DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS A TRAVEZ DEL METODO ABC

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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO
DEL PERU
FACULTAD DE CONTABILIDAD
T E S I S
Presentado por:
Bach. Sotomayor Daza, Bryan Francisco
Bach. Vilcahuaman Peña, Katia Noemí
PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE:
C O N T A D O R P U B L I C O
Huancayo – Perú
2015
“DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS POR
PROCESOS A TRAVÉS DEL MÉTODO ABC APLICADO A
LA INDUSTRIA PROCESADORA DE FRUTAS EN LA
PROVINCIA DE CHANCHAMAYO”
2
ASESOR: CPC. Oscar Beltrán Roncal
3
El presente trabajo esta dedicado a
mis padres que han sido piezas
fundamentales en todo este proceso
de mi vida, gracias a ese esfuerzo
tuve la oportunidad de ingresas a
esta institución por eso les agradezco
toda esta confianza que han puesto
en mi, el tiempo y la comprensión,
gracias por ayudarme a salir
adelante, por enseñarme que cuando
las cosas se obtienen con sacrificio y
constancia son más valoradas.
Katia Noemi Vilcahuaman Peña
El presente trabajo esta dedicado a
mis padres que han sido piezas
fundamentales en todo este proceso
de mi vida, gracias a ese esfuerzo
tuve la oportunidad de ingresas a
esta institución por eso les agradezco
toda esta confianza que han puesto
en mi, el tiempo y la comprensión,
gracias por ayudarme a salir
adelante, por enseñarme que cuando
las cosas se obtienen con sacrificio y
constancia son más valoradas.
Bryan Francisco Sotomayor Daza
4
INDICE
Pág.
CAPITULO I
METODOLOGIA DE INVESTIGACION
1.1 PLANTEAMIENTO Y FORMULACION DEL PROBLEMA 10
1.1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 10
1.1.2 FORMULACION DEL PROBLEMA 12
1.1.3 ALCANCE 13
1.1.4 LIMITACIONES E IMPORTANCIA 13
1.2 OBJETIVOS 14
1.2.1 OBJETIVO GENERAL 14
1.2.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS 14
1.3 JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION 14
1.4 MARCO TEORICO 15
1.5 FORMULACION DE HIPOTESIS 38
1.5.1 HIPOTESIS GENERAL 38
1.5.2. HIPOTESIS ESPECÍFICA 38
1.6 METODOLOGIA DE INVESTIGACION. 38
CAPITULO II
NATURALEZA DE LOS SISTEMAS DE COSTO POR PROCESOS EN LA TOMA DE
DECISIONES
2.1 COSTOS INDUSTRIALES 41
2.1.1 FUNDAMENTOS DEL SISTEMA DE COSTOS 41
2.1.2 CONCEPTO GENERAL DEL COSTO 42
2.1.3 OBJETIVOS DEL COSTO 42
2.1.4 ELEMENTOS DEL COSTO 42
2.1.5 CLASIFICACION DEL COSTO 45
2.1.6 SISTEMA DE COSTO 49
2.2 COSTOS POR PROCESOS 51
2.2.1 DEFINICION 51
2.2.2 MECANICA DE LOS COSTOS POR PROCESOS 52
2.3 COSTOS BASADOS EN ABC 52
5
2.3.1 FUNDAMENTOS DEL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES 52
2.3.2 CARACTERISTICAS DEL COSTO ABC 54
2.3.3 PASOS PARA LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE COSTOS 54
2.3.4 INDUCTORES DEL COSTO 56
2.4 TOMA DE DECISIONES 57
2.4.1 ETAPAS EN EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES 58
2.4.2 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN LA TOMA DE
DECISIONES 61
CAPITULO III
ORGANIZACIÓN ADMINISTRATIVA Y SISTEMA DE PRODUCCION EN LA EMPRESA
INDUSTRIAL JUGOS S.A.C.
