determinada actividad económica. 
Según afirman los especialistas, tanto en lo relativo a la atención que 
suscito en la doctrina financiera como en la difusión legislativa que llego 
a alcanzar, y el peso relativo que muy rápidamente llego a tener dentro de 
los sistemas tributarios de los diversos países, este impuesto domina con 
su presencia en casi todo el mundo. En el resto de los países, es en el siglo 
XX que aparece y se consolida. En los Estados Unidos de Norteamérica, 
luego de la experiencia de 1864 bajo la forma de impuesto de guerra 
derogado al final de la guerra civil, reaparece en una Ley de 1894, 
declarado inconstitucional por la Suprema Corte, basado en que no 
respetaba la regla constitucional sobre reparto proporcional de cargas. 
Luego de un largo trámite de enmienda constitucional, que levantaba el 
impedimento legal existente, en 1913 se sanciona la ley que, con 
evidentes cambios, subsiste hasta hoy. 
En otros países como Francia, obtiene la aprobación por Ley 1914; en 
España, en la segunda mitad del siglo XIX, se caracteriza por la existencia 
de los llamados “impuestos de producto” (contribución territorial y 
contribución industrial y de comercio); siendo en 1990 que se impone 
directamente a las sociedades mercantiles. En América Latina, la 
repercusión se produce con algún retraso, siendo entre 1920 y 1935 que se 
difunde, quedando incorporando en los sistemas tributarios de cada país, 
en los cuales tiene un tratamiento que varía; pero en cuanto al concepto , 
30 
 
 
 
grava la utilidad tanto de personas como de empresas. Solamente para 
citar algunos ejemplos diremos que, en América Latina, el Impuesto a la 
Renta está legislado de la siguiente manera: En argentina se denomina: 
“Impuesto a las Ganancias” y es recaudado por la dirección General 
Impositiva de ese país. En Chile el “Impuesto a la Renta” es recaudado 
por el Servicio de Impuestos Internos. En el Ecuador el tributo se 
encuentra regulado por la ley del Régimen Tributario Interno. En el Perú, 
el Impuesto a la Renta se encuentra regulado por el Decreto Supremo N° 
179-2004 y el D.S. 122-94-EF y leyes modificatorias. 
El Impuesto a la Renta, es el impuesto directo más importante, dentro de 
los distintos sistemas tributarios. Esto, es que, desde un punto de vista 
subjetivo (sujeto gravado) es un tributo que grava directamente a quien 
tiene renta. En otras palabras, no se trata de un tributo trasladable a otras 
personas. Desde el punto de vista objetivo (objeto gravado) se denomina 
directo, por que incide directamente en la ganancia, remanente o utilidad, 
a diferencia de los impuestos indirectos en los que también se grava la 
posesión de riqueza pero expresada en actos de consumo. 
La teoría y doctrina en general, ha atribuido al Impuesto a la Renta ciertos 
caracteres, debe gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las 
personas, cualquiera que sea su procedencia o destino sin distinción 
alguna, atendiendo a la situación personal del sujeto, con tasas 
progresivas que hagan más fuerte la carga relativa a medida que mayor 
sea la renta total (…). (p. 1- 2) 
 Alva (2012) explica: 
Existen teorías que regulan el tema de la afectación en el Impuesto a la 
Renta y las vincula con la Ley del Impuesto a la Renta del Perú. Son tres 
31 
 
 
 
las teorías que se aplican en la determinación de los criterios de afectación 
para el Impuesto a la Renta, las cuales se desarrollarán a continuación: 
Teoría de la Fuente o Renta Producto: 
“Esta es la más sencilla de las teorías que pretenden explicar los supuestos 
de afectación al pago del Impuesto a la Renta. Bajo esta teoría se 
determina que la renta es un producto, el cual debe ser periódico y 
provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar 
ingresos periódicos. En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto 
porque el mismo es distintoy a la vez se puede separar de la fuente que lo 
produce, ello puede darse en el caso de una máquina, una nave de carga, 
un ómnibus interprovincial, una parcela agrícola, entre otros. También se 
puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir 
produciendo mayor riqueza (…) 
Teoría del Flujo de la Riqueza: 
Según esta teoría, se considera renta todo aumento de la riqueza que 
proviene de operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se 
encontrarían las rentas obtenidas por ganancias por realización de bienes 
de capital, ingreso por actividades accidentales, Ingresos eventuales, 
Ingresos a título gratuito. En la legislación de la Ley del Impuesto a la 
Renta no hay un artículo específico que regule esta teoría, ello a 
diferencia de la teoría renta – producto que se ha descrito anteriormente y 
que sí tiene un referente normativo. Por este motivo, coincidimos cuando 
se menciona que, el campo de la política fiscal esta teoría considera renta 
gravable a todo beneficio económico que fluya hacia un sujeto. Pasando al 
terreno legal peruano, el tema es más complicado. No existe un artículo de 
la L.I.R que consagre de modo general todos los alcances de la teoría del 
32 
 
