Pronunciamiento_3

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DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
 
 
PRONUNCIAMIENTO N° 3 
 
(Revisado a Diciembre de 2006) 
 
 
 
EL DICTAMEN DEL AUDITOR 
INDEPENDIENTE 
 
 
CONTENIDO 
 
 
 Párrafos 
Prólogo 
Presentación 
A. Introducción al pronunciamiento 1 al 2 
B. Dictamen del auditor independiente 3 al 4 
C. Elementos básicos del dictamen del auditor independiente 5 
 Título 6 
 Destinatario 7 
 Párrafo introductorio 8 al 11 
 Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros 12 al 14 
 Responsabilidad del auditor 15 al 21 
 Opinión del auditor 22 al 24 
 Lugar y fecha 25 al 27 
 Firma e identificación del auditor 28 
D. Dictamen sin modificaciones (estándar) 29 
E. Dictamen sobre estados financieros comparativos 30 
F. Dictamen sobre los estados financieros consolidados 31 al 32 
G. Dictámenes modificados 33 al 34 
H. Asuntos que no afectan la opinión del auditor 35 al 37 
I. Asuntos que afectan la opinión del auditor 38 al 39 
J. Abstención de opinión por limitaciones al alcance 40 al 42 
K. Opinión adversa 43 al 45 
L. Opiniones parciales 46 
M. Dictámenes sobre otros requerimientos legales y regulatorios 47 
N. Fecha de vigencia 48 
 
 
 
 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
MODELOS DE DICTAMEN 
 
 
 
Modelo 1. Dictamen sin modificación (estándar) que cubre un sólo año. 
Modelo 2. Dictamen sin modificación (estándar) que cubre dos años sobre 
estados financieros comparativos. 
Modelo 3. Dictamen sin modificación (estándar) sobre estados financieros 
consolidados que cubre dos años. 
Modelo 4. Dictamen sobre los estados financieros individuales de una 
entidad que también debe presentar estados financieros 
consolidados. 
Modelo 5. Dictamen modificado por un párrafo explicatorio para el énfasis 
de un asunto (por situación relacionada a sucesos posteriores 
importantes). 
Modelo 6. Dictamen modificado por un párrafo explicatorio para un cambio 
contable apropiado. 
Modelo 7. Dictamen modificado por un párrafo explicatorio para la 
incertidumbre acerca de la habilidad de una entidad para 
continuar como una empresa en marcha (si la divulgación de la 
información en nota a los estados financieros es apropiada). 
Modelo 8. Dictamen modificado por la aplicación inapropiada de principios 
de contabilidad generalmente aceptados. 
Modelo 9. Dictamen modificado por limitaciones al alcance. 
Modelo 10. Dictamen modificado por estimaciones contables no conformes 
con principios de contabilidad generalmente aceptados. 
Modelo 11. Dictamen modificado sobre los estados financieros individuales 
de una entidad que a pesar de tener que presentar estados 
financieros consolidados, decide no presentarlos. 
Modelo 12. Dictamen con abstención de opinión por limitaciones al alcance. 
Modelo 13. Dictamen con opinión adversa por inadecuada aplicación de los 
principios de contabilidad generalmente aceptados. 
Modelo 14. Dictamen sin modificaciones (estándar) que cubre un solo año, 
cuando se dictamina conjuntamente sobre los estados financieros 
y el auditor también tiene responsabilidad de expresar una 
opinión sobre la efectividad del control interno. 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
PROLOGO 
 
 
El Colegio de Contadores Públicos de Lima, consciente del importante rol que le corresponde en la 
actualización profesional del Contador Público, designó un Comité Técnico Permanente de Auditoría 
conformado por destacados miembros de nuestra Orden, colegas de amplia experiencia, a quienes se 
les encargó la actualización constante de los asuntos técnicos. Este Comité Técnico Permanente ha 
actualizado el Dictamen del Auditor Independiente, el cual incluya todas aquellas modificaciones que 
han surgido hasta el 31 de diciembre de 2005, aprobadas por el IFAC, siglas en inglés de la 
Federación Internacional de Contadores. 
 
El Comité Técnico Permanente de Auditoría ha completado la actualización del Pronunciamiento 
N° 3 "El Dictamen del Auditor Independiente" (Revisado a Setiembre de 1998), emitido por el Colegio 
de Contadores Públicos de Lima, dando como resultado el documento denominado Pronunciamiento 
N° 3 "El Dictamen del Auditor Independiente" (Revisado a Diciembre de 2006), que incorpora los 
aspectos sustantivos que vienen operándose en el contexto internacional de la auditoría. La 
presentación propuesta por el Comité Técnico Permanente de Auditoría, representa un esfuerzo 
conjunto orientado a la permanente actualización de la normatividad vigente en el Perú concerniente 
al dictamen del auditor independiente; el cual entiendo, propenderá a reforzar sus labores 
profesionales de esta importante función del Contador Público. 
 
En tal sentido, el Pronunciamiento N° 3 "El Dictamen del Auditor Independiente" (Revisado a 
Diciembre de 2006) que ha sido aprobado por nuestro Consejo Directivo en su sesión de fecha 29 de 
diciembre de 2007, constituye un importante aporte para el ejercicio de la auditoría independiente en 
el Perú y estará vigente en todos aquellos dictámenes que se emitan el o después del 31 de diciembre 
de 2006. 
 
Adicionalmente, cabe resaltar que el Pronunciamiento N° 3 "El Dictamen del Auditor 
Independiente" (Revisado a Diciembre de 2006), coincide con el informe sobre los cambios 
ocurridos en las Normas Internacionales de Auditoría y que fueron presentadas en el XX Congreso 
Nacional de Contadores Públicos del Perú, que se llevó a cabo en la ciudad de Puno, entre el 25 y 28 
de octubre de 2006. 
 