3
3.1 MODELO ORGANIZACIONAL 63
3.1.1 IDENTIFICACION DE PROBLEMAS 67
3.1.2 MANUAL DE FUNCIONES 69
3.2 ORGANIZACIÓN DE LA SECCION DE COSTOS INDUSTRIALES 72
3.2.1 FUNCIONES 73
3.3 FLUJOS DE PRODUCCION EN LA EMPRESA INDUSTRIAL JUGOS SAC 78
3.4 DISTRIBUCION INTERIOR DE INSTALACIONES 85
3.5 PROCESOS DE PRODUCCION 91
3.5.1 JUGO DE NARANJA 91
3.5.2 PIÑA CONGELADA 93
CAPITULO IV
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS CON EFECTO ABC APLICADO A EMPRESAS
PROCESADORAS DE FRUTAS DE LA SELVA CENTRAL
4.1 COSTOS POR PROCESOS EN EMPRESAS PROCESADORAS DE FRUTAS 95
4.1.1 NORMATIVA CONTABLE 95
4.1.2 SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 99
4.2 COSTOS POR ACTIVIDADES EN LAS EMPRESAS PROCESADORA
DE FRUTAS 101
4.2.1 METODO DE DISTRIBUCIÓN DE COSTOS INDIRECTOS ABC 106
6
4.3 IMPLANTACION DEL SISTEMA DE COSTOS ABC 110
4.3.1 CALCULO DE COSTOS DE PRODUCCION 112
4.3.2 IDENTIFICACION DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS 114
4.3.3 SELECCIÓN DE FACTORES REPRESENTATIVOS 116
4.3.4 ACUMULACION DE COSTOS INDIRECTOS 118
4.3.5 DETERMINACION DE COSTOS POR ACTIVIDADES 119
4.3.6 COSTOS DE PRODUCTOS POR ACTIVIDAD 120
4.3.7 INTEGRACION DE COSTOS POR ACTIVIDAD A LA PRODUCCION 120
4.4 APLICACIÓN Y DETERMINACION DE COSTOS POR ACTIVIDAD
A LA EMPRESA “INDUSTRIAL JUGOS S.A.C.” 120
4.5 REGISTRO CONTABLE. 136
CONCLUSIONES 140
RECOMENDACIONES 141
REFERENCIA BIBLIOGRAFIA 142
ANESOS 145
7
RESUMEN
Las empresas industriales que desarrollan la actividad de procesamiento de frutas
tropicales y que a partir de ella obtienen los jugos, concentrados, purés y demás
productos; tienen un problema de reconocimiento de su estructura de costos. La
mayoría de estas empresas carecen de un departamento de costos y no tienen la
debida organización de un sistema que les permita conocer sus costos por cada
centro de responsabilidad y costos unitarios. Por otro lado, consideramos que la
contabilidad de costos es de suma importancia para la gerencia de la empresa por
cuanto analiza los desembolsos que hace esta en la gestión del giro de la misma; y
en consecuencia necesita información sobre la aplicación de los recursos y que
resultados están obteniendo. Por esta consideración es que se hizo el estudio para
establecer la organización administrativa que debería tener la sección de costos
industriales y también fue necesaria la propuesta de un sistema de producción en
base a procesos. El aporte de la investigación se dirige a una propuesta de
implementar un sistema de costos por procesos con el efecto ABC aplicado a las
empresas industriales de la zona de selva central (Chanchamayo) y a su vez que
esta permita la toma de decisiones más acertadas para la empresa. Concretamente
estamos planteando siete procesos con la finalidad que adaptar y adoptar los
costos por proceso empleando el método por actividades y todo ello ha conducido a
la determinación de costos de producción por cada producto que se procesa en la
empresa Industrial Jugos SAC. Para conseguir el objetivo se ha realizado los
cálculos a través de cuadros, los cuales permiten tener la pericia para determinar
costos en el sector de empresas transformativas de la fruta tropical.
Los autores
8
INTRODUCCION
Ponemos a consideración del Señor Decano de la Facultad de Contabilidad de la
Universidad Nacional del Centro del Perú la tesis titulada: “Diseño de un sistema
de costos por procesos a través del método ABC aplicado a la industria
procesadora de frutas en la provincia de Chanchamayo”
El objeto de investigación que dio inicio a la tesis se formuló de la manera siguiente:
Qué sistema de costos por procesos permite una adecuada toma de decisiones en
las empresas de procesamiento de frutas en la provincia de Chanchamayo.
El objetivo general que fue alcanzado se estableció como: Diseñar un sistema de
costos por procesos a través del método ABC que permita a una adecuada toma de
decisiones en las empresas de procesamiento de frutas en la provincia de
Chanchamayo.
Para dar respuesta al problema se ha trabajado con la siguiente hipótesis principal:
El sistema de costos por procesos bajo el método ABC, permite una adecuada
toma de decisiones en las empresas de procesamiento de frutas en la provincia de
Chanchamayo.
El contenido de la tesis es el siguiente:
Capítulo I. Metodología de investigación: Planteamiento y formulación del problema,
objetivos, justificación de la investigación, marco teórico, formulación de hipótesis y
metodología de la investigación.
Capítulo II. Naturaleza de los sistemas de costos por procesos en la toma de
decisiones, costos industriales, costos basados en ABC y toma de decisiones.
Capítulo III. Sistema de producción y toma de decisiones en las industrias de
procesamiento de frutas y derivados: Sistema de producción, toma de decisiones,
9
flujos de producción en la empresa INDUSTRIAL JUGOS S.A.C., distribución del
interior de las instalaciones, procesos de producción y productos y servicios.
