NORMATIVIDAD_TRIBUTARIA_2_6M

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Normatividad Tributaria II
Renta de cuarta y quinta categoría
Contabilidad
Escuela de Negocios
Mg. CPC. Miguel Ángel Castillo Osores
PFDC
Sesión N° 06
Renta de cuarta y quinta categoría
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Rentas de Trabajo
RENTAS DE TRABAJO
QUINTA CATEGORÍA
CUARTA CATEGORÍA
3
Rentas de Cuarta Categoría
Renta de cuarta y quinta categoría
Ingresos de Cuarta Categoría 
Son ingresos personales desarrollados por un profesional, cuyo cobro se realiza sin depender de una organización. 
Pueden ser personas que prestan servicios al estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios (CAS).
Tipos de ingreso
1) Director de empresas: integrante del directorio de las sociedades.
2) Síndico: funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa, en el caso de insolvencia.
 
4
Rentas de Cuarta Categoría
Renta de cuarta y quinta categoría
Ingresos de Cuarta Categoría 
Tipos de ingreso
3) Mandatario: persona que, en virtud de un contrato, realiza actos jurídicos por cuenta y en interés del mandante.
4) Gestor de negocios: persona que asume la gestión de los negocios o la administración de los bienes de otro.
Tipos de ingreso
5) Albacea: persona encargada por el testador o el juez; debe cumplir la última voluntad del fallecido.
6) Actividades similares: el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero regional por lo que perciban. 
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Retenciones
Renta de cuarta y quinta categoría
Si se emiten recibos por honorarios a personas, empresas o entidades calificados como agentes de retención, retendrán el impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total del recibo.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten y no debe exceder S/1,500.
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Suspensión de retenciones
Renta de cuarta y quinta categoría
Se pueden suspender las retenciones de cuarta categoría, si se proyectan ingresos que no superen el monto de S/43,313 durante el año 2023. 
La excepción es que se traten de rentas de cuarta categoría obtenidas por el desempeño del director, síndico, mandatario y similares, en cuyo caso el monto no deberá superar S/34,650.
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Cálculo del pago a cuenta del Impuesto
Juan Donayre, contador de profesión, emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma de S/5,000. El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:
 Importe Total: S/ 5,000
 Retención: 8%
 Monto a Retener: (400) pago a cuenta del I a la Renta 4ta categoría
 Monto Total Neto : S/4,600
La empresa retendrá a Juan S/ 400, por lo cual recibirá S/4,600 como pago por sus honorarios.
Renta de cuarta y quinta categoría
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Declaración y Cálculo del Impuesto
	Renta bruta	Deducciones		Renta Neta
	Por el ejercicio individual de profesión, ciencia u oficio.
Artículo 33°, inciso a) de la Ley del IR.	(-) 20% de la renta bruta.
(Hasta el límite de 24 UIT).	 (-) 7 UIT 2023
7 X S/4,950. = S/34,650.00	Renta Neta de Cuarta Categoría 
Monto al que se le aplica el porcentaje del impuesto correspondiente.
	Desempeño de funciones de director de empresas, regidor municipal y otros (dietas)
Art. 33° inciso b) Ley del IR.	No hay deducción.		
(-) 3 UIT adicional
Renta de cuarta y quinta categoría
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Caso práctico
Luis Morales presta servicio de vigilancia para la empresa Noticiero Contable. Él emite sus recibos por honorarios electrónicos por un importe mensual de S/4,500. 
Por otra parte, Luis tramita su suspensión de cuarta categoría.
Para esto, se debe calcular el impuesto a pagar por renta de cuarta categoría.
Renta de cuarta y quinta categoría
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Solución
Cálculo de los ingresos anuales de Luis  Ingresos anuales: S/4,500 x 12 = S/ 54,000
	CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA 2021					
	 	Descripción	 	 	S/	 
	 	Renta Bruta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio)		❶	 54,000 	 
	 	Deducción (20% del Renta Bruta obtenida - Máximo S/ 110,400.00)			 -10,800 	 
	 	Renta Neta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio) 			 43,200 	 
	 	Otras Rentas de Cuarta Categoría		❷	 	 
	 	Total Rentas de Cuarta Categoría			 43,200 	 
	 	Deducción de 7 UIT (Hasta el límite del total renta de cuarta categoría) S/4,600			 32,200 	 
	 	Deducción de 3 UIT Alquileres, restaurantes.			 	 