 
 
flujo de riqueza. Nuestra legislación recoge algunos casos que se 
encuentran comprendidos dentro de la teoría del flujo de riqueza. En este 
sentido, la ley peruana tiene que proceder con la descripción de cada uno 
de estos casos por separado. Por ejemplo, el Art. 1.b de la L.I.R señala 
que la ganancia de capital se encuentra afecta al Impuesto a la Renta. En 
este caso la L.I.R señala de modo expreso el aspecto objetivo del hecho 
generador (…) 
La SUNAT – Perú, también tiene un pronunciamiento en el tema al emitir 
el Informe Nº 252-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 06 de Octubre de 
2005, en el cual precisa que: “En cuanto a la teoría del flujo de riqueza 
que asume nuestra legislación del Impuesto a la Renta, una de sus 
características es que para que la ganancia o ingreso derivado de 
operaciones con terceros califique como renta gravada debe ser obtenida 
en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros 
particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de 
condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones. 
Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial: 
Para la aplicación de esta teoría, se requieren analizar básicamente dos 
rubros en donde se analiza si una persona cuenta o no con capacidad de 
pago o ingresos. Aquí se debe analizar las variaciones patrimoniales y los 
consumos realizados. En el caso de las variaciones patrimoniales se toma 
en cuenta para efectos de la afectación al Impuesto a la Renta los cambios 
del valor del patrimonio, que son propiedad del individuo, obtenidos entre 
el comienzo y el fin del periodo. Por ejemplo, puede tomarse en cuenta un 
período inicial de revisión que puede coincidir con el ejercicio con el 1° 
de Enero y se toma como punto final el 31 de Diciembre. Si una persona 
33 
 
 
 
al 1° de enero contaba con un vehículo que utilizaba para su transporte 
personal y al 31 de Diciembre la Administración Tributaria aprecia que 
tiene registrado a su nombre 12 vehículos en el Registro Público de 
Propiedad Vehicular; sin embargo, no tiene ingresos declarados 
anualmente ante el fisco, toda vez que no ha presentado declaraciones 
juradas que puedan sustentar los ingresos que obtuvo para la compra de 
los mencionados bienes (…). (p. 3 - 5) 
García (1978): Respecto a las rentas del trabajo personal señala “El 
trabajo humano, caracterizado por la aplicación de facultades físicas o mentales a 
una actividad, es y ha sido siempre una de las fuentes primeras de las que las 
personas pueden obtener ingresos”, ello explica que en cualquier esquema de 
imposición a la renta han estado involucradas las provenientes del trabajo (…). 
 Ese carácter de renta pura del trabajo, normalmente apareja como 
consecuencia que la renta obtenida también sea neta, o dicho de otro modo, que 
en el caso la renta bruta coincida casi exactamente con la renta neta, dado que 
ningún gasto especial, aparte del empleo de energías es necesario para obtenerla. 
Algunos problemas pueden plantearse con ciertas partidas, como los gastos para 
obtener empleo, o en vestimenta, o en transporte hasta y desde el lugar de 
trabajo, pero generalmente las legislaciones no consideran a esos rubros como 
deducibles” (…) (p. 82 - 83). 
 García (1978) señala: Respecto al mínimo no imponible, “la 
justificación básica de la existencia de un mínimo no imponible, radica en la 
necesidad de liberar un cierto nivel mínimo de vida del ámbito del impuesto. 
Desde ese punto de vista, el mínimo representa la suma indispensable para 
subsistir; en la medida en que dicho umbral no fuera superado, no podría 
hablarse de capacidad contributiva en el contribuyente. Existe otra razón, de 
34 
 
 
 
índole administrativa, y de alta relevancia, para el establecimiento de mínimos 
no imponibles, pues estos tienen como efecto el excluir una importante masa de 
sujetos (cuya dimensión variará con el concreto nivel a que se fije el mínimo) de 
las obligaciones tributarias de presentar declaraciones. Ello se traduce en un 
alivio de tareas para los administradores tributarios, que les permite concentrarse 
en los sectores de ingresos mayores, cuyo producido fiscal es más significativo 
(…)” (p. 160). 
 En la Website de la SUNAT se indica: 
Respecto del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría en Perú, se 
expresan algunas consideraciones y procedimientos a seguir para el 
manejo del Impuesto a la Renta. (…) Se dice: que “trabajo individual es 
el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte, ciencia u 
oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia. Se incluyen 
los ingresos de las personas que prestan servicios al Estado, bajo la 
modalidad de Contrato Administrativo de Servicios (CAS). Las rentas de 
cuarta categoría corresponden a servicios prestados sin relación de 
dependencia. Si la renta de cuarta categoría se complementa con 
actividades empresariales o viceversa, el total de la renta que se obtenga 
se considerará como renta de tercera categoría (rentas empresariales). 
Respecto al cálculo del impuesto por rentas de cuarta categoría hay que 
tener en cuenta: 
a. Retenciones 
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a 
personas, empresas o entidades calificados como agentes de retención, 
te retendrán el Impuesto a la Renta por un monto equivalente al 8% 
del importe total de tu recibo emitido. No hay retención del impuesto 
35 
 
