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Finanzas Publicas en México. 
 Capitulo I ........................................................................................................................................ 2 
 EL ANÁLISIS DE LOS INGRESOS PÚBLICOS .................................................................................. 2 
 1.1 IMPUESTOS: ALGUNAS CONSIDERACIONES TEÒRICAS ........................................................ 3 
 EFICIENCIA Y EQUIDAD DE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS ....................................................... 4 
 IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS ..................................................................................... 5 
 DOBLE TRIBUTACION .............................................................................................................. 6 
 BASE GRAVABLE: INGRESO vs CONSUMO .............................................................................. 6 
 DETERMINACION DE TASAS IMPOSITIVAS .............................................................................. 6 
 INCENTIVOS FISCALES Y METODOS DE DEPRECIACIÓN .......................................................... 7 
 IMPUESTOS AL GASTO ............................................................................................................ 8 
 IMPUESTOS PROPORCIONALES Y PROGRESIVOS ................................................................... 8 
 GASTOS FISCALES .................................................................................................................... 8 
 IMPUESTOS PRESUNTIVOS ..................................................................................................... 9 
 IMPUESTOS E INFLACIÒN ....................................................................................................... 9 
 IMPUESTO INFLACIONARIO .................................................................................................. 10 
 SIMPLIFICACION Y TRANSPARENCIA .................................................................................... 10 
 EVASIÓN Y ELUSIÓN TRIBUTARIA ......................................................................................... 10 
 ADMINISTRACION TRIBUARIA .............................................................................................. 11 
 SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA (SIAF) ............................................................. 11 
 1. IMPUESTOS DIRECTOS .................................................................................................. 11 
 2 IMPUESTOS INDIRECTOS ................................................................................................... 13 
 1.2 CONSIDERACIONES RESPECTO A UNA REFORMA FISCAL INTEGRAL .................................. 16 
 CARGA FISCAL: LA EXPERIENCIA INTERNACIONAL ................................................................... 16 
 CAPITULO 2 ................................................................................................................................... 16 
 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA MODERNA: MARCO TEÓRICO ................................................ 16 
 2.1 OBJETIVOS, PRIORIDADES Y ACCIONES DE UNA ADMINISTRACION TRIBUTARIA .......... 17 
 CONDICIONES PARA UNA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MODERNA ................................ 17 
 ADMINISTRACION TRIBUTARIA MODERNA: MARCO TEORICO ............................................ 17 
 OBJETIVOS ............................................................................................................................ 17 
 PRIORIDADES ........................................................................................................................ 18 
 ACCIONES ............................................................................................................................. 18 
 2.2 REFORMANDO LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 19 
 APOYAR POLITICAMENTE LA REFORMA 19 
 FORMULAR UNA ESTRATEGIA CLARA 19 
 LLEVAR ACABO UNA REFORMA INTEGRAL PARA EL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACION 19 
 FIJAR PRIORIDADES Y ESTABLECER METAS CONCRETAS 19 
 SIMPLIFICAR EL SISTEMA TRIBUTARIO PARA REDUCIR LOS COSTOS DE CUMPLIMIENTO 19 
 DIFERENCIAR A LOS PEQUEÑOS Y GRANDES CONTRIBUYENTES 19 
 MOTIVAR EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DEL CAUSANTE 19 
 ASEGURAR EL MANEJO EFECTIVO DEL PROCESO DE REFORMA 19 
 REALIZAR PROYECTOS PILOTO EN LA REFORMA 20 
 COMBATIR LA CORRUPCION TRIBUTARIA 20 
 IDENTIFICAR LAS LEYES Y DECRETOS QUE REQUIEREN SER MODIFICADOS 20 
 SELECCIONAR Y CAPACITAR AL PERSONAL ADECUADO 20 
 INTEGRACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LA RECAUDACION DE SEGURIDAD 
 SOCIAL 20 
 2.3 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN MÉXICO 21 
 EVOLUCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN MÉXICO 21 
 Capitulo I. 
 EL ANÁLISIS DE LOS INGRESOS PÚBLICOS. 
 La justificación de los impuestos radica en la necesidad de los recursos del 
 gobierno para llevar acabo sus funciones, existen varios costos asociados con 
 la recaudación impositiva (costo de administrarlos, efectos de eficiencia, 
 asignación de recursos, equidad de distribución del ingreso). La mayoría de los 
 países han instrumentado reformas para incrementar los ingresos, así como la 
 eficiencia, equidad y neutralidad de la administración tributaria. 
 Los ingresos públicos se refieren a las entradas del Gobierno por impuestos, 
 cobro de bienes y servicios públicos o cualquier otra vía. Los ingresos de 
 Gobierno se clasifican en Ordinarios (Ingresos por actividad del gobierno, los 
 cuales a su vez se clasifican en dos; Ingresos corrientes que se refieren a los 
 ingresos tributarios(derivados de impuestos directos o indirectos) y no 
 tributarios (Ingresos que tienen contraprestación)e ingresos de capital los 
 cuales provienen de la realización del patrimonio del Estado (rentas)) y 
 Extraordinarios (Contribuyentes, Impuestos extraordinarios, e ingresos 
 destinados a la reconstrucción). Los ingresos por venta de empresas deben 
 considerarse debajo de la línea de déficit debido a que no son recurrentes. 
 En la primera sección se plantean las principales nociones teóricas relativas a 
 los diversos tipos de impuestos, en la segunda sección las diversas 
 consideraciones del uso y las tendencias de los distintos tipos de impuestos en 
 las décadas pasadas en América Latina. En la tercera se analiza la estructura y 
 evolución del Gobierno Federal y por ultimo se describe el sistema impositivo 
 mexicano con sus respectivas conclusiones, así como un esquema de los 
 impuestos federales de 2009. 
 En las décadas anteriores los países aplicaron numerosas reformas fiscales; el 
 objetivo primordial era proporcionar recursos suficientes al Gobierno para 
 enfrentar las crecientes necesidades de la sociedad. Otros propósitos de estas 
 reformas fueron lograr la simplificación de los procesos de neutralidad y 
 equidad del sistema tributario. 
 El capitulo II describe la administración tributaria como un factor decisivo en los 
 niveles de recaudación. La política y la administración tributaria comparten la 
 responsabilidad del buen funcionamiento del sistema impositivo,así como de 
 su estructuración, eficiencia y transparencia. Las reformas estructurales deben 
 ir de la mano con de la administración tributaria para mejorar el cumplimiento 
 de las obligaciones fiscales; para esto se requiere gran voluntad política dado 
 que esto conlleva al éxito de una reforma tributaria lo cual depende de la 
 eficiencia de la administración tributaria y la transparencia de la función pública. 
 1.1 IMPUESTOS: ALGUNAS CONSIDERACIONES TEÒRICAS. 
 A continuación de analizaran los impuestos según la teoría económica; 
 estructura y características, así como aspectos de eficiencia, neutralidad, 
 equidad y simplicidad del sistema tributario. El análisis describirá los principales 
 impuestos y conceptos fiscales. 
 El sistema tributario debe favorecer la generación de ahorro interno y por ende 
 el crecimiento económico, así como prever la Gobierno de ingresos suficientes 
 para cumplir su objetivo de financiar el gasto público, considerando un orden 
 jurídico determinado y sin destruir los incentivos para trabajar, ahorrar e invertir. 
 El gasto comprende el financiamiento de bienes públicos, deuda pública, 
 subsidio de actividades que generan externalidades positivas y gasto social. 
 Los impuestos permiten mejorar la asignación de recursos e inciden 
 directamente en la estructura y nivel del gasto público. 
 Un bien o servicio se provee públicamente cuando no es redituable para un 
 particular otorgarlo o si ese servicio es indispensable para el beneficio social. 
 Las externalidades surgen cuando la actividad de una persona afecta el 
 bienestar de las otras, y el mercado es incapaz de lograr la asignación eficiente 
 de los recursos. Una externalidad positiva es la promoción de actividades de 
 investigación y desarrollo, por el beneficio directo generado a toda la sociedad. 