La aprobación del Pronunciamiento N° 3 "El Dictamen del Auditor Independiente" (Revisado a 
Diciembre de 2006), deja sin efecto el Pronunciamiento N° 3 "El Dictamen del Auditor 
Independiente" (Revisado a Setiembre de 1998), que aprobó el Colegio de Contadores Públicos de 
Lima el 13 de octubre de 1998 en cumplimiento del acuerdo del XV Congreso Nacional de Contadores 
Públicos, que se llevó a cabo en la ciudad de Huanuco en 1996. 
 
El Consejo Directivo del Colegio de Contadores Públicos de Lima expresa su especial 
agradecimiento a todos los miembros del Comité Técnico Permanente de Auditoría que han 
actualizado este pronunciamiento. 
 
 
Pedro M. Ramírez Rossel 
Decano 
Colegio de Contadores Públicos de Lima 
 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
PRESENTACIÓN 
 
 
El Comité Técnico Permanente de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima ha 
redactado el Pronunciamiento N° 3 “El Dictamen del Auditor Independiente” (Revisado a Diciembre 
de 2006) que contiene la actualización de la normatividad vigente relacionada con el Dictamen del 
Auditor Independiente. Este documento modifica y deja sin efecto el Pronunciamiento N° 3, "El 
Dictamen del Auditor Independiente" (Revisado a Setiembre de 1998) que fue aprobado en octubre 
de 1998 y vigente desde el 31 de octubre de 1999. 
 
El Pronunciamiento N° 3 (Revisado a Diciembre de 2006) recoge fundamentalmente los 
Pronunciamientos aprobados por IAPC, siglas en inglés del Comité Internacional de Normas de 
Auditoría, que se publicó en el Handbook Technical Pronouncements, versión que aprobó el IFAC y 
que se resume a continuación: 
 
Sección Título 
 
700 (Revisado) El dictamen del auditor independiente sobre un conjunto completo de 
estados financieros para propósitos generales. 
 
701 Modificaciones del dictamen del auditor independiente. 
 
Asimismo, se incluye la normatividad referente a dictámenes de estados financieros consolidados por 
su utilidad en nuestro medio; así como el dictamen sin modificaciones (estándar) cuando se dictamina 
conjuntamente sobre los estados financieros y sobre otros requerimientos legales y regulatorios. En 
ambos casos se incluye modelos sobre dictámenes que normalmente utiliza el auditor. 
 
El Comité Técnico Permanente de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima considera 
que este documento será muy útil para práctica profesional de la auditoría independiente. 
 
El Comité Técnico Permanente de Auditoría continuarásu trabajo desarrollando en el futuro otros 
pronunciamientos para apoyar y contribuir al desarrollo de la práctica profesional del Contador 
Público en la especialidad de la auditoría financiera. 
 
El Comité Técnico Permanente de Auditoría designada por el Colegio de Contadores Públicos de 
Lima está integrado por los Contadores Públicos siguientes: 
 
EL COMITE TECNICO PERMANENTE DE AUDITORIA 
 
CPC Félix Horna Montoya (Presidente) 
CPC Wilfredo Rubiños Valiente (Vice – Presidente) 
CPC Alan Rozas Flores (Secretario) 
CPC Oscar Falconí Panana 
CPC Walter Noles Monteblanco 
CPC Luis Pierrend Castillo 
CPC Juan Pinedo Sandoval 
CPC Carmela Rivera Chuquillanqui 
CPC Carlos Roncal Cruz 
CPC Carlos Sandoval Aliaga 
CPC César Urbano Ventocilla 
CPC Enrique Vila Naranjo 
CPC Marco Antonio Zaldivar 
 
 
Lima, 27 de diciembre de 2006 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
PRONUNCIAMIENTO N° 3 
 
(Revisado a Diciembre de 2006) 
 
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
A. INTRODUCCION AL PRONUNCIAMIENTO 
 
1. El dictamen del auditor independiente en el Perú, se encuentra normado por el pronunciamiento 
N° 3 del Comité de Normas de Auditoría, revisado en setiembre de 1998 y que incluye todas las 
normas aprobadas por la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC por sus siglas en 
Inglés) hasta el 30 de junio de 1998. 
 
2. El pronunciamiento N° 3 “El Dictamen del Auditor Independiente” (Revisado a Diciembre de 
2006), recoge los conceptos de las NIAs aprobados y emitidos hasta el 31 de diciembre de 2005, 
que norman la forma y contenido del dictamen del Auditor Independiente, por lo que constituye 
un documento actualizado. 
 
B. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
3. El término dictamen se refiere a la opinión del auditor independiente sobre los estados financieros 
auditados. 
 
4. Dictamen sin modificación (estándar), también conocido como limpio o sin salvedades es aquél, 
emitido cuando el auditor concluye que los estados financieros examinados presentan 
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las 
operaciones y los flujos de efectivo de una entidad, de acuerdo con principios de contabilidad 
generalmente aceptados, tal como se muestra en los Modelos 1 y 2 adjuntos a este 
pronunciamiento. 
 
C. ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
5. El dictamen del auditor independiente (auditor) debe incluir los elementos básicos siguientes: 
 
 a) Título 
 b) Destinatario 
 c) Párrafo introductorio 
 d) Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 
 e) Responsabilidad del Auditor 
 f) Opinión del Auditor 
 g) Lugar y fecha del dictamen 
 h) Firma e identificación del auditor. 
 
Título 
 
6. El dictamen del auditor deberá tener el título de “Dictamen de los Auditores Independientes”, 
para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros, como por ejemplo: funcionarios 
de la entidad, los directores, auditores internos o de informes de otro tipo de auditores. Asi 
mismo, este título afirma que el auditor ha satisfecho todos los requisitos éticos pertinentes 
respecto a la independencia. 
 
Destinatario 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
7. El dictamen del auditor debe estar dirigido a los Accionistas, al Directorio u órgano equivalente 
de la entidad cuyos estados financieros se han auditado. 
 
