Teoría Costos Conjuntos

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02/06/2018
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COSTOS CONJUNTOS
PRODUCCIÓN
CONJUNTA
SUBPRODUCTOS
TIPOS DE PRODUCCIÓN
(Procesos de producción)
• Producción Simple
• Producción Múltiple
– Alternativa
– Conjunta
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Esquema de producción simple
FACTORES
DE
PRODUCCIÓN
PRODUCTO 
UNICO
ACCION
ACCION
ACCION
Esquema Producción Múltiple Alternativa
FACTORES
DE
PRODUCCIÓN
ACCION
ACCION
ACCION
PRODUCTO
“A”
PRODUCTO
“B”
Ó
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Esquema Producción Múltiple Conjunta
FACTORES
DE
PRODUCCIÓN
ACCION
ACCION
ACCION
ACCION
PRODUCTO
“A”
PRODUCTO
“B”
Y
• Punto de separación: punto del proceso común que tiene por 
resultado los productos. A partir de allí ya se pueden vender o 
continuar con sus procesos propios. Antes de este punto, no 
es posible identificar los productos.
La unidad objetivo
• Se identifica la unidad de costeo o la que
llamamos “unidad objetivo” costeada en el
proceso de producción
• De identificación específica: La acumulación
de factores se realiza en forma específica en la
“unidad objetivo” – Cantidad de cada factor
sacrificado se acumula en la unidad que se
beneficia con tal sacrificio
• De identificación global: Se identifica con la
“unidad de objetivo” y NO es posible
acumularla directamente, solo se hace
globalmente y las unidades de sacrificio se
aplican en un mismo lapso de tiempo
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Producción Conjunta
• Se producen dos o más artículos a partir de un 
mismo proceso común (con una MP común) y 
en forma simultánea.
• Es necesario fabricar todos los productos para 
obtener cualquiera de ellos.
• Se tiene poco o ningún control sobre las 
cantidades relativas de productos.
• Cada uno de los artículos tiene un valor 
significativo
Producción Conjunta
• Ejemplos de producir diferentes artículos
– Fibra y Semilla de algodón
– Carnes y cueros
• Ejemplos de grados diversos de un mismo
artículo
– Carbón de distintos tamaños
– Cortes de madera
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Caso de cortes de madera
Diversos productos de un mismo artículo
TABLAS
TIRANTES
DESPERDICIOS
Características de la producción conjunta
• Se producen dos productos o más, uno es
consecuencia del otro
– Caso capullo de algodón: Fibra y semilla
• Se producen ambos productos simultáneamente
– Sacar la fibra es consecuencia de obtener la semilla
– La faena de una animal: Carne y cuero
– Caso tabaco: Lamina y palo 
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Conjunto de operaciones sucesivas
Caso petróleo: Unidad de acción sobre un 
mismo producto
Livianos Solventes
Medios Naftas
Pesados Alquitrán
Petróleo
Proceso destilado
Grado de Importancia
• En la producción conjunta todos los productos
son iguales en importancia.
• En caso de un producto principal:
– El principal ó primer producto es el importante, es el
OBJETO DE LA PRODUCCIÓN
– El segundo producto NO ES OBJETO DE LA
PRODUCCIÓN, es consecuencia del primero
• Características de importancia
– De subproducto a producción conjunta, la importancia
del subproducto sube
– De producto conjunto a subproducto, baja
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Ejemplos de importancia:
productos derivados del petróleo
• En tiempos que la industria automotriz estaba poco
desarrollada, el kerosén fue lo más importante, usado en
iluminación, combustible, etc.
• Con el desarrollo de la industria automotriz las naftas
son más importantes que el kerosén. Además se
desarrolló la energía eléctrica para iluminación,
desplazando en importancia al kerosén.
• El tiempo, al igual que la ubicación, con frecuencia
cambian la importancia de un coproducto.
Producción conjunta
Productos iguales en importancia
Se distribuye equitativamente el costo de material
y proceso común
Algodón
En capullo
$2.000
Acción 
Separación
$1.000
Fibra 10.000 Kg.
Valor $2.500
Semilla 15.000 Kg.