 Una externalidad negativa como la contaminación que produce una fábrica; El 
 estado corrige esta situación estableciendo un impuesto por daño al medio 
 ambiente a fin de incrementar el costo privado a nivel del costo social. 
 El gasto social es medular dentro de la política económica dado que mejorar la 
 calidad de vida de la sociedad constituye una de las principales 
 preocupaciones de los gobiernos para fomentar el desarrollo económico. La 
 relación entre el gasto social y el crecimiento no es directa en el corto plazo 
 debido a que la inversión que realiza es en capital humano o por que el destino 
 del gasto es asistencial es decir no se encuentra directamente ligado a la 
 producción presente o futura, no obstante, su impacto en la economía depende 
 de su efectividad. 
 Los impuestos tienen objetivos de política económica dado que condicionan el 
 comportamiento de los agentes económicos (tasas progresivas para lograr una 
 mejor redistribución del ingreso, tasas uniformes que promuevan la simplicidad, 
 la neutralidad en el caso del IVA y eficiencia en la distribución tributaria). 
 La estructura tributara involucra decisiones sobre el tipo de impuesto a aplicar, 
 determinación de la base gravable y la tasa impositiva correspondiente. Estas 
 decisiones están ligadas a los impuestos que necesite recaudar el Gobierno y 
 sus objetivos de distribución del ingreso considerando la eficiencia y equidad 
 del sistema tributario. 
 La evidencia empírica indica que es mejor utilizar una política de gasto para 
 reducir para reducir la pobreza y mejorar la distribución del ingreso que la 
 política tributaria. 
 EFICIENCIA Y EQUIDAD DE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS. 
 Los impuestos generan distorsiones al modificar los precios relativos y alterar la 
 asignación de recursos con respecto a la solución eficiente, provocando una 
 pérdida de bienestar de la sociedad. Lo cual ocasiona que se sustituyan las 
 actividades gravadas por actividades extensas o menos gravadas, dicha 
 sustitución genera costos asociados a una asignación ineficiente de recursos y 
 acumulación de factores, esto depende de la base gravable que se utilice y del 
 nivel de las tasas impositivas. 
 Los impuestos sobre el ingreso, capital y mercancías distorsionan las 
 decisiones económicas de los agentes de forma que la perdida social generada 
 por los ajustes en la producción, consumo y ahorro es mayor que el costo de 
 los impuestos “per se”. 
 El sistema impositivo es neutral cuando no afecta los precios relativos, la forma 
 en que se organiza la producción, la combinación de factores, las cantidades 
 relativas que adquieren los consumidores, la forma de financiar la producción, y 
 el consumo de los individuos. El sistema impositivo es eficiente cuando los 
 impuestos no distorsionan demasiado las decisiones económicas de las 
 personas, los costos del sistema administrativo son bajos y se promueve el 
 cumplimiento de las obligaciones fiscales. La neutralidad de los impuestos con 
 respecto al IVA, con tasa uniforme y número mínimo de extensiones, se 
 consideran eficientes debido a que no modifican la decisión del ahorro de las 
 personas y son más fáciles de administrar. Dado que todas las personas 
 consumen un bien determinado están sujetas al mismo impuesto sin importar 
 su capacidad de pago, se dice que los impuestos al consumo son regresivos. 
 La equidad del sistema tributario tiene dos enfoques: la equidad puede 
 alcanzarse con el “principio de beneficio” o con el de “capacidad de pago”. El 
 principio de beneficio consiste en que los impuestos deben pagarse de acuerdo 
 a los beneficios que se derivan del gasto; dado que no es posible que las 
 personas revelen sus preferencias por el uso de un bien público, resulta 
 imposible medir el uso que le dan. En la provisión de bienes públicos es 
 imposible excluir a no contribuyentes. El principio de pago establece que un 
 sistema impositivo es equitativo cuando los impuestos pagados por los 
 individuos reflejan su capacidad de pago; medida en términos de riqueza, 
 ingreso o consumo. Por tanto, incorpora el problema de la distribución del 
 ingreso incluyendo dos concetos básicos: equidad horizontal y equidad vertical. 
 La inequidad horizontal se deriva del hecho de que la carga fiscal recae sobre 
 los contribuyentes cumplidos, aunque los beneficios del gasto público sean 
 para todos; y la inequidad vertical se genera porque los que más tienen 
 disponen de medios para evadir y eludir el pago de impuestos. 
 En los últimos años se ha presentado una tendencia de diminución de los 
 sistemas tributarios en algunos países, dado que la evidencia presenta que la 
 distribución del ingreso es relativamente menor; sería más útil implementar una 
 política de gasto para tratar los problemas redistributivos que la política 
 tributaria. 
 Las tasas marginales muy elevadas incentivanla evasión y elusión tributaria, 
 por lo que resulta necesario mantener progresividad en los impuestos respecto 
 al ingreso de las personas en un rango moderado. La tendencia de reducir la 
 progresividad en la estructura tributaria significa que el instrumento 
 redistributivo más apropiado es el gasto social. La capacidad de pago implica 
 “de cada quien conforme a lo que tenga y a cada quien lo que necesite”. 
 Los impuestos óptimos son los que maximizan el bienestar de la sociedad y 
 permiten una mejor asignación de recursos. Se determinan por su eficiencia 
 económica y no interfieren con la asignación eficiente de los recursos, por su 
 sencillez administrativa y bajos costos de recaudación y sensibilidad política 
 para atender las demandas políticas de la sociedad. 
 IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS. 
 Los Impuestos están clasificados en dos: Impuestos directos son aquellos que 
 gravan a personas, naturales o jurídicas, en función de su ingreso o riqueza, 
 mientras que los Impuestos indirectos gravan determinadas transacciones, en 
 especial las del gasto; estos son más fáciles de administrar dado que se 
 generan por hechos observables. 
 Los impuestos directos se aplican tanto a personas físicas como morales, 
 dentro de los impuestos aplicables a las personas físicas se pueden distinguir 
 los que gravan el patrimonio y los que gravan el ingreso de las personas. En lo 
 que respecta el impuesto aplicado a empresas o personas morales, se gravan 
 especialmente las utilidades de las empresas y las ganancias de capital, para 
 mejorar el control administrativo y reducir la evasión fiscal algunos países 
 aplican un impuesto al valor mínimo de los activos de la empresa. 
 Los impuestos indirectos gravan el comercio exterior y la compra de bienes y 
 servicios Los impuestos de comercio exterior se aplican a las importaciones y 
 exportaciones; en cuanto a los impuestos que gravan la compra de bienes y 
 servicios se distingue el impuesto a las ventas finales, el impuesto al valor 
 agregado e impuestos específicos. 
 DOBLE TRIBUTACION. 
 Se presenta cuando una misma fuente es gravada con dos o mas impuestos ya 
 sea que se establezca en la misma entidad o bien por que ocurra en diferentes 
 niveles de gobierno (Caso de México). En general, se debe evitar la doble 
 tributación debido a que es contraria al principio de justicia y constituye un 
 obstáculo y desarrollo económico de un país o región en particular. 
 BASE GRAVABLE: INGRESO vs CONSUMO. 
 Para evaluar la utilización de un impuesto al ingreso o al consumo, es 
 necesario analizar los criterios de eficiencia y equidad. El impuesto al ingreso 
 genera una distorsión en la decisión en la discusión ocio trabajo, afectando los 
 niveles de trabajo, ahorro e inversión, puesto que grava los ingresos laborales, 
 pagos a capital y diversos instrumentos de ahorro. El impuesto al consumo no 
 genera este tipo de distorsiones y promueve el ahorro, la inversión y el empleo. 
 Feldstein (19995) argumenta que la fuerza de trabajo incluye aspectos como 
 elección de ocupación, y los grados de esfuerzo, riesgo y responsabilidad que 
 asumen los individuos en sus trabajos. 