Párrafo Introductorio 
 
8. El dictamen debe identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, incluyendo 
el período cubierto por los estados financieros. 
 
9. El párrafo introductorio debe: 
 
(a) Identificar el título de cada estado financiero que comprende el juego completo de estados 
financieros; 
 
(b) Referirse al resumen de las políticas de contabilidad significativas y otras notas explicativas; 
y 
 
(c) Especificar la fecha y período cubierto por los estados financieros. 
 
10. En el caso del Perú, los estados financieros preparados en concordancia con los principios de 
contabilidad generalmente aceptados son: el balance general, el estado de ganancias y pérdidas, el 
estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, y un resumen de las 
políticas contables significativas y otras notas explicativas. 
 
11. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo introductorio es: 
 
 “Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía ABC, que comprenden el 
balance general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios 
en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el 
resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas”. 
 
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 
 
12. El dictamen del auditor debe establecer que la gerencia es responsable de la preparación y de la 
presentación clara de los estados financieros en concordancia con los principios de contabilidad 
generalmente aceptados en el Perú, y que esta responsabilidad incluye: 
 
(a) Diseñar, implementar y mantener el control interno pertinente para que la preparación y 
presentación de los estados financieros esté libre de errores materiales, debido a fraude o 
error; 
 
(b) Seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y 
 
(c) Realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. 
 
13. Los estados financieros son las representaciones de la gerencia. La gerencia es responsable por la 
preparación de estados financieros que presenten claramente la posición financiera, los resultados 
de sus operaciones y los flujos de efectivo de la entidad en concordancia con los principios de 
contabilidad generalmente aceptados en el Perú. 
 
14. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de Responsabilidad de la Gerencia sobre los 
Estados Financieros es: 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 “La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados 
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta 
responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la 
preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de 
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; 
seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables 
razonables de acuerdo con las circunstancias”. 
 
Responsabilidad del Auditor 
 
15. El dictamen del auditor debe establecer que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión 
sobre los estados financieros basada en su auditoría. 
 
16. El dictamen del auditor establece que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre 
los estados financieros basada en su auditoría para diferenciarla con la responsabilidad de la 
gerencia por la presentación y presentación clara de los estados financieros. 
 
17. El dictamen del auditor deberá describir que la auditoría fue realizada de acuerdo con normas de 
auditoría generalmente aceptadas en el Perú. El “alcance” se refiere a los procedimientos de 
auditoría considerados necesarios para la ejecución del examen de acuerdo con las circunstancias 
en las cuales éste se desarrolla. El lector necesita esta información como una confirmación de que 
la auditoría ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas establecidas y de aceptación general. 
Las normas de auditoría aceptadas por la práctica profesional en el Perú, son las Normas 
Internacionales de Auditoría aprobadas por la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores 
Públicos del Perú. 
 
18. El dictamen deberá incluir una declaración de que el auditor cumplió con los requisitos éticos y 
que la auditoría fue planeada y efectuada para obtener seguridad razonable de que los estados 
financieros no presentan errores importantes.19. El dictamen del auditor debe describir su auditoría, estableciendo que: 
 
(a) Una auditoría involucra el desempeño de procedimientos para obtener evidencia de auditoría 
acerca de las cantidades y divulgaciones de los estados financieros; 
 
(b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación 
de los riesgos de declaraciones erróneas materiales de los estados financieros, debido a 
fraude o error. Al realizar esta evaluación de riesgos, el auditor considera el control interno 
pertinente para la preparación y presentación clara de los estados financieros de la entidad 
para diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados a las circunstancias, pero no 
para los propósitos de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la 
entidad. En circunstancias en las que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar 
una opinión sobre la efectividad del control interno en conjunción con la auditoría de los 
estados financieros, el auditor debe omitir la frase de que la consideración del auditor del 
control interno no es para propósitos de expresar una opinión sobre la efectividad del control 
interno; y 
 
(c) Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas, la 
razonabilidad de los estimados contables realizados por la gerencia, así como la 
presentación de los estados financieros en su conjunto. 
 
20. El dictamen deberá incluir una declaración del auditor de que la evidencia de auditoría que ha 
obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar la base para la opinión del auditor. 
 
21. Una ilustración del párrafo Responsabilidad del Auditor es como sigue: 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
 “Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros 
basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría 
generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos 
éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que 
los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa. 
 
 Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría 
sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados 
dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados 
financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado 
de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el 
control interno pertinente de la Compañía en la preparación y presentación razonable de los 
estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo con las 
circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control 
interno de la Compañía. (*) Una auditoría también comprende la evaluación de si los principios 
de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la 
gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados 
financieros. 
 
(*) En circunstancias en las que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la 
efectividad del control interno junto con la auditoría de los estados financieros, el párrafo podría ser redactado 
como sigue: “Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente 
de la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar 
procedimientos de auditoría de acuerdo a las circunstancias.” (Modelo 14) 
 
 Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para 
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría”. 
 
Opinión del Auditor 
 
22. El dictamen del auditor deberá expresar claramente su opinión respecto a si los estados 
financieros auditados presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de sus 
operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de contabilidad 
generalmente aceptados en el Perú. 
 
23. Los términos usados para expresar la opinión del auditor es “presentan razonablemente, en todos 
sus aspectos significativos”. Dichos términos indican que el auditor considera sólo aquellos 
asuntos que son materiales, respecto a los estados financieros. 
 
24. Una ilustración del párrafo de opinión es como sigue: 
 
 “En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos 
significativos (o “brindan una visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía 
ABC al 31 de diciembre de 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el 
año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados 
en el Perú”. 
 
 
Lugar y Fecha 
 
25. La fecha del dictamen deberá ser aquella que coincida con la finalización de la auditoría. Esto 
indica al lector, que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros auditados y 
sobre su opinión, de los acontecimientos y transacciones importantes que ocurrieron desde la 
fecha de los estados financieros hasta la fecha de su dictamen. 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
26. Debido a que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros preparados 
por la gerencia, el auditor no deberá fechar su dictamen antes que los estados financieros sean 
aprobados por la gerencia. 
 