 
 
cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un 
importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles. 
Ejemplo: 
Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a 
la empresa “El Cisne S.A.C”, que pertenece al Régimen General y es 
agente de retención, por la suma de S/. 5,000. El Cálculo de la 
retención se realiza de la siguiente manera: 
 Monto de Pago: S/. 5,000 
 Retención: 8% 
 Monto a Retener: (400) 
 Monto Total Neto: S/. 4,600 
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/. 400, 
por lo cual Juan recibirá S/. 4,600 como pago por sus honorarios. 
b. Pagos a Cuenta 
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también 
te puedes encontrar obligado a presentar declaración mensual y a 
realizar el pago a cuenta correspondiente. Aplicando la tasa del 8% 
sobre la renta bruta abonada. Este pago a cuenta y declaración 
mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto de la 
retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual. No 
te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del 
impuesto a la renta de cuarta categoría por el ejercicio gravable 2016. 
Respecto a la suspensión de retencionesy pagos del Impuesto a la 
Renta: Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el 
año no superar los ingresos por S/ 35,438. Este importe es válido para 
el ejercicio 2017 y se incluyen en su cómputo los ingresos por rentas 
36 
 
 
 
de quinta categoría en caso ello ocurra. La solicitud se puede 
presentar desde el 1° de Enero de cada año y la suspensión tiene 
vigencia desde el día calendario siguiente del otorgamiento de la 
constancia de aprobación hasta el 31 de Diciembre de cada ejercicio. 
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la 
cual genera el formulario virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los 
datos que requiere el sistema y de forma automática su solicitud de 
suspensión será aprobada en caso se cumplan los requisitos legales 
correspondientes. La constancia de suspensión será presentada por el 
emisor de los recibos ante el agente de retención para que este no 
haga retenciones del impuesto. Se recomienda enviar la constancia de 
suspensión a su correo electrónico al momento de ser generada, de 
modo que pueda consultarla e imprimirla las veces que lo requiera. 
Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro 
de los supuestos señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-
2007/SUNAT y normas complementarias. 
Sobre el reinicio de los pagos y retenciones del impuesto: 
Si en un determinado mes, tus rentas de cuarta o rentas de cuarta y 
quinta categoría superan los montos antes señalados (S/ 34,560) 
deberás declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la 
totalidad de tus ingresos que obtengas en el referido mes y consignar 
en tus recibos las retenciones correspondientes que te deben efectuar 
(8% del importe pagado). 
Así mismo, sobre la declaración y pago mensual: 
Como contribuyente de rentas de cuarta categoría estás obligado a 
presentar declaraciones mensuales a través del formulario virtual N° 
37 
 
 
 
616 o PDT 616, salvo que percibas importes que se encuentren dentro 
del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada año. En 
este orden de cosas también es necesario dar a conocer la declaración 
y cálculo anula del Impuesto a la Renta de cuarta categoría. Cada 
año, la SUNAT emite una resolución donde se establecen los 
contribuyentes obligados a presentar la declaración y el impuesto 
anual con su respectivo cronograma de vencimientos. La SUNAT te 
remite una información personalizada por internet a cual podrás 
acceder con tu clave SOL, conteniendo tus ingresos y créditos del 
impuesto a la renta, para que puedas validar la información o la 
corrijas en caso de desacuerdo. Si es conforme la envías por el mismo 
medio y en caso las corrija la envías también por el mismo medio, con 
lo cual está cumplida tu declaración anual. 
Debemos tener muy en cuenta el concepto de renta bruta: Es el total 
de los ingresos afectos a la renta de cuarta categoría. Renta neta: Es el 
monto que resulta de restar a la renta bruta una deducción legal del 
20% hasta el límite de 24 UITs. Dicha deducción no es aplicable a las 
rentas percibidas por el desempeño de funciones de director de 
empresas, síndico, albacea y actividades similares, incluyendo el 
desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero 
regional. 
Además de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse 
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los 
contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías sólo podrán 
deducir este monto por sólo una vez. Para calcular el impuesto anual 
sobre tus rentas de cuarta categoría o en caso obtengas los dos tipos 
38 
 
 
 
de rentas (cuarta y quinta categoría) a partir del ejercicio 2015 están 
sujetas a una escala con tasas progresivas acumulativas de: 8%, 14%, 
17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta (…) 
c. Emisión de Recibos por Honorarios 
Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas 
de cuarta categoría se denominan Recibos por Honorarios, los cuales 
pueden ser emitidos de forma electrónica a través de SUNAT Virtual, 
para lo cual deberá ingresar con su clave SOL al sistema de emisión 
electrónica - SEE aprobado por la RS N° 182-2008/SUNAT. Si eres 
trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y 
similares no estás obligado a emitir recibos por honorarios. 
Cabe precisar que desde el 1° de Setiembre de 2015, en caso la 
emisión de sus recibos por honorarios sea impresa, debe imprimir su 
talón de recibos con un tercer ejemplar que corresponde a la factura 
negociable, la cual podrá ser para el emisor un título valor en caso las 
condiciones de pago de la operación lo permitan y tenga la aceptación 
del cliente o usuario de los servicios. En caso la emisión sea 
electrónica, el recibo por honorarios podrá convertirse en título valor 
con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las 
condiciones de pago así lo permitan y este sea registrado ante una 
Institución de Liquidación y Compensación de Valores (…). 
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-
la-renta-personas-ultimo/rentas-de-cuarta-categoria-personas/3069-
07-otras-obligaciones-personas 
 
