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Cierre del ejerCiCio 4 Asesor Práctico 2013 IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier método o medio de carácter electrónico, óptico, mecánico o químico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita de ENTRELÍNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autoría por la Legislación Peruana, que sanciona penalmente la violación de los mismos. © DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY ENTRELÍNEAS S.R.L. Av. Petit Thouars Nº 1400 - Santa Beatriz 265-6895 / 471-3020 / 471-5592 Lima - Perú ASESOR EMPRESARIAL www.asesorempresarial.com ventas@asesorempresarial.com DISEÑO, DIAGRAMACIÓN, MONTAJE E IMPRESIÓN REAL TIME E.I.R.L. Av. Petit Thouars Nº 1440 - Santa Beatriz 265-6895 / Nextel: 98117*4316 Lima - Perú CIERRE DEL EJERCICIO 3Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable 1. EL ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO Para efectuar el cierre del ejercicio, se debe utilizar fundamentalmente las cuentas del elemento 8 Saldos intermediarios de gestión y determinación del resultado del ejercicio, del Plan Contable General Empresarial (PCGE). Este elemento incluye las cuentas de la 80 hasta la 89: • Cuenta 80 Margen comercial • Cuenta 81 Producción del ejercicio • Cuenta 82 Valor agregado • Cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación • Cuenta 84 Resultado de explotación • Cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos • Cuenta 88 Impuesto a la Renta • Cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio Desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, el elemento 8 tiene como propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente la cuenta 88, recoge directamente los efectos del Impuesto a la Renta. Esta cuenta incorpora los gastos o ingresos (ahorros) por Impuesto a la Renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias. La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza. 2. CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL a) Definición El Margen Comercial se determina al cierre del ejercicio económico, por la diferencia entre las ventas de mercaderías y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderías se determina por diferencia entre las compras y la variación, entre el saldo inicial y final, de las existencias de mercaderías. IMPORTANTE Esta cuenta solo es utilizada para efectuar el cierre en empresas comerciales. b) Nomenclatura de la Cuenta La cuenta 80 Margen Comercial está compuesta por la siguiente subcuenta: SUBCUENTA DETALLE 801 Margen comercial Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación comercial de una entidad. Resulta de la comparación de los ingresos por ventas, menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las compras, distinguiendo entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras (transporte, seguro, gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento o disminución de saldos de mercaderías acumuladas en el período. Cuentas a utilizar en el Cierre Contable Staff Contable 4 www.asesorempresarial.com c) Dinámica La cuenta 80 tiene la siguiente dinámica: DINÁMICA DE LA CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL Es debitada por: Es acreditada por: • El saldo de las compras de mercaderías - subcuenta 601 y divisionaria 6091. • El saldo deudor de la variación de mercaderías - subcuenta 611. • El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial, con abono a la cuenta 82 Valor agregado. • El saldo de las ventas de mercaderías - subcuenta 701. • El saldo acreedor de la variación de mercaderías - subcuenta 611. d) Comentarios La presentación de información por función expone el costo de mercaderías vendidas, mientras que la información por naturaleza, determina esa magnitud por diferencia entre compras y variación de inventarios. Los descuentos por pronto pago constituyen una carga financiera, y por lo tanto no corrigen el monto de ventas, debiendo reconocerse en la cuenta 67. e) NIIF e Interpretaciones • NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) 3. CUENTA 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO a) Definición La cuenta 81 Producción del ejercicio representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del período, sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado. La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y producción de activos para su propio uso por la empresa. b) Nomenclatura de la Cuenta El detalle de la cuenta 81 es la siguiente: 811 Producción de bienes 812 Producción de servicios 813 Producción de activo inmovilizado c) Detalle de las subcuentas El detalle de cada una de las subcuentas es la siguiente: SUBCUENTAS DETALLE 811 Producción de bienes Resulta de la comparación de las ventas de productos terminados y, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, y el almacenamiento o desalmacenamiento (disminución de los saldos al inicio del período) de productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes. 812 Producción de servicios Se determina al comparar los ingresos por prestación de servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, y la variación de existencias de servicios (subcuenta 215). 813 Producción de activo inmovilizado Corresponde a la fabricación para uso o explotación propios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; y activos biológicos. d) Dinámica La dinámica de la cuenta 81 es la siguiente: DINÁMICA DE LA CUENTA 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO Es debitada por: Es acreditada por: • Los saldos deudores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta 811 Producción de bienes. • El saldo deudor de la cuenta 715, que se transfiere a la subcuenta 812 Producción de servicios. • El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la Cuenta 82 Valor agregado. • El saldo de las ventas de bienes y servicios (subcuentas 702, 703 y 704). • Los saldos acreedores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, las que se acumulan en la subcuenta 811 Producción de bienes. • El saldo de la cuenta 72 - Producción de activo inmovilizado, que se acumula en la subcuenta 813. 5 Cierre del Ejercicio Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable e) Comentarios La producción del ejercicio incorpora en el PCGE el almacenamiento o desalmacenamiento de la producción de servicios, ahora contemplada como una clase de existencias, y dentro de la producción inmovilizada se presenta una mayor distinción de activos inmovilizados, de manera concordante con el desarrollo de las NIIF. f) NIIF e Interpretaciones • NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) 4. CUENTA 82 VALOR AGREGADO a) Definición La cuenta 82 Valor agregado indica al cierre del período lo que la empresa añade en su proceso de producción, según su actividad, a la economía nacional, como creación de valor. Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del período y los consumos de bienes y servicios suministrados por tercerospara esta producción (consumo intermedio). Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de producción, es decir a la mano de obra y al capital. b) Nomenclatura de la Cuenta La cuenta 81 se compone únicamente de la subcuenta 821 Valor agregado. c) Detalle de la subcuenta El detalle de la subcuenta 821 es el siguiente: SUBCUENTA DETALLE 821 Valor agregado Resulta de comparar la producción total (actividad comercial y actividades de producción de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los costos facturados por proveedores y los gastos vinculados con esas compras; y los servicios prestados por terceros, corregidos por el incremento (almacenamiento) o disminución (desalmacenamiento) en su nivel. d) Dinámica La dinámica de la cuenta 82 es la siguiente: DINÁMICA DE LA CUENTA 82 VALOR AGREGADO Es debitada por: Es acreditada por: • El saldo de las compras acumuladas en las subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las divisionarias 6092, 6093 y 6094. • El saldo deudor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). • El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. • El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. • El saldo de las cuentas 80 Margen comercial y 81 Producción del ejercicio. • El saldo acreedor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). e) Comentarios El saldo acumulado de valor agregado (o añadido) no tiene equivalente en alguna línea de presentación específica en un estado de ganancias y pérdidas, ubicándose en algún estadío anterior al resultado de operación. f) NIIF e Interpretaciones NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) Staff Contable 6 www.asesorempresarial.com 5. CUENTA 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN a) Definición Desde el punto de vista económico, la