Resumen del capitulo 10 - Maria Cristina Rodriguez Escalante

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Resumen del capitulo 10: Sistema de costeo y 
administración basado en actividades 
 
1. Introducción 
 
• En la actualidad, las empresas se desenvuelven en un entorno muy 
cambiante y de alta competencia, con clientes más informados y 
exigentes, donde los productos y los canales de distribución son más 
complejo, con sistemas de producción más automatizados, y con ciclos 
de vida de los productos más cortos 
 
• Es importante señalar que, con la mayor automatización de los procesos 
productivos, se ha experimentado un cambio en la importancia relativa 
de los elementos de costos en la estructura de costos de las empresas 
 
• El sistema de costeo basado en actividades surge como un sistema que 
busca proporcionar mejor información de costos y ayudar a las empresas 
a planificar y tomar mejores decisiones 
 
2. Conceptos básicos y definiciones del sistema de costeo basado en 
actividades 
 
• El costo basado en actividades surge como una necesidad de tener mejor 
información de los costos indirectos de fabricación 
 
• El costeo basado en actividades se puede aplicar en toda la organización y en 
cualquier tipo de empresa 
 
• El costeo basado en actividades es un sistema de costeo que mide el costo y 
el desempeño de los recursos, las actividades y los objetos de costos. Es un 
sistema más desagregado de costeo que proporciona un costo más preciso 
que el sistema tradicional 
 
• La idea fundamental del sistema de costeo basado en actividades parte de 
visualizar que los productos que elabora o los servicios que brinda una 
empresa se logran mediante la realización de actividades. No se puede 
pensar en elaborar un producto o brindar un servicio sin realizar actividades. 
Por lo tanto, las actividades representan un elemento clave en el costeo y 
gestión 
 
 
 
 
 
 
 
• Las actividades son las que consumen los recursos de una empresa para 
poder fabricar un producto o brindar un servicio. Por lo tanto, en el sistema 
de costeo basado en actividades, los costos de los recursos usados por las 
actividades son asignados o direccionados (muchas veces también llamados 
rastreados) a ellas y luego los costos de las actividades son asignados o 
direccionados a los objetos de costo para los cuales se realizan las actividades 
correspondientes 
 
• Por otro lado, cuando nos referimos a costos de recursos o actividades 
direccionadas o rastreadas, estamos estableciendo una relación directa 
entre un recurso indirecto y las actividades, y entre una actividad y los 
objetos de costos 
 
• En la estructura del costeo basado en actividades hay tres elementos 
fundamentales: los recursos, las actividades y los objetos de costos 
 
o Recursos 
§ Son elementos económicos incurridos en la realización de una 
actividad 
§ El costo de los recursos está registrado inicialmente en la 
contabilidad y luego es redistribuido al costeo basado en 
actividades 
§ Algunos ejemplos: materiales indirectos, personal de apoyo, 
electricidad, depreciación, seguros y otros 
 
o Actividades: 
§ Son los trabajos realizados es una organización 
§ Para efectos del costeo, es importante considerar las 
actividades relevantes de la organización y que tengan un 
consumo de recursos que justifique su costo independiente 
§ En ciertos casos pueden existir diferentes niveles de 
actividades que tendrán diferentes impactos en el costo 
unitario del producto o servicio (objeto de costos) 
§ Estas actividades son clasificadas en función de la forma de 
consumir los recursos de la empresa y los niveles pueden ser 
varios, entre ellos los que a continuación se mencionan: 
 
- Actividades a nivel unitario 
§ En este nivel las actividades consumen 
recursos en relación directa con el volumen de 
la actividad 
§ El costo indirecto de fabricación por unidad 
será igual independientemente del número de 
unidades producidas dentro del entorno 
normal de producción de la empresa 
§ Ejemplos: consumo de materiales en la 
realización de una investigación de mercado, el 
 
 
consumo de brocas en la perforación de 
planchas de metal, consumo de partes 
electrónicas en la preparación de un circuito 
integrado, entre otros. 
 
- Actividades a nivel de lote 
§ En este nivel, las actividades se realizan para un 
lote de productos o un grupo de servicios, 
consumiendo el mismo recurso 
independientemente del tamaño de cada lote 
o grupo de servicios 
§ Por esta razón, el costo indirecto de fabricación 
por unidad será diferente de acuerdo con el 
tamaño de cada lote, siendo un costo mayor 
cuando el número de unidades por lote es 
pequeño y obteniéndose un costo menor 
conforme aumenta este número 
§ Ejemplos: la preparación de máquinas previas 
a la impresión de revistas y la programación de 
la fabricación de un lote de productos 
 
- Actividades a nivel proceso 
§ En este nivel, son actividades de soporte a la 
producción o servicio de una empresa y no 
están relacionados con un producto o lote 
específico sino, más bien, con un tipo de 
producto o línea de producción. 
§ En este nivel, el costo indirecto de fabricación 
unitario dependerá principalmente del 
número proyectado de productos de cada 
línea o proceso de producción que se espera 
sean beneficiados con la actividad 
§ Ejemplos: actividades de diseñar una línea de 
producción, diseñar un producto, mejorar el 
sistema de controles del proceso, entre otros. 
 