Valor $1.500
Se acumulan costos:
Materia Prima Algodón $2.000
Costo conversión $1.000 separar fibra y semilla
Total $3.000
Nuestro problema es dividir equitativamente los $3.000
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Contabilidad de Costos de la 
Producción Conjunta
• Todos los costos incurridos previos al 
punto de separación son costos indirectos.
• Problema: como distribuir en forma 
razonable los costos conjuntos (indirectos) 
en cada uno de los productos conjuntos.
• No se consideran los subproductos en la 
distribución.
BASES DE DISTRIBUCIÓN
• 1.- Factor físico: peso – área – volumen –
ó contenido químico
• 2.- Valor de mercado en el punto de
separación
• 3.- El valor de venta final: después que se
han procesado separadamente (Valor
Neto de Realización)
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Algodón
Capullo
$2.000 
Separac.
$1.000 
Físico: 10.000 kg.
Valor: $2.500
Fibra
Físico: 15.000 kg.
Valor: $1.500
Semilla
1
2
1
2
Tela
Valor de Merc.
$10.000
Físico: 10.000 kg.
Fibra
Valor: $2.500
Físico: 10.000 kg.
Fibra
Aceite
Valor de Merc.
$2.000
3
3
Los tres estados de distribución
Factor Físico
Valor de mercado en el
Punto de separación
Valor de 
Venta Final
Luego de
Procesado
Individual
1
2
3
Costo común sobre valores físicos
• Costo Total a distribuir: $ 3.000
– Producción de Fibra: 10.000 kg. – 40%
– Producción de semilla: 15.000 kg. – 60%
– Total 25.000 kg. – 100%
• Distribución:
– Fibra: 40% de $3.000 = $ 1.200
– Semilla: 60% de $ 3.000 = $ 1.800
• %i: cantidad física del producto i respecto a las 
cantidades físicas totales de producción. 
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Ventajas del Método Físico
• Sencillo de entender y calcular.
• Puede usarse cuando no se conoce el 
valor de mercado de los productos en el 
punto de separación.
Desventaja del Método Físico
• La no existencia de un factor físico: – son
del todo diferentes – Son productos
diferentes.
– 1 kg. de fibra distinto a 1 kg. de semilla.
– Caso que separo oro: el factor físico de la ganga es
muy diferente al del oro.
Desventajas del método físico
• Si los productos son de distinto grado.
– Sus valores no están en proporción exacta a
cualquier factor físico. Ej. El polvo de carbón con el
carbón de granulometría definida, el polvo sin valor.
• El prorrateo puede dar resultados de utilidades
o pérdidas respecto de los productos.
– El fino tiene el mismo peso que el carbón de
granulometría, el fino tiene valor de casi cero, como
soporta la pérdida en caso que el costo supere el
valor de venta.
– No tiene sentido suspender la producción de un
producto en caso de pérdida
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Prorrateo en base del Valor de 
mercado en el punto de separación
• Costo a distribuir: $ 3.000
– Valor de la fibra $ 2.500 – 62,50%
– Valor de la semilla $ 1.500 – 37,50%
– Total $ 4.000 100,00%
• Distribución:
– A fibra : 62,50% de $ 3.000 = $ 1.875
– A Semilla: 37,50% de $ 3.000 = $ 1.125
• %i: Valor de venta del producto i respecto del 
valor total de ventas de todos productos 
conjuntos en el punto de separación. 
Ventajas del Método de Mercado en el PS: 
• Se puede aplicar si los valores son diferentes o
grados diferentes. El valor en $ se puede
comparar – El físico no siempre.
• Los costos concuerdan con los valores de
mercado del producto.
• Si se venden los productos se puede aplicar
tasa idéntica de utilidad bruta.
Desventajas del Método de Mercado en el PS:
• Cambios en los valores de mercado generará
cambios en la asignación de costos.
• No siempre los coproductos pueden venderse
en las condiciones del punto de separación por
lo que tienen precios de venta.