 
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-ultimo/rentas-de-cuarta-categoria-personas/3069-07-otras-obligaciones-personas
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-ultimo/rentas-de-cuarta-categoria-personas/3069-07-otras-obligaciones-personas
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-ultimo/rentas-de-cuarta-categoria-personas/3069-07-otras-obligaciones-personas
39 
 
 
 
1.3 Definiciones Operacionales y Términos del Estudio 
Para el presente estudio, las variables no necesitan dimensiones. 
a) Variable Independiente (x): 
Actitudes personales e impersonales 
 Indicadores: 
 Cognición 
 Emoción 
 Tendencia a la acción 
 Comportamiento 
 Modos de pensar. 
b) Variable Dependiente (y): 
Evasión tributaria en contribuyentes que generan rentas de cuarta 
categoría. 
 Indicadores: 
 Conciencia tributaria. 
 Cultura tributaria 
 Educación tributaria. 
 Defraudación tributaria 
 Delito tributario 
 Crisis de valores. 
 Profesionales 
La definición de los términos del estudio son: 
a. Actitud 
“Según la psicología, la actitud es el comportamiento habitual que se 
produce en diferentes circunstancias. Las actitudes determinan la vida 
anímica de cada individuo. Las actitudes están patentadas por las 
40 
 
 
 
reacciones repetidas de una persona. Este término tiene una aplicación 
particular en el estudio del carácter, como indicación innata o 
adquirida, relativamente estable, para sentir y actuar de una manera 
determinada. https://www.significados.com/actitud/ 
b. Profesional Independiente 
“Son trabajadores independientes todos los profesionales y no 
profesionales que desarrollan individualmente cualquier profesión, 
oficio, arte o ciencia, y que son capaces de generar ingresos como 
consecuencia de la prestación de sus servicios” 
http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemo
s/tribut115/informe_1.htm 
c. Rentas de Cuarta Categoría 
Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte, ciencia 
u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia. 
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-
la-renta-personas-ultimo/rentas-de-cuarta-categoria-personas 
d. Evasión de Tributos 
“Es la falta de cumplimiento de sus obligaciones por parte de los 
contribuyentes. Esa falta de cumplimiento puede derivar en pérdida 
efectiva de ingreso para el Fisco o no. Es evidente que ambas implican 
una modalidad de evasión, aun cuando con efectos diferentes” 
(Solórzano, 2012, p.17). 
e. Conciencia Tributaria 
“Es la motivación intrínseca de pagar impuestos, refiriéndosea las 
actitudes y creencias de las personas, es decir a los aspectos no 
coercitivos, que motivan la voluntad de contribuir por los agentes, 
41 
 
 
 
reduciéndose al análisis de la tolerancia hacia el fraude y se cree que 
está determinada por los valores personales” (Solórzano, 2012, p. 8). 
f. Informalidad Tributaria 
“Hace referencia a todas las actividades económicas desarrolladas por 
los trabajadores y las unidades económicas que en la legislación o en 
la práctica están insuficientemente cubiertos por sistemas formales o 
no lo están en absoluto, y no abarca las actividades ilícitas, en 
particular la prestación de servicios y la producción, venta o posesión 
de bienes prohibidos por la legislación, incluyendo la producción y el 
tráfico ilícitos de estupefacientes y de armas de fuego, la trata de 
personas y el blanqueo de dinero, tal como se define en los tratados 
internacionales pertinentes”. http://www.utrein.org/definicion.html 
g. Presión Tributaria 
“Es un indicador cuantitativo que relaciona los ingresos tributarios de 
una economía y el Producto Bruto Interno (PBI). Permite medir la 
intensidad con la que un país grava a sus contribuyentes a través de 
tasas impositivas. Este indicador ayuda al Estado en la toma de 
decisiones y en la aplicación de políticas tributarias que resulten en 
cargas equitativamente distribuidas entre los contribuyentes. También 
es muy útil en el análisis para la adopción de políticas fiscales 
asequibles”. http://www.ipe.org.pe/content/presion-tributaria 
h. Impuesto 
“Los impuestos son un tipo de obligación o tributo que es pagado 
como norma legal, el dinero que se recaba por estos medios forma la 
mayor parte del dinero con el que se administran los gobiernos de un 
Estado. A diferencia de otros tipos de obligaciones, el pago de 
42 
 
 
 
impuestos no genera un beneficio de forma directa; es decir, el 
beneficio que se obtiene no lo vemos reflejado directamente hacia 
nosotros, sino como actividades que realice el gobierno” (…). 
http://economiaes.com/finanzas/impuestos-concepto.html 
i. Política Fiscal 
“La política fiscal es la política que sigue el sector público respecto de 
sus decisiones sobre gasto, impuestos y sobre el endeudamiento. Esta 
política tiene como objetivo facilitar e incentivar el buen desempeño 
de la economía nacional para lograr niveles aceptables o sobresalientes 
de crecimiento, inflación y desempleo, entre otras variables. 
Igualmente, busca evitar fluctuaciones en la economía” (…). 
http://www.banrepcultural.org/blaavirtual/ayudadetareas/economia/pol
itica_fiscal 
j. Actitud Personal 
“La actitud es la manera de actuar de una persona, es decir, el 
comportamiento que emplea un individuo para hacer las cosas. Por 
tanto, de manera sencilla podemos decir que las actitudes son la forma 
en que vemos y afrontamos la vida” (…). 
https://depersonalider.wordpress.com/2012/10/20/las-actitudes-
personales-parte-1/ 
k. Actitud Impersonal 
Es el modo de actuar del resto de personas distintas al que analiza un 
objeto. 
l. Sunat 
“La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración 
Tributaria – SUNAT, de acuerdo a su Ley de creación N° 24829, Ley 
https://depersonalider.wordpress.com/2012/10/20/las-actitudes-personales-parte-1/
https://depersonalider.wordpress.com/2012/10/20/las-actitudes-personales-parte-1/
43 
 