 El impuesto al consumo a diferencia del impuesto al ingreso incluye en su base 
 la riqueza existente a momento de producir el ingreso, por lo tanto, el gravamen 
 inicial de la riqueza acumulada no afecta la eficiencia de la economía puesto 
 que recae en las decisiones ya tomadas. Por tanto, este impuesto es más 
 eficiente que el impuesto al ingreso, dado que incorpora en su base impositiva 
 elementos cuyo gravamen no distorsionan la economía. El impuesto al ingreso 
 es más difícil de monitorear y por tanto el costo administrativo es mas alto. Sin 
 embargo, en termino de equidad vertical, un impuesto al consumo resulta 
 regresivo al compararlo con un impuesto al ingreso, dado que se grava por 
 igual a un rico que a un pobre. La equidad del impuesto puede alcanzar a tasas 
 bajas a costa de una menor recaudación. 
 DETERMINACION DE TASAS IMPOSITIVAS. 
 La “curva de Laffer” ilustra el efecto de una tasa de impuesto optima sobre la 
 recaudación. En esta se obtienen los máximos ingresos fiscales ante cierta 
 tasa impositiva (T*). La hipotesis propuesta por Laffer consiste en representar 
 gráficamente la forma en la que puede evolucionar la recaudación de 
 impuestos (impuestos de ingreso y capital) respecto a las tasas impositivas. Su 
 argumento describe que, al llegar al punto máximo de la tasa impositiva 
 marginal, la recaudación empezara a disminuir, lo cual representa un aspecto 
 de la economía por el lado de la oferta. 
 Si las tasas marginales son demasiado altas y castigan al ingreso adicional, 
 inhiben el trabajo y el ahorro incentivan la evasión y elusión fiscal, por tanto, se 
 reduce la recaudación. En caso de los impuestos especiales al consumo sean 
 demasiado altos se inhiben la compraventa de bienes y servicios. 
 Paradójicamente, las tasas tributarias extremadamente altas a menudo rinden 
 menores ingresos que las tasas bajas. De la misma forma en que una tarifa 
 demasiado alta desincentiva el comercio, un impuesto muy alto rinde menos 
 que uno razonable. El sistema impositivo establece una diferencia sobre la 
 manera de conservar el capital o la personalidad jurídica del dueño, se genera 
 una perdida debido al arbitraje de impuestos por lo que el Gobierno procura 
 aplicar una tasa única sobre una misma base a todos los sectores. 
 ¿Cuál es la mejor forma de incrementar la recaudación aplicando impuestos 
 proporcionales de modo que la perdida de bienestar se minimice? Ramsey 
 1927, sostiene que entre menos elástica sea la demanda de un bien, es menor 
 la distorsión que se genera al gravar su consumo, por tanto, resulta necesario 
 gravar los bienes con tasas inversamente proporcionales a sus elasticidades de 
 oferta y demanda. (dado que es difícil conocer la elasticidad del precio de todos 
 los bienes, lo mejor es utilizar tasas uniformes en los impuestos directos. 
 INCENTIVOS FISCALES Y METODOS DE DEPRECIACIÓN. 
 Los incentivos fiscales fomentaran el ahorro los incentivos, la literatura 
 moderna enfatiza que el Gobierno no debe aplicarlos como una medida 
 tributaria para incrementar el ahorro en un determinado sector, dado que las 
 distorsiones que estos conllevan son perjudiciales para para el desarrollo 
 económico de un país. Cualquier incentivo fiscal que se aplique a un sector 
 lleva implícito un trato diferenciado que genera una asignación inadecuada de 
 los recursos, dado que modifica la tasa de retorno de activos que son 
 beneficiados con el incentivo fiscal, además de generar distorsiones directas 
 que se presentanen l sector productivo y de servicios; generan una perdida 
 recaudatoria derivada de los ingresos fiscales potenciales que causan que se 
 causan en caso de no existir el referido trato preferencial. Esto tendrá, 
 implicaciones sobre el presupuesto y por ende se necesitarán otras fuentes 
 adicionales de ingresos, o en su defecto, de reducciones en el gasto, o un 
 aumento en el déficit presupuestal que conlleva a implicaciones 
 macroeconómicas. 
 Con lo referente a las deducciones, el criterio general que norma a los países 
 para otorgarlas se centra en que dichas erogaciones sean indispensables para 
 la actividad que se realice. En particular cuando se refieren a la depreciación se 
 aplican distintos métodos para calcularla (Línea recta, números y dígitos y 
 saldos decrecientes). 
 • El método de línea recta: disminuye el valor del activo en una cantidad 
 fija cada cierto tiempo hasta que el valor neto sea cero y se divide el 
 costo del activo entre los años de vida útil. 
 • El método de saldos decrecientes: la depreciación del primer año 
 equivale al doble de la que se calcularía por el método de línea recta y 
 cada uno de los años siguientes se aplica el mismo procedimiento, 
 tomando como base el valor existente en libros a la fecha de cálculo. 
 • El método de números dígitos: se caracteriza por representar mayor 
 depreciación en los primeros años y menor en los últimos de vida útil del 
 activo. 
 Para efectos fiscales, la forma en que se determina la depreciación incide 
 directamente del monto a deducir. 
 IMPUESTOS AL GASTO. 
 El principio de establecer impuestos con base a los beneficios derivados del 
 gasto público, es decir, aplicar impuestos “etiquetados”, asignándolos a gastos 
 específicos con un objetivo determinado, presenta ventajas en términos de 
 equidad y eficiencia. De acuerdo al principio de beneficio, resulta equitativo 
 gravar a los beneficiarios de un bien o servicio público de acuerdo a sus 
 preferencias por el uso del bien o servicio; no obstante, en la práctica es difícil 
 distinguir entre los usuarios por naturaleza del bien público. 
 Un impuesto al gasto es eficiente por que no distorsiona las decisiones de 
 ahorro e inversión; la idea de vincular directamente al gasto publico con los 
 impuestos distorsiona las asignaciones presupuestales y genera rigidez en la 
 política de gasto público. El costo de administrar este tipo de impuesto es alto y 
 no resulta muy claro que la máxima aceptación del sistema fiscal conduzca a 
 un mayor grado de cumplimiento. 
 IMPUESTOS PROPORCIONALES Y PROGRESIVOS. 
 Un impuesto proporcional consiste en aplicar una tasa única, 
 independientemente del monto del monto del ingreso, trabajo o consumo, la 
 ventaja de utilizar este tipo de impuestos radica en la facilidad administrativa de 
 control que pueden tener las autoridades fiscales sobre este gravamen, 
 aunque, desde el punto de vista de la equidad vertical, se considera regresivo 
 dado que grava de igual forma a personas con diferentes ingresos. 
 Por otro lado, impuesto progresivo grava el ingreso, consumo o trabajo 
 adicional con tasas mas altas conforme aumenta tu nivel de ingreso, consumo 
 o trabajo; la ventaja de usar sistemas progresivos radica en que se respeta el 
 principio de equidad vertical, pero la diversidad de tasas incrementa la 
 complejidad del sistema fiscal, dificulta la administración, fiscalización y control; 
 además, un sistema progresivo genera un impacto negativo al incentivo de 
 trabajar más. 
 GASTOS FISCALES. 
 En México representan el subsidio gubernamental por la pérdida de 
 recaudación del fisco. Incluye las exenciones, subsidios y créditos fiscales, 
 deducciones autorizadas, tratamientos especiales a ciertos sectores 
 productivos y tasas diferenciales de los distintos impuestos. 
 IMPUESTOS PRESUNTIVOS. 
 Los países en desarrollo presentan administraciones fiscales de elevado 
 incumplimiento fiscal por tanto instrumentan impuestos presuntivos con el 
 objeto de cumplir sus deficiencias. Estos impuestos se utilizan como una 
 aproximación de los ingresos en negocios pequeños, así como, los ingresos 
 por servicios profesionales. 
 En los países en desarrollo la evasión fiscal por este concepto es considerable. 