Capítulo IV. Sistema de costos por procesos con efecto ABC aplicado a empresas
procesadoras de frutas de la selva central: Costos por procesos en empresas
procesadoras de frutas, costos por actividades, implantación del sistema de costos
ABC, toma de decisiones en base al sistema de costos ABC, registro contable.
Así mismo, conel presente trabajo se busca contribuir con un sistema adecuado de
medición de costos, el cual ayuda a reflejar mejor las operaciones y/o actividades
de la empresa suministrándola de información necesaria para poder tomar
decisiones en las diversas empresas industriales de la selva central.
Los autores
10
CAPITULO I
METODOLOGÍA DE INVESTIGACION
1.1 PLANTEAMIENTO Y FORMULACION DEL PROBLEMA DE
INVESTIGACION
1.1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La tesis en mención corresponde al área de costos industriales y su
dimensión es el estudio de la carga fabril a través del método Activity
Based Costing, bajo el enfoque de los costos por procesos; y la
unidad de análisis corresponde a la empresa “Industrial Jugos
S.A.C”. La selva central del Perú es una región de naturaleza
agrícola y pecuaria y por el clima templado que presenta en casi
todos los meses del año, la fruta se convierte en materia prima
abundante que sirve de insumo principal en las Mypes, Pymes e
industria mayor de procesamiento. La realidad de éste sector
económico es que los técnicos e ingenieros en industrias
11
alimentarias tienen el conocimiento tecnológico que les permite
mejorar la calidad de la fruta y sobre todo disponen de competencias
de saber procesar la fruta y convertirlo en jugos, pulpas y
concentrados a partir de frutas tropicales de la región. La realidad del
sector económico analizado, es que la industria de procesamiento de
frutas dispone de abundante materia prima, recurso humano y
mercados; sin embargo, nos atrevemos a pronosticas que el 95% de
las empresas “no conocen cuáles son sus verdaderos costos de
producción”.
En éste sentido, las industrias de nivel mediano de la provincia de
Chanchamayo, cuyo giro es la producción jugos de frutas, en el
análisis de sus operaciones, presentan el desconocimiento del costo
de los productos respecto a las empresas de mediano nivel
localizadas en Chanchamayo, Lima, Huacho, Huarmey y Trujillo.
Para el año analizado, las empresas no tienen establecido un
sistema de costos, y no tienen en su sistema organizativo un
Departamento de Costos Industriales. Por otro lado, la determinación
de los precios de venta de los productos se realiza sobre la base del
precio final de empresas de la competencia.
En el caso de las industrias de nivel mediano de la provincia de
Chanchamayo cuyo giro es la industrialización de la pulpa de frutas
de la región, se encuentra que el desconocimiento de sus costos de
producción, provocado por la falta de un sistema y departamento de
costos industriales lo cual conlleva a la determinación de sus precios
de venta sobre la base del precio de venta de empresas de la
competencia, ésta situación sintomática podría llevar a esas
industrias a descapitalizarse gradualmente, perder sus territorios y
mercados de venta y enfrentar el riesgo extremo de perder su
condición de empresa en marcha e ingresar al proceso de
12
liquidación.
El control al pronóstico de la situación creada por el desconocimiento
de su estructura de costos de producción y el probable riesgo de
descapitalización, perdida de territorios de venta y pérdida de su
condición de empresa en marcha, determinará la necesidad de:
establecer un sistema organizativo óptimo en la Gerencia de
Producción, replantear un sistema de producción adecuado y
establecer un sistema de costos industriales en función a la
naturaleza de sus operaciones de producción, es decir la puesta en
práctica de una adecuada toma de decisiones.
1.1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
El problema general que a su vez representa el objeto de la
investigación se formulo de la siguiente manera:
A. PROBLEMA GENERAL
¿Qué sistema de costos permite una adecuada toma de
decisiones en las empresas de procesamiento de frutas en la
provincia de Chanchamayo?
B. PROBLEMAS ESPECÍFICOS
a) ¿Cómo la naturaleza del sistema de costos por procesos a
través del método ABC permite la identificación de problemas
en las empresas de procesamiento de frutas en la provincia
de Chanchamayo?
b) ¿Cómo la estructura de costos de producción permite la
selección de alternativas relacionadas a la distribución de
costos indirectos en las empresas de procesamiento de
frutas en la provincia de chanchamayo?
