NORMATIVIDAD_TRIBUTARIA_2_4M

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Normatividad Tributaria II
Renta de Primera Categoría
Contabilidad
Escuela de Negocios
SESIÓN N° 04
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
Mg. CPC. Miguel Ángel Castillo Osores
PFDC
Renta de Primera Categoría
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Rentas de primera categoría
Renta de Primera Categoría
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Rentas de primera categoría
Son aquellas rentas obtenidas por el arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios. 
Se incluye a los servicios prestados por el locador y el monto de los tributos, que tome a su cargo, el arrendatario y que legalmente corresponde al locador.
Se consideran, en este tipo de rentas, las mejoras, la cesión temporal de bienes muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea gratuito.
Renta de Primera Categoría
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Rentas de primera categoría
Arriendo o subarriendo de predios
 Locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles
Valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario
Renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado
Incluye los derechos sobre estos.
En caso de cesión gratuita, la renta bruta anual será igual al 8% del valor de adquisición.
Debe constituir un beneficio para el propietario y en la parte que no esté obligado a reembolsar
La renta ficta será el 6% del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial.
En caso de predios amoblados, es el íntegro de la merced conductiva,
Incluye servicios suministrados por el locador,
Renta de Primera Categoría
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Alquiler de predios
Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas, departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.). Por ejemplo:
Pedro Castillo es propietario de un departamento y decide darlo en alquiler, según contrato, al señor Javier Manrique Morales; ambos acordaron que el señor Javier (arrendatario) pagaría al señor Pedro (arrendador) S/ 1 200 por mes.
El monto obtenido por Pedro Castillo por el alquiler es renta de primera categoría.
Renta de Primera Categoría
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Subarrendamiento de predios
El subarrendamiento se produce cuando una persona, que alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona. Por ejemplo:
Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/ 2 000 mensuales. Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/ 2 500; entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de subarrendamiento es de S/ 500 mensuales.
Renta de Primera Categoría
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Mejoras
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o subarrendatario debe beneficiar al propietario; y este no se encuentra obligado a reembolsar.
En el año pactado, se debe devolver el bien al valor determinado para el pago del valor del autovalúo.
Renta de Primera Categoría
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Cesión de muebles
Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes muebles (por ejemplo, vehículos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo, naves).
También, son los derechos que recaigan sobre estos; es decir, no es propietario de la totalidad del bien, sino solo de un porcentaje.
Inclusive, son los derechos que recaigan sobre predios.
Renta de Primera Categoría
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Cesión gratuita de predios
La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% de valor del predio declarado para el impuesto predial.
Renta de Primera Categoría
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Cálculo del impuesto
Cálculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio, se debe aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniéndose el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categoría mensual. 
Monto de alquiler
5%
Monto a pagar
Renta de Primera Categoría
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Cálculo del impuesto
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CÁLCULO ANUAL DEL IMPUESTO
CÁLCULO DE INGRESOS BRUTOS, SUMANDO LA TOTALIDAD DE LAS RENTAS ANUALES
DEDUCIR 20% AL TOTAL DE LAS RENTAS ANUALES
APLICAR EL 6.25% A LA RENTA NETA, OBTENIENDO EL IMPUESTO ANUAL
DESCONTAR, AL IMPUESTO ANUAL, LOS PAGOS DIRECTOS REALIZADOS MENSUALMENTE
Renta de Primera Categoría
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Caso práctico desarrollado
CASO 1: Juan Montesinos alquila un inmueble en la Av. Arequipa Nº 469 Lima, desde enero hasta diciembre del 2022 en S/3,800 mensuales. El autovalúo es de S/550,000.
SOLUCIÓN:
	CONCEPTO	RENTA MENSUAL	Meses	Totales
	Renta bruta	S/ 3,800 	12	S/ 45,600.00
	Renta Ficta	S/ 550,000	6%	S/ 33,000.00 Mes S/2,750
	Renta Bruta			S/ 45,600.00
	Cálculo impuesto anual	S/ 45 600 - 20% (45 600)	6.25%	Impuesto anual = S/ 2,280
	Pagos a cuenta	S/ 3,800	5%	S/ 190 por cada mes de alquiler
Se comparan ambas rentas.
La mayor se considera renta bruta.
02/05/2023
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Caso práctico desarrollado
	José Luis Castillo alquila un inmueble en la Av. Arenales Nº 111 Lima, 			 
	desde enero hasta diciembre del 2022 en S/3,200 mensuales. 			 
	El autovalúo es de S/700,000.		 	 