 Dado que, si los impuestos se emplean de manera adecuada, pueden 
 incrementar la base gravable y el universo de los contribuyentes, aunque los 
 ingresos derivados de este tipo de impuestos son bajos, su existencia ocasiona 
 que los contribuyentes del sector informal se transfieran a un sector formal. La 
 principal virtud de este tipo de impuestos consiste en que constituye una forma 
 efectiva de gravar al pequeño comercio en los países en desarrollo. 
 IMPUESTOS E INFLACIÒN. 
 La inflación genera distorsiones en el sistema fiscal que impactan la eficiencia y 
 equidad. La eficiencia por que no incluye solo el nivel general de precios, si no 
 también en los precios relativos, lo cual afecta las decisiones económicas. 
 Sobre cuándo y cuanto consumir y las equidades horizontal y vertical dado que 
 modifican las relaciones de ingreso real y obligaciones fiscales. 
 Impuesto sobre la renta personal, al aumentar el ingreso nominal se incrementa 
 la carga impositiva puesto que el ingreso se ubica en el rango impositivo mayor, 
 dado que las deducciones, excepciones y los créditos son fijos, la inflación 
 incrementa la recaudación al erosionar el valor real de los anteriores 
 conceptos. 
 La relación con el impuesto sobre la renta a empresas, la recaudación puede 
 disminuir la demora que se produce entre la generación imponible y el pago y 
 la deducción de intereses nominales, al aumento de morosidad y problemas 
 administrativos. La inflación provoca que las empresas tengan incentivos para 
 cambiar el método de producción y hacer el uso de los activos cuyas ganancias 
 inflacionarias se disfracen en el tiempo e incluso no se graven. 
 La inflación distorsiona el computo de los diversos rubros dentro del balance 
 general, (depreciación, perdidas, inventarios valuados con el método del PEPS, 
 intereses y ganancias de capital). 
 En lo que refiere a los impuestos de consumo, la tasa efectiva de estos 
 disminuye en presencia de la inflación y su recaudación se reduce en la misma 
 proporción que la inflación. 
 El efecto Tanzi, implica quela recaudación se ve afectada por los rezagos 
 existentes en la época en que se causan los impuestos y aquella en la que se 
 pagan. El efecto neto de la inflación depende de la inflación depende de los 
 activos y pasivos monetarios y no monetarios que posea una persona o 
 empresa. Cuando hay inflación, si una empresa posee una mayor cantidad de 
 pasivos monetario, al deducir los intereses nominales la recaudación real 
 disminuye; por el contrario, si hay deflación, esa empresa deduciría un menor 
 monto de intereses nominales, por tanto, su recaudación real aumentaría. 
 La inflación modifica, la base gravable al reducir el valor real de las 
 deducciones basadas en costos históricos, disminuyendo la carga fiscal y el 
 valor de la deuda distorsionando el computo de las ganancias de capital. 
 IMPUESTO INFLACIONARIO. 
 Se presenta cuando el gobierno adopta la política de promover la inflación o la 
 puede reducir en lugar de incrementar impuestos. Es decir, el gobierno financia 
 el déficit público a través de aumentos en la base monetaria, por tanto, los 
 precios tienden a subir, reduciéndose el ingreso real de las personas como si 
 se tratase de un impuesto. 
 SIMPLIFICACION Y TRANSPARENCIA. 
 La simplificación del sistema tributario consiste en establecer impuestos cuyas 
 bases económicas reflejen una capacidad contributiva efectiva y eficiente, y 
 que sean fáciles de administrar y monitorear, se tal forma que otorgue que 
 otorguen al sistema transparencia. En síntesis, la simplicidad y transparencia 
 en la estructura tributaria requieren de un numero reducido de impuestos de 
 alto rendimiento con pocas exenciones y la eliminación de incentivos 
 tributarios, debido a que el beneficio de dichos incentivos genera no compensa 
 el costo que produce, tanto en términos de elusión como de administración. 
 Por consiguiente, es mejor sustituirlos por subsidios directos que son mas 
 tangibles y que, entre otras ventajas, permiten calificar los costos y otorgar 
 transparencia en el uso de tales recursos. El sistema impositivo sencillo 
 contribuye a la eficacia de la administración tributaria; no obstante, en aras de 
 simplificar el sistema tributario, no se debe perder de vista la promoción de la 
 equidad horizontal y vertical. 
 EVASIÓN Y ELUSIÓN TRIBUTARIA. 
 La evasión de impuestos es generada por una decisión del contribuyente de no 
 declarar, total o parcialmente, determinadas operaciones o ingresos que 
 debería acumular para efectos fiscales. La elusión fiscal, surge de la capacidad 
 del contribuyente para interpretar el texto de la ley y adaptarlo de la manera 
 más conveniente a sus intereses con objeto de minimizar el pago de 
 impuestos. 
 Diferentes tipos de impuestos propician distintas formas de evasión, 
 adquiriendo con el tiempo un mayor grado de sofisticación, tanto por las 
 prácticas de evasión como por las de fiscalización. En el ISR las formas más 
 comunes de evasión son la doble contabilidad, la subdeclaración de ingresos, 
 así como el excesivo uso de deducciones y extensiones fiscales. En el IVA, por 
 ejemplo, se proliferan las pequeñas empresas no registradas fiscalmente, las 
 cuales venden bienes y servicios netos de impuestos, lo que resulta 
 conveniente tanto al vendedor como al comprador. 
 La globalización económica ha propiciado el desarrollo de un mercado de 
 bienes y servicios mas complejos; por consiguiente, las reformas tributarias que 
 ahora se promuevan deberán tomar en cuenta consideraciones de orden 
 doméstico e internacional. 
 ADMINISTRACION TRIBUARIA. 
 Es fundamental tomar en cuenta tomar la capacidad de administración de la 
 política tributaria para llevar acabo un cambio en la legislación fiscal, por que su 
 viabilidad depende de los recursos disponibles, considerando aspectos 
 estructurales y administrativos. 
 Surrey expone que para iniciar una reforma tributaria es necesario conocer el 
 sistema fiscal, por tanto, planta los siguientes objetivos de análisis: 
 1. Identificar las fortalezas y debilidades de la política fiscal y 
 su administración, así como la legislación tributaria. 
 2. Evaluar el sistema fiscal conforme al entorno social, político y económico 
 del país. 
 3. Combatir las eficiencias existentes, procurando disminuirlas o 
 eliminarlas. 
 Después de haber realizado un análisis profundo del sistema, 
 proponer medidas específicas. 
 SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA (SIAF). 
 La administración financiera publica se define como el conjunto de principios, 
 normas, organismos, recursos, sistemas y procedimientos que intervienen en 
 las operaciones de programación, gestión y control necesarias para captar 
 fondos públicos y aplicarlos para la concreción de objetivos de los objetivos y 
 metas del Estado en materia de política de gasto de la forma mas eficiente 
 posible. 
 Los principales elementos del SIAF incluyen, al menos el presupuesto, la 
 tesorería, el manejo de deuda, la contabilidad, los controles y la administración 
 tributaria. Estos sistemas promueven la asignación optima y utilizable de los 
 recursos financieros públicos. 
 1. IMPUESTOS DIRECTOS. 
 Se caracterizan por que un contribuyente no puede transferir el impuesto a otro 
 contribuyente, si no que queda directamente afectado por el. 
 1.1 IMPUESTOS AL INGRESO PERSONAL. 
 Se calcula sumando todos los ingresos, el ingreso gravable se obtiene 
 de deducir los gastos médicos, funerales, transporte, etc. En general 
 todos los que permita la legislación vigente. El impuesto adicional que 
 se debe pagar se denomina de tipo impositivo marginal. 
 Los impuestos al ingreso personal distorsionan la elección del 
 contribuyente entre el trabajo y el ocio, debido a que, si las tasas de 
 impuesto son progresivas, mayor será la proporción de ingreso que se 
 destinará al pago de impuesto, lo cual desincentivará su deseo de 
 trabajar, reduciendo la productividad y el crecimiento económico 
 1.2 IMPUESTO AL PATRIMONIO. 
 Los Impuestos a la tierra y a la propiedad se aplican atendiendo los 
 principios de beneficio y capacidad de pago. Respecto al principio de 
 beneficio otorga la tenencia de la tierra y la dotación de servicios 
 públicos. En lo que se refiere al principio de la capacidad de pago, la 
 posesión de la propiedad implica un potencial de rentas o consumo 
 futuro. 3el gravamen se aplica sobre la base anual de las rentas o sobre 
 el valor del terreno y las mejoras. 