cuenta 83 mide el resultado (ganancia o excedente bruto; pérdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cuánto excedente, representa la generación de recursos financieros nuevos procedentes de la explotación, y en tanto, insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes generados. b) Nomenclatura de la Cuenta La cuenta 83 se compone únicamente de la siguiente subcuenta: 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación c) Detalle de la subcuenta SUBCUENTA DETALLE 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación Se deriva del valor agregado o añadido (cuenta 82), del cual se descuentan los gastos de personal (cuenta 62), los tributos indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759). d) Dinámica DINÁMICA DE LA CUENTA 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN Es debitada por: Es acreditada por: • Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos. • El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación. • El saldo de la cuenta 82 Valor agregado. • Los subsidios recibidos. • El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación. e) Comentarios Los gastos de personal y los gastos por tributos representan desde el punto de vista contable, componentes para determinar el resultado de operación; lo mismo ocurre con los subsidios recibidos, en cuanto permiten compensar operaciones cuyos rendimientos por sí solos no justificarían la inversión. f) NIIF e Interpretaciones • NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) 6. CUENTA 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN a) Definición La cuenta 84 Resultado de explotación muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin considerar los efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación. b) Nomenclatura de la Cuenta La cuenta 84 se compone únicamente de la siguiente subcuenta: 841 Resultado de explotación c) Detalle de la subcuenta SUBCUENTA DETALLE 841 Resultado de explotación Resulta de sustraer al resultado bruto de explotación, los otros gastos de gestión (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas (subcuenta 655), las donaciones (divisionaria 6591), y las sanciones administrativas (divisionaria 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestión (cuenta 75), excepto la divisionaria 7591 subsidios gubernamentales, la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones, y las ganancias por medición de activos no financieros al valor razonable (cuenta 76). 7 Cierre del Ejercicio Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable d) Dinámica DINÁMICA DE LA CUENTA 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN Es debitada por: Es acreditada por: • El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. • El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestión y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones. • El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. • El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. • El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de gestión (excepto la divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones. • El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. e) Comentarios El resultado de explotación coincide con el resultado antes de financiación, participaciones e impuesto a la renta, al presentar el estado de ganancias y pérdidas por función. f) NIIF e INTERPRETACIONES: • NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza). 7. CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS a) Definición La cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos muestra el resultado del período antes del Impuesto a la Renta. b) Nomenclatura de la Cuenta La cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos se compone únicamente de la subcuenta: 851 Resultado antes de participaciones e impuestos c) Detalle de la subcuenta SUBCUENTA DETALLE 851 Resultado antes de participaciones e impuestos. Resulta de sustraer del resultado neto de explotación, los montos de ingresos y gastos financieros. d) Dinámica DINÁMICA DE LA CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS Es debitada por: Es acreditada por: • El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de explotación. • El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. • El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. • El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotación. • El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros. • El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. e) NIIF e INTERPRETACIONES NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) 8. CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA a) Definición En la cuenta 88 Impuesto a la Renta se reconoce el impuesto calculado sobre larenta imponible del ejercicio (impuesto corriente), así como el importe del impuesto a la renta diferido. b) Nomenclatura de las Cuentas 881 Impuesto a la renta – Corriente 882 Impuesto a la renta – Diferido c) Detalle de las subcuentas SUBCUENTA DETALLE 881 Impuesto a la Renta – Corriente Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria. 882 Impuesto a la Renta – Diferido Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparación de saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta, calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro. Staff Contable 8 www.asesorempresarial.com d) Reconocimiento y Medición Se reconoce impuesto a la renta corriente, con la existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencias de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperación (deducción) de la carga tributaria. Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generará renta tributaria para compensar dicha pérdida. El reconocimiento se efectúa al valor nominal. e) Dinámica DINÁMICA DE LA CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA Es debitada por: Es acreditada por: • El importe del impuesto a la renta corriente con abono a la divisionaria 4017 Impuesto a la renta. • El importe del gasto contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables (gasto por impuesto diferido) con abono a la divisionaria 4912. • El importe del impuesto a la renta diferido activo, relacionado con la reversión de diferencias temporales deducibles, reconocidas en períodos anteriores. Al final del período: • El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. • El importe del impuesto a la renta diferido pasivo, relacionado con la reversión de diferencias temporales gravables, reconocidas en periodos anteriores. • El importe del ingreso (ahorro) contable reconocido en diferencias temporales deducibles o pérdidas tributarias, con cargo a la subcuenta 371. Al final del período: • El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. f) NIIF e Interpretaciones • NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas) • NIC 12 Impuesto a la renta • SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos revaluados no depreciables • SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación tributaria de una empresa o de sus accionistas 9. CUENTA 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO a) Definición La cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado. Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa. b) Nomenclatura de las Cuentas 891 Utilidad 892 Pérdida c) Detalle de las subcuentas SUBCUENTA DETALLE 891 Utilidad Incremento neto en los beneficios económicos del ejercicio. 892 Pérdida Disminución neta en los beneficios económicos del ejercicio. d) Dinámica DINÁMICA DE LA CUENTA 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO Es debitada por: Es acreditada por: • El saldo deudor de la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. • La distribución legal de la renta. • El Impuesto a la Renta. • El saldo acreedor de esta cuenta, al cierre del período con abono a la cuenta 59 Resultados acumulados. • El saldo acreedor de la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. • El saldo deudor de esta cuenta, al cierre del período con cargo a la cuenta 59 Resultados acumulados. 9 Cierre del Ejercicio Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable e) Comentarios Tanto la utilidad como la pérdida antes de participaciones e impuestos pueden incrementarse o disminuir por la existencia de componente diferido en ingresos (ahorros) por participaciones e impuesto a la renta. f) NIIF e INTERPRETACIONES: • NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas) NOTA: En el análisis de las cuentas del elemento 8 se ha excluído a la cuenta 87 Participaciones de los Trabajadores. Ello de acuerdo a la Resolución N° 046-2011-EF/94, la cual precisa que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los empleados (es decir, como gastos), y no por analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, pasivas contingentes y Activos Contingentes. 