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Prorrateo en base al Valor de mercado 
luego de procesarlo
• Costo a distribuir: $ 3.000
• Venta total
– Tela $ 10.000 – 83 % ($10.000 / $ 12.000) 
– Aceite $ 2.000 – 17% ($ 2.000 / $ 12.000)
– Total $ 12.000 - 100%
• Distribución:
– A Fibra : El 83% de $ 3.000 = $ 2.500
– A semilla: El 17% de $ 3.000 = $ 500
Desventajas del Método del Valor de Venta 
luego de proceso individual
• El método supone que los valores finales de venta son
proporcionales a los valores de sus materiales básicos (MP) en el
punto de separación.
• No es siempre proporcional, puede variar notablemente. Ejemplo:– MP $ 1 – Proceso $ 7 – Precio de venta mínimo: $ 1 + $ 7 = $ 8
– MP $ 1 - Proceso $ 1 – Precio de venta mínimo: $ 1 + $ 1 = $ 2
– Total $10
• A distribuirse $2 Material combinado (a pesar de que ambos
ocuparon el mismo material)
– Se vende a $8, por 8/10 de $2 = $1,60
– Se vende a $2, por 2/10 de $2 = $ 0,40
• Se sobrecarga a los productos que tienen mayor costo de proceso y
distribución (8/10) por separado.
• Se subcarga a los productos que tienen costos exiguos de proceso
y distribución.
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El método del Valor de venta Final es 
aceptado cuando:
– Los productos conjuntos no tienen valores determinables al
punto de la separación. En el ejemplo: sería el caso de no
tener el valor de $2.500 de la fibra ni $1.500 de la semilla
– Y cada producto tiene casi la misma cantidad de proceso
MP Separación
B
A
Igual cantidad
de proceso
Prod.
Final A
Prod.
Final B
Desventajas del Método del valor 
de venta final 
• El método de valor final no tiene en cuenta:
• Que los costos de proceso y distribución, pueden diferir
entre los distintos productos y que por lo tanto influyen
en el precio final del producto.
• Que las ganancias se obtienen principalmente de los
esfuerzos de conversión y distribución.
• Por lo que se propone calcular el valor en el punto de
separación a partir del valor final, deduciendo los costos
de proceso y distribución y la utilidad esperada por la
empresa. Este valor se denomina Valor Neto de
Realización.
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Tela Aceite Ambos
Valor de venta final (1) $10.000 $2.000 $12.000
Menos: Costo separado 
de proceso
$4.400 $400 $4.800
Menos: Utilidad Normal 
25%
$1.100 $100 $1.200
Valor añadido luego de la 
separación (2)
$5.500 $500 $6.000
Valor estimado a precio de 
venta, del material básico en el 
proceso de separación (1) – (2)
$4.500 $1.500 $6.000
Costo real básico 
conjunto
$3.000
Distribución según el Valor Neto de 
Realización
• Cargo algodón 4.500/6.000 = 75%
– 75% * $3.000 = $2.250
• Cargo al Aceite de semilla 1.500/6.000= 25%
– 25% * $3.000 = $ 750
• Ventaja: este método puede aplicarse siempre 
(al menos que exista un valor de mercado en el 
punto de separación). 
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Resultados de la producción
• Productos conjuntos o coproductos: son objeto 
de producción. Los diversos artículos o grados 
son relativamente iguales en importancia.
• Subproductos: tienen bajo valor de venta, 
producidos en menor cantidad. 
• Desechos: tienen valor de venta, no requieren 
de procesos posteriores. Generan costos de 
manejo y distribución. 
• Desperdicios: no tienen valor de venta, generan 
costos de transporte para disposición final.
Resultado de 
Producción
Genera 
Ingresos
Costos que genera Contabilidad
Desperdicio No Costo de transporte Se carga como gasto 
directo de un trabajo 
específico
Desecho Si Costo de manejo y 
distribución 
Se abona como 
costo de material de 
un trabajo especifico
Subproducto 
(desecho 
procesado)
Si Costo de material 
adicional, MOD, GGF y 
Gastos de distribución
El margen se deduce 
de los costos de los 
productos vendidos
Subproducto 
(aprovecha 
capacidad 
ociosa)
Si Costo de material, 
MOD, GGF Variables y 
Gastos de distribución
El margen se deduce 
de los gastos no 
absorbidos (*)
Contabilización de Subproductos
(*) Otra forma de contabilizar es considerar el margen (ingreso neto por 
venta) de subproductos, como otros ingresos.