Caso_Integral_efectivo

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Nota: Caso práctico tomado del libro: Manual de Normas Internacionales de Auditoría y Control de 
Calidad del Mg. CPC Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso. Agosto 2013. Con fines educativos 
 
PRÁCTICA DE CONOCIMIENTO DE LA COMPAÑÍA Y DE PREPARACIÓN DE CÉDULA SUMARIAS 
Usted ha sido asignado a la auditoría de Miladi S.A., una compañía que se dedica al almacenaje, 
transporte, compra y venta de productos químicos con quince años en el mercado. La compañía tiene 
sus instalaciones en Pachacamac Lima, donde posee un terreno de 30,000 m2 y 28 tanques de 
almacenamiento. Actualmente, la capacidad de almacenamiento en tanque disponible es de 2.000.000 
m3. La compañía tiene un muelle de 150 metros de longitud donde se pueden descargar diariamente un 
promedio de seis (6) buques de mediana capacidad. La Compañía mantiene relaciones comerciales con 
50 clientes a los cuales brinda sus servicios y tiene unos 200 proveedores. 
El personal de la compañía está integrado por unas 300 personas aproximadamente, de las cuales 250 
son personal obrero. Este personal se dedica principalmente al mantenimiento de las instalaciones. El 
personal con funciones administrativas alcanza a unas 40 personas aproximadamente y el resto realiza 
funciones de tipo gerencial. 
El objeto de nuestro trabajo será la emisión de una opinión sobre los estados financieros de Miladi S.A. 
por el periodo comprendido entre el 1ro. de enero y el 31 de diciembre de 2012. La Compañía no había 
sido auditada anteriormente por contadores públicos independientes. 
En fecha próxima al cierre de la compañía, usted, el encargado del trabajo y el Gerente de auditoria a 
cargo de este cliente se presentan en las oficinas del cliente a fin de conocer y documentar los 
procedimientos utilizados por la compañía en sus diferentes áreas y poder completar en gran parte la 
información del archivo permanente de auditoría. En esta visita se prepararía la estrategia a seguir en el 
desarrollo de la auditoría. Adicionalmente, se debería preparar un estimado de las horas de trabajo. 
Usted fue asignado para ayudar al encargado de trabajo a preparar ciertas narrativas de los 
procedimientos utilizados por el cliente, para lo cual mantuvo conversaciones con el personal a cargo. A 
continuación se indica el resultado de algunas de sus indagaciones: 
ORGANIZACIÓN DE LA COMPAÑÍA 
La compañía tiene una Junta Directiva, la cual es nombrada directamente por la Asamblea de 
Accionistas en forma anual. El presidente es asignado por la Junta Directiva y tiene como principal 
ocupación el velar por el cumplimiento de los objetivos de la compañía, además define las políticas 
internas y puede obligar ante terceras personas a la compañía. El resto del personal ejecutivo, 
incluyendo al Gerente General, es designado de común acuerdo entre el Presidente y la Junta Directiva. 
En la compañía existe un director de finanzas, el cual coordina las funciones administrativas y de 
contabilidad. El director de finanzas reporta directamente a la gerencia general. En el organigrama de la 
compañía aparece además una dirección de operaciones. 
A la dirección de finanzas le reportan los departamentos de Relaciones industriales, Facturación y 
cobranzas, Tesorería, Contabilidad y Computación. Cada uno de los departamentos antes señalados 
tiene un gerente a cargo. 
DIRECCIÓN DE OPERACIONES 
El director de operaciones reporta al gerente general y tiene bajo su responsabilidad velar por el 
cumplimiento de las operaciones de la compañía. Para esto, es auxiliado por un capitán de puerto y por 
un jefe de operaciones, estas personas, supervisan las faenas y dirigen al personal obrero. 
En la dirección de operaciones hay una sección de coordinación de nuevos proyectos donde se incluye a 
un grupo de ingenieros. Este grupo de ingenieros es dirigido por un coordinador general y básicamente 
se encargan de los proyectos de construcción de nuevos tanques de almacenamiento. El coordinador 
reporta directamente al director de operaciones. 
DEPARTAMENTO DE FACTURACIÓN Y COBRANZAS 
En este se elaboran las respectivas facturas a los clientes, además de gestionar la cobranza. El 90% de las 
facturas emitidas surgen de la contratación del servicio de almacenamiento en tanques y el resto por la 
venta de productos. La compañía tiene contratos firmados con los clientes por el servicio de alquiler de 
los tanques de almacenamiento. El gerente de facturación y cobranzas coordina la cobranza a nivel 
nacional. En la compañía hay dos (2) cobradores que reportan al gerente de este departamento. En el 
momento de efectuar el cobro, los cobradores completan el formulario llamado “recibo de cobro”, una 
copia del “recibo de cobro” es entregada al departamento de facturación y cobranzas al final de la 
semana por el cobrador, conjuntamente con los pagos recibidos de los clientes. La original del “recibo 