10 www.asesorempresarial.com 1. DEFINICIÓN El Proceso de cierre contable puede ser definido como un conjunto de procedimientos cuyo objetivo es la cancelación de los saldos de las cuentas de resultados (ingresos y gastos) que hubieran tenido movimiento durante el ejercicio, a fin de obtener el resultado del ejercicio. También comprende el cierre temporal de las cuentas patrimoniales, las que una vez cerrado el ejercicio, se vuelven a aperturar al comienzo del siguiente período. 2. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS COMERCIALES En una empresa comercial, el proceso de cierre contable comprende las siguientes etapas: a) Ajustes Contables b) Cierre de las cuentas de resultados c) Cierre de las cuentas patrimoniales. a) Ajustes Contables Este proceso implica básicamente dos ajustes: 1er Ajuste: La cancelación de los saldos de las subdivisionarias de la subcuenta 691 Mercaderías de la cuenta 69 Costo de Ventas, transfiriéndolos a las divisionarias de la subcuenta 611 Mercaderías de la cuenta 61 Variación de Existencias, tal como se muestra a continuación: CUENTAS DEBE HABER xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufactura- das 6112 Mercaderías de extracción 6113 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 6114 Mercaderías inmuebles 6115 Otras mercaderías 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufactura- das 69111 Terceros 69112 Relacionadas 6912 Mercaderías de extracción 69121 Terceros 69122 Relacionadas 6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 69131 Terceros 69132 Relacionadas 6914 Mercaderías inmuebles 69141 Terceros 69142 Relacionadas 6915 Otras mercaderías 69151 Terceros 69152 Relacionadas x/x Por la transferencia del saldo de la cuenta 69 Costo de Ventas. XXXX XXXX xx 2do. Ajuste: La cancelación de los saldos de las cuentas del elemento 9, para lo cual se efectúa un cargo a la cuenta 79 Cuentas imputables a cuentas de costos y gastos con un abono a cada una de las cuentas del elemento 9. ProCeso de Cierre Contable 11 Cierre del Ejercicio Proceso de Cierre Contable CUENTAS DEBE HABER xx 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS 791 Cargas imputables a cuen- tas de costos y gastos 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTA x/x Por la cancelación de las cuentas del elemento 9. XXXX XXXX XXXX xx b) Cierre de las Cuentas de Resultados Las cuentas de resultados son aquellas cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan Contable General Empresarial (PCGE). En este caso, para el cierre de estas cuentas, nuestra legislación contable obliga a emplear la dinámica de las cuentas del elemento 8 “Saldos intermediarios de gestión y determinación del Resultado del Ejercicio”, la cual es objeto de descripción en el siguiente cuadro:CUENTA SE CARGA CON ABONO A: SE ABONA CON CARGO A: Cuenta 80 Margen Comercial • El saldo de las compras de mercaderías - subcuenta 601 y divisionaria 6091. • El saldo deudor de la variación de mercaderías - subcuenta 611. • El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial, con abono a la cuenta 82 Valor agregado. • El saldo de las ventas de mercaderías - subcuenta 701. • El saldo acreedor de la variación de mercaderías - subcuenta 611. Cuenta 82 Valor agregado • El saldo de las compras acumuladas en las subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las divisionarias 6092, 6093 y 6094. • El saldo deudor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). • El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. • El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. • El saldo de las cuentas 80 Margen comercial y 81 Producción del ejercicio. • El saldo acreedor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). Cuenta 83 Excedente (o Insuficiencia) bruto de explotación • Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos. • El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación. • El saldo de la cuenta 82 Valor agregado. • Los subsidios recibidos. • El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación. Cuenta 84 Resultado de explotación • El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. • El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestión y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones. • El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. • El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. • El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de gestión (excepto la divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones. • El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. Cuenta 85 Resultado antes de participaciones e Impuestos • El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de explotación. • El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. • El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. • El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotación. • El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros. • El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. Staff Contable 12 www.asesorempresarial.com Como se observa de lo anterior, las cuentas de resultados se van cargando y abonando con las cuentas del elemento 8, para finalmente determinar el resultado del ejercicio. IMPORTANTE La cuenta 81 Producción del ejercicio no se utiliza en empresas comerciales. c) Cierre de las Cuentas del Balance Esta es la última fase del proceso de cierre contable. El objeto de ésta es la cancelación de los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Para estos efectos, los saldos de las cuentas del pasivo y patrimonio se cargan, en tanto que los saldos de las cuentas del activo se abonan. Con ello, se logra que al cierre del ejercicio, todas las cuentas queden canceladas. Ajustes Contables Cierre Cuentas Patrimoniales PROCESO DE CIERRE CONTABLE – EMPRESAS COMERCIALES Balance de Comprobación Cierre Cuentas de Resultados 3. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS DE SERVICIOS En una empresa de servicios, el proceso de cierre contable también comprende las siguientes etapas: a) Ajuste Contable b) Cierre de las cuentas de resultados c) Cierre de las cuentas patrimoniales. a) Ajuste Contable En empresas de servicios, solo se realiza un ajuste contable. Este ajuste implica la cancelación de los saldos de las cuentas del elemento 9, para lo cual se efectúa un cargo a la cuenta 79 Cuentas imputables a cuentas de costos y gastos con un abono a cada una de las cuentas del elemento 9. CUENTAS DEBE HABER xx 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS 791 Cargas imputables a cuen- tas de costos y gastos 90 COSTO DEL SERVICIO 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTA x/x Por la cancelación de las cuentas del elemento 9. XXXX XXXX XXXX XXXX xx A diferencia de las empresas comerciales, tratándose de las empresas de servicios no se realiza la cancelación de la cuenta 69 Costo de ventas, por cuanto en servicios, el costo se va acumulando en una cuenta del elemento 9. b) Cierre de las Cuentas de Resultados Las cuentas de resultados son aquellas cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan Contable General Empresarial (PCGE). En este caso, para el cierre de estas cuentas, nuestra legislación contable obliga a emplear la dinámica de las cuentas del elemento 8 “Saldos intermediarios de gestión y determinación del Resultado del Ejercicio”, la cual es objeto de descripción en el siguiente cuadro: 13 Cierre del Ejercicio Proceso de Cierre Contable CUENTA SE CARGA CON ABONO A: SE ABONA CON CARGO A: Cuenta 81 Producción del ejercicio • Los saldos deudores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta 811 Producción de bienes. • El saldo deudor de la cuenta 715, que se transfiere a la subcuenta 812 Producción de servicios. • El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la Cuenta 82 Valor agregado. • El saldo de las ventas de bienes y servicios (subcuentas 702, 703 y 704). • Los saldos acreedores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, las que se acumulan en la subcuenta 811 Producción de bienes. • El saldo de la cuenta 72 - Producción de activo inmovilizado, que se acumula en la subcuenta 813. Cuenta 82 Valor agregado • El saldo de las compras acumuladas en las subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las divisionarias 6092, 6093 y 6094. • El saldo deudor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). • El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. • El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. • El saldo de las cuentas 80 Margen comercial y 81 Producción del ejercicio. • El saldo acreedor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). Cuenta 83 Excedente (o Insuficiencia) bruto de explotación • Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos. • El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación. • El