 1.3 IMPUESTO SOBRE LAS HERENCIAS Y DONACIONES. 
 Constituye como elemento de política fiscal para redistribuirla riqueza y 
 generar ingresos adicionales para la tesorería. Este tipo de impuestos 
 generalmente son progresivos y diferenciados de acuerdo con relación 
 que guarde el beneficiaron o el donador. La base gravable la constituye 
 el patrimonio neto, es decir, la universalidad de bienes que conforman la 
 herencia o el legado, excluyendo exentos o no gravables. 
 1.4 IMPUESTO AL INGRESO CORPORATIVO (ISRPM). 
 Las utilidades de las empresas conforman la base gravable del 
 impuesto al ingreso corporativo. Estas normalmente se definen como la 
 diferencia entre las ventas de bienes y servicios y sus costos de 
 producción que incluyen el valor de los insumos utilizados en la 
 producción de bienes y servicios además de todas las erogaciones 
 necesarias para generar utilidades y preservar los activos que emplea la 
 empresa con el fin de llevar acabo sus utilidades. 
 Entre los gastos de operación destacan los inventarios los sueldos y 
 salarios, los gastos financieros y la depreciación de activos. 
 1.5 GANANCIA DE CAPITAL POR ENAJENACION DE ACCIONES EN LAS BOLSAS DE 
 VALORES. 
 Respecto a las ganancias de capital existe un interés generalizado en 
 eliminar los problemas de doble tributación sobre las utilidades 
 distribuidas y los dividendos. La base gravable es la diferencia entre el 
 precio de venta y el precio de adquisición del activo ponderado por el 
 tiempo de tenencia. Cuando se incurren en perdida, el tratamiento de 
 este impuesto permite hacer deducciones. 
 En la aplicación se este impuesto existe dos diferentes tipos de 
 impuestos: el primero consiste en gravar las utilidades que genera la 
 tendencia de un activo en cada periodo, si que necesariamente dichas 
 utilidades se materialicen; en el segundo se concentran en gravar las 
 ganancias únicamente cuando estas se materializan. 
 1.5.1. Ventajas del impuesto a las ganancias de capital. 
 • Incide sobre los estratos de ingresos mas altos y en los casos en 
 los que su tasa promedio se incrementa a medida que aumenta 
 el volumen de las ganancias, se considera aún más progresivo. 
 • Es un impuesto relativamente fácil de calcular y administrar. 
 • Es un impuesto difícil de evadir debido a que es un impuesto 
 retenido de su fuente. 
 • Pueden presentar una fuente importante de ingresos tributarios 
 para el Gobierno Central. 
 • Su inclusión tendría aceptación política debido a que incide sobre 
 los grupos de ingresos altos. 
 • Este impuesto existe en la mayoría de los países de la OCDE, los 
 cuales tienen un mercado desarrollado. 
 • La autoridad puede inducir la ampliación de los periodos de 
 tenencia de activos a través de la aplicación de tasas menores a 
 las ganancias a largo plazo. 
 1.5.2 Desventajas del impuesto a las ganancias de capital. 
 • Implica una doble tributación del capital a pagar el 
 inversionista, por un lado, el impuesto sobre la renta y, por 
 otro, si invierte en la Bolsa, sobre las ganancias de capital. 
 • Los agentes económicos sujetos al gravamen pueden 
 manipular la realización efectiva de las ganancias con 
 propósitos de evasión o elusión fiscal. 
 • Dadas las diferentes definiciones de ganancias gravables en 
 cada país, los inversionistas pueden explotar las ventajas 
 entre los distintos sistemas a nivel informacional y; 
 • Dos de las razones por las que a incluido este impuesto en 
 economías emergentes son: por el escaso desarrollo que 
 estas tienen en sus mercados de capitales; y por que 
 disminuye, en cierta medida, el incentivo a invertir en la Bolsa, 
 en donde las utilidades están extensas del impuesto sobre las 
 ganancias de capital. 
 • Existe evidencia empírica que indica que podría provocar un 
 efecto de desplazamiento sobre la inversión privada, debido a 
 que los inversionistas prefieren invertir sus recursos en la 
 Bolsa de valores de México que esta extensa de impuestos a 
 las personas físicas. 
 1.6 IMPUESTO MINIMO. 
 El objetivo del impuesto mínimo es asegurarse que las empresas no 
 evadan impuestos y paguen el ISR o el mínimo. La tasa de impuesto 
 depende de la base gravable utilizada. En general, este tipo de 
 impuestos son sencillos, con tasa baja; la base gravable del impuesto 
 es la capacidad productiva o el patrimonio de las empresas. 
 Un impuesto mínimo basado en los activos fijo presenta diferencias 
 según el giro del negocio de que se trate. 
 1.7 IMPUESTO SOBRE LA NOMINA Y FONDEO DE LOS SISTEMAS DE 
 SEGURIDAD SOCIAL. 
 Esto se refiere a que pagan el patrón y sus empleados, la base gravable 
 la constituyen los salarios brutos hasta cierto nivel de ingreso, a esta se 
 le aplica generalmente un porcentaje que varía según las necesidades 
 de cada país. Se parte de la base de que las personas de ingresos altos 
 pueden solventar su seguro medico y otros gastos por su cuenta. 
 2 IMPUESTOS INDIRECTOS. 
 Estos impuestos se pueden transferir de un contribuyente a otro, del 
 productor al consumidor. 
 2.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (IVA). 
 El valor agregado es el que el productor, o agente de ventas agregan a 
 sus materias primas o compras antes de vender su producto o servicio. 
 El valor agregado se visualiza desde el punto aditivo (sueldos + 
 ganancias) o diferencial (producción – insumos). 
 Mas de la tercera parte de los impuestos fiscales provienen del IVA, este 
 es el impuesto mas simple por que sus obligaciones se calculan con 
 base al monto final de cada transacción y se lleva a cabo la acreditación 
 de etapas intermedias, lo que evita la imposición en cascada. El IVA 
 grava el valor agregado en cada etapa de la cadena de producción y 
 distribución. 
 El IVA produce menores distorsiones en loa asignación de recursos en 
 la economía, en virtud de que dependen de la decisión Inter temporal de 
 los individuos entre el consumo presente y futuro sin satisfacer las 
 decisiones de ahorro e inversión. 
 2.2 IMPUESTO A LAS VENTAS FINALES. 
 La base gravable de este impuesto son las ventas de bienes y servicios 
 destinados al consumo final de los hogares y Gobierno. Sin embargo, 
 existen bienes que están destinados al consumo final como al consumo 
 intermedio en este ultimo se genera una evasión fiscal. 
 2.3 IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS MERCANTILES. 
 Este impuesto grava todo tipo de transacciones en sus distintas etapas 
 de la producción(cascada), lo que incentiva artificialmente a la 
 integración vertical, aunque resulte ineficiente. Este esquema de 
 transacción puede gravarse a distinta tasa. El efecto cascada se genera 
 cuando se grava la mayoría de las actividades y etapas de producción, 
 sin que exista acreditamiento o compensación por los impuestos 
 pagados en las etapas intermedias. En medida que existen varias 
 etapas de producción o comercialización, la carga fiscal al consumidor 
 final es mucho mayor. 
 2.4 IMPUESTOS AL CONSUMO ESPESIFICO. 
 Se aplican sobre cierto tipo de productos como bebidas alcohólicas, 
 tabaco, cervezas, derivados del petróleo y autopartes. La Identificación 
 de este tipo de productos es fácilmente identificable para el gobierno 
 dado que se trata de bienes negativos o suntuarios, se considera que 
 producen externalidades negativas. 