27. El auditor deberá indicar la localidad donde está domiciliado. 
 
Firma e Identificación del Auditor 
 
28. El dictamen debe ser firmado por el Contador Público Colegiado responsable de la auditoría, 
indicando su nombre completo y número de matrícula. 
 
D. DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR) 
 
29. Deberá expresarse una opinión sin salvedades cuando el auditor concluya que los estados 
financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera 
de la entidad. Una opinión sin salvedades también indica implícitamente que han sido 
determinados y expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio 
significativo en la aplicación de los principios contables o en las estimaciones realizadas por la 
gerencia y sus efectos correspondientes. 
 
 El Modelo 1 describe el Dictamen sin modificaciones (estándar) que cubre sólo un año. 
 
E. DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS 
 
30. El auditor debe en todos los casos en que haya realizado la auditoría de dos años consecutivos, 
emitir una opinión sobre estados financieros comparativos, por lo tanto debe actualizar su opinión 
sobre los estados financieros del año anterior. 
 
 El Modelo 2 describe el Dictamen sin modificación (estándar) que cubre dos años sobre estados 
financieros comparativos. 
 
F. DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS 
 
31. Este dictamen se emite en los casos en que se consoliden los estados financieros de una matriz 
con los de sus subsidiarias para cumplir con principios de contabilidad generalmente aceptados en 
Perú. 
 
 El Modelo 3 ilustra el Dictamen sin modificación (estándar) sobre Estados Financieros 
Consolidados que cubre dos años. 
 
32. En el Perú adicionalmente, al dictamen sobre los estados financieros consolidados, el auditor debe 
emitir una opinión sobre los estados financieros individuales para cumplir con normas vigentes 
sobre presentación de información financiera. Estos estados financieros individuales no están de 
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados sobre consolidación (NIC 27). 
 
 Considerando lo indicado y en forma excepcional, el auditor no debe incluir una salvedad en el 
dictamen sobre estados financierosindividuales en la medida que la entidad prepare estados 
financieros consolidados y estos sean examinados por el mismo auditor (ver párrafo 35). En estos 
casos, se debe seguir los siguientes lineamientos: 
 
a) Indicar en un párrafo del dictamen la diferencia entre los estados financieros individuales y 
consolidados, para evitar confundir a los lectores. Este párrafo debe anteceder al de la 
opinión del auditor sobre los estados financieros individuales. 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
b) El párrafo de la opinión debe indicar que los estados financieros individuales han sido 
preparados para los fines mencionados anteriormente. 
 
c) Si el auditor ha emitido su dictamen sobre los estados financieros consolidados, debe incluir 
una referencia a este hecho en su dictamen a los estados financieros individuales. 
 
d) En el caso que no se encuentren disponibles los estados financieros consolidados, el auditor 
debe obtener de la gerencia de la entidad una confirmación escrita que los mismos serán 
preparados y mencionarlo en su dictamen. Si el auditor no obtiene esta información escrita, 
deberá calificar su opinión. 
 
e) Cuando las diferencias entre los estados financieros consolidados e individuales no sean 
importantes, el auditor no deberá modificar el dictamen estándar sobre los estados 
financieros individuales. 
 
 El Modelo 4 presenta el Dictamen sobre los estados financieros individuales de una entidad que 
también debe presentar estados financieros consolidados. 
 
G. DICTAMENES MODIFICADOS 
 
33. En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse, incorporando uno o más 
párrafos para indicar las razones por las cuales se llegó a dicha conclusión. Estas modificaciones, 
en algunos casos, originan dictámenes con salvedades, en otros casos conllevan a una abstención 
de opinión o a expresar una opinión adversa. En otros casos la opinión (una opinión sin 
salvedades) no es afectada debido a que la incorporación de un párrafo explicatorio o párrafos que 
tienen como objeto resaltar un hecho para enfatizarlo. Existen también circunstancias en que el 
auditor puede no estar de acuerdo con la gerencia respecto a ciertas políticas y métodos contables 
utilizados, para su aplicación o la suficiencia de las afirmaciones realizadas en los estados 
financieros; si tales discrepancias son importantes para los estados financieros en su conjunto, 
pero no conlleva a una abstención de opinión o a expresar una opinión adversa según sea el caso, 
el auditor deberá presentar un dictamen modificado. 
 
Situaciones en las que el dictamen estándar se considera modificado 
 
34. Se considera que el dictamen del auditor tendrá modificaciones en las situaciones siguientes: 
 
 a) énfasis de un asunto, y 
 
 b) cambio contable que afecta la uniformidad. 
 
 Cuando los asuntos indicados en el dictamen afectan la opinión del auditor, podrá emitir su 
dictamen con: 
 
 
 a) opinión con salvedades, 
 
 b) abstención de opinión, y 
 
 c) opinión adversa. 
 
 Es importante mantener la uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen 
modificado. 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
H. ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR 
 
35. Cuando el auditor decide añadir un párrafo explicatorio en relación al énfasis de un asunto para 
resaltar una determinada situación relacionada a los estados financieros, la inclusión de un párrafo 
de énfasis no afecta su opinión. Este párrafo debe ser incluido después del párrafo de opinión, no 
debiendo utilizarse frases como: “Con la explicación descrita en el párrafo siguiente”, o que 
puedan dar a entender que la opinión depende del párrafo de énfasis. 
 
 Algunos asuntos que pueden incluirse en un párrafo de énfasis son los siguientes: 
 
• Cuando la entidad es un componente de una empresa más grande. 
• Cuando la entidad ha tenido negocios significativos con grupos afines. 
• Cuando han ocurrido sucesos posteriores extraordinariamente importantes. 
• Sobre asuntos contables, excluyendo aquellos relacionados a un cambio de principios 
contables, que afecten la comparación de los estados financieros con los del período anterior. 
• Cuando se opina sobre estados financieros individuales de una matriz que debe consolidarlos 
(ver párrafo 32). 
 