saldo de la cuenta 82 Valor agregado. • Los subsidios recibidos. • El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación. Cuenta 84 Resultado de explotación • El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. • El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestión y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones. • El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. • El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. • El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de gestión (excepto la divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones. • El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. Cuenta 85 Resultado antes de participaciones e Impuestos • Elsaldo deudor de la cuenta 84 Resultado de explotación. • El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. • El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. • El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotación. • El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros. • El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. Como se observa de lo anterior, las cuentas de resultados se van cargando y abonando con las cuentas del elemento 8, para finalmente determinar el resultado del ejercicio. IMPORTANTE En empresas de servicios no se utiliza la cuenta 80 Margen comercial, por cuanto esta cuenta solo es utilizada para efectuar el cierre en empresas comerciales. c) Cierre de las Cuentas del Balance Esta es la última fase del proceso de cierre contable. El objeto de esta fase es la cancelación de los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Para estos efectos, los saldos de las cuentas del pasivo y patrimonio se cargan, en tanto que los saldos de las cuentas del activo se abonan. Con ello, se logra que al cierre del ejercicio, todas las cuentas queden canceladas. Ajuste Contable Cierre Cuentas Patrimoniales PROCESO DE CIERRE CONTABLE – EMPRESAS DE SERVICIOS Balance de Comprobación Cierre Cuentas de Resultados Staff Contable 14 www.asesorempresarial.com 4. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS INDUSTRIALES En una empresa industrial, el proceso de cierre contable comprende las siguientes etapas: a) Ajustes Contables b) Cierre de las cuentas de resultados c) Cierre de las cuentas patrimoniales. a) Ajustes Contables Este proceso implica básicamente dos ajustes: 1er Ajuste: La cancelación de los saldos de las subdivisionarias de las subcuentas 692 Productos terminados y 693 Subproductos, desechos y desperdicios, transfiriéndolos a las divisionarias de las subcuentas 711 Variación de productos terminados y 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios de la cuenta 71 Variación de la Producción Almacenada, tal como se muestra a continuación: CUENTAS DEBE HABER xx 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados 7112 Productos de extracción terminados 7113 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 7114 Productos inmuebles termi- nados 7115 Existencias de servicios terminados 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios 7121 Subproductos 7122 Desechos y desperdicios 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 69212 Relacionadas XXXX XXXX CUENTAS DEBE HABER 6922 Productos de extracción terminados 69221 Terceros 69222 Relacionadas 6923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 69231 Terceros 69232 Relacionadas 6924 Productos inmuebles termi- nados 69241 Terceros 69242 Relacionadas 6925 Existencias de servicios terminados 69251 Terceros 69252 Relacionadas 6926 Costos de financiación – Productos terminados 69261 Terceros 69262 Relacionadas 6927 Costos de producción no absorbido – Productos terminados 6928 Costo de ineficiencia – Pro- ductos terminados 693 Subproductos, desechos y desperdicios 6931 Subproductos 69311 Terceros 69312 Relacionadas 6932 Desechos y desperdicios 69321 Terceros 69322 Relacionadas x/x Por la transferencia del saldo de la cuenta 69 Costo de Ventas. xx 2do. Ajuste: La cancelación de los saldos de las cuentas del elemento 9, para lo cual se efectúa un cargo a la cuenta 79 Cuentas imputables a cuentas de costos y gastos con un abono a cada una de las cuentas del elemento 9. CUENTAS DEBE HABER xx 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS 791 Cargas imputables a cuen- tas de costos y gastos 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTA x/x Por la cancelación de las cuentas del elemento 9. XXXX XXXX XXXX xx 15 Cierre del Ejercicio Proceso de Cierre Contable b) Cierre de las Cuentas de Resultados Las cuentas de resultados son aquellas cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan Contable General Empresarial (PCGE). En este caso, para el cierre de estas cuentas, nuestra legislación contable obliga a emplear la dinámica de las cuentas del elemento 8 “Saldos intermediarios de gestión y determinación del Resultado del Ejercicio”, la cual es objeto de descripción en el siguiente cuadro: CUENTA SE CARGA CON ABONO A: SE ABONA CON CARGO A: Cuenta 81 Producción del ejercicio • Los saldos deudores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta 811 Producción de bienes. • El saldo deudor de la cuenta 715, que se transfiere a la subcuenta 812 Producción de servicios. • El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la Cuenta 82 Valor agregado. • El saldo de las ventas de bienes y servicios (subcuentas 702, 703 y 704). • Los saldos acreedores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, las que se acumulan en la subcuenta 811 Producción de bienes. • El saldo de la cuenta 72 - Producción de activo inmovilizado, que se acumula en la subcuenta 813. Cuenta 82 Valor agregado • El saldo de las compras acumuladas en las subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las divisionarias 6092, 6093 y 6094. • El saldo deudor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). • El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. • El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. • El saldo de las cuentas 80 Margen comercial y 81 Producción del ejercicio. • El saldo acreedor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). Cuenta 83 Excedente (o Insuficiencia) bruto de explotación • Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos. • El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación. • El saldo de la cuenta 82 Valor agregado. • Los subsidios recibidos. • El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación. Cuenta 84 Resultado de explotación • El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. • El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestión y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones. • El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. • El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. • El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de gestión (excepto la divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones. • El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. Cuenta 85 Resultado antes de participaciones e Impuestos • El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de explotación. • El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. • El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. • El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotación. • El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros. • El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. Staff Contable 16 www.asesorempresarial.com Como se observa de lo anterior, las cuentas de resultados se van cargando y abonando con las cuentas del elemento 8, para finalmente determinar el resultado del ejercicio. IMPORTANTE En empresas industriales no se utiliza la cuenta 80 Margen comercial, por cuanto esta cuenta solo es utilizada para efectuar el cierre en empresascomerciales. c) Cierre de las Cuentas de Balance Esta es la última fase del proceso de cierre contable. El objeto de ésta es la cancelación de los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Para estos efectos, los saldos de las cuentas del pasivo y patrimonio se cargan, en tanto que los saldos de las cuentas del activo se abonan. Con ello, se logra que al cierre del ejercicio, todas las cuentas queden canceladas. Ajustes Contables Cierre cuentas patrimoniales PROCESO DE CIERRE CONTABLE – EMPRESAS INDUSTRIALES Balance de Comprobación Cierre Cuentas de Resultados APLICACIÓN PRÁCTICA CASO N° 1: CIERRE CONTABLE – EMPRESA COMERCIAL El Contador de la empresa comercial “IMPORTACIONES SANTA ANA” S.R.L. está efectuando el cierre contable del ejercicio 2012. Sobre el particular nos solicita ayuda para efectuar el citado cierre, considerando que ha formulado el siguiente Balance de Comprobación. 