	 	Total Renta Neta de Cuarta Categoría			 11,000 	 
	 	Deducción por Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF		❸	 - 	 
	 	Deducción por Donaciones		❹	 - 	 
	 	Total Renta Imponible de Trabajo		►	 11,000 	 
Renta de cuarta y quinta categoría
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Solución
				 
	Renta imponible de trabajo	Tasa	Tramos	 
	Hasta 5 UIT ó S/23,000.00	8%	 11,000.00 	 S/880
	Por el Exceso de 5 UIT ó S/23,000.00 y hasta 20 UIT ó S/92,000.00	14%	 - 	 - 
	Por el Exceso de 20 UIT ó S/. 88,000.00 y hasta 35 UIT ó S/. 154,000.00	17%	 - 	 - 
	Por el Exceso de 35 UIT ó S/. 154,000.00 y hasta 45 UIT ó S/. 198,000.00	20%	 - 	 - 
	Por el Exceso de 45 UIT ó S/. 198,000.00	30%	 - 	 - 
	Impuesto a la renta			 880 
	Pagos a cuenta y/o saldo a favor de periodos anteriores		❺	 - 
	Impuesto a regularizar		►	 880 
Calculamos el impuesto a pagar de acuerdo con las tasas escalonadas de la renta neta imponible determinada:
No se consideran pagos a cuenta, puesto que Luis solicitó la suspensión de retenciones de renta 
Renta de cuarta y quinta categoría
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Rentas de Quinta Categoría
Renta de cuarta y quinta categoría
Trabajo personal prestado con relación a la dependencia, es decir toda retribución por servicios personales.
Una vendedora en una tienda de ropa, un barman en un restaurante, etc.
Participación de los trabajadores (asignaciones anuales u otros beneficios).
El monto pagado a un obrero de producción de una fábrica metal-mecánica para reparar una caldera.
La retribución cobrada por una persona contratada por una empresa comercial para que construya un depósito.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que reciben los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios.
El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo destacado en labores administrativas.
La retribución cobrada por una persona contratada por una empresa comercial para que construya un depósito.
El monto por concepto de participación de utilidades que se paga a un empleado en una empresa minera.
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Ingresos no afectos
No se encuentran afectos tus ingresos si estos son:
Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
NO AFECTO
Renta de cuarta y quinta categoría
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Cálculo del impuesto
Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.
El procedimiento, que realizará tu empleador para determinar la retención mensual, se realiza en 5 pasos.
Renta de cuarta y quinta categoría
Paso 1
Proyecte los ingresos gravados que percibirá en todo el año
Paso 2
Deducción de 7UIT + 3UIT adicionales
Paso 3
Paso 5
Paso 4
Cálculo del impuesto anual proyectado
Monto de la retención
Cálculo adicional SOLO para los meses en que el trabajadorha recibido pagos distintos a las remuneraciones y gratificaciones ordinarias.
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Tasas del Impuesto
A la renta neta imponible determinada se aplicarán las mismas tasas escalonadas establecidas para la renta de cuarta categoría. Ambas son rentas de trabajo. Las tasas de impuestos son las siguientes:
Renta de cuarta y quinta categoría
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Importante
A pesar de que el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección equivale a multiplicar la remuneración mensual por el número de meses faltantes para acabar el año. 
La deducción adicional de hasta 3 UIT. No se aplica en el cálculo de las retenciones mensuales que realiza el empleador; dicha deducción será aplicada por el mismo trabajador al determinar su impuesto a la renta anual de trabajo.
En caso de que el trabajador obtenga rentas de cuarta y quinta categoría a la vez, aplicará el cálculo de las tasas del impuesto por la renta neta imponible consolidada.
Renta de cuarta y quinta categoría
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Año 2022
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Año 2023
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SUSTENTACIÓN DE GASTOS EN RESTAURANTES Y HOTELES PARA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3 UIT		
	 	Regla Aplicable	Tipo de Comprobante de Pago
	 
 
 A partir del 01.01.2019	 
 Regla General	·       Boleta de Venta Electrónica.
·       Ticket POS
·       Ticket monedero electrónico
·        Nota de débito y crédito electrónicas.
 
		Regla de Excepción: Cuando el emisor no pueda emitir electrónicamente por causas no imputables a él o cuando el punto de emisión se encuentre ubicado en una zona geográfica de baja o nula conectividad a internet.	 
·     Boleta de venta, nota de crédito y nota de débito emitidas en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas
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Suspensión de retenciones y pagos a cuenta de renta de cuarta categoría
Si eres un trabajador independiente que genera rentas de cuarta categoría (emite recibos por honorarios), bajo ciertas condiciones, puedes evitar la retención del 8% del impuesto a la renta para montos mayores a S/1,500.00, solicitando la suspensión de retenciones y pagos a cuenta de renta de cuarta categoría, desde el 1 de enero de cada año.