de Cobro” se entrega al cliente. El departamento de facturación y cobranzas remite a contabilidad estos 
recibos, una vez efectuado el depósito en el banco. 
En el departamento se lleva un archivo en forma de acordeón (open file), el cual contiene los 
documentos al cobro. Este archivo es llevado al departamento de contabilidad al final de la tarde para 
su resguardo. De acuerdo con información del director de finanzas, nunca se ha hecho un arqueo de los 
documentos contenidos en el acordeón y comparados los mismos con el auxiliar de contabilidad. Cada 
uno de los clientes de la compañía tiene un código asignado. En el departamento hay un archivo con los 
expedientes de cada cliente. En el expediente del cliente se encuentran los originales de los contratos de 
arrendamiento de los tanques y la correspondencia recibida y enviada. Usted revisó algunos 
expedientes de clientes y no observó información financiera reciente de los clientes. Al comentar esta 
situación con el director de finanzas. Usted fue informado de que no se acostumbra solicitar 
información financiera a los clientes debido a que son empresas muy conocidas en el mercado y que 
hasta la fecha no se han presentado problemas en las cobranzas. 
El sistema de la compañía emita un reporte de la facturación efectuada y el registro auxiliar de las 
cuentas por cobrar, semanalmente. 
El registro auxiliar de cuentas a cobrar a clientes es utilizado por el gerente del departamento para 
preparar mensualmente un análisis de antigüedad de saldos. Dicho análisis es revisado por el director de 
finanzas. Usted pudo observar que este registro auxiliar se mantiene sin conciliar con el mayor general. 
Los cobros difíciles de la compañía son dados a sus abogados. Luego de conversar con el gerente de 
facturación y cobranzas. Usted es informado que los abogados reportan su gestión de cobranzas en 
forma anual y que todos los casos entregados a los abogados habían sido resueltos satisfactoriamente. 
DEPARTAMENTO DE VENTAS 
El departamento de ventas reporta a la gerencia general. En la compañía hay cuatro (4) vendedores y un 
gerente de ventas. Uno de los vendedores está encargado de hacer la promoción del servicio de 
almacenamiento y el resto se dedica a la venta de productos químicos. 
Actualmente se procesan alrededor de 500 pedidos de productos químicos. La mayoría de los pedidos 
son tomados por el vendedor aunque algunos clientes llaman directamente a la compañía. El pedido 
tomado por el vendedor debe venir firmado por el cliente para que sea procesado. Los pedidos 
telefónicos son confirmados por fax. 
Diariamente los pedidos recibidos por los vendedores y los recibidos por teléfonos o fax son agrupados 
por orden de llegada en el departamento de ventas. Una secretaria del departamento efectúa la 
trascripción de los pedidos en un terminal del computador. 
En el momento de facturar, el sistema de la compañía revisa el límite de crédito del cliente y la 
existencia del producto. El sistema rechaza los pedidos de clientes excedidos en el límite de crédito y los 
pedidos de productos que no hay en existencia. 
Al concluir el procesode facturación, el sistema genera automáticamente un reporte de validación de 
pedidos rechazados y pedidos en procesos por espera de mercancía. También se genera un reporte de 
pedidos aprobados. El reporte de pedidos en proceso debe ser revisado por el gerente de ventas, 
mientras que el reporte de pedidos aprobados es enviado al gerente de facturación y cobranzas. 
Después de revisado el reporte de pedidos aprobados, comienza el proceso de facturación. Durante este 
proceso se actualizan los archivos de inventarios, cuentas por cobrar, ventas y el maestro de pedidos. 
En el departamento no se generan las facturas. La facturación se emite por un terminal del equipo de 
computación que se encuentra en el departamento de facturación y cobranzas quien se encarga de su 
envío a los clientes. Las facturas a los clientes son emitidas en original y tres copias, con el siguiente 
destino: a) Original—cliente, b) Primera copia (azul) — departamento de contabilidad para el registro 
contable, c) Segunda copia (verde) — departamento de facturación y cobranzas para gestionar el cobro 
del cliente y d) Tercera copia (amarilla) — Departamento de contabilidad para un archivo correlativo de 
facturas. 
La facturación de la compañía es en un 90% a 30 días. En conversaciones con el director de finanzas, 
usted es informado que se trata de buscar crédito en la calle por igual número de días. 
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 
El departamento de contabilidad está integrado por unas siete (7) personas que incluyen a un gerente. 
Mediante su examen de las operaciones procesadas por la empresa, usted observa lo siguiente: 
Operaciones relativas a N° de operaciones mensuales 
Nóminas 200 
Compras, gastos, etc. 600 
Facturación, crédito, cobranzas 250 
Otras 50 
 