 El Modelo 5 “Dictamen modificado por un párrafo explicatorio para el énfasis de un asunto (por 
situación relacionada a sucesos posteriores importantes”, ilustra el caso de un asunto de énfasis. 
 
 El Modelo 6 ilustra el Dictamen modificado por un párrafo explicatorio para un cambio contable 
apropiado. 
 
36. Las incertidumbres y dictámenes que se deriven de una auditoría a los estados financieros no 
deben incluirse como un párrafo explicatorio (sea como párrafo para el énfasis de un asunto o 
cualquier otro tipo de párrafo explicatorio). Estas incertidumbres deben tratarse como un 
dictamen modificado (opinión con salvedades o abstención de opinión) o no, de acuerdo con la 
evaluación que realice el auditor. 
 
37. Es adecuada la incorporación de un párrafo explicatorio, a continuación del párrafo de opinión, 
para describir la incertidumbre acerca de la habilidad de una entidad para continuar como una 
empresa en marcha, considerando que la responsabilidad del auditor implica examinar las 
evidencias existentes en el curso de su auditoría y, de considerarlas apropiadas, deberá emitir un 
dictamen modificado conteniendo una opinión sin calificación y su correspondiente párrafo 
explicatorio. 
 
El Modelo 7 ilustra un Dictamen para esta situación de incertidumbre. 
 
 
 
I. ASUNTOS QUE AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR 
 
38. En algunos casos el Auditor no puede expresar una opinión sin salvedades, sobre todo, cuando 
alguna de las siguientes circunstancias existen y, a su juicio, su efecto es o puede ser importante 
para los estados financieros en su conjunto: 
 
 a) Cuando existe una limitación en el alcance de su trabajo. 
 
 b) Cuando existe un desacuerdo con la gerencia respecto de la razonabilidad de las políticas 
contables seleccionadas, el método para su aplicación o la suficiencia de las afirmaciones 
hechas en los estados financieros. 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 Cada vez que el auditor expresa una opinión con salvedades deberá incluir en su dictamen una 
descripción clara de todas las razones sustantivas y si es factible cuantificar posibles efectos sobre 
los estados financieros. Esta información se expondrá en un párrafo separado precediendo al 
párrafo de opinión y puede hacer referencia a una mayor explicación en una nota a los estados 
financieros. 
 
Opinión modificada 
 
39. Una opinión con salvedades deberá expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresar 
una opinión sin modificación pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la gerencia o 
limitación en el alcance de su trabajo no es tan importante como para requerir una opinión adversa 
o una abstención de opinión. Una opinión modificada debe expresarse como “excepto por” los 
efectos del asunto al que se refiere la calificación. 
 
 Los Modelos 8 “Dictamen modificado por la aplicación inapropiada de principios de contabilidad 
generalmente aceptados”, 9 “Dictamen modificado por limitaciones al alcance” y 10 “Dictamen 
modificado por estimaciones contables no conformes con principios de contabilidad generalmente 
aceptados” presentan este tipo de opinión. 
 
 En el Modelo 11 se presenta un ejemplo de dictamen modificado, sobre estados financieros 
consolidados no presentados por la matriz, “Dictamen modificado sobre estados financieros 
individuales de una entidad que a pesar de tener que presentar estados financieros consolidados, 
decide no presentarlos”. 
 
J. ABSTENCION DE OPINION POR LIMITACIONES AL ALCANCE 
 
40. Una abstención de opinión debe expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el 
alcance es tanimportante que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia de auditoria y, 
en consecuencia, no puede expresar una opinión sin salvedades sobre los estados financieros. 
 
41. La abstención de opinión se hace necesaria cuando el auditor no ha podido realizar una auditoria 
suficiente que le permita formarse una opinión sobre los estados financieros. La abstención de 
opinión no debe expresarse cuando el auditor considera que, como resultado de su auditoría, 
existen desviaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 
 
42. Cuando se expresa una abstención de opinión por limitaciones al alcance, el auditor deberá indicar 
en un párrafo separado las razones por las cuales su auditoría no cumple con normas de auditoría 
generalmente aceptadas, y debe expresar que su trabajo no fue suficiente para poder expresar una 
opinión. 
 
 El Modelo 12 “Dictamen con abstención de opinión por limitaciones al alcance” presenta una 
ilustración de un dictamen con abstención de opinión por limitaciones en el alcance. 
 
K. OPINION ADVERSA 
 
43. Una opinión adversa debe expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante para los 
estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para 
revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros. 
 
44. En la opinión adversa el auditor concluye que los estados financieros en su conjunto no presentan 
razonablemente la situación financiera de la Compañía auditada, los resultados de sus operaciones 
y sus flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
45. Cuando el auditor expresa una opinión adversa, deberá declarar en su dictamen en un párrafo 
separado que preceda a su opinión, todas las razones sustantivas que fundamentan su opinión, y 
los efectos principales del motivo de la opinión adversa con respecto a la situación financiera, los 
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, si es práctico. 
 
 El Modelo 13 “Modelo de Dictamen con opinión adversa por inadecuada aplicación de los 
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”, presenta una ilustración de este Dictamen. 
 
L. OPINIONES PARCIALES 
 
46. Las opiniones parciales (expresiones sobre ciertas partidas identificadas en los estados 
financieros), no se deben expresar cuando el auditor ha presentado una abstención de opinión o ha 
expresado una opinión adversa sobre los estados financieros en conjunto, ya que las opiniones 
parciales tienden a minimizar o contradecir una abstención de opinión o una opinión adversa. 
 