17 Cierre del Ejercicio Proceso de Cierre Contable “I M PO RT A C IO N ES S A N TA A N A ” S. R. L. BA LA N C E D E C O M PR O BA C IÓ N 2 01 2 CÓ D . CU EN TA S D EL M AY O R SU M AS D EL M AY O R SA LD O S AJ U ST ES IN VE N TA R IO R ES U LT AD O S N AT U R AL EZ A R ES U LT AD O S FU N CI Ó N D EB E H AB ER D EU D O R AC R EE D O R D EB E H AB ER AC TI VO P AS IV O P ÉR D ID AS G AN AN CI AS P ÉR D ID AS G AN AN CI AS 10 41 Cu en ta s co rr ie nt es o pe ra tiv as 7 90 ,6 00 6 96 ,2 50 9 4, 35 0 9 4, 35 0 12 12 Em iti da s en c ar te ra 1' 40 8, 60 0 1' 19 9, 30 0 2 09 ,3 00 20 9, 30 0 16 44 D ep ós ito s en g ar an tía p or a lq ui le re s 1 2, 50 0 1 2, 50 0 1 2, 50 0 18 2 Se gu ro s (p or a nt ic ip ad o) 4 0, 61 2 4 0, 61 2 4 0, 61 2 20 11 1 (M er ca de ría s) C os to 7 00 ,5 00 6 30 ,8 00 6 9, 70 0 6 9, 70 0 25 24 O tr os s um in is tr os 9 3, 60 0 6 4, 00 0 2 9, 60 0 2 9, 60 0 33 11 1 Te rr en os ( Co st o) 1 22 ,0 00 1 22 ,0 00 12 2, 00 0 33 21 1 Co st o ad qu is ic ió n (E di fic ac io ne s ad m .) 3 00 ,0 00 3 00 ,0 00 30 0, 00 0 33 51 1 Co st o (M ue bl es y e ns er es ) 3 5, 00 0 3 5, 00 0 3 5, 00 0 33 61 1 Eq ui po P ro ce s. In fo rm ac ió n (d e có m pu to ) 9 ,0 80 9 ,0 80 9 ,0 80 39 13 1 Ed ifi ca ci on es ( de pr ec ia ci ón ) 6 0, 00 0 6 0, 00 0 6 0, 00 0 39 13 4 M ue bl es y e ns er es ( de pr ec ia ci ón ) 6 ,0 00 6 ,0 00 6 ,0 00 39 13 5 Eq ui po s di ve rs os ( de pr ec ia ci ón ) 6 ,0 16 6 ,0 16 6 ,0 16 40 11 1 IG V Cu en ta P ro pi a 1 48 ,0 05 1 95 ,5 00 4 7, 49 5 47 ,4 95 40 17 1 R en ta d e te rc er a ca te go ría 6 2, 30 0 5 6, 90 0 5 ,4 00 5 ,4 00 40 17 2 R en ta d e cu ar ta c at eg or ía 1 3, 60 0 1 8, 00 0 4 ,4 00 4 ,4 00 40 17 3 R en ta d e qu in ta c at eg or ía 1 7, 64 9 2 1, 52 0 3 ,8 71 3 ,8 71 41 11 Su el do s y sa la rio s po r pa ga r 1 20 ,7 00 1 20 ,7 00 - 41 15 Va ca ci on es p or p ag ar 2 2, 10 0 2 2, 10 0 - 41 51 Co m pe ns ac ió n po r Ti em po d e Se rv ic io s 2 7, 40 0 2 8, 60 0 1 ,2 00 - 1 ,2 00 42 12 Em iti da s (F ac tu ra s, b ol et as y o tr os C P) 8 90 ,0 80 9 62 ,5 00 7 2, 42 0 72 ,4 20 45 11 In st itu ci on es fi na nc ie ra s (P ré st am os ) 6 3, 80 0 6 5, 40 0 1 ,6 00 1 ,6 00 50 12 Pa rt ic ip ac io ne s 4 36 ,0 00 4 36 ,0 00 43 6, 00 0 58 2 Le ga l ( R es er va s) 1 0, 20 0 1 0, 20 0 10 ,2 00 59 11 U til id ad es a cu m ul ad as 8 2, 00 0 8 2, 00 0 82 ,0 00 60 11 M er ca de ría s m an uf ac tu ra da s 6 20 ,5 00 6 20 ,5 00 6 20 ,5 00 60 32 Su m in is tr os 8 8, 00 0 8 8, 00 0 8 8, 00 0 61 11 M er ca de ría s m an uf ac tu ra da s 6 20 ,5 00 6 20 ,5 00 6 30 ,8 00 1 0, 30 0 61 32 Su m in is tr os 6 4, 00 0 8 8, 00 0 2 4, 00 0 2 4, 00 0 62 11 Su el do s y sa la rio s po r pa ga r 1 04 ,4 60 1 04 ,4 60 1 04 ,4 60 62 14 G ra tif ic ac io ne s 2 0, 90 0 2 0, 90 0 2 0, 90 0 62 15 Va ca ci on es 1 2, 43 0 1 2, 43 0 1 2, 43 0 62 71 R ég im en d e pr es ta ci on es d e sa lu d 1 2, 90 0 1 2, 90 0 1 2, 90 0 - 63 23 Au di to ría y c on ta bl e 1 8, 00 0 1 8, 00 0 1 8, 00 0 63 61 En er gí a el éc tr ic a 2 1, 00 0 2 1, 00 0 2 1, 00 0 63 63 Ag ua 2 5, 00 0 2 5, 00 0 2 5, 00 0 63 64 Te lé fo no 1 6, 00 0 1 6, 00 0 1 6, 00 0 65 1 Se gu ro s 1 7, 00 0 1 7, 00 0 1 7, 00 0 65 2 R eg al ía s 1 8, 00 0 1 8, 00 0 1 8, 00 0 68 14 1 Ed ifi ca ci on es ( D ep re ci ac ió n) 2 0, 80 0 2 0, 80 0 2 0, 80 0 68 14 4 M ue bl es y e ns er es ( de pr ec ia ci ón ) 2 ,0 00 2 ,0 00 2 ,0 00 68 14 5 Eq ui po s di ve rs os ( de pr ec ia ci ón ) 1 ,0 00 1 ,0 00 1 ,0 00 - 69 11 1 Te rc er os ( Co st o de v en ta s) 6 30 ,8 00 6 30 ,8 00 6 30 ,8 00 6 30 ,8 00 - 70 11 1 Te rc er os ( Ve nt as ) 1' 18 0, 63 0 1' 18 0, 63 0 1' 18 0, 63 0 - 1' 18 0, 63 0 79 1 Ca rg as im p. a c ue nt a de c os to s y ga st os 3 53 ,4 90 3 53 ,4 90 3 53 ,4 90 - 94 G as to s Ad m in is tr at iv os 2 24 ,2 00 2 24 ,2 00 22 4, 20 0 - 2 24 ,2 00 - 95 G as to s de v en ta 1 29 ,2 90 1 29 ,2 90 1 29 ,2 90 1 29 ,2 90 - T O TA L 6' 92 4, 40 6 6' 92 4, 40 6 2' 90 9, 82 2 2' 90 9, 82 2 98 4, 29 0 98 4, 29 0 92 7, 54 2 73 1, 20 2 1' 00 8, 29 0 1, '2 04 ,6 30 9 84 ,2 90 1' 18 0, 63 0 R ES U LT AD O 19 6, 34 0 19 6, 34 0 1 96 ,3 40 - TO TA L 92 7, 54 2 92 7, 54 2 1' 20 4, 63 0 1' 20 4, 63 0 1' 18 0, 63 0 1' 18 0, 63 0 Staff Contable 18 www.asesorempresarial.com SOLUCIÓN: Como se ha señalado, el Proceso de Cierre Contable implica tres procedimientos específicos. En ese sentido, considerando la información del Balance de Comprobación de la empresa “IMPORTACIONES SANTA ANA” S.R.L., efectuaremos los siguientes registros contables: a) Asientos de Ajuste CUENTAS DEBE HABER xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 630,800 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufactura- das 69 COSTO DE VENTAS 630,800 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufactura- das 69111 Terceros x/x Por la transferencia del costo de ventas xx 79 CARGAS IMP. A CUENTA COSTOS 353,490 791 Cargas imputables a cuen- tas de costos y gastos 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 224,200 95 GASTOS DE VENTAS 129,290 x/x Por la cancelación de las cuentas del elemento 9. xx b) Determinación del margen comercial CUENTAS DEBE HABER xx 70 VENTAS 1'180,630 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufactura- das 70111 Terceros 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,300 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufactura- das 80 MARGENC COMERCIAL 1'170,330 801 Margen comercial x/x Por la transferencia de las cuentas de ventas y variación de existencias, a fin de determinar el margen co- mercial. xx CUENTAS DEBE HABER 80 MARGEN COMERCIAL 620,500 801 Margen comercial 60 COMPRAS 620,500 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas x/x Por la transferencia de la cuenta compras, a fin de determinar el margen comercial. xx c) Determinación del valor agregadoCUENTAS DEBE HABER xx 80 MARGEN COMERCIAL 549,830 801 Margen comercial 82 VALOR AGREGADO 549,830 821 Valor agregado x/x Por la transferencia del Margen Co- mercial a la cuenta Valor Agregado. xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 24,000 613 Materiales auxiliares, sumi- nistros y repuestos 6132 Suministros 82 VALOR AGREGADO 24,000 821 Valor agregado x/x Por la cancelación de la cuenta de suministros xx 82 VALOR AGREGADO 168,000 821 Valor agregado 60 COMPRAS 88,000 603 Materiales auxiliares, sumi- nistros y repuestos 6032 Suministros 63 SERVICIOS PREST. TERCEROS 80,000 622 Asesoría y consultoría 6323 Auditoría y contable 18,000 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 21,000 6263 Agua 25,000 6264 Teléfono 16,000 x/x Por la transferencia de la cuenta Servicios Prestados por Terceros, a fin de determinar el valor agregado. xx 19 Cierre del Ejercicio Proceso de Cierre Contable d) Determinación del Excedente Bruto de Explotación CUENTAS DEBE HABER xx 82 VALOR AGREGADO 405,830 821 Valor agregado 83 EXC. (INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIÓN 405,830 831 Excedente bruto (insuficien- cia bruta) de explotación x/x Por la transferencia del Valor Agregado a la cuenta Excedente (Insuficiencia) Bruto de Explotación. xx 83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLO- TACIÓN 150,690 831 Excedente bruto (insuficien- cia bruta) de explotación 62 CARGAS DE PERSONAL 150,690 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 104,460 6214 Gratificaciones 20,900 6215 Vacaciones 12,430 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 12,900 x/x Por la determinación del Excedente Bruto de Explotación. xx e) Determinación del Resultado de explotación CUENTAS DEBE HABER xx 83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLO- TACIÓN 255,140 831 Excedente bruto (insuficien- cia bruta) de explotación 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 255,140 841 Resultado de explotación x/x Por la transferencia del Excedente (Insuficiencia) Bruto de Explotación al Resultado de Explotación. xx 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 58,800 841 Resultado de explotación 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 35,000 651 Seguros 17,000 652 Regalías 18,000 CUENTAS DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 23,800 681 Depreciación 6814 Depreciación de IME - Costo 68141 Edificaciones 20,800 68144 Muebles y enseres 2,000 68145 Equipos diversos 1,000 x/x Por la determinación del Resultado de Explotación. xx f) Determinación del Resultado antes de impuestos CUENTAS DEBE HABER xx 84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 196,340 841 Resultado de explotación 85 RESULTADOS ANTES DE PARTI- CIP. E IMP. 196,340 851 Resultado antes de partici- paciones e impuestos x/x Por la transferencia del Resultado de Explotación a la cuenta Resul- tado antes de Participaciones e Impuestos. xx g) Determinación del Resultado del ejercicio CUENTAS DEBE HABER xx 85 RESULTADOS ANTES DE PARTI- CIP. E IMPUESTOS 196,340 851 Resultado antes de partici- paciones e impuestos 