La compañía utiliza el sistema administrativo “Mosca” para las tareas administrativas. Un equipo de 
computación marca IBM con una capacidad de almacenamiento en disco de 80 gb y 20gb de memoria 
principal es parte de la infraestructura. El correo externo (E Mail) se mantiene en un equipo marca Dell. 
La mayoría de los sistemas instalados en el equipo de computación fueron desarrollados por la propia 
compañía. 
En el equipo IBM se llevan diferentes registros auxiliares para el control de las cuentas de clientes, 
inventarios, proveedores, etc. 
El gerente de contabilidad debe preparar mensualmente un resumen de las operaciones efectuadas por 
la Compañía comparando contra el presupuesto del año y el año anterior. Este reporte lo revisa el 
director de finanzas. Mediante el examen de las nóminas de la compañía usted pudo observar gran 
cantidad de sobre tiempo, producto, en opinión del gerente de contabilidad, a exceso de trabajo. Al 
conversar con el personal de contabilidad usted nota un gran conocimiento de las operaciones de la 
compañía, así como de su trabajo. Posteriormente averigua que el promedio de antigüedad del personal 
en la compañía es de cinco (5) años. 
En el departamento de contabilidad se lleva en excel un registro auxiliar de las propiedades y Equipos de 
la Compañía. En este auxiliar se deja evidencia del costo, ubicación y depreciación acumulada del activo 
y es utilizado para calcular el gasto por depreciación. Trimestralmente, el director de finanzas 
conjuntamente con el gerente de contabilidad utiliza el registro auxiliar para efectuar chequeos 
selectivos de los activos fijos a fin de poder observar, activos no utilizados, dañados, etc. Los activos 
vendidos son eliminados de este auxiliar y del mayor general y su depreciación acumulada también es 
dada de baja en libros. Todo retiro de los activos propiedad de la compañía debe ser previamente 
autorizado por la gerencia general. 
Compras y desembolsos 
La política de la compañía es que todos los desembolsos se hagan con cheque y que no se emita ningún 
pago “al portador”. El contador debe cuidar que los desembolsos estén debidamente soportados para 
su pago. La compañía trabaja actualmente con 2 o 3 bancos. Usted es informado que un auxiliar de 
contabilidad prepara las conciliaciones bancarias de forma mensual. Al revisar las conciliaciones, usted 
observa que en el cuerpo de las mismas no aparece ninguna firma que evidencie que han sido revisadas 
por otra persona. 
Para adquirir un nuevo activo o reemplazar una ya existente se utiliza el procedimiento de emitir una 
orden de compra, la cual debe quedar autorizada en los casos importantes por junta directiva, para los 
casos normales solo se requiere la firma del gerente general. Las compras de inventarios requieren de la 
autorización del gerente de compras. 
La totalidad de los empleados que manejan efectivo en la compañía están asegurados mediante pólizas 
de “fidelidad” y se han efectuado estudios por parte de la gerencia general para asegurar los activos a su 
valor de reposición 
Luego de completar el proceso levantamiento de los procedimientos de la Compañía, el Gerente de 
Auditoria conjuntamente con el encargado llegaron a la conclusión de que para cumplir con esta 
asignación, se necesitarían de un total de 600 horas de trabajo las que estarían representadas por 200 
horas de un auditor encargado y 400 horas de asistentes En este cálculo no estarían incluidas las horas 
del gerente y del socio. El cálculo de horas se basó en el alcance de los procedimientos de auditoria 
incluidos en los programas de trabajo que se pondrían en práctica. 
Previa autorización de las horas estimadas por parte del socio a cargo y en conocimiento de los 
procedimientos utilizados por el cliente Usted, conjuntamente con el encargado, comienzan la auditoria 
de la Compañía. 
En conversaciones con el gerente de contabilidad, usted solicita los estados financieros de la compañía a 
fin de comenzar a efectuar el pase de las cifras a nuestros papeles de trabajo. Los estados financieros 
que le fueron entregados a usted se incluyen a continuación: 
Se requiere: 
a) Identifique los puntos débiles del control interno en el formulario G-36. Asegúrese que los puntos 
detectados incluyan lo siguiente: 1) Problema 2) Descripción del Problema y 3) Sugerencia(s). 
b) Prepare el legajo de trabajo del año actual y las cedulas sumarias de cada una de las áreas del estado 
financiero de las cuales tengan información disponible y efectúe los ligues correspondientes con las 
sumarias principales (BG-A, BG-P y GP). Utilice el sistema de la Firma. 
 