M. DICTAMENES SOBRE OTROS REQUERIMIENTOS LEGALES Y REGULATORIOS 
 
47. En el Perú, según lo permitido por el párrafo 47 de la ISA 700 revisada, cualquier otro informe 
regulatorio debe emitirse por separado; ya que generalmente se incluye información o anexos que 
no son parte de los estados financieros. La forma y contenido de este informe variará dependiendo 
de su naturaleza. 
 
N. FECHA DE VIGENCIA 
 
48. Este pronunciamiento es obligatorio para los dictámenes de auditores independientes fechados el 
o después del 31 de diciembre de 2006. 
 
 
 
Lima, 27 de diciembre de 2006. 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
Modelo 1 
 
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACION (ESTANDAR) QUE 
CUBRE UN SOLO AÑO 
 
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES 
 
 
A los señores Accionistas 
Compañía ABC 
 
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía ABC, que comprenden el balance 
general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el 
patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de 
políticas contables significativas y otras notas explicativas. 
 
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 
 
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros 
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad 
incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación 
razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de 
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas 
contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las 
circunstancias. 
 
Responsabilidad del Auditor 
 
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en 
nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente 
aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que 
planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados 
financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa. 
 
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre 
los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen 
del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan 
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al 
efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de 
la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar 
procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar 
una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoría también 
comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las 
estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la 
presentación general de los estados financieros. 
 
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para 
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría. 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
 
 
Opinión 
 
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos 
significativos (o “brindan una visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC al 
31 de diciembre de 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año 
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el 
Perú. 
 
Lima, Perú 
Xx de xxx de 20X2 
Refrendado por 
 
 
 
_______________________ (Socio) 
Nombre 
Contador Público Colegiado 
Matrícula N° 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
Modelo 2 
 
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACION (ESTANDAR) 
QUE CUBRE DOS AÑOS SOBRE ESTADOS FINANCIEROS 
COMPARATIVOS 
 
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES 
 
 
A los señores Accionistas 
Compañía ABC 
 
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía ABC, que comprenden el balance 
general al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el 
patrimonio neto y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, así como el resumen de 
políticas contables significativas y otras notas explicativas. 
 
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 
 
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros 
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad 
incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación 
razonable de los estadosfinancieros para que estén libres de representaciones erróneas de 
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas 
contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las 
circunstancias. 
 
Responsabilidad del Auditor 
 
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en 
nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente 
aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que 
planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados 
financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa. 
 
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre 
los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen 
del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan 
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al 
efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de 
la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar 
procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar 
una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía Una auditoría también 
comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las 
estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la 
presentación general de los estados financieros. 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para 
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría. 
 
 
 
Opinión 
 
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos 
significativos (o “brindan una visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC al 
31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los 
años terminados en esas fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados 
en el Perú. 
 
Lima, Perú 
Xx de xxx de 20X2 
Refrendado por 
 
 
 
_______________________ (Socio) 
Nombre 
Contador Público Colegiado 
Matrícula N° 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
Modelo 3 
 
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACION 
(ESTANDAR) SOBRE ESTADOS FINANCIEROS 
CONSOLIDADOS QUE CUBRE DOS AÑOS 
 
 
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES 
 
 
A los señores Accionistas 
Compañía ABC 
 
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de Compañía ABC y Subsidiarias, que 
comprenden el balance general consolidado al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados 
consolidados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por los 
años terminados en esas fechas, así como el resumen de políticas contables significativas y otras 
notas explicativas. 
 
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 
 
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros 
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad 
incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación 
razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de 
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas 
contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las 
circunstancias. 
 
Responsabilidad del Auditor 
 
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en 
nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente 
aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que 
planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados 
financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa. 
 
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre 
los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen 
del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan 
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al 
efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de 
la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar 
procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar 
una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoría también 
comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las 
estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la 
presentación general de los estados financieros. 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para 
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría. 
 
 
Opinión 
 
En nuestra opinión, los estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos sus 
aspectos significativos (o “brindan una visión veraz y razonable), la situación financiera consolidada 
de Compañía ABC y Subsidiaria al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los resultados de sus 
operaciones consolidados y sus flujos de efectivo consolidados por los años terminados en esas 
fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. 
 
Lima, Perú 
Xx de xxx de 20X2 
Refrendado por 
 
 
 
_______________________ (Socio) 
Nombre 
Contador Público Colegiado 
Matrícula N° 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
Modelo 4 
 
MODELO DE DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS 
FINANCIEROS INDIVIDUALES DE UNA ENTIDAD 
QUE TAMBIEN DEBE PRESENTAR ESTADOS 
FINANCIEROS CONSOLIDADOS 
 
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES 
 
A los señores Accionistas 
Compañía ABC 
 
Hemos auditado los estados financieros individuales adjuntos de Compañía ABC, que comprenden el 
balance general al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de 
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, así como 
el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas. 
 
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 
 
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros 
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad 
incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación 
razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de 
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas 
contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las 
circunstancias. 
 
Responsabilidad del Auditor 
 
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basadaen 
nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente 
aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que 
planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados 
financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa. 
 
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre 
los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen 
del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan 
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al 
efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de 
la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar 
procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar 
una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoría también 
comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las 
estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la 
presentación general de los estados financieros. 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para 
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría. 
 
 
 
Los estados financieros individuales de Compañía ABC fueron preparados para cumplir con 
requisitos sobre presentación de información financiera vigentes en el Perú y reflejan la inversión en 
sus compañías subsidiarias al costo (ver nota..) y no sobre una base consolidada. Estos estados 
financieros deben leerse conjuntamente con los estados financieros consolidados de COMPAÑÍA ABC 
y sus SUBSIDIARIAS, que se presentan por separado y sobre los cuales hemos emitido una opinión 
sin salvedades el XX de XXX de 20X2. 
 
Opinión 
 
En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados preparados para los fines expuestos en el 
párrafo anterior, presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o “brindan una 
visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X2 y 
20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas 
fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. 
 