	DATOS	 	 	 
	Alquiler	S/3,200.00	mensual	 
	Autovaluo	S/700,000.00	 	 
	Tasa Renta Ficta	6.00%	 	 
	CONCEPTO	RENTA MENSUAL	Meses	Total
	Renta bruta	S/3,200.00	12	S/38,400.00
	Renta Ficta	S/700,000.00	6.00%	S/42,000.00
	Renta bruta	El mayor	 	S/42,000.00
	Calculo del impuesto	ANUAL		
	 	Renta bruta	 	S/42,000.00
	 	Deducción	20.00%	-S/8,400.00
	 	Renta neta	 	S/33,600.00
	 	Tasa del impuesto	6.25%	S/2,100.00
	Pagos a cuenta	Mensual	12	S/175.00
	 	OTRA FORMA DE CALCULAR		
	 	Alquiler	S/3,500.00 (S/42,000/12)	S/3,500.00
	 	Pagos a cuenta	5.00%	S/175.00
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Casos para los alumnos
Demuestre su destreza
02/05/2023
Renta de Primera Categoría
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Actividad para practicar 
Desarrolla el siguiente caso:
El Señor Gustavo Campos posee dos predios que los alquiló por todo el año 2023. El primero lo alquiló a S/ 3500; durante ese período, su inquilino realizó una mejora por un importe de S/ 20 000. El segundo predio lo alquiló a S/ 1500 mensuales. 
De acuerdo con el auto valúo del 2023, el primer predio tiene un valor de S/ 380 000 y el segundo S/ 310 000. El Señor Campos realizó los pagos a cuenta mensuales del 5% del importe de cada alquiler.
02/05/2023
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Datos importantes
Si un inquilino hace mejoras (modificaciones) estas presentan las siguientes situaciones:
Puede ir a cuenta del alquiler
Puede ser el 50% del alquiler
No es aceptado por el propietario y el inquilino debe dejar el predio como lo encontró.
02/05/2023
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	CASO PARA LOS ALUMNOS					
	El Señor Gustavo Campos posee dos predios que los alquiló por todo el año 2023. El primero lo alquiló a S/ 3500 					
	durante ese período, su inquilino realizó una mejora por un importe de S/ 20 000. 					
	El segundo predio lo alquiló a S/ 1500 mensuales. 				 	
	De acuerdo con el auto valúo del 2023, el primer predio tiene un valor de S/ 380 000 y el segundo S/ 310 000. 					
	El Señor Campos realizó los pagos a cuenta mensuales del 5% del importe de cada alquiler.					
	SOLUCIÓN					
	Cantidad de predios	2		 		Valor de autovaluo
	Alquiler primer predio	S/3,500.00		mes		S/380,000.00
	Mejora	S/20,000.00		 		 
	Alquiler segundo predio	S/1,500.00		mes		S/310,000.00
	CONCEPTO	RENTA MENSUAL		Meses		Total
	Renta bruta					
	Renta Ficta					
	Renta bruta					
	Calculo del impuesto	ANUAL				
	 	Renta bruta				
	 	Deducción				
	 	Renta neta				
	 	Tasa del impuesto				
	Pagos a cuenta	Mensual				
	 	OTRA FORMA DE CALCULAR				
	S/42,000/12	Alquiler primer predio				
	 	Pagos a cuenta				
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	ALQUILER DEL SEGUNDO PREDIO			
	CONCEPTO	RENTA MENSUAL	Meses	Total
	Renta bruta			
	Renta Ficta			
	Renta bruta			
	Calculo del impuesto	ANUAL	 	 
	 	Renta bruta		
	 	Deducción		
	 	Renta neta		
	 	Tasa del impuesto		
	Pagos a cuenta	Mensual		
	 	OTRA FORMA DE CALCULAR		
		 		
	 	Pagos a cuenta		
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	ALQUILER DEL PREDIO CON MEJORA: 			
	1. A cuenta del alquiler por el 50%		 	 
	2. Bajo responsabilidad del inquilino, al termino del contrato debe dejar el predio como lo recibió.			
	Cantidad de predios	2	 	Valor de autovaluo
	Alquiler primer predio	S/3,500.00	mes	S/380,000.00
	Mejora	S/20,000.00	 	 
	Alquiler segundo predioS/1,500.00	mes	S/310,000.00
	CONCEPTO	RENTA MENSUAL	Meses	Total
	Renta bruta			
	Renta Ficta			
	Renta bruta			
	Calculo del impuesto	ANUAL		
	 	Renta bruta		
	 	Deducción		
	 	Renta neta		
	 	Tasa del impuesto		
	Pagos a cuenta	Mensual		
	 	OTRA FORMA DE CALCULAR		
	S/42,000/12	Primer predio		
	 	Pagos a cuenta		
	Teniendo en cuenta el primer caso:			
	Pagos anuales del inquilino		12	
	Menos 		 	
	Mejoras realizadas al 50%		50%	
	Pago neto	 	 	
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	CASO PARA LOS ALUMNOS			
	DATOS	 	 	 
	Alquiler	S/12,200.00	mensual	 
	Autovaluo	S/146,400.00	 	 
	Tasa Renta Ficta	6.00%	 	 
	CONCEPTO	RENTA MENSUAL	Meses	Total
	Renta bruta			
	Renta Ficta			
	Renta bruta			
	Calculo del impuesto	ANUAL		
	 	Renta bruta		
	 	Deducción		
	 	Renta neta		
	 	Tasa del impuesto		
	Pagos a cuenta	Mensual		
	 	OTRA FORMA DE CALCULAR		
	 	Alquiler		
	 	Pagos a cuenta