Condiciones
Tus ingresos no superan los S/3,609.00 al mes y S/43,313.00 al año. 2023
Obtienes tus ingresos por funciones de director de empresas, síndico, mandatario o similares, y no superas los S/2,888.00 al mes, o S/ 34,650.00 anuales.
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Suspensión de retenciones y pagos a cuenta de renta de cuarta categoría
Si superas esos importes, debes reiniciar las retenciones o pagos a cuenta
Toma en cuenta que si no cumples estas condiciones, debes presentar la declaración mensual y pagar el 8%. 
Este importe se conoce como pago a cuenta. 
Para calcularlo, debes sumar tus ingresos de cuarta y quinta categoría: trabajo independiente y dependiente, respectivamente.
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Actividad en clase
En base al siguiente caso, calcula el impuesto anual por renta de quinta categoría.
Por el ejercicio gravable 2023 el Sr. José Luis Castillo Sánchez, contador general identificado con RUC Nº 10111213145, ha percibido ingresos por el ejercicio dependiente en la Corporación EEUU SAC, percibiendo los siguientes ingresos:
S/5,700 de remuneración mensual más dos gratificaciones por julio y diciembre.
Un monto equivalente a una Remuneración Bruta como parte de su Compensación por Tiempo de Servicios (CTS).
Determinar el importe a pagar de impuesto a la renta del periodo.
Renta de cuarta y quinta categoría
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Cálculo del pago a cuenta del Impuesto
José Luis Castillo, contador de profesión, trabaja como empleado de la empresa El Cisne S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma de S/5,700. El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:
 Importe Total: S/ 5,700 X 14 = S/79,800.00
 Deducción 7 UIT S/4,950 X 7 = - S/34,650.00
 Renta Neta : S/45,150.00
A este importe hay que aplicar una escala del Impuesto a la Renta de Cuarta y Quinta categoría.
Renta de cuarta y quinta categoría
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	RENTA NETA 		S/45,150.00			 	 			 		 		 	 		 		 		 
	ESCALA																				
	Hasta	5		UIT	S/24,750.00			 	 		 		 			8.00%		S/24,750.0		S/1,980.	
	Mas	5		UIT	S/24,750.00			20	UIT		S/99,000		S/74,250.00			14.00%		S/20,400.0		S/2,856.	
	Mas	20		UIT	S/99,000.00			35	UIT		S/0.00		-S/99,000.			17.00%		 		S/0.00	
	Mas	35		UIT	S/173,250.00			45	UIT		S/0.00		-S/173,250.			20.00%		 		S/0.00	
	Mas	45		UIT	 			 	 		 		 			30.00%		 		S/0.00	
	 	 		 	 			 	 		 		 			TOTAL		S/45,150.		S/4,836	
	Cálculo	 mensual		S/403.00	 			 	 		 		 			 		 		 	
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Actividad para los alumnos
En base al siguiente caso, calcula el impuesto anual por renta de quinta categoría.
Por el ejercicio gravable 2023 el Sr. PFDC, asesor tributario identificado con RUC Nº 10235412432, ha percibido ingresos por el ejercicio dependiente en la empresa Jesús SAC, percibiendo los siguientes ingresos:
S/3,300 de remuneración mensual más dos gratificaciones adicionales por julio y diciembre.
Un monto equivalente a una Remuneración Bruta como parte de su Compensación por Tiempo de Servicios (CTS).
Determinar el importe a pagar de impuesto a la renta del periodo.
¿A cuanto asciende el pago a cuenta mensual?
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Caso práctico de Renta Anual de Cuarta Categoría
	SESIÓN N° 06	RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA.				
						
	RENTAS DE CUARTA CATEGORIA AÑO 2023					
	Renta bruta	12 meses de emisión de RPH	 	S/100,000.00	 	 
	Deducción	20% por ley	20%	-S/20,000.00	 	 
	RENTA NETA POR EL EJERCICIO INDIVIDUAL	 	 	S/80,000.00	 	 
	Deducción	 	UIT	 	 	 
	7 UIT	Deducción por ley	S/4,950.00	-S/34,650.00	7	 
	3 UIT ADICIONALES	Deducción por ley	S/4,950.00	 	3	-S/14,850.00
	 	Boletas de Venta	S/4,500.00	-S/675.00	15%	 
	TOTAL RENTA NETA DE CUARTA CATEGORIA	 	 	S/44,675.00	 	 
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Caso práctico de Renta Anual de Cuarta Categoría
	ESCALA AÑO 2023										
	Hasta	5	UIT	S/24,750.00	 	 	 	 	8.00%	S/24,750	S/1,980.