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA- DO DEL EJERCICIO 196,340 891 Utilidad x/x Por la transferencia del Resultado antes de participaciones e Im- puestos a la cuenta Resultado del ejercicio. xx 88 IMPUESTO A LA RENTA 58,902 881 Impuesto a la Renta - Co- rriente Staff Contable 20 www.asesorempresarial.com CUENTAS DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR- TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 58,902 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categoría x/x Por la transferencia de la Parti- cipación de los Trabajadores en las Utilidades y del Impuesto a la Renta del ejercicio, a sus cuentas de balance. xx 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA- DO DEL EJERCICIO 58,902 891 Utilidad 88 IMPUESTO A LA RENTA 58,902 881 Impuesto a la Renta - Co- rriente x/x Por la detracción del Resultado del Ejercicio del Impuesto a la Renta del ejercicio. xx h) Traslado del resultado del ejercicio a su cuenta patrimonial CUENTAS DEBE HABER xx 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA- DO DEL EJERCICIO 137,438 891 Utilidad 59 RESULTADOS ACUMULADOS 137,438 591 Utilidades no distribuidas x/x Por la transferencia de los Resul- tados del Ejercicio a la cuenta de Resultados Acumulados. xx i) Cierre de las cuentas del balance CUENTAS DEBE HABER xx 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGO- TAMIENTO ACUMULADA 72,016 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39131 Edificaciones 60,000 39134 Muebles y enseres 6,000 39135 Equipos diversos 6,016 CUENTAS DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR- TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 114,668 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 47,495 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta Tercera categoría 58,902 40172 Renta cuarta categoría 4,400 40173 Renta quinta categoría 3,871 41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR 1,200 415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 CTS 42 CUENTAS POR PAGAR COMER- CIALES 72,420 421 Facturas, boletas y otros comprob. Por pagar 4212 Emitidas 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,600 451 Préstamos de instituciones financieras y otras 4511 Instituciones financieras 50 CAPITAL 436,000 501 Capital social 5012 Participaciones 58 RESERVAS 10,200 582 Reservas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 219,438 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 94,350 104 Cuentas corrientes en insti- tuciones financieras 1041 Cuentas corrientes operati- vas 12 CUENTAS POR COBRAR COMER- CIALES - TERCEROS 209,300 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 21 Cierre del Ejercicio Proceso de Cierre Contable CUENTAS DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIVER- SAS - TERCEROS 12,500 164 Depósitos otorgados en garantía 1644 Depósitos en garantía por alquileres 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATA- DOS POR ANTICIPADO 40,612 182 Seguros 20 MERCADERÍAS 69,700 201 Mercaderías manufactura- das 2011 Mercaderías manufactura- das 20111 Costo 25 MATERIALES AUXILIARES, SU- MINISTROS Y REPUESTOS 29,600 252 Suministros 2524 Otros suministros 33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 466,080 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo 122,000 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrati- vas 33211 Costo de adquisición o construcción 300,000 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 33511 Costo 35,000 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento de información 33611 Costo 9,080 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR- TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,400 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta Tercera categoría x/x Por la cancelación de las cuentas del pasivo, patrimonio y activo al cierre del ejercicio económico. xx 5'973,174 5'973,174 LIBRO MAYOR 1041 Cuentas corrientes operativas 1212 Emitidas en cartera 1644 Depósitos en garantía por alquileres 790,600 696,250 1'408,600 1'199,300 12,500 12,500 (i) 94,350 (i) 209,300 (i) 790,600 790,600 1'408,600 1'408,600 12,500 12,500 182 Seguros(por anticipado) 20111(Mercaderías) Costo 2524 Otros suministros 40,612 40,612 (i) 700,500 630,800 93,600 64,000 69,700 (i) 29,600 (i) 40,612 40,612 700,500 700,500 93,600 93,600 33111 Terrenos(costo) 33211 Costo adquisición (Edificaciones adm.) 33511 Costo(Muebles y enseres) 122,000 122,000 (i) 300,000 300,000 (i) 35,000 35,000 (i) 122,000 122,000 300,000 300,000 35,000 35,000 Staff Contable 22 www.asesorempresarial.com 33611 Equipo Proces. Información(de cómputo) 39131 Edificaciones (depreciación) 39134 Muebles y enseres(depreciación) 9,080 9,080 (i) (i) 60,000 60,000 (i) 6,000 6,000 9,080 9,080 60,000 60,000 6,000 6,000 39135 Equipos diversos (depreciación) 40111 IGV Cuenta Propia 40171 Renta de tercera categoría (i) 6,016 6,016 148,005195,500 62,300 56,900 (i) 47,495 (i) 58,902 58,902 (g) 5,400 (i) 6,016 6,016 195,500 195,500 121,202 121,202 40172 Renta de cuarta categoría 40173 Renta de quinta categoría 4111 Sueldos y salarios por pagar 13,600 18,000 17,649 21,520 120,700 120,700 (i) 4,400 (i) 3,871 18,000 18,000 21,520 21,520 120,700 120,700 4115 Vacaciones por pagar 4151 Compensación por Tiempo de Servicios 4212 Emitidas(Facturas, boletas y otros CP) 22,100 22,100 27,400 28,600 890,080 962,500 (i) 1,200 (i) 72,420 22,100 22,100 28,600 28,600 962,500 962,500 4511 Instituciones financieras(Préstamos) 5012 Participaciones 582 Legal(Reservas) 63,800 65,400 (i) 436,000 436,000 (i) 10,200 10,200 (i) 1,600 65,400 65,400 436,000 436,000 10,200 10,200 23 Cierre del Ejercicio Proceso de Cierre Contable 5911 Utilidades acumuladas 6011 Mercaderías manufacturadas 6032 Suministros (i) 219,438 82,000 620,500 620,500 (b) 88,000 88,000 (c) 137,438 (h) 219,438 219,438 620,500 620,500 88,000 88,000 6111 Mercaderías manufacturadas 6132 Suministros 6211 Sueldos y salarios por pagar (a) 630,800 620,500 64,000 88,000 104,460 104,460 (d) 10,300 (b) (c) 24,000 630,800 630,800 88,000 88,000 104,460 104,460 6214 Gratificaciones 6215 Vacaciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 20,900 20,900 (d) 12,430 12,430 (d) 12,900 12,900 (d) 20,900 20,900 12,430 12,430 12,900 12,900 6323 Auditoría y contable 6361 Energía eléctrica 6363 Agua 18,000 18,000 (c) 21,000 21,000 (c) 25,000 25,000 (c) 18,000 18,000 21,000 21,000 25,000 25,000 6364 Teléfono 651 Seguros 652 Regalías 16,000 16,000 (c) 17,000 17,000 (e) 18,000 18,000 (e) 16,000 16,000 17,000 17,000 18,000 18,000 68141 Edificaciones (Depreciación) 68144 Muebles y enseres (depreciación) 68145 Equipos diversos (depreciación) 20,800 20,800 (e) 2,000 2,000 (e) 1,000 1,000 (e) 20,800 20,800 2,000 2,000 1,000 1,000 Staff Contable 24 www.asesorempresarial.com 69111 Terceros(Costo de ventas) 70111 Terceros(Ventas) 791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos 630,800 630,800 (a) (b) 1'180,630 1'180,630 (a) 353,490 353,490 630,800 630,800 1'180,630 1'180,630 353,490 353,490 94 Gastos Administrativos 95 Gastos de venta 80 Margen comercial 224,200 224,200 (a) 129,290 129,290 (a) (b) 620,500 1'170,330 (b) (c) 549,830 224,200 224,200 129,290 129,290 1'170,330 1'170,330 82 Valor agregado 83 Exc.(insuficiencia) bruto de explotación 84 Resultado de explotación (c) 168,000 549,830 (c) (d) 150,690 405,830 (d) (e) 58,800 255,140 (e) (d) 405,830 24,000 (c) (e) 255,140 (f) 196,340 573,830 573,830 405,830 405,830 255,140 255,140 85 Resultado antes de participaciones e impuestos 89 Determinación del Resultado del ejercicio 88 Impuesto a la Renta (g) 196,340 196,340 (f) (g) 58,902 196,340 (f) (g) 58,902 58,902 (g) (h) 137438 196,340 196,340 196,340 196,340 58,902 58,902 NOTA Para efectos prácticos, no se han considerado las formalidades del Libro Diario y del Libro Mayo. CASO N° 2: CIERRE CONTABLE – EMPRESA DE SERVICIOS El Contador de la empresa “TRANSPORTES SAN JUAN” S.R.L. está efectuando el cierre contable del ejercicio 2012. Sobre el particular nos solicita ayuda para efectuar el citado cierre, considerando que ha formulado el siguiente Balance de Comprobación. 25 Cierre del Ejercicio Proceso de Cierre Contable "T RA N SP O RT ES S A N JU A N " S. R. L. BA LA N C E D E C O M PR O BA C IÓ N 2 01 2 CÓ D . CU EN TA S D EL M AY O R SU M AS D EL M AY O R SA LD O S AJ U ST ES IN VE N TA R IO R ES U LT AD O S N AT U R AL EZ A R ES U LT AD O S FU N CI Ó N D EB E H AB ER D EU D O R AC R EE D O R D EB E H AB ER AC TI VO P AS IV O P ÉR D ID AS G AN AN CI AS P ÉR D ID AS G AN AN CI AS 10 41 Cu en ta s co rr ie nt es o pe ra tiv as 7 90 ,6 00 6 96 ,2 50 9 4, 35 0 9 4, 35 0 12 12 Em iti da s en c ar te ra 1 '4 08 ,6 00 1 '1 99 ,3 00 2 09 ,3 00 2 09 ,3 00 16 44 D ep ós ito s en g ar an tía p or a lq ui le re s 1 2, 50 0 1 2, 50 0 1 2, 50 0 18 2 Se gu ro s (p or a nt ic ip ad o) 4 0, 61 2 4 0, 61 2 4 0, 61 2 25 24 O tr os s um in is tr os 9 45 ,0 00 8 82 ,0 00 6 3, 00 0 6 3, 00 0 33 11 1 Te rr en os ( Co st o) 1 22 ,0 00 1 22 ,0 00 1 22 ,0 00 33 21 1 Co st o ad qu is ic ió n (E di fic ac io ne s ad m .) 