- Actividades a nivel facilidades 
§ En este nivel, las actividades son de apoyo 
general a las operaciones de la empresa y no 
tiene ninguna relación clara con un producto, 
lote o línea de producción. 
§ En este nivel, las actividades son de apoyo 
general a las operaciones de la empresa y no 
tienen ninguna relación clara con un producto, 
lote o línea de producción. 
§ En este nivel, el costo indirecto de fabricación 
por unidad dependerá principalmente del 
 
 
driver por usar, siendo esta alguna manera 
parcialmente arbitraria al no tener una clara 
correlación con los objetos de costos. 
§ El driver es este nivel son, muchas veces, las 
bases de asignación tradicionales 
§ Ejemplos: vigilancia de la planta, el 
mantenimiento general del edificio, la 
elaboración de la información de los costos 
mensuales 
o Objetos de costos: 
§ Son los entes que deseamos que tengan un cálculo de costos 
por separado. 
§ Los productos, servicios y proyectos, entre otros, son 
ejemplos de objetos de costos 
 
• De los 3 elementos mencionados (recursos, actividades y objetos de costos) 
la diferencia principal en la estructura de costos con el sistema tradicional es 
la inclusión de las actividades como concepto clave para el costeo y gestión 
 
3. Sistema tradicional de costeo y el sistema de costeo basado en 
actividades 
 
• Los costos de los recursos directos son cargados, en ambos sistemas, 
directamente a los costos de los productos o servicios de una empresa 
 
• La diferencia principal entre el sistema de costeo tradicional y el sistema de 
costeo basado en actividades se da en el proceso de asignación de los costos 
indirectos a los productos o servicios 
 
3.1. Sistema de costeo tradicional 
o Los recursos directos son cargados o direccionados directamente a 
los productos (objeto de costos) 
o En este sistema, los costos indirectos de fabricación son asignados 
usando una o dos etapas de asignación y se usan bases de asignación 
departamentales o global para la empresa 
o En un procedimiento de 2 etapas en el sistema tradicional, en la 
primera etapa se asignan los costos de los recursos indirectos a los 
departamentos del área de producción, y luego se asignan los costos 
de estos departamentos a los objetos de costos 
o En el caso de 1 etapa, los costos indirectos de fabricación se 
distribuyen a los productos, sin considerar a los departamentos en 
una etapa intermedia 
 
3.2. Sistema de costeo basado en actividades 
o Tanto en el sistema tradicional y de costeo basado en actividades, los 
recursos directos son cargadoso direccionados directamente a los 
productos (objeto de costos) 
 
 
o En este sistema, los costos indirectos de fabricación son asignados 
usando básicamente dos etapas de asignación y se usan drivers, 
también llamados inductores o generadores de costos 
 
 
o En este sistema existen 3 tipos de drivers: 
• Drivers de recursos 
§ Son aquellos drivers que permiten medir la cantidad de 
cada recurso consumido por las actividades 
§ Estos drivers son usados para asignar los costos de los 
recursos a las actividades 
 
• Drivers de actividades 
§ Son aquellos drivers que permiten medir el consumo y 
la demanda de actividades por los objetos de costos 
§ Estos drivers son usados para asignar los costos de las 
actividades a los objetos de costos 
 
• Drivers de costos 
§ Son aquellos eventos, situaciones o aspectos que 
causan un impacto en el costo total de una actividad 
§ Por ejemplo, el diseño de una encuesta, la 
capacitación del personal o las características técnicas 
de la computadora tienen impacto en el costo de una 
actividad de procesamiento de la información en una. 
Investigación de mercados 
 
o Cabe mencionar, que solo los drivers de recursos y de actividades son 
usados para asignar los costos basados en actividades. 
 
o Los drivers de costos están más relacionados con la identificación de 
las causas de los costos para el análisis y la gestión de las actividades 
en la búsqueda de se mejoramiento continuo. 
 
o Los drivers de costos son claves para la administración basada en 
actividades 
 
o En el caso de los costos indirectos, en el costeo basado en actividades 
se asignan en 2 etapas. En la primera etapa, los costos de los recursos 
se asignan usando drivers de recursos o direccionan de manera 
directa a las actividades que consumen dichos recursos. En la segunda 
etapa, los costos de las actividades se asignan usando drivers de 
actividades o direccionan de manera directa a los objetos de costos 
 
o Este sistema de costeo basado en actividades contempla también la 
posibilidad de interrelaciones múltiples entre recursos, actividades y 
objetos de costos 
 
 
 
3.3. Resultados comparados de los sistemas 
o Comparando los resultados del sistema tradicional con los obtenidos 
en el sistema de costeo basado en actividades, vemos que los costos 
totales y unitarios de los productos son diferentes entre los dos 
sistemas. 
 