 
 
Miladi, SA. 
 Balance de comprobación 
 al 31 de diciembre de 2012 
 (en miles de soles) 
 
 Depreciación acumulada 5,544,000 
Acciones en tesorería 1,469,859 
Cuentas a cobrar al seguro 445,521 
Cuentas por cobrar-empleados 14,710 
Estimación para cuentas de cobro dudoso 7,500 
Inventarios 94,423 
Intereses pagados por anticipado 28,000 
Propiedades, planta y equipo 24,208,862 
Otros activos 28,750 
Préstamos y sobregiro bancario 662,351 
Deuda a largo plazo (c/p) 1,671,946 
Cuentas por pagar proveedores 1,417,833 
Cuentas por pagar a compañías relacionadas 55,575 
Cuentas por pagar directores 30,184 
Apartados para prestaciones sociales 424,983 
Deuda a largo plazo 6,043,490 
Capital 7,500,000 
Superávit pagado 32,256 
Ganancias retenidas 3,264,658 
Reserva legal 426,038 
Fondo fijo en planta 5,000 
Fondo fijo en el departamento de contabilidad 2,000 
Banco Andino 255,000 
Banco Los Andes Huallaga -445,835 
Depósito a Plazo Fijo 367,670 
Cuentas y efectos por cobrar comerciales 928,328 
Efectos a cobrar descontados 350,000 
Seguros pagados por anticipado 60,100 
Otros gastos pagados por anticipado 833 
UNESCO por pagar 6,121 
Intereses por pagar 250,000 
Seguro Social por pagar 32,000 
Honorarios Profesionales por pagar 9,800 
Patente por pagar 3,288 
Otros gastos por pagar 754 
Anticipos para prestaciones sociales 269,556 
 
 
Miladi, S.A. 
 Estado de resultado 
 Por el año terminado el 31 de diciembre de 2012 
(en miles de soles) 
 
 Ingresos: 
 Por servicios de almacenaje4,048,574 
Por servicios de muelle 736,694 
Por venta de productos químicos 1,200,000 
 
Total ingresos 5,985,268 
Costos y gastos de operación: 
 Costo de ventas de los productos 975,400 
Sueldos y salarios 
 
 1,172,600 
UNESCO 
 
 23,452 
S.S.O. 
 
 102,390 
Utilidades del personal 100,350 
Honorarios profesionales 30,000 
Reparaciones y mantenimiento 137,650 
Seguros 
 
 2,250 
Teléfono, correo, luz y agua 175,900 
Cuentas incobrables 7,500 
Prestaciones sociales 89,000 
Depreciación 
 
 1,525,080 
Patente de industria y comercio 13,481 
Intereses 
 
 201,700 
Material de oficina 
 
 70,340 
Suscripciones 
 
 7,200 
Otros 
 
 682,172 
 
Total costos y gastos 5,316,465 
 
Utilidad neta 668,803 
 
 
 