 
 
General aprobada por Decreto Legislativo Nº 501 y la Ley 29816 de 
Fortalecimiento de la SUNAT, es un organismo técnico especializado, 
adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas, cuenta con personería 
jurídica de derecho público, con patrimonio propio y goza de 
autonomía funcional, técnica, económica, financiera, presupuestal y 
administrativa que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 
061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 
13.1 del Art. 13° de la Ley N° 27658, ha absorbido a la 
Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, 
facultades y atribuciones que por ley, correspondían a esta entidad”. 
http://www.sunat.gob.pe/institucional/quienessomos/index.html 
m. Recibo por Honorarios Electrónicos 
“Es un documento electrónico que entregan las personas por cada 
servicio que prestan en forma independiente, personas que no realizan 
actividades de negocio y cuyos ingresos son calificados como rentas 
de cuarta categoría. Es obligatorio entregarlo sin interesar el monto, es 
decir aún en el caso de que el servicio sea gratuito. Los profesionales y 
técnicos independientes como abogados, contadores, médicos y 
odontólogos entregan Recibo por Honorarios a sus clientes y 
pacientes. Lo mismo hacen los ingenieros cuando preparan los planos 
de una edificación y los arquitectos cuando diseñan una casa o un 
edificio”. http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-
menu/comprobantes-de-pago-personas/recibos-por-honorarios-
electronicos 
 
 
44 
 
 
 
n. Cultura Tributaria 
“Conjunto de información y el grado de conocimientos que en un 
determinado país se tiene sobre los impuestos, así como el conjunto de 
percepciones, criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene 
respecto a la tributación” (Solórzano, 2012, p. 7). 
o. Falta de Educación Tributaria 
“Este es sin dudas un factor de gran importancia y que prácticamente 
es el sostén de la conciencia tributaria. La educación que encuentra en 
la ética y la moral sus basamentos preponderantes, debe elevar ambos 
atributos a su máximo nivel, de esta forma, cuando los mismos son 
incorporados a los individuos como verdaderos valores y patrones de 
conducta, éste actúa y procede con equidad y justicia” (…) (Aquino, 
1998, p. 8) 
p. Obligaciones Tributarias 
“Las obligaciones tributarias son aquellas que surgen como 
consecuencia de la necesidad de pagar tributos para el sostenimiento de 
los gastos del estado. El incumplimiento de las obligaciones tributarias 
conlleva la correspondiente sanción tributaria” (…). 
http://economipedia.com/definiciones/obligacion-tributaria.html 
s. Evasión de Impuestos 
“Es un concepto genérico que contempla toda actividad racional 
dirigida a sustraer, total o parcialmente, en provecho propio, un tributo 
legalmente debido al Estado” (Aquino, 1998, p. 4). 
p. Imposición Directa 
“(…) Es aquel que se le impone a una persona o grupo y se recauda 
directamente de los mismos. Por ejemplo, el gobierno impone tributos 
http://economipedia.com/definiciones/obligacion-tributaria.html
45 
 
 
 
sobre la renta para las personas que obtienen ingresos en el país. Lo 
siguiente, será recaudar directamente esa parte de los ingresos de 
dichos ciudadanos a través de la retención pertinente. Este es un 
ejemplo típico de los impuestos directos. También podremos 
encontrarnos dentro de este grupo el impuesto sobre patrimonio”. 
http://ambito-financiero.com/diferencia-impuestos-directos-indirectos/ 
q. Idiosincrasia 
“Rasgos, temperamento, carácter, distintivos y propios de un individuo 
o de una colectividad, la cual se encuentra compenetrada”. 
http://dle.rae.es/srv/search?m=30&w=idiosincrasia 
1.4 Supuestos y Limitaciones de la Investigación 
 Partimos del supuesto que las bases teóricas y doctrina sobre el tema de 
investigación ya existen. Respecto a las limitaciones. La Intendencia Regional 
de la SUNAT–Junín, es una institución donde se manejan datos fidedignos a 
modo de información desclasificada, que compete a todos los contribuyentes de 
la región central, y como tal, ésta institución es muy celosa en la entrega de 
información confidencial a terceros, siendo ésta la principal restricción que se 
presentó en la investigación, así mismo, es evidente que existe un alto riesgo que 
las personas encuestadas no respondan con sinceridad a las peguntas formuladas, 
ello podría tergiversar los resultados finales. 
1.5 Delimitaciones de la Investigación 
 La investigación fue realizada en el ámbito de la provincia de Huancayoy 
en los distritos donde existe mayor concentración de contribuyentes de cuarta 
categoría como son: El Tambo, Huancayo y Chilca. La investigación ha de 
comprender el año 2017. El universo estará compuesto por todos los 
contribuyentes que generen rentas de 4ta categoría pertenecientes al ámbito del 
http://ambito-financiero.com/diferencia-impuestos-directos-indirectos/
46 
 