	Mas	5	UIT	S/24,750.00	20	UIT	S/99,000.	S/74,250.	14.00%	S/19,925	S/2,789.50
	Hasta	 	 	 	 	 	 	 	17.00%	 	 
	 	 	 	 	 	 	 	 	20.00%	 	 
	 	 	 	 	 	 	 	 	30.00%	 	 
	 	 	 	 	 	 	 	 	TOTAL	S/44,675.00	S/4,769.50
	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 
	PAGOS A CUENTA REALIZADO EN EL PERIODO	 	S/3,400.00	 	 	 	 	 	 	 	-S/3,400
	MONTO NETO A PAGAR VIA DECLARACIÓN JURADA ANUAL	 	 	 	 	 	 	 	 	 	S/1,369.50
	EN EL CASO NO PUEDE PAGAR, EN EL MOMENTO QUE USTED HACE SU DECLARACIÓN SOLICITE FRACCIONAMIENTO	 	 	 	 	 	 	6 AÑOS	 	MESES	5
	MONTO MÍNIMO A PAGAR 5% UIT	 	S/247.50	 	 	 	 	 	 	 	S/273.90
	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 
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Caso práctico de Renta Anual de Cuarta Categoría
	RENTAS DE CUARTA CATEGORIA					
	Renta bruta	12 meses de emisión de RPH	 	S/524,300.00	 	 
	Deducción	20% por ley	20%	-S/104,860.00	TOPE	24 UIT
	RENTA NETA POR EL EJERCICIO INDIVIDUAL	 	 	S/419,440.00	 	S/118,800.00
	Deducción	 	 	 	 	 
	7 UIT	Deducción por ley	S/4,950.00	-S/34,650.00	7	 
	3 UIT ADICIONAL	Deducción por ley	S/4,950.00	 	3	-S/14,850.00
	 	Boletas de Venta	S/12,987.00	-S/1,948.05	15%	 
	TOTAL RENTA NETA DE CUARTA CATEGORIA	 	 	S/382,841.95	 	 
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Caso práctico de Renta Anual de Cuarta Categoría
	ESCALA AÑO 2023										
	Hasta	5	UIT	S/24,750.00	 	 	 	 	8.00%	S/24,750.00	S/1,980.00
	Mas	5	UIT	S/24,750.00	20	UIT	S/99,000.00	S/74,250.00	14.00%	S/74,250.00	S/10,395.00
	Mas	20	UIT	S/99,000.00	35	UIT	S/173,250.00	S/74,250.00	17.00%	S/74,250.00	S/12,622.50
	Mas	35	UIT	S/173,250.00	45	UIT	S/222,750.00	S/49,500.00	20.00%	S/49,500.00	S/9,900.00
	Mas	45	UIT	 	 	 	 	 	30.00%	S/160,091.95	S/48,027.59
	 	 	 	 	 	 	 	 	TOTAL	S/382,841.95	S/82,925.09
	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 
	PAGOS A CUENTA REALIZADO EN EL PERIODO	 	S/76,500.0	 	 	 	 	 	 	 	-S/76,500.00
	MONTO NETO A PAGAR VIA DECLARACIÓN JURADA ANUAL	 	 	 	 	 	 	 	 	 	S/6,425.08
	EN EL CASO NO PUEDA PAGAR, EN EL MOMENTO QUE USTED HACE SU DECLARACIÓN SOLICITE FRACCIONAMIENTO	 	 	 	 	 	 	6 AÑOS	 	MESES	3
	MONTO MÍNIMO A PAGAR 5% UIT
	 	S/247.50	AÑO 2023	 	 	 		 	 	S/2,141.70
	 	 	 	 	 	 	 			 	más interés25/05/2023
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Caso práctico de Renta Anual de Quinta Categoría
	SESIÓN N° 06	RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA.									