 Estos impuestos se pueden gravar con tasas específicas o ad Valorem 
 que generalmente son mas altas que las del IVA, debido a que se 
 aplican sobre un numero reducido de bienes. En presencia de la 
 inflación es conveniente aplicar tasas de ad Valorem sobre el valor de 
 dichos productos, el cual constituye la base gravable. Se grava cada 
 producto conforme a sus características peso o volumen, aplicando 
 tasas específicas. 
 2.5 OTROS IMPUESTOS Y TOPICOS DE INTERES. 
 Se refiere a las nuevas formas para gravar al sistema financiero, los 
 impuestos ecológicos, precios de transferencia, tratados tributarios, 
 comercio electrónico, amortización tributaria. 
 2.6 IMPUESTOS SOBRE OPERACIONES E INSTITUCIONES FINANCIERAS. 
 Gravar al sector financiero de una manera adecuada constituye una 
 tarea complicada. La existencia de un marco regulatorio rígido puede 
 generar ganancias extraordinarias para el sistema financiero, en caso 
 de que aumente el margen de intermediación financiera, es decir, el 
 diferencia o spread entre tasas activa y pasiva. Esto obedece a que la 
 tasa de préstamo de un banco (activa) se ajusta al mercado muy 
 rápidamente; mientras que la de pago sobre sus depósitos (pasiva) 
 generalmente es fija. En estas condiciones es necesario gravar una 
 base adecuada para que los impuestos no sean transferidos a los 
 depositantes. 
 2.7 IMPUESTOS ECONOLOGICOS. 
 El impuesto ecológico internacionaliza el costo ambiental a la decisión 
 económica, al subir el costo privado al nivel de costo social, por lo que 
 se promueve una mejor asignación de recursos. 
 2.8 PRECIOS DE TRANSFERENCIA. 
 Este precio se define como precio pactado por las operaciones 
 efectuadas entre dos o mas divisiones que pertenecen a un mismo 
 grupo de empresas, es decir, para que un precio pueda considerarse 
 como un precio de transferencia tiene que ser resultado de la 
 transacción realizada entre dos o más empresas relacionadas. La base 
 gravable la constituyen los precios y montos de las contraprestaciones 
 que hubieran utilizado con o entre partes independientes en 
 operaciones comparables. 
 2.9 TRATADOS TRIBUTARIOS. 
 Los tratados para evitas la doble tributación se enfocaban 
 principalmente a impedir que dos o más países gravaran dos veces un 
 mismo ingreso o concepto; se promovía el intercambio de información y 
 la asistencia técnica además constituían una herramienta para luchar 
 contra la evasión y la elusión fiscal. La reducción de tarifas de retención 
 actualmente hace referencia a los tratados son equitativas, no obstante, 
 el flujo de dividendos, intereses y regalías de los países desarrollados 
 hacia los subdesarrollados. 
 2.10 COMERCIO ELECTRONICO. 
 El comercio electrónico obliga a replantear diversas cuestiones de 
 comercio internacional que incluyen la validez legal de las transacciones 
 y contratos sin papel, y control de las transacciones internacionales, el 
 cobro de impuestos, etc. Desde el punto de vista de los impuestos, 
 internet no solo ha eliminado las fronteras nacionales para realizar 
 negocios, si no la identidad de las empresas e individuos que los llevan 
 a cabo, lo cual dificulta su fiscalización para gravarlos dadas las 
 transacciones que realizan. 
 2.11 Amortización tributaria. 
 La amortización tributaria implica la convergencia hacia la carga 
 tributaria efectiva mas uniforme, procurando alcanzar una distribución 
 de recursos mas eficiente dentro de un mercado integrado, mejorando 
 el bienestar y minimizando las perdidas fiscales. Es necesario 
 establecer una base tributaria común, aplicable a las empresas 
 multinacionales en diferentes países para mejorar su fiscalización y 
 control. La coordinación tributaria constituye un elemento clave para 
 obtener efectos de eficiencia que persigue la amortización, al procurar 
 neutralizar el impacto de las diferencias tributarias, sin que implique que 
 tengan que igualar las tasas efectivas de impuesto. 
 1.2 CONSIDERACIONES RESPECTO A UNA REFORMA FISCAL INTEGRAL. 
 La necesidad de una reforma fiscal radica en la condición de mantener 
 finanzas publicas responsables a través de la generación efectiva de 
 ingresos, incrementando el ahorro publico para sufragar el gasto público, 
 y promover el crecimiento competitivo, sustentable y justo. Los objetivos 
 principales de una reforma pueden ser: generación de ingresos, 
 eficiencia económica, equidad social, transparencia, simplicidad 
 administrativa, factibilidad política y consistencia de la federación. El 
 carácter integral implica por tanto cambios significativos en las leyes y 
 códigos fiscales. Algunas consideraciones al elaborar las reformas 
 tributarias integrables consisten en ampliarla base gravable, limitar el 
 numero de tasas a utilizar, eliminar incentivos fiscales, analizar el 
 entorno social, económico y cultural de cada país y promover el 
 consenso de la sociedad civil y los políticos para la aprobación de la 
 referida reforma, lo cual fomentará la credibilidad entre la gente y la 
 transparencia fiscal. 
 Es importante que las reformas tributarias integrales tomen en 
 consideración la participación de los grupos influyentes, sindicatos, 
 organizaciones patronales, cámaras de comercio, grupos industriales, 
 académicos entre otros con el fin de llegar a un consenso. 
 CARGA FISCAL: LA EXPERIENCIA INTERNACIONAL. 
 Uno de los mejores indicadores del rendimiento tributario de cada país 
 es la carga fiscal. La comparación internacional de la misma en países 
 con un desarrollo equiparable permite obtener un punto de referencia en 
 cuanto al sistema tributario de cada nación. Enforcarse exclusivamente a 
 los rendimientos de los diversos impuestos sobre el PIB no es suficiente 
 para determinar la eficiencia recaudatoria. 
 CAPITULO2. 
 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA MODERNA: MARCO TEÓRICO. 
 La administración tributaria es importante para incrementar el rendimiento 
 fiscal. Las modificaciones en la política tributaria deben ir acompañadas por 
 cambios en su administración. 
 2.1 OBJETIVOS, PRIORIDADES Y ACCIONES DE UNA ADMINISTRACION 
 TRIBUTARIA. 
 Los principales objetivos de una administración tributaria moderna deben ser 
 simplicidad y mejora en los servicios al contribuyente para aumentar la 
 recaudación minimizando costos. 
 La administración tributaria debe ser flexible, que dote al Estado de los 
 recursos necesarios para sufragar el gasto publico y oriente su estrategia a 
 otorgar servicio de excelencia la sociedad. 
 La administración tributaria juega un papel fundamental en la determinación de 
 la efectividad real del sistema fiscal, debido a que la estructura, procedimientos 
 y métodos que son utilizados son definidos para que las leyes fiscales se 
 apliquen correctamente. 
 La eficiencia de la administración tributaria se puede establecer de acuerdo con 
 el nivel de recaudación, no obstante, las brechas del cumplimiento, inscripción, 
 declaración y pago permiten determinar si realmente la administración tributaria 
 es eficiente. 
 Las premisas indispensables en el proceso de una reforma tributaria eficiente 
 son la simplificación, la definición de una estrategia y el compromiso de las 
 personas que lo llevan a cabo. 
 CONDICIONES PARA UNA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MODERNA. 
 la administración tributaria moderna debe cumplir con las expectativas 
 de servicio, calidad y transparencia. Cobra importancia la forma de hacer 
 las cosas con una visión más integral. El proceso de planeación 
 estratégica adquiere una importancia trascendental para analizar las 
 fortalezas, debilidades, oportunidades y desafíos en la administración 
 tributaria. 
 ADMINISTRACION TRIBUTARIA MODERNA: MARCO TEORICO. 