 
 
departamento de Junín y la unidad de análisis estará enfocado únicamente a 
contribuyentes que generan rentas de cuarta categoría en la provincia de 
Huancayo donde estén incluidos solamente los profesionales. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
47 
 
 
 
Capitulo II: Revisión de la Literatura 
2.1 La Revisión de Literatura 
 Sobre los antecedentes internacionales y nacionales vinculados a temas 
de evasión y actitudes del perfil del evasor de impuestos, se han desarrollado 
investigaciones importantes en otras latitudes y en Perú, las cuales están 
directamente vinculadas al problema de la tesis. La revisión de literatura se dio a 
nivel de: revistas, libros, internet, folletos y otros materiales que nos fue 
entregado por los profesores en los estudios universitarios. 
2.2 Antecedentes 
 Guarneros (2010) sostiene que: “La evasión fiscal es un problema que no 
solo afecta a México, sino que es de índole mundial, una de las causas de ese 
problema es la falta de cultura fiscal en los ciudadanos en contribuir con el gasto 
público y cumplir con sus obligaciones fiscales de manera voluntaria, la carencia 
de dicha cultura no es exclusiva del mexicano y de ninguna manera se pretende 
establecer un perfil universal del evasor fiscal, basado en un estándar de 
personalidad, carácter y temperamento, ya que el hecho de que la personalidad 
incida en la evasión fiscal no determina que esta sea la única causa de que los 
contribuyentes incidan en evasión fiscal. En suma, en los distintos tipos de 
personalidad es posible que exista evasión; sin embargo, resulta importante 
analizar la falta de cultura fiscal en el mexicano, claro sin generalizar que sea 
exclusiva de él, ya que como se mencionó la evasión es un problema que lo viven 
múltiples países (…)” (p.182). 
 Guarneros (2010) también señala: 
El evasor fiscal, es la persona que estando obligado al pago de impuesto 
no lo hace, también hay aquellos contribuyentes potenciales que no están 
48 
 
 
 
registrados; es decir aquellos de los cuales no tiene conocimiento la 
administración tributaria, no quiere decir que por el hecho de estar 
registrados y ser conocidos, algunos de ellos no evadan, tributando 
incorrectamente de manera consciente, a diferencia de aquellos a los 
cuales ante un error o inexactitud asumen la responsabilidad de corregir 
voluntariamente. Por eso se habla de evasión legal e ilegal. 
También se puede dar el calificativo de evasores, a quienes declaran 
parcialmente, ocultando sus fortunas o quienes se colocan bajo regímenes 
especiales con el propósito de evitar el pago de impuestos, generalmente 
el evasor fiscal busca la manera de no pagar impuestos de manera total o 
parcial es decir omitiendo el pago de algunas contribuciones. Una de las 
razones de que una persona incurra en evasión fiscal es la falta de civismo 
fiscal, definido como la actitud responsable por parte del ciudadano en el 
cumplimiento de las obligaciones tributarias de manera oportuna y 
voluntaria, es por demás decir que el evasor fiscal carece totalmente de 
civismo fiscal al incumplir sus obligaciones fiscales, lo anterior no 
implica que los evasores fiscales desconozcan sus obligaciones en esta 
materia, en la mayoría de los casos estas personas conocen perfectamente 
sus obligaciones fiscales, saben que tienen una obligación de contribuir 
mediante el pago de impuestos, sin embargo, no tienen la actitud 
responsable de cumplir con dichas obligaciones, es decir no ponen en 
práctica el valor de la responsabilidad, por el contrario ponen en práctica 
un antivalor llamado irresponsabilidad. 
En ocasiones, los evasores fiscales ignoran sus obligaciones, aunque en la 
actualidad es difícil creer que existan personas ignorantes al hecho de la 
obligación de contribuir con el gasto público, es por ello que no se debe 
49 
 
 
 
descartar la ignorancia en el conocimiento de obligaciones tributarias por 
parte del evasor fiscal, en este caso se incurre en otro antivalor que es la 
ignorancia, entendida como carencia en el conocimiento en cierta materia. 
El hombre dentro de su medio y de sus posibilidades, avanza 
económicamente, hasta que la relación del medio comercial, artesanal o 
industrial le obliga a registrarse, dar recibos o facturas y pagar. En este 
momento encuentra un freno en ese avance económico que pintaba 
promisorio, además de otras dificultades de permisos y otros requisitos de 
tipo administrativo: por otra parte, la competencia se vuelve más difícil, 
enfrentándose a la posibilidad de un fracaso, al no haber medido con 
exactitud sus fuerzas, al desarrollar ese instinto de poder, que en un inicio 
se le facilitó. En ese momento donde decide evadir (empieza a pagar, 
empieza a pensar cómo evadir), bien omitiendo ingresos o inflando sus 
deducciones, en principio en pequeñas proporciones, que le permitan 
competir y le den más ganancia personal. Si la situación que tornó es 
sumamente difícil, desaparece fiscalmente y se vuelve a instalar en otro 
lugar, sin importarle la legislación que tipificaría esta conducta como un 
delito, esto desde luego del grado de avance que haya logrado, 
desenvolvimiento en una zona, el logro de un crédito mercantil, clientes, 
proveedores, que le impiden y le frenan mentalmente a desaparecer. Esta 
es una realidad en el medio económico del que empieza y que influye en 
el comportamiento tributario, que da lugar a los contribuyentes no 
localizados, algunos de los cuales siguen facturando a pesar de que han 
desaparecido, propiciando un mercado negro de facturas (…). (p. 186-
187) 
 Guarneros (2010), sobre el tema de la “Evasión fiscal en México, 
50 
 