3 00 ,0 00 3 00 ,0 00 3 00 ,0 00 33 41 1 Co st o (U ni da de s de tr an sp or te ) 8 60 ,0 00 8 60 ,0 00 8 60 ,0 00 33 51 1 Co st o (M ue bl es y e ns er es ) 3 5, 00 0 3 5, 00 0 3 5, 00 0 33 61 1 Eq ui po P ro ce s. In fo rm ac ió n (d e có m pu to ) 9 ,0 80 9 ,0 80 9 ,0 80 39 13 1 Ed ifi ca ci on es ( de pr ec ia ci ón ) 6 0, 00 0 6 0, 00 0 6 0, 00 0 39 13 3 U ni da de s de tr an sp or te ( de pr ec ia ci ón ) 2 15 ,0 00 2 15 ,0 00 2 15 ,0 00 39 13 4 M ue bl es y e ns er es ( de pr ec ia ci ón ) 6 ,0 00 6 ,0 00 6 ,0 00 39 13 5 Eq ui po s di ve rs os ( de pr ec ia ci ón ) 6 ,0 16 6 ,0 16 6 ,0 16 40 11 1 IG V Cu en ta P ro pi a 1 48 ,0 05 1 95 ,5 00 4 7, 49 5 4 7, 49 5 40 17 1 R en ta d e te rc er a ca te go ría 6 2, 30 0 5 6, 90 0 5 ,4 00 5 ,4 00 40 17 2 R en ta d e cu ar ta c at eg or ía 1 3, 60 0 1 8, 00 0 4 ,4 00 4 ,4 00 40 17 3 R en ta d e qu in ta c at eg or ía 1 7, 64 9 2 1, 52 0 3 ,8 71 3 ,8 71 41 11 Su el do s y sa la rio s po r pa ga r 1 20 ,7 00 1 20 ,7 00 - 41 15 Va ca ci on es p or p ag ar 2 2, 10 0 2 2, 10 0 - 41 51 Co m pe ns ac ió n po r Ti em po d e Se rv ic io s 2 7, 40 0 2 8, 60 0 1 ,2 00 - 1 ,2 00 42 12 Em iti da s (F ac tu ra s, b ol et as y o tr os C P) 8 90 ,0 80 9 62 ,5 00 7 2, 42 0 7 2, 42 0 45 11 In st itu ci on es fi na nc ie ra s (P ré st am os ) 6 3, 80 0 6 5, 40 0 1 ,6 00 1 ,6 00 50 12 Pa rt ic ip ac io ne s 4 36 ,0 00 4 36 ,0 00 4 36 ,0 00 58 2 Le ga l ( R es er va s) 1 0, 20 0 1 0, 20 0 1 0, 20 0 59 11 U til id ad es a cu m ul ad as 6 82 ,9 00 6 82 ,9 00 6 82 ,9 00 60 32 Su m in is tr os 8 89 ,0 00 8 89 ,0 00 8 89 ,0 00 61 32 Su m in is tr os 8 82 ,0 00 8 89 ,0 00 7 ,0 00 7 ,0 00 62 11 Su el do s y sa la rio s po r pa ga r 1 04 ,4 60 1 04 ,4 60 1 04 ,4 60 62 14 G ra tif ic ac io ne s 2 0, 90 0 2 0, 90 0 2 0, 90 0 62 15 Va ca ci on es 1 2, 43 0 1 2, 43 0 1 2, 43 0 62 71 R ég im en d e pr es ta ci on es d e sa lu d 1 2, 90 0 1 2, 90 0 1 2, 90 0 - 63 23 Au di to ría y c on ta bl e 1 8, 00 0 1 8, 00 0 1 8, 00 0 63 61 En er gí a el éc tr ic a 2 1, 00 0 2 1, 00 0 2 1, 00 0 63 63 Ag ua 2 5, 00 0 2 5, 00 0 2 5, 00 0 63 64 Te lé fo no 1 6, 00 0 1 6, 00 0 1 6, 00 0 65 1 Se gu ro s 1 7, 00 0 1 7, 00 0 1 7, 00 0 65 2 R eg al ía s 1 8, 00 0 1 8, 00 0 1 8, 00 0 68 14 1 Ed ifi ca ci on es ( D ep re ci ac ió n) 2 0, 80 0 2 0, 80 0 2 0, 80 0 68 14 3 U ni da de s de tr an sp or te ( de pr ec ia ci ón ) 1 85 ,0 00 1 85 ,0 00 1 85 ,0 00 68 14 4 M ue bl es y e ns er es ( de pr ec ia ci ón ) 2 ,0 00 2 ,0 00 2 ,0 0068 14 5 Eq ui po s di ve rs os ( de pr ec ia ci ón ) 1 ,0 00 1 ,0 00 1 ,0 00 - 70 41 Te rc er os ( Pr es ta ci ón d e se rv ic io s) 1 '5 60 ,6 30 1 '5 60 ,6 30 1 '5 60 ,6 30 - 1 '5 60 ,6 30 79 1 Ca rg as im p. a c ue nt a de c os to s y ga st os 1 '3 56 ,4 90 1 '3 56 ,4 90 1 '3 56 ,4 90 - 90 Co st o de s er vi ci os 9 60 ,0 00 9 60 ,0 00 9 60 ,0 00 9 60 ,0 00 94 G as to s Ad m in is tr at iv os 2 67 ,2 00 2 67 ,2 00 2 67 ,2 00 - 2 67 ,2 00 - 95 G as to s de v en ta 1 29 ,2 90 1 29 ,2 90 1 29 ,2 90 1 29 ,2 90 - T O TA L 9 '4 91 ,0 06 9 '4 91 ,0 06 4 '4 71 ,2 22 4 '4 71 ,2 22 1 '3 56 ,4 90 1 '3 56 ,4 90 1' 75 1, 24 2 1' 54 7, 10 2 1 '3 63 ,4 90 1 '5 67 ,6 30 1' 35 6, 49 0 1' 56 0, 63 0 R ES U LT AD O 2 04 ,1 40 2 04 ,1 40 2 04 ,1 40 - T O TA L 1' 75 1, 24 2 1 '7 51 ,2 42 1 '5 67 ,6 30 1 '5 67 ,6 30 1' 56 0, 63 0 1 '5 60 ,6 30 Staff Contable 26 www.asesorempresarial.com SOLUCIÓN: Como se ha señalado, el Proceso de Cierre Contable implica los siguientes procedimientos específicos. En ese sentido, considerando la información del Balance de Comprobación de la empresa “TRANSPORTES SAN JUAN” S.R.L., efectuaremos los siguientes registros contables: ASIENTOS CONTABLES DE CIERRE “TRANSPORTES SAN JUAN” S.R.L. a) Asientos de Ajuste CUENTAS DEBE HABER xx 79 CARGAS IMP. A CUENTA COSTOS 1'356,490 791 Cargas imputables a cuen- tas de costos y gastos 90 COSTO DE SERVICIOS 960,000 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 267,200 95 GASTOS DE VENTAS 129,290 x/x Por la cancelación de las cuentas del elemento 9. xx b) Determinación de la Producción del ejercicio CUENTAS DEBE HABER xx 70 VENTAS 1'560,630 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufactura- das 70111 Terceros 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 1'560,630 812 Producción de servicios x/x Por la transferencia de las cuentas de ventas y variación de existencias, a fin de determinar la producción del ejercicio xx c) Determinación del valor agregado CUENTAS DEBE HABER xx 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 1'560,630 812 Producción de servicios CUENTAS DEBE HABER 82 VALOR AGREGADO 1'560,630 821 Valor agregado x/x Por la transferencia del Margen Co- mercial a la cuenta Valor Agregado. xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 7,000 613 Materiales auxiliares, sumi- nistros y repuestos 6132 Suministros 82 VALOR AGREGADO 7,000 821 Valor agregado x/x Por la cancelación de la cuenta de suministros xx 82 VALOR AGREGADO 969,000 821 Valor agregado 60 COMPRAS 889,000 603 Materiales auxiliares, sumi- nistros y repuestos 6032 Suministros 63 SERVICIOS PREST. TERCEROS 80,000 622 Asesoría y consultoría 6323 Auditoría y contable 18,000 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 21,000 6263 Agua 25,000 6264 Teléfono 16,000 x/x Por la transferencia de la cuenta Servicios Prestados por Terceros, a fin de determinar el valor agregado. xx d) Determinación del Excedente Bruto de Explotación CUENTAS DEBE HABER xx 82 VALOR AGREGADO 598,630 821 Valor agregado 83 EXC. (INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIÓN 598,630 831 Excedente bruto (insuficien- cia bruta) de explotación x/x Por la transferencia del Valor Agregado a la cuenta Excedente (Insuficiencia) Bruto de Explotación. xx 27 Cierre del Ejercicio Proceso de Cierre Contable CUENTAS DEBE HABER 83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLO- TACIÓN 150,690 831 Excedente bruto (insuficien- cia bruta) de explotación 62 CARGAS DE PERSONAL 150,690 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 104,460 6214 Gratificaciones 20,900 6215 Vacaciones 12,430 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 12,900 x/x Por la determinación del Excedente Bruto de Explotación. xx e) Determinación del Resultado de explotación CUENTAS DEBE HABER xx 83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLO- TACIÓN 447,940 831 Excedente bruto (insuficien- cia bruta) de explotación 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 447,940 841 Resultado de explotación x/x Por la transferencia del Excedente (Insuficiencia) Bruto de Explotación al Resultado de Explotación. xx 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 243,800 841 Resultado de explotación 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 35,000 651 Seguros 17,000 652 Regalías 18,000 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 208,800 681 Depreciación 6814 Depreciación de IME - Costo 68141 Edificaciones 20,800 68143 Unidades de transporte 185,000 68144 Muebles y enseres 2,000 68145 Equipos diversos 1,000 x/x Por la determinación del Resultado de Explotación. xx f) Determinación del Resultado antes de impuestos CUENTAS DEBE HABER xx 84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 204,140 841 Resultado de explotación 85 RESULTADOS ANTES DE PARTI- CIP. E IMP. 204,140 851 Resultado antes de partici- paciones e impuestos x/x Por la transferencia del Resultado de Explotación a la cuenta Resul- tado antes de Participaciones e Impuestos. xx g) Determinación del Resultado del ejercicio CUENTAS DEBE HABER xx 85 RESULTADOS ANTES DE PARTI- CIP. E IMP. 204,140 851 Resultado antes de partici- paciones e impuestos 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA- DO DEL EJERCICIO 204,140 891 Utilidad x/x Por la transferencia del Resultado antes de participaciones e Im- puestos a la cuenta Resultado del ejercicio. xx 88 IMPUESTO A LA RENTA 61,242 881 Impuesto a la Renta - Co- rriente 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR- TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 61,242 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categoría x/x Por la transferencia del Impuesto a la Renta del ejercicio, a su cuenta de balance. xx 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA- DO DEL EJERCICIO 61,242 891 Utilidad 88 IMPUESTO A LA RENTA 61,242 881 Impuesto a la Renta - Co- rriente x/x Por la detracción del Resultado del Ejercicio del Impuesto a la Renta del ejercicio. xx Staff Contable 28 www.asesorempresarial.com h) Traslado del Resultado del ejercicio a su cuenta patrimonial CUENTAS DEBE HABER xx 