											
	RENTAS DE QUINTA CATEGORIA										
	Renta bruta		BOLETA DE PAGO. EMPRESA		 		S/100,004.45		ANUAL		 
	Deducción		NO HAY DEDUCCIÓN DEL 20%		 		 		 		 
	RENTA BRUTA POR EL EJERCICIO INDIVIDUAL		 		 		S/100,004.45		 		 
	Deducción		 		 		 		 		 
	7 UIT		Deducción por ley		S/4,950.00		-S/34,650.00		7		 
	3 UIT		Deducción por ley		S/4,950.00		 		3		-S/14,850.00
	 		Boletas de Venta		S/3,245.00		-S/486.75		15%		 
	TOTAL RENTA NETA DE QUINTA CATEGORIA		 		 		S/64,867.70		 		 
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Caso práctico de Renta Anual de Quinta Categoría
	ESCALA ANUAL										
	Hasta	5	UIT	S/24,750.00	 	 	 	EXCESO	8.00%	S/24,750.00	S/1,980.00
	Mas	5	UIT	S/24,750.00	20	UIT	S/99,000.00	S/74,250.00	14.00%	S/40,117.70	S/5,616.48
	Hasta	 	 	 	 	 	 	 	17.00%	 	 
	 	 	 	 	 	 	 	 	20.00%	 	 
	 	 	 	 	 	 	 	 	30.00%	 	 
	 	 	 	 	 	 	 	 	TOTAL	S/64,867.70	S/7,596.48
	EL IMPORTE MENSUAL A RETENER AL TRABAJADOR	 	 	S/7,596.48	12	S/633.04	 	 	 	 	 
	PAGOS A CUENTA REALIZADO EN EL PERIODO	 	 	RETENCIÓN POR LA EMPRESA	 	 	 			 	-S/7,596.48
	MONTO NETO A PAGAR VIA DECLARACIÓN JURADA ANUAL	 	 	 	 	 	 	 	 	 	S/0.00
	EN EL CASO NO PUED PAGAR, EN EL MOMENTO QUE USTED HACE SU DECLARACIÓN SOLICITE FRACCIONAMIENTO	 	 	 	 	 	 	6 AÑOS	 		 
	MONTO MÍNIMO A PAGAR 5% UIT	 	 	 	 	 	 		 	 	 
	S/247.50	 	 	 	 	 	 		 	 	 
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Caso práctico de Renta Anual de Cuarta y Quinta Categoría
	RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA					
	Renta bruta	12 meses de emisión de RPH	 	S/100,000.00	 	 
	Deducción	20% por ley	20%	-S/20,000.00	 	 
	RENTA NETA POR EL EJERCICIO INDIVIDUAL	 	 	S/80,000.00	 	 
	RENTA DE QUINTA	 	 	S/100,004.45	 	 
	TOTAL RENTA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA	 	 	S/180,004.45	 	 
	Deducción	AÑO 2023	 	 	 	 
	7 UIT	Deducción por ley	S/4,950.00	-S/34,650.00	7	hasta 
	3 UIT	Deducción por ley	S/4,950.00	 	3	-S/14,850.00
	 	Boletas de Venta	S/13,450.00	-S/2,017.50	15%	 
	TOTAL RENTA NETA DE CUARTA CATEGORIA	 	 	S/143,336.95	 	 
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Caso práctico de Renta Anual de Cuarta y Quinta Categoría
	ESCALA AÑO 2023										
	Hasta	5	UIT	S/24,750.00	 	 	 	 	8.00%	S/24,750.00	S/1,980.00
	Mas	5	UIT	S/24,750.00	20	UIT	S/99,000.00	S/74,250.00	14.00%	S/74,250.00	S/10,395.00
	Mas	20	UIT	S/99,000.00	35	UIT	S/173,250.00	S/74,250.00	17.00%	S/44,336.95	S/7,537.28
	Mas	35	UIT	S/173,250.00	45	UIT	S/222,750.00	S/49,500.00	20.00%	 	S/0.00
	Mas	45	UIT	 	 	 	 	 	30.00%	 	S/0.00
	 	 	 	 	 	 	 	 	TOTAL	S/143,336.95	S/19,912.28
	PAGOS A CUENTA REALIZADO EN EL PERIODO	 	S/14,500	 	 	 	 	 	 	 	-S/14,500.00
	MONTO NETO A PAGAR VIA DECLARACIÓN JURADA ANUAL	 	 	 	 	 	 	 	 	 	S/5,412.28
	EN EL CASO NO PUED PAGAR, EN EL MOMENTO QUE USTED HACE SU DECLARACIÓN SOLICITE FRACCIONAMIENTO	 	 	 	 	 	 	6 AÑOS	 	MESES	5
	MONTO MÍNIMO A PAGAR 5% UIT	 	 	 	 	 	 		 	 	S/1,082.46
	 	 	 	 	 	 	 	S/247.50	AÑO 2023	 	más interés
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