Lima, Perú 
Xx de xxx de 20X2 
Refrendado por 
 
 
 
_______________________ (Socio) 
Nombre 
Contador Público Colegiado 
Matrícula N° 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
Modelo 5 
 
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR UN PARRAFO 
EXPLICATORIO PARA EL ENFASIS DE UN ASUNTO (POR 
SITUACION RELACIONADA A SUCESOS 
POSTERIORES IMPORTANTES) 
 
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES 
 
 
A los señores Accionistas 
Compañía ABC 
 
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía ABC, que comprenden el balance 
general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el 
patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de 
políticas contables significativas y otras notas explicativas. 
 
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 
 
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros 
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad 
incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación 
razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de 
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas 
contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las 
circunstancias. 
 
Responsabilidad del Auditor 
 
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en 
nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente 
aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que 
planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados 
financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa. 
 
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre 
los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen 
del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan 
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al 
efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de 
la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar 
procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar 
una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoría también 
comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las 
estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la 
presentación general de los estados financieros. 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para 
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría. 
 
 
Opinión 
 
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos 
significativos (o “brindan una visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC al 
31 de diciembre de 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año 
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el 
Perú. 
 
Conforme se explica en la nota 5 a los estados financieros; la Compañía suscribió un contrato de 
préstamo con el Banco XYZ el 15 de Marzo de 20X2 por U$ XXX, que será pagado en cuotas iguales 
durante diez años. Dicho contrato contiene una cláusula que exige a la compañía suspender el pago 
de dividendos en efectivo hasta que el préstamo quede cancelado. 
 
Lima, Perú 
Xx de xxx de 20X2 
Refrendado por 
 
 
 
_______________________ (Socio) 
Nombre 
Contador Público Colegiado 
Matrícula N° 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
Modelo 6 
 
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR UN PARRAFO 
EXPLICATORIO PARA UN CAMBIO CONTABLE APROPIADO 
 
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES 
 
 
A los señores Accionistas 
Compañía ABC 
 
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía ABC, que comprenden el balance 
general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el 
patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de 
políticas contables significativas y otras notas explicativas. 
 
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 
 
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros 
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad 
incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación 
razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de 
importanciarelativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas 
contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las 
circunstancias. 
 
Responsabilidad del Auditor 
 
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en 
nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente 
aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que 
planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados 
financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa. 
 
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre 
los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen 
del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan 
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al 
efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de 
la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar 
procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar 
una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoría también 
comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las 
estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la 
presentación general de los estados financieros. 
 
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para 
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría. 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
 
 
 
Opinión 
 
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos 
significativos (o “brindan una visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC al 
31 de diciembre de 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año 
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el 
Perú. 
 
Tal como se indica en la Nota 5 a los estados financieros, la Compañía durante el año 20X1 modificó 
el método para calcular la depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo. Como resultado de este 
cambio de método, la depreciación del año 20X1 se incrementó en S/. XXX. 
 
Lima, Perú 
Xx de xxx de 20X2 
Refrendado por 
 
 
 
_______________________ (Socio) 
Nombre 
Contador Público Colegiado 
Matrícula N° 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
Modelo 7 
 
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR UN PARRAFO 
EXPLICATORIO PARA LA INCERTIDUMBRE ACERCA DE LA 
HABILIDAD DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO UNA 
EMPRESA EN MARCHA (SI LA DIVULGACION DE LA 
INFORMACION EN NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS ES 
APROPIADA) 
 
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES 
 
 
A los señores Accionistas 
Compañía ABC 
 
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía ABC, que comprenden el balance 
general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el 
patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de 
políticas contables significativas y otras notas explicativas. 
 
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 
 
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros 
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad 
incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación 
razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de 
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas 
contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las 
circunstancias. 
 
Responsabilidad del Auditor 
 
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en 
nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente 
aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que 
planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados 
financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa. 
 
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre 
los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen 
del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan 
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al 
efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de 
la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar 
procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar 
una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoría también 
comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la 
presentación general de los estados financieros. 
 
 
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para 
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría. 
 
Opinión 
 
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos 
significativos (o “brindan una visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC al 
31 de diciembre de 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año 
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el 
Perú. 
 
Los estados financieros que acompañan han sido preparados asumiendo que la Compañía continuará 
bajo el principio contable de empresa en marcha. Tal como se presenta en la nota X a los estados 
financieros, la Compañía ha tenido pérdidas recurrentes en sus operaciones y tiene una insuficiencia 
importante en su capital de trabajo. Los planes de la Gerencia en relación a estos asuntos también se 
describen en la nota Y. Los estados financieros no incluyen ningún ajuste si la compañía no pudiera 
continuar como una empresa en marcha. 
 
Lima, Perú 
Xx de xxx de 20X2 
Refrendado por 
 
 
 
_______________________ (Socio) 
Nombre 
Contador Público Colegiado 
Matrícula N° 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
Modelo 8 
 
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR LA APLICACION 
INAPROPIADA DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 
GENERALMENTE ACEPTADOS 
 
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES 
 
 
A los señores Accionistas 
Compañía ABC 
 
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía ABC, que comprenden el balance 
general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el 
patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de 
políticas contables significativas y otras notas explicativas. 
 
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 
 
La Gerencia es responsable de la preparación y presentaciónrazonable de estos estados financieros 
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad 
incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación 
razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de 
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas 
contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las 
circunstancias. 
 
Responsabilidad del Auditor 
 
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en 
nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente 
aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que 
planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados 
financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa. 
 
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre 
los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen 
del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan 
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al 
efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de 
la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar 
procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar 
una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoría también 
comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las 
estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la 
presentación general de los estados financieros. 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para 
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría. 
 