4. Conceptos básicos de la administración basada en actividades 
 
• La administración basada en actividades está enfocada en la gestión y el 
mejoramiento continuo de las actividades de una organización 
 
• En este enfoque, el análisis de las actividades es importante para la toma de 
decisiones gerenciales 
 
• Entre otros aspectos, en la administración basada en actividades se realiza lo 
siguiente: 
 
o Se evalúan las actividades clave y críticas de la empresa. 
Generalmente, este tipo de actividades consumen recursos 
importantes de la empresa para su ejecución. Sin embargo, existen 
algunas actividades que podrían consumir pocos recursos, 
comparadas con otras actividades, pero que son clave para el 
negocio. 
 
o Se analizan y se toman decisiones basadas en los costos de las 
actividades 
 
o Se identifican y se toman decisiones sobre las actividades que 
agregan valor a los clientes y a la empresa. Las actividades que no 
agregan valor pueden ser eliminadas o reducidas a niveles que no 
afecten la operatividad de la organización y las que agregan valor 
deben estar en un proceso de mejoramiento continuo 
 
o Se evalúan los resultados de las actividades mediante indicadores 
de desempeño o gestión 
 
o Se analizan las causales de costo de una actividad, es decir, los 
drivers de costos 
 
• Cabe señalar, que las actividades representan el centro de la relación 
principal entre el costeo basado en actividades (ABC) y la administración 
basada en actividades (ABM). 
 
 
 
• Por medio del costeo basado en actividades, podemos conocer el costo de 
las actividades para fabricar los productos o brindar servicios, y, por medio 
de la administración basada en las actividades, podemos gestionar dichas 
actividades para mejorar los resultados financieros de la empresa 
 
• Dos conceptos importantes en la administración basada en actividades son 
los drivers de costos, y las medidas de desempeño o los indicadores de 
gestión de la actividad. Un buen conocimiento de los drivers de costos puede 
ayudarnos a generar mejoras en la empresa para obtener mejores 
desempeños y, con ellos, reducir costos de las actividades. 
 
• La relación entre los drivers de costo, las actividades, y las medidas de 
desempeño son importantes en el esquema del ABM, así como la 
retroalimentación constante entre ellos 
 
• Los drivers de costos son aquellos eventos, situaciones o aspectos que 
causan impacto en el costo total de una actividad 
 
• Por otro lado, las medidas de desempeño son indicadores, financieros y no 
financieros, del trabajo realizado y los resultados logrados. Estos indicadores 
incluyen medidas de calidad, tiempo, eficiencia, productividad, entre otros. 
 
• En resumen, podemos señalar que, para mejorar un indicador de gestión, 
requerimos conocer sus drivers de costos y, a través de este conocimiento, 
podemos mejorar la actividad, lo que da como resultado un mejor indicador 
de gestión operativo (medida de desempeño). Si logramos mejorar el 
indicador, la actividad consumirá menos recursos y, por lo tanto, cuando 
estos costos se asignen a los objetos de costos, recibirán un costo menor 
mejorando la rentabilidad de la empresa. 
 
• Uno de los aspectos más importantes de la administración basada en 
actividades es la identificación de actividades que agregan valor y las que no 
agregan valor a los clientes y empresas. Las actividades que agregan valor 
son aquellas que le generan valor al cliente y a la empresa, y son 
indispensables en la organización. Las actividades que no agregan valor son 
aquellas que, si fueran eliminadas, su ausencia no sería percibida por el 
cliente y no tendría un impacto negativo en las operaciones de una empresa 
 
• Las actividades que no agregan valor pueden ser eliminadas o reducidas a 
niveles que no afecten la operatividad de la organización, y las actividades 
que agregan valor deben estar en un proceso de mejoramiento continuo 
 
 
 
 
 
 
 
• En las empresas, existen diversos tipos de tiempos empleados en la 
realización de sus actividades, pero que no necesariamente agregan valor. 
Por ejemplo, los tiempos de almacenamiento, espera y movimiento en el 
área de producción son tiempos que normalmente no son percibidos como 
tiempos que agregan valor, pero sí consumen recursos. Asimismo, una mala 
distribución de la fábrica puede generar movimientos en exceso de materias 
primas y productos, ello implica tiempos, espacios y costos innecesarios. 
 
• Es importante mencionar que el sistema de costeo basado en actividades 
adquiere mayor relevancia e importancia cuando es acompañado por una 
administración basada en actividades