 
 
 causas y soluciones concluye que: 
 La evasión fiscal es un problema sin resolver, a lo largo de la historia 
los gobiernos del mundo han intentado erradicar este mal a través de 
distintas estrategias de carácter coercitivo generalmente, en algunos 
países como Inglaterra, Francia, España, Estados Unidos, entre otros 
iniciaron un programa de cultura fiscal dirigida a los contribuyentes 
para lograr que cumplieran con sus obligaciones fiscales de manera 
voluntaria y así crear una conciencia tributaria para que la sociedad 
entendiera la importancia de contribuir al gasto público mediante el 
pago de impuestos. México es un país más, víctima de la evasión 
fiscal, las autoridades hacendarías han puesto en práctica múltiples 
estrategias para eliminar o disminuir la evasión fiscal en nuestro país, 
sin embargo, los resultados obtenidos a la fecha no han sido 
suficientes a tal extremo que la evasión fiscal no se ha terminado, el 
padrón de contribuyentes no incrementa por el contrario la economía 
informal crece de manera desorbitada en comparación con el 
crecimiento de la base tributaria, la economía informal es otro gran 
problema nacional sin resolver, el control del comercio informal es 
una utopía aplicada a un sistema tributario ideal que no existe. 
 (…En la actualidad múltiples han sido los casos de contribuyentes 
que tienen que pagar por una condena con cárcel por el delito de 
evasión de impuesto, ejemplo de ellos son los artistas; pero el gran 
error de la autoridad fiscal es oprimir t fiscalizar solamente a los 
contribuyentes cautivos y a los que tributan en la informalidad (…) 
 (…Combatir la evasión no es nada fácil hasta cierto punto suena 
imposible imaginarlo , sin embargo la responsabilidad de nuestra 
51 
 
 
 
sociedad en general de cambiar nuestra manera de actuarponer 
practica los valores y no inclinarse por lo contrario es decir los 
antivalores que cada vez inundan nuestro mundo. (…). (p. 360-362) 
Cosulich (1993): 
Sobre la medición de la evasión en Chile, nos dice: (…) conocer el 
grado y características es fundamental para aplicar correctivos y 
establecer programas para reducirla, constituye un antecedente igualmente 
valioso para proyectar reformas tributarias y cambios legislativos. 
Asimismo, conocer cifras de evasión puede ser un factor estratégico para 
solicitar recursos con la finalidad de compartirla y evaluar racionalmente 
la efectividad de la administración de los impuestos. Es obvio que existe 
una relación directa entre la evasión y el grado de eficiencia y efectividad 
de la administración tributaria. El citado autor considera que la medición 
de la evasión se caracterizan en dos tipos principales: macroeconómicos y 
microeconómicos. Los métodos macroeconómicos se basan utilizando 
datos de los grandes agregados económicos, como las cuentas nacionales, 
variables monetarias, correlaciones de la recaudación con ciertos insumos 
utilizados en la producción. Estos métodos son de naturaleza global, pues 
se refieren al total del universo de contribuyente de un impuesto y 
normalmente son utilizados por economistas fiscales responsables del 
diseño de las políticas fiscales de un país. Los métodos microeconómicos, 
se refieren a programas especiales que tratan de medir la evasión para una 
muestra de contribuyentes considerada representativa. Los resultados 
obtenidos son luego extrapolados con fin de generalizar acerca de los 
tipos y montos de evasión (…). (p. 17) 
 
52 
 
 
 
 En cambio, para Jorratt (1996), indica que: 
Las estimaciones de los montos de evasión son importantes en varios 
aspectos: En primer lugar, dimensionar la magnitud de la evasión 
tributaria puede darse asignando recursos adicionales a las 
administraciones tributarias, para que definan políticas de fiscalización o 
se modifique la legislación tributaria. En segundo lugar, la evasión 
tributaria es en cierto modo una medida de eficiencia de la administración 
tributaria y conocer su evolución en el tiempo permite evaluarla. En tercer 
lugar, permite medir el efecto de las políticas de fiscalización y tomar 
acciones correctivas. Si con estos aspectos las Administraciones 
Tributarias tuvieran a su disposición estimaciones de evasión por 
impuesto y sector económico, estas podrían focalizar los recursos de 
fiscalización en aquellos grupos de contribuyentes que más evaden, 
mejorando así su eficacia y efectividad (…) Asimismo este autor 
considera que son dos los principales métodos utilizados para medir 
la evasión tributaria: 
a) Método Muestral 
Este método estima el porcentaje de evasión a partir de una muestra de 
contribuyentes. Por lo general, la medición se realiza contrastando el 
impuesto declarado por los contribuyentes con los resultados de 
auditorías practicadas a sus declaraciones. La confiabilidad de la 
medición está determinada principalmente por la calidad y 
profundidad de las auditorías y por la representatividad de la muestra. 
b) Potencial Teórico 
Este método consiste básicamente es calcular la base teórica a partir de 
una fuente de información independiente. Esta fuente corresponde por 
53 
 