 
 
Al 31 de diciembre de 20X1, la Compañía no ha efectuado provisiones para cuentas de cobranza 
dudosa por S/. XXX. La gerencia ha establecido un plan para registrar estas provisiones durante el 
ejercicio de 20X2; sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, 
la Compañía debió efectuar esta provisión en el ejercicio 20X1 disminuyendo el activo, la utilidad 
neta y el patrimonio neto en dicho importe. 
 
Opinión 
 
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes del asunto indicado en el párrafo anterior, los 
estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o “brindan una 
visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, los 
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo 
con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. 
 
Lima, Perú 
Xx de xxx de 20X2 
Refrendado por 
 
 
 
_______________________ (Socio) 
Nombre 
Contador Público Colegiado 
Matrícula N° 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
Modelo 9 
 
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR 
LIMITACIONES AL ALCANCE 
 
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES 
 
 
A los señores Accionistas 
Compañía ABC 
 
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía ABC, que comprenden el balance 
general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el 
patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de 
políticas contables significativas y otras notas explicativas. 
 
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 
 
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros 
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad 
incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación 
razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de 
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas 
contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las 
circunstancias. 
 
Responsabilidad del Auditor 
 
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en 
nuestra auditoría. Excepto por lo que se discute en el párrafo siguiente, nuestra auditoría fue 
realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas 
requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría 
para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones 
erróneas de importancia relativa. 
 
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre 
los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen 
del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan 
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al 
efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de 
la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar 
procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar 
una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoría también 
comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las 
estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la 
presentación general de los estados financieros. 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para 
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría. 
 
 
 
No observamos el inventario físico de existencias al 31 de diciembre de 20X1, porque fuimos 
contratados con posterioridad a esa fecha y los registros contables no permitieron aplicar 
procedimientos alternativos de auditoría que nos permitieran satisfacernos de la razonabilidad de los 
saldos finales de los productos terminados por aproximadamente S/. XXX, ni del costo de ventas que 
se incluye en el estado de ganancias y pérdidas. 
 
Opinión 
 
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse requerido, de haber sido 
posible satisfacernos respecto de las existencias de productos terminados, los estados financieros 
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o “brindan una visión veraz y 
razonable), la situación financiera de Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, los resultados de 
sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios 
de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. 
 
Lima, Perú 
Xx de xxx de 20X2 
Refrendado por 
 
 
 
_______________________ (Socio) 
Nombre 
Contador Público Colegiado 
Matrícula N° 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
Modelo 10 
 
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR ESTIMACIONES 
CONTABLES NO CONFORMES CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 
GENERALMENTE ACEPTADOS 
 
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES 
 
 
A los señores Accionistas 
Compañía ABC 
 
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de CompañíaABC, que comprenden el balance 
general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el 
patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de 
políticas contables significativas y otras notas explicativas. 
 
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 
 
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros 
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad 
incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación 
razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de 
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas 
contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las 
circunstancias. 
 
Responsabilidad del Auditor 
 
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en 
nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente 
aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que 
planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados 
financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa. 
 
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre 
los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen 
del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan 
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al 
efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de 
la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar 
procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar 
una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoría también 
comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las 
estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la 
presentación general de los estados financieros. 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para 
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría. 
 
 
 
Como se indica en la Nota Y a los estados financieros, la Compañía no registró la provisión por 
depreciación de equipos diversos que han venido funcionando desde el mes de mayo de 20X1, debido 
a que su política es constituir la provisión al inicio de cada periodo. Nuestros cálculos establecieron 
que la Compañía dejó de provisionar en el año 20X1 aproximadamente S/. XXX, y en consecuencia, 
los activos fijos, la utilidad y el patrimonio neto, se encuentran sobrestimados en dicho monto, sin 
incluir los efectos impositivos. 
 
Opinión 
 
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes del asunto mencionado en el párrafo anterior, 
los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o “brindan 
una visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, 
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de 
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. 
 
Lima, Perú 
Xx de xxx de 20X2 
Refrendado por 
 
 
 
_______________________ (Socio) 
Nombre 
Contador Público Colegiado 
Matrícula N° 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
 
Modelo 11 
 
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO SOBRE LOS ESTADOS 
FINANCIEROS INDIVIDUALES DE UNA ENTIDAD QUE A 
PESAR DE TENER QUE PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS 
CONSOLIDADOS, DECIDE NO PRESENTARLOS 
 
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES 
 
 
A los señores Accionistas 
Compañía ABC 
 
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía ABC, que comprenden el balance 
general al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el 
patrimonio neto y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, así como el resumen de 
políticas contables significativas y otras notas explicativas. 
 
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 
 
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros 
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad 
incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación 
razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de 
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas 
contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las 
circunstancias. 
 
Responsabilidad del Auditor 
 
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en 
nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente 
aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que 
planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados 
financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa. 
 
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre 
los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen 
del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan 
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al 
efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de 
la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar 
procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar 
una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoría también 
comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las 
estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la 
presentación general de los estados financieros. 
 
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 
 
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para 
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría. 
 
 
Los estados financieros individuales de Compañía ABC fueron preparados para cumplir con 
requisitos sobre presentación de información financiera vigentes en el Perú y reflejan la inversión en 
sus compañías subsidiarias al costo (ver nota...) y no sobre una base consolidada. Estos estados 
financieros deberían leerse conjuntamente con los estados financieros consolidados de Compañía 
ABC y sus SUBSIDIARIAS; sin embargo, la gerencia de la Compañía ha decidido no preparar dichos 
estados financieros consolidados. 
 
Opinión 
 
En nuestra opinión, excepto por la no presentación de los estados financieros consolidados que se 
menciona en el párrafo anterior, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus 
aspectos significativos (o “brindan una visión veraz y razonable), la situación financiera de 
Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los resultados de sus operaciones y sus