Miladi, S.A. 
Detalle de las propiedades y equipos: 
 Muelle 
 
 3,344,403 
Plataforma 
 
 4,374,127 
Tanques de almacenaje: 
 Al costo 
 
 5,609,098 
Revaluación 
 
 1,039,576 
Tuberías e instalaciones 3,406,228 
Tubería marítima 
 
 260,452 
Pinturas y revestimientos 140,886 
Mangueras 
 
 119,231 
Edificio 
 
 254,343 
Muebles y enseres 
 
 100,219 
Vehículos 
 
 127,768 
Mejoramiento de terreno 86,822 
 
 Subtotal 18,863,153 
Terrenos 
 Al costo 
 
 1,381,194 
Reevaluación 
 
 2,499,923 
Construcciones en proceso 1,464,592 
 
 Subtotal 24,208,862 
Menos - Depreciación acumulada -5,544,000 
 Total 
 
18,664,862 
 
 
 
Miladi S.A. 
Práctica de efectivo 
Índice y nombre de las cédulas 
 
Índice Nombre de la cédula 
A-P Programa de efectivo 
A Sumaria de efectivo 
A-1 Arqueo de caja chica 
A-2 Conciliación Banco Los andes Huallaga 
A-3 Confirmación Banco Los andes Huallaga 
A-4 Conciliación Banco Andino 
A-5 Corte de documentos 
A-6 Transferencias bancarias 
PRÁCTICA DE EFECTIVO 
Como parte de los procedimientos de auditoría, usted realizó un arqueo del fondo de caja chica en la 
planta el día 28 de diciembre de 2012. El cajero custodio estuvo presente durante el arqueo y al finalizar 
el recuento, Usted obtuvo su firma en conformidad con el procedimiento realizado. 
Al examinar los comprobantes pagados a través del fondo de caja chica, Usted observa que no se utiliza 
un sello que señale “CANCELADO” o “PAGADO” para inutilizar los comprobantes. Adicionalmente, vales 
efectuados a empleados de la compañía, con más de 30 días de emitidos se encontraban en el fondo. 
Usted pudo observar que los vales, en su gran mayoría, estaban autorizados por el Custodio y no 
aparecía la firma del trabajador. Una diferencia detectada en el fondo de caja no pudo ser aclarada. 
Como parte de los procedimientos de auditoría, se enviaron confirmaciones a los diferentes bancos con 
los cuales trabaja la compañía. Las respuestas de los bancos fueron recibidas en los primeros días del 
mes de enero de 2013. 
El día de cierre de las operaciones de la Compañía, usted efectuó un corte de los documentos que 
mueven el efectivo: cheques, recibos de cobro, etc.; además realizó un arqueo de los cheques 
pendientes de entrega y en poder de caja. En el corte de los últimos cheques emitidos, Usted tomó el 
último documento en blanco, a fin de poder observar su uso en el periodo siguiente. Por último, efectuó 
un corte de las dos (2) últimas transferencias bancarias. Toda la información obtenida en los 
procedimientos anteriores fue verificada contra la información de las conciliaciones bancarias y la 
documentación de soporte existente. 
Usted revisó el corte de documentos de efectivo, verificando que las operaciones seleccionadas fuesen 
debidamente registradas por la compañía en el periodo correspondiente. 
Como paso final del trabajo de auditoría en esta área, usted realizó el trabajo señalado en el programa 
de efectivo para la revisión de las conciliaciones bancarias. En el desarrollo de este trabajo se observó lo 
siguiente: 
 La nota de débito del Banco Los Andes Huallaga de fecha 24.12.2012 por S/. 45,000 pendiente de 
registro en libros, correspondía al pago de la factura 417 del cliente Coplay S.A. el cheque se 
encontraba devuelto por “Diríjase al girador”. Este cheque fue examinado por usted y al 30.01.13 no 
había sido cobrado. La nota de débito del banco había sido extraviado. 
 La nota de crédito del Banco de Los Andes Huallaga de fecha 25.12.12 pendiente de registro en 
libros obedecía, de acuerdo con información suministrada, a la liquidación del pagaré N° 4512 y los 
intereses por S/. 5,350 pagados por anticipo, correspondían al período comprendido entre el 
25.12.12 y el 25.04.13 la Compañía no había procedido a solicitar los documentos ante el banco. 
 Un cheque en tránsito por S/. 35,000, pendiente en la conciliación del Banco de Los Andes Huallaga 
de fecha 15.02.11, correspondía a un pago a Sweh S.A. por trabajos de mantenimiento del muelle. El 
cheque en cuestión sustituía al N° 256662 de esa misma fecha. Al examinar la documentación de 
soporte de estos cheques, usted pudo observar que ambos cheques se encontraban anexos al 
asiento de contabilidad y debidamente inutilizados. El contador, le informó que los mismos se 
encontraban anulados. El asiento de registro del cheque N° 450326 fue el siguiente: 
Dr. Gastos Generales 
Cr. Banco de Los Andes Huallaga 
 Los cheques N° 425293 y N° 522444 que aparecían pendientes de pago por el Banco Andino S.A. 
correspondían a un pago a la DEPT S.A. y a la cancelación de la acometida de agua SEPAL para una 
extensión en el suministro de agua para la planta. El gerente de contabilidad le informa que el 
primer cheque había sido cargado y abonado por el banco en el estado cuenta pero no fue devuelto. 
El segundo cheque había sido anulado por la compañía. Este último se registró con cargo a gastos. 
 Al examinar la documentación de soporte correspondiente a la transferencia bancaria de fecha 25 
de diciembre de 2012, usted la encontró correcta. Se desconocían los motivos por el cual el banco 
no había abonado estos fondos. Esta transferencia correspondía a la planilla de depósito N° 772527 
del 25.12.12. 
 Las notas de débito N°616 y N° 52313 pendientes en la conciliación del Banco Andino, fueron 
registradas el 15.02.13 y correspondían a un cheque devuelto perteneciente a la Compañía de 
seguros y a una comisión bancaria. 
A continuación se presenta el detalle del corte de documentos: 
Últimos cheques emitidos 
Numero Fecha Banco Concepto S/ 
483965 25.12.12 Andino Canc. B.S GARCIA 5.250 
6 28.12.12 Andino Nóminasobreros3l.12.02 41.323 
7 28.12.12 Andino Canc. a transporte KAR 10.250 
8 29.12.12 Andino Canc. a Const. ASTR 231.020 
9 31.12.12 Andino Reposición caja chica 2.300 
70 En blanco 
 