 1.- la integridad e imparcialidad: se garantiza aplicando un condigo de conducta 
 que promueve estándares profesionales y éticos y la participación e 
 intercambio de todos los miembros de la administración tributaria, una 
 legislación que estipula los requerimientos para reclutar personal, 
 remuneración adecuada y la independencia para determinar políticas. 
 2.- Continuidad: es necesario que los funcionamientos fiscales sean 
 designados de acuerdo con su experiencia capacidad, técnica y procedimiento. 
 3.- con el objeto de dar certidumbre a los contribuyentes, la administración 
 tributaria tiene que aplicar políticas y leyes de manera justa confiable y 
 transparente asegurando que las devoluciones resoluciones y apelaciones se 
 realicen en tiempo y forma. 
 La problemática de la administración tributaria radica en definir los objetivos 
 generales o intermedios, diseñar estrategias de acuerdo con sus 
 potencialidades y capacidades precisando las políticas por área y función. 
 OBJETIVOS. 
 1. Definir la misión y las políticas. 
 2. Adoptar una política de servicio y calidad. 
 3. Implementar un esquema de control tributaria. 
 4. Promover el cumplimiento voluntario. 
 5. Realizar planes anuales. 
 6. Definir las estadísticas y controles. 
 7. Definir procedimientos de control de avance en los planes anuales. 
 8. Asignar presupuesto en concordancia con las metas y los planes 
 anuales. 
 PRIORIDADES. 
 1. Nueva relación con los contribuyentes. 
 2. Introducción de cambios en la estructura organizacional. 
 3. Adopción de instrumentos de gestión privada. 
 4. Implementación de sistemas de información, tecnológicos y de 
 comunicación. 
 5. Cambio en la cultura organizacional. 
 6. Mayor cobertura de los servicios. 
 ACCIONES. 
 Existe la necesidad de dotar a la administración con recursos suficientes para 
 llevar acabo un trabajo razonable de evaluación y cumplimiento de las leyes 
 fiscales. 
 1. Desregulación y simplificación administrativa, así como estrategias para 
 acercar a administración al contribuyente. 
 2. Revisión de estructuras y funciones, descentralización y 
 desconcentración administrativa. 
 3. Nuevos modelos de organización de información y de recursos 
 informáticos, desarrollo de sistemas avanzados para la planeación y el 
 control de gestión, así como de sistemas de comunicación directa con 
 los contribuyentes. 
 4. Implementación de un sistema de infracciones sanciones y cobros que 
 permita recuperar los créditos fiscales a favor del fisco. 
 5. Integración, conservación y actualización del registro de contribuyentes, 
 resultado de una labor de cruce de patrones de distintas dependencias, 
 así como la realización de actividades permanentes de verificación. 
 6. Determinación de contribuyentes y morosos, verificación del monto de 
 las declaraciones presentadas, revisión de requerimientos emitidos para 
 determinar si introdujeron la declaración o al pago en cuestión y 
 aplicación efectiva de sanciones por incumplimiento al mandamiento 
 emitido por la autoridad. 
 7. Revisión de numero reducido de contribuyentes, de tal forma que la 
 comprobación de estos influya en la conducta de los demás. 
 8. Técnicas de perfeccionamiento de los mecanismos de selección, 
 capacitación, motivación y liderazgo. 
 La introducción de una política de calidad permite mejorar el nivel de 
 desempeño de las funciones administrativas, así como la aplicación 
 correcta eficaz equitativa y oportuna de la legislación fiscal. 
 2.2 REFORMANDO LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. 
 APOYAR POLITICAMENTE LA REFORMA. 
 La para que una reforma tributaria sea eficiente se necesita un apoyo político 
 del mas alto nivel; realizando negociaciones cualitativamente relevantes con 
 miembros del congreso, consensuando la reforma con el sector privado para 
 que este lo apoye, así, como llevando a cabo una extensa campaña de 
 publicidad sobre los beneficios que la reforma traerá para la sociedad en su 
 conjunto. 
 FORMULAR UNA ESTRATEGIA CLARA. 
 Antes de llevar a cabo la reforma, las autoridades hacendarias necesitan 
 diagnosticar los principales problemas y deficiencias del sistema tributario para 
 diseñar las estrategias a seguir y el calendario de la misma. 
 Dado que las limitaciones para efectuar la reforma son los recursos limitados, 
 esta debe ser realizada a través de medidas prácticas y concretas. La reforma 
 debe ser gradual. 
 LLEVAR ACABO UNA REFORMA INTEGRAL PARA EL PROCEDIMIENTO DE 
 RECAUDACION. 
 A efecto de que la reforma sea efectiva en el medianoy largo plazo, la 
 estrategia general debe seguir una guía integral para el proceso de 
 recaudación y considerar cada uno de los elementos como registro, 
 recaudación, fiscalización, auditoria, servicios al contribuyente y asuntos 
 legales. 
 FIJAR PRIORIDADES Y ESTABLECER METAS CONCRETAS. 
 Cualesquiera que sean las condiciones de un país o región, para lograr una 
 reforma efectiva es indispensable fijar prioridades y calendarización de sus 
 metadas dada la limitación de recursos. 
 SIMPLIFICAR EL SISTEMA TRIBUTARIO PARA REDUCIR LOS COSTOS DE 
 CUMPLIMIENTO. 
 Un sistema con pocas contribuciones, reducido número de tasas para cada 
 impuesto y pocas exenciones con una amplia base, redunda en un mayor 
 cumplimiento fiscal que un sistema muy complicado. 
 DIFERENCIAR A LOS PEQUEÑOS Y GRANDES CONTRIBUYENTES. 
 La mayoría de las reformas tributarias y administrativas exitosas requieren 
 diferenciar al causante por el tamaño y capacidad de pago. 
 MOTIVAR EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DEL CAUSANTE. 
 Multar a los evasores fiscales y perseguir a los contribuyentes delincuentes 
 para recaudar créditos fiscales no son, en sí mismos, los objetivos de la 
 administración tributaria. 
 ASEGURAR EL MANEJO EFECTIVO DEL PROCESO DE REFORMA. 
 Es recomendable la asistencia técnica de organismos financieros 
 internacionales, principalmente del FMI y el BID y el Banco Asiático de 
 Desarrollo. La OCDE igual cuenta como departamento de asuntos fiscales. 
 REALIZAR PROYECTOS PILOTO EN LA REFORMA. 
 Una administración tributaria moderna debe empezar por realizar proyectos 
 piloto que aseguren que las reformas van a tener éxito. La ventaja de los 
 proyectos piloto es que no requieren elevados recursos humanos y materiales. 
 COMBATIR LA CORRUPCION TRIBUTARIA. 
 No existe en la practica una regla para combatir este tipo de problema. 
 IDENTIFICAR LAS LEYES Y DECRETOS QUE REQUIEREN SER 
 MODIFICADOS. 
 Contar con un marco legal fuerte y justo. 
 SELECCIONAR Y CAPACITAR AL PERSONAL ADECUADO. 
 Seleccionar al personal más calificado con base a exámenes de oposición que 
 demuestren los conocimientos y capacidades del personal a contratar. 
 INTEGRACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LA 
 RECAUDACION DE SEGURIDAD SOCIAL. 
 Un gran número de países están modernizando su administración tributaria, 
 están transfiriendo las responsabilidades de recaudación de contribuciones de 
 seguridad social a la administración. 
 La recaudación unificada reduce los costos de administración debido a: 
 • Se necesita menos personal y se pueden utilizar las economías de 
 escala en el manejo de recursos humanos y materiales, entrenamiento, 
 además de facilitar las labores administrativas de archivar los pagos y 
 verificación de la información. 
 • Menores costos administrativos de telecomunicaciones espacio de 
 oficinas, rentas etc. 
 • Menores costos de informática y mantenimiento. 
 • Simplifica el costo de cumplimiento causante en tiempo, personal 
 calificado, así como, la recaudación de errores en los cálculos de pagos. 
 Las características deseables de unificar los procedimientos de recaudación 
 de impuestos y contribuciones de seguridad social: 
 • Las formas de pago de los causantes deberían estar basadas en 
 definiciones similares al ingreso o base del impuesto. 