 
 
lo general, al sistema de Cuentas Nacionales. La recaudación teórica 
se estima aplicando la tasa impositiva legal a la base teórica construida 
con Cuentas Nacionales, y luego se la compara con la recaudación 
efectiva – aquella que ingresa verdaderamente en arcas fiscales- de 
modo que la diferencia da cuenta del incumplimiento tributario 
agregado. (p. 10-11) 
 Aquino (1998): 
 (…) En el marco de ideas de la complejidad del fenómeno bajo estudio, 
la doctrina ha enunciado diferentes causas que dan origen a la evasión 
tributaria, en ese sentido mencionaremos las que a nuestro criterio son las 
más comunes, sin que con ello se pretenda agotar la existencia de 
múltiples factores de carácter extraeconómico que incrementan sus 
efectos. 
a. Carencia de Conciencia Tributaria 
Cuando hablamos de carencia de conciencia tributaria, decimos que 
ella implica que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de 
cooperación de los individuos con el Estado. No consideran que el 
Estado lo conformamos todos los ciudadanos y que el vivir en una 
sociedad organizada, implica que todos debemos contribuir a otorgarle 
los fondos necesarios para cumplir la razón de su existencia, cual es, 
prestar servicios públicos. Ello es así, y los ciudadanos sabemos que el 
Estado debe satisfacer las necesidades esenciales de la comunidad, que 
los individuos por si solos no pueden satisfacer. Por otra parte, la 
sociedad demanda cada vez con mayor fuerza que el Estado preste los 
servicios esenciales como salud, educación, seguridad, justicia, pero 
que estos servicios los preste con mayor eficiencia. Como lo expresa 
54 
 
 
 
la doctrina, la formación de la conciencia tributaria se asienta en dos 
pilares. El primero de ellos, en la importancia que el individuo como 
integrante de un conjunto social, le otorga al impuesto que paga como 
un aporte justo, necesario y útil para satisfacer las necesidades de la 
colectividad. El segundo pilar, lo basa en que el mismo prioriza el 
aspecto social sobre el individual; en tanto esa sociedad a la que 
pertenece el individuo, considere al evasor como un sujeto antisocial, 
y que con su accionar agrede al resto de la sociedad. En este segundo 
aspecto, el ciudadano al observar a su alrededor un alto grado de 
corrupción, considera que aquél que actúa de esa manera antisocial , 
de no ingresar sus impuestos, es una persona “hábil”, y que el que 
paga es un “tonto”, es decir que el mal ciudadano es tomado 
equivocadamente como un ejemplo a imitar. Por otra parte, citamos 
que el hecho del conocimiento del elevado grado de evasión existente, 
deteriora la conducta fiscal del contribuyente cumplidor, al tomar 
conocimiento éste de la insuficiencia de medios para combatir tal 
hecho, con que cuenta la Administración Fiscal. Esta ineficiencia 
exteriorizada por la Administración Tributaria, puede influir para que 
el contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la conducta del 
evasor, ante el hecho de la existencia de una inacción por parte del 
ente recaudador, a esta situación también le debemos agregar la 
existencia de permanente moratorias, blanqueos, condonaciones, que 
hacen que el pagador se vea perjudicado en igualdad de condiciones 
con el contribuyente que no cumple regularmente sus obligaciones 
fiscales. Entre las razones de la falta de conciencia tributaria podemos 
citar al siguiente: 
55 
 
 
 
 Falta de Educación Fiscal 
Este es un factor de gran importancia y que prácticamente es el 
sostén de la conciencia tributaria. La educación que encuentra en la 
ética y la moral sus basamentos preponderantes, debe elevar ambos 
atributos a su máximo nivel, de esta forma, cuando los mismos son 
incorporados a los individuos como verdaderos valores y patrones 
de conducta, éste actúa y procede con equidad y justicia. En este 
sentido, es justo y necesario enseñar al ciudadano el rol que debe 
cumplir el Estado, y se debe poner énfasis que él, como parte 
integrante de la sociedad que es la creadora del Estado, debe 
aportar a su sostenimiento a través del cumplimiento de las 
obligaciones que existen a tal fin. Se necesita un adecuado nivel 
de educación de la población para que los mismos entiendan la 
razón de ser de los impuestos, lograr la aceptación de que el 
impuesto es el precio de vivir en sociedad. 
b. Sistema Tributario poco Transparente 
 La manera que un sistema tributario contribuye al incremento de una 
mayor evasión impositiva, se debe básicamente al incumplimiento de 
los requisitos indispensables para la existencia de un sistema