295342 26.12.12 Los A. H. LIZET. P. - adelanto prestaciones sociales 15.000 
3 29.12.12 Los A. H. Nómina de empleados 75.500 
4 Anulado 
 
5 30.12.12 Los A.H. MANUEL M. - préstamos personal 2.300 
6 30.12.12 Los A.H. Cancelación aseo urbano 1.500 
70 En blanco 
 
 
Cheques pendientes de entrega a sus beneficiarios 
483965 25.12.12 Andino Cancelación a R. B. GARCIA 5.250 
150923 16.01 .12 Andino Adelanto tanque N°425 21.000 
483968 29.12.12 Andino Canc. Constructora ASTR. 231.020 
295346 30.12.12 Los A. H. Cancelación Aseo Urbano 1.500 
 
Últimos recibos de caja 
412 16.12.12 Canc. Facturas N° 231, 232 MOTOR S.A. 85,320 
415 20.12.12 Canc. Factura N° 175 RESALT S.A. 155,267 
416 20.12.12 Canc. Factura N° 190 SANTIMA S.A. 233,000 
417 22.12.12 Canc. Factura N° 200 KPS S.A. 45,000 
418 23.12.12 Reintegro SA CAMILA G. D. 1,273 
419 
 
En blanco 
 
Transferencias bancarias 
Banco Emisor 
Depósito Fecha Banco Monto 
295337 25.Dic Los A.H. 30.000 
295300 24.Dic Los A. H 20.000 
 
Banco Receptor 
Depósito Fecha Banco Monto 
772527 25.Dic Andino30.000 
772525 24.Dic Andino 20.000 
 
Se requiere 
 Realice los pasos del programa de auditoría en el área de efectivo. 
 Identifique los puntos débiles del control interno en el formulario G-36. Asegúrese que los puntos 
detectados incluyan lo siguiente: 1) problema 2) descripción del problema y 3) sugerencia (s). 
 Proponga los ajustes detectados, para esto, prepare una cédula de ajustes. 
 Proponga los puntos de atención al socio que usted considere necesarios. 
 Deje clara evidencia del trabajo realizado y los puntos detectados en el cuerpo de las cédulas. Utilice 
marcas, notas, etc. 
 Realice los ligues con las demás secciones de los papeles de trabajo, si aplica.