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA- DO DEL EJERCICIO 142,898 891 Utilidad 59 RESULTADOS ACUMULADOS 142,898 591 Utilidades no distribuidas x/x Por la transferencia de los Resul- tados del Ejercicio a la cuenta de Resultados Acumulados. xx i) Cierre de las cuentas del balance CUENTAS DEBE HABER xx 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGO- TAMIENTO ACUMULADA 287,016 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39131 Edificaciones 60,000 39133 Unidades de transporte 215,000 39134 Muebles y enseres 6,000 39135 Equipos diversos 6,016 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR- TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 117,008 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 47,495 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta Tercera categoría 61,242 40172 Renta cuarta categoría 4,400 40173 Renta quinta categoría 3,871 41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR 1,200 415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 CTS 42 CUENTAS POR PAGAR COMER- CIALES 72,420 421 Facturas, boletas y otros comprob. Por pagar 4212 Emitidas CUENTAS DEBE HABER 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,600 451 Préstamos de instituciones financieras y otras 4511 Instituciones financieras 50 CAPITAL 436,000 501 Capital social 5012 Participaciones 58 RESERVAS 10,200 582 Reservas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 825,798 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 94,350 104 Cuentas corrientes en insti- tuciones financieras 1041 Cuentas corrientes operati- vas 12 CUENTAS POR COBRAR COMER- CIALES - TERCEROS 209,300 121 Facturas,boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 16 CUENTAS POR COBRAR DIVER- SAS - TERCEROS 12,500 164 Depósitos otorgados en garantía 1644 Depósitos en garantía por alquileres 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATA- DOS POR ANTICIPADO 40,612 182 Seguros 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufactura- das 2011 Mercaderías manufactura- das 20111 Costo 25 MATERIALES AUXILIARES, SU- MINISTROS Y REPUESTOS 63,000 252 Suministros 2524 Otros suministros 33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 1'326,080 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo 122,000 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición o construcción 300,000 29 Cierre del Ejercicio Proceso de Cierre Contable 334 Unidades de transporte 3341 Vehículos motorizados 33411 Costo 860,000 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 33511 Costo 35,000 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento de información 33611 Costo 9,080 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR- TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,400 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta Tercera categoría x/x Por la cancelación de las cuentas del pasivo, patrimonio y activo al cierre del ejercicio económico. xx 9'319,714 9'319,714 LIBRO MAYOR 1041 Cuentas corrientes operativas 1212 Emitidas en cartera 1644 Depósitos en garantía por alquileres 790,600 696,250 1'408,600 1'199,300 12,500 12,500 (i) 94,350 (i) 209,300 (i) 790,600 790,600 1'408,600 1'408,600 12,500 12,500 182 Seguros (por anticipado) 2524 Otros suministros 33111 Terrenos (costo) 40,612 40,612 (i) 945,000 882,000 122,000 122,000 (i) 63,000 (i) 40,612 40,612 945,000 945,000 122,000 122,000 33211 Costo adquisición (Edificaciones adm.) 33411 Costo (Unidades de transporte) 33511 Costo (Muebles y enseres) 300,000 300,000 (i) 860,000 860,000 (i) 35,000 35,000 (i) 300,000 300,000 860,000 860,000 35,000 35,000 33611 Equipo Proces. Informa- ción (de cómputo) 39131 Edificaciones (depreciación) 39133 Unidades de transporte (depreciación) 9,080 9,080 (i) (i) 60,000 60,000 (i) 215,000 215,000 9,080 9,080 60,000 60,000 215,000 215,000 Staff Contable 30 www.asesorempresarial.com 39134 Muebles y enseres (depreciación) 39135 Equipos diversos (depreciación) 40111 IGV Cuenta Propia (i) 6,000 6,000 (i) 6,016 6,016 148,005 195,500 (i) 47,495 6,000 6,000 6,016 6,016 195,500 195,500 40171 Renta de tercera categoría 40172 Renta de cuarta categoría 40173 Renta de quinta categoría 62,300 56,900 13,600 18,000 17,649 21,520 (i) 61,242 61,242 (g) (i) 4,400 (i) 3,871 5,400 (i) 123,542 123,542 18,000 18,000 21,520 21,520 4111 Sueldos y salarios por pagar 4115 Vacaciones por pagar 4151 Compensación por Tiempo de Servicios 120,700 120,700 22,100 22,100 27,400 28,600 (i) 1,200 120,700 120,700 22,100 22,100 28,600 28,600 4212 Emitidas (Facturas, boletas y otros CP) 4511 Instituciones financieras (Préstamos) 5012 Participaciones 890,080 962,500 63,800 65,400 (i) 436,000 436,000 (i) 72,420 (i) 1,600 962,500 962,500 65,400 65,400 436,000 436,000 582 Legal (Reservas) 5911 Utilidades acumuladas 6032 Suministros (i) 10,200 10,200 (i) 825,798 682,900 889,000 889,000 (c) 142,898 (h) 10,200 10,200 825,798 825,798 889,000 889,000 31 Cierre del Ejercicio Proceso de Cierre Contable 6132 Suministros 6211 Sueldos y salarios por pagar 6214 Gratificaciones 882,000 889,000 104,460 104,460 (d) 20,900 20,900 (d) (c) 7,000 889,000 889,000 104,460 104,460 20,900 20,900 6215 Vacaciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 6323 Auditoría y contable 12,430 12,430 (d) 12,900 12,900 (d) 18,000 18,000 (c) 12,430 12,430 12,900 12,900 18,000 18,000 6361 Energía eléctrica 6363 Agua 6364 Teléfono 21,000 21,000 (c) 25,000 25,000 (c) 16,000 16,000 (c) 21,000 21,000 25,000 25,000 16,000 16,000 651 Seguros 652 Regalías 68141 Edificaciones (Depreciación) 17,000 17,000 (e) 18,000 18,000 (e) 20,800 20,800 (e) 17,000 17,000 18,000 18,000 20,800 20,800 68143 Unidades de transporte (depreciación) 68144 Muebles y enseres (depreciación) 68145 Equipos diversos (depreciación) 185,000 185,000 (e) 2,000 2,000 (e) 1,000 1,000 (e) 185,000 185,000 2,000 2,000 1,000 1,000 Staff Contable 32 www.asesorempresarial.com 7041 Terceros (Prestación de servicios) 791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos 90 Costo del servicio (b) 1'560,630 1'560,630 (a) 1'356,490 1'356,490 960,000 960,000 (a) 1'560,630 1'560,630 1'356,490 1'356,490 960,000 960,000 94 Gastos Administrativos 95 Gastos de venta 81 Producción del ejercicio 267,200 267,200 (a) 129,290 129,290 (a) (c) 1'560,630 1'560,630 (b) 267,200 267,200 129,290 129,290 1'560,630 1'560,630 82 Valor agregado 83 Exc. (insuficiencia) bruto de explotación 84 Resultado de explotación (c) 969,000 1'560,630 (c) (d) 150,690 598,630 (d) (e) 243,800 447,940 (e) (d) 598,630 7,000 (c) (e) 447,940 (f) 204,140 1'567,630 1'567,630 598,630 598,630 447,940 447,940 85 Resultado antes de participaciones e impuestos 89 Determinación del Resultado del ejercicio 88 Impuesto a la Renta (g) 204,140 204,140 (f) (g) 61,242 204,140 (g) (g) 61,242 61,242 (g) (h) 142,898 204,140 204,140 204,140 204,140 61,242 61,242 NOTA Para efectos prácticos, no se han considerado las formalidades del Libro Diario y del Libro Mayo. CASO 3: CIERRE CONTABLE – EMPRESAS INDUSTRIALES El Contador de la empresa “INDUSTRIAL AMÉRICA” S.A.C. está realizando el cierre contable del ejercicio 2012. Sobre el particular nos solicita ayuda para efectuar el citado cierre, considerando que ha formulado el siguiente Balance de Comprobación. 33 Cierre del Ejercicio Proceso de Cierre Contable CÓ D . CU EN TA S D EL M AY O R SU M AS D EL M AY O R SA LD O S AJ U ST ES IN VE N TA R IO R ES U LT AD O S N AT U R AL EZ A R ES U LT AD O S FU N CI Ó N D EB E H AB ER D EU D O R AC R EE D O R D EB E H AB ER AC TI VO P AS IV O P ÉR D ID AS G AN AN CI AS P ÉR D ID AS G AN AN CI AS 10 41 Cu en ta s co rr ie nt es o pe ra tiv as 7 89 ,7 00 7 66 ,2 50 2 3, 45 0 2 3, 45 0 12 12 Em iti da s en c ar te ra 1 '5 09 ,7 00 1 '3 09 ,8 00 1 99 ,9 00 1 99 ,9 00 16 44 D ep ós ito s en g ar an tía p or a lq ui le re s 3 2, 90 0 3 2, 90 0 3 2, 90 0 18 2 Se gu ro s (p or a nt ic ip ad o) 3 0, 91 2 3 0, 91 2 3 0, 91 2 21 1 Pr od uc to s m au fa ct ur ad os 1 '3 24 ,8 70 1 '2 76 ,0 90 4 8, 78 0 4 8, 78 0 23 1 Pr od uc to s en p ro ce so d e m an uf ac tu ra 7 6, 08 6 7 3, 21 4 2 ,8 72 2 ,8 72 24 1 M at er ia s pr im as pa ra pr od uc to s m an uf ac tu ra do s 5 46 ,3 40 5 29 ,8 90 1 6, 45 0 1 6, 45 0 25 1 M at er ia le s au xi lia re s 1 89 ,5 40 1 86 ,7 00 2 ,8 40 2 ,8 40 25 24 O tr os s um in is tr os 1 56 ,0 00 1 42 ,0 98 1 3, 90 2 1 3, 90 2 33 11 1 Te rr en os ( Co st o) 1 22 ,0 00 1 22 ,0 00 1 22 ,0 00 33 21 1 Co st o ad qu is ic ió n (E di fic ac io ne s ad m .) 3 00 ,0 00 3 00 ,0 00 3 00 ,0 00 33 31 1 Co st o de ad qu is ic ió n o co ns tu cc ió n (M aq ui na ria s) 7 70 ,6 90 7 70 ,6 90 7 70 ,6 90 33 41 1 Co st o (U ni da de s de tr an sp or te ) 1 32 ,0 00 1 32 ,0 00 1 32 ,0 00 33 51 1 Co st o (M ue bl es y e ns er es ) 3 5, 00 0 3 5, 00 0 3 5, 00 0 33 61 1 Eq ui po P ro ce s. In fo rm
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