 • Unificar el número de identificación del contribuyente. 
 • Retener el impuesto y las contribuciones de seguridad social 
 directamente del causante. Los pagos se pueden realizar de una 
 forma mas expedita y simplificada, ya sea a través del sistema 
 bancario o por internet. 
 • Sistemas efectivos de recaudación de información para detectar a los 
 causantes que no presentan declaración. 
 • Verificar la exactitud de la información a través de métodos de 
 auditoria de información. 
 2.3 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN MÉXICO. 
 El SAT fue aplicado en México en el diario oficial de la federación el 15 de 
 diciembre de 1995, en el 1997 surgió como un organismo descentralizado de la 
 SHCP. Tiene por objetivo la determinación, liquidación, y recaudación de 
 impuestos, derechos, productos, y aprovechamientos federales para el 
 financiamiento del gasto público. 
 EVOLUCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN MÉXICO. 
 La espiral inflacionaria de los 80s forzó a la administración tributaria a 
 introducir modificaciones en el periodo de pago de las obligaciones fiscales. 
 Los cambios en los pagos se cambiaron de cuatrimestrales a mensuales. 
 Las modificaciones fiscales implementadas en 1987 incluyeron aspectos para 
 reducir la evasión y elusión fiscal con la introducción de sistemas de cómputo y 
 la reorganización de las oficinas federales de Hacienda. Los cinco programas 
 de la subsecretaria de ingresos incluyeron: 1) consolidar la miscelánea fiscal; 2) 
 fiscalización a través de una cruzada nacional contra la evasión y elusión fiscal; 
 3) desconcentración administrativa; 4) modernización del aparato recaudatorio; 
 5) simplificación fiscal. 
 COMPARACION INTERNACIONAL DE LAS CARGAS FISCALES 
 La recaudación de México con respecto al tamaño de su economía en 2008 
 alcanzó el 10%, por mucho la más baja entre los países miembros de la OCDE. 
 Sus impuestos indirectos se sitúan en 5.4% del PIB el cual es inferior cuerdo a 
 los países OCDE los cuales hacen énfasis en este tipo de impuesto en su 
 estructura tributaria. 
 Países como Canadá destacan en la lista con un 4.7% del PIB debido a que 
 junto con Brasil tienen un IVA Federal y Estatal. 
 Los países de la región hacen mayor énfasis en impuestos indirectos esto se 
 debe a que los sistemas tributarios de América Latina se empezaron a reformar 
 en la década de los 80 y 90 cuando existía una amplia y positiva experiencia 
 con el IVA como un impuesto eficiente y de gran potencial recaudatorio, 
 además de que causa menores distorsiones. 
 Cuerdo a los impuestos indirectos vale la pena señalar que existe una doble 
 tributación para el caso del ISRPF a nivel federal y local por lo tanto la cifra del 
 Gobierno Central norefleja toda la película en materia de recaudación. 
 La tasa promedio del ISRPF entre 1980 y 1999 bajo de un 45% a un 34%, no 
 obstante, en el 2010 la tasa aumento a 30% esta es mayor a la de Holanda 
 (26%), Turquía (20%), Irlanda (13%), Grecia (25%), y china (25%) para el caso 
 de países de la OCDE la tasa promedio durante el 2008 fue del 26%. 
 ¿Por qué si las tasas son similares la recaudación varia significativamente? Se 
 argumenta que puede deberse al reducido tamaño de la base tributaria que han 
 resultado en pérdidas de recaudación fiscal importantes. 
 Amieva Huerta argumenta que también es un reflejo de la evasión fiscal y la 
 complejidad del sistema tributario además señala que la evasión fiscal en 
 México; se explica por la escasa Cultura Cívica para el pago de impuestos. 
 El ITAM señala que la productividad del IVA no es una medida apropiada de la 
 eficiencia en la administración tributaria debido a la multiplicidad de tasas y 
 exenciones, pero cada país tiene su propio marco legal y regulatorio. 
 AUDITORIA FISCAL 
 Es el área más importante de la administración tributaria y es la que más 
 necesita atención de las autoridades del SAT y las administradoras estatales 
 de impuestos. 
 La actual estrategia enfatiza las revisiones de gabinete y del ISR, en detrimento 
 de las visitas domiciliarias y revisiones rápidas del IVA. 
 El cruce de información es todavía débil. El reto del SAT en materia de 
 auditoria es revisar el sistema de sanciones en línea con la experiencia 
 internacional. 
 SISTEMA Y PROCEDIMIENTOS DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 
 Actualmente los contribuyentes en México se identifican mediante el RFC a el 
 cual se le pueden hacer varias objeciones; es un código alfanumérico que 
 contiene información personal y se pueden confundir caracteres. 
 Es preciso ponderar el costo en función de los beneficios derivados de una 
 recaudación adicional de ingresos. 
 La tesorería de la federación tiene a su cargo la definición de los términos y 
 condiciones para que los bancos comerciales recauden impuestos Federales 
 los cuales emiten sanciones por incumplimiento de las obligaciones. 
 Hasta el 2007 los bancos actuaban como agentes de recaudación de 
 impuestos por parte de la tesorería los cuales eran remunerados 
 permitiéndoles retener los pagos 3 días antes de enviarlos. 
 2.4 ADMINISTRACION ADUANERA 
 La globalización económica demanda la modernización de la administración 
 aduanera para mejorar sus servicios acordes a la nueva realidad económica. 
 México ha llevado a cabo desde la década de los 70 convenios aduaneros 
 multilaterales y bilaterales de intercambio de información, de facilitación y de 
 cooperación. 
 La administración aduanera busca facilitar el intercambio de mercancías 
 comerciales internacionalmente además de una función fiscalizadora. 
 Es por tanto importante la colaboración con otros países para intercambiar 
 datos y reducción de ilícitos aduaneros. 
 LEY ADUANERA 
 Considera la regulación de mercancías extranjeras que no han cumplido con 
 los ordenamientos legales. 
 Las personas o empresas están sujetas a los aranceles de ley para la 
 importación de mercancías. 
 La ley y el reglamento aduanero consisten en 203 artículos y transitorios. 
 MEDIADAS DE REGULACIÓN Y RESTRICCIÓJN NO ARANCELERIA 
 -Corregir desequilibrios en la balanza de pagos. 
 -Regular la entrada de productos usados. 
 -Apegarse a los convenios internacionales. 
 -Respuesta a Restricciones a exportaciones mexicanas. 
 -Evitar las prácticas desleales al comercio. 
 -Incumplimiento de salud pública, ecología y sanidad Fitopecuaria. 
 ORGANIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN GENERAL ADUANERA 
 Las aduanas mexicanas se encuentran en una situación complicada debido a 
 los extensos litorales y zonas fronterizas de México, así como los bajos 
 recursos utilizados para su funcionamiento. 
 Las aduanas todavía tienen problemas de corrupción y eficiencia por lo tanto 
 no han podido avanzar de la misma manera. 
 En general se observa Aduanas congestionada en aeropuertos y fronteras, se 
 producen grandes retrasos y los costos de la intervención aduanera son 
 cuantiosos. 
 Las autoridades mexicanas emplearon un nuevo modelo basado en un sistema 
 informático que se fundamentó en el principio de auto declaración. 
 El contrabando de mercancía ilegal es todavía un problema muy grande 
 afectando a la industria nacional. 
 En 2009 se introdujeron sistemas de rayos X los cuales contribuyeron 
 significativamente a la seguridad. 
 La fiscalización de reintegro del IVA es útil para cerciorarse de que las 
 mercancías se hayan exportado correctamente y verificar su valor. 
 2.5 MODALIDADES DE AUDITORIAS QUE LLEVA A CABO LA 
 ADMINISTRACION TRIBUTARIA 
 Verificaciones Documentales 
 Verificación del Registro de Nuevas Empresas. 
 Auditorias de Gabinete. 
 Cartas de Invitación. 
 Revisiones Masivas.