13
1.1.3. ALCANCE
El estudio propuesto busca encontrar soluciones concretas al
problema endémico de costos, entendiéndose como tal la falta de un
óptimo sistema de información contable; sin embargo, la
investigación únicamente pretende dar solución al tema de
determinación de costos en la industria de procesamiento de frutas
en la cual se tenga varias líneas de producción, con la finalidad que
la gerencia disponga de una adecuada estructura de costos de sus
productos que le permita tomar múltiples decisiones de precios,
reducción de costos y control de la producción.
1.1.4. LIMITACIONES E IMPORTANCIA
A. LIMITACIÓN GEOGRÁFICA
La investigación se realizó en el departamento de Junín,
provincia de Chanchamayo y distrito de Pichanaqui. El Distrito
de Pichanaqui está ubicado al Nor-Este de la ciudad de La
Merced, capital de la Provincia de Chanchamayo, a 75 Km. de
distancia; 380 Kms. de la ciudad de Lima y 248 Kms. de la
ciudad de Huancayo.
B. LIMITACIÓN TEMPORAL
La investigación ha de comprender el periodo 2014, entre los
meses de Junio y Noviembre y resultados de la investigación
de proyectan hasta el año 2021.
C. LIMITACIÓN UNIVERSO
La investigación propuesta comprenderá a las empresas
industriales de mediana envergadura que tienen su radio de
acción en la selva central del Perú.
Está investigación abrirá nuevos caminos para estudios sustantivos
14
que presenten situaciones similares a la que aquí se plantea,
sirviendo como marco referencial a estas. Por lo tanto, genera
beneficios en la gestión minimizando el riesgo de no conocer sus
costos, teniendo en cuenta que en las organizaciones modernas es
importantísimo saber con qué costos está operando la empresa para
tomar decisiones de precios, rentabilidad y permanencia de algunos
productos en el ciclo de fabricación. Obviamente también será
importante para el profesional contable, porque éste dispondrá de
procedimientos de costeo que le indiqué cómo se calculan los costos
de producción en esas empresas.
1.2 OBJETIVOS
1.2.1. OBJETIVO GENERAL
Diseñar un sistema de costos por procesos que permita una
adecuada toma de decisiones en las empresas de procesamiento de
frutas en la provincia de Chanchamayo.
1.2.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS
a) Analizar la naturales del sistema de costos por procesos a través
del método ABC que permita la identificación de problemas en
las empresa de procesamiento de frutas en la provincia de
Chanchamyo.
b) Analizar la estructura de costos de producción que permita una
selección de alternativas relacionadas a la distribución de los
costos indirectos en las empresas de procesamiento de frutas en
la provincia de Chanchamayo.
1.3 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
15
A. JUSTIFICACION TEORICA
El modelo de costeo ABC impulsado por Robert Kaplan, Robín Cooper,
John Shank, Vijay Govindarajan, Michael Porter, la Cía. Mckinse y otros,
se convierten en los principales referentes que van a permitir cimentar la
teoría y posterior aplicación del modelo Activity Based Costing a todas
las empresas del mundo que cumplan ciertos requisitos.
B. JUSTIFICACION METODOLÓGICA
Para lograr el cumplimiento de los objetivos de estudio, la investigación
hará uso de su propia metodología (descriptivo) , estableciendo un
sistema de producción adecuado a ésta actividad, determinando un
modelo organizativo para el departamento de Costos Industriales,
planteando un sistema de costos, estableciendo procedimientos,
creando una nueva estructura de cuentas y comparando costos por
métodos alternativos (horas hombre, horas máquina); por lo que el
resultado será importante para la tecnología contable.
C. JUSTIFICACION SOCIAL
De acuerdo con los objetivos trazados, se encontrará soluciones
concretas al problema de lamedición correcta de costos y su
presentación a través de una estructura adecuada de los tres elementos
que conforman el costo de producción para la adecuada toma de
decisiones en las industrias que procesan la pulpa de frutas en la zona
de la selva central del país.
1.4 MARCO TEÓRICO
A. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION
El modelo ABC ha sido discutido en países como: Estados Unidos,
Canadá, Inglaterra, Japón, Corea del Sur, México, Colombia, Argentina,
16
Chile, etc. de todos ellos hemos rescatado aportes y conclusiones que
tiene que ver directamente con el problema planteado y corresponde a
estudios ejecutados.
Horngren – Foster – Datar (1) sobre el tema de Creciente Interés en el
Costeo Basado en Actividades soslaya los siguientes: “una cantidad
cada vez mayor de compañías en todo el mundo pone en práctica el
costeo basado en actividades. Las aplicaciones específicas del ABC
varían de una organización a otra. Los beneficios logrados son exitosos
porque en plena época de la globalización las empresas mas exitosas
del mundo han logrado exponer costos de manera objetiva y sobre esta
base se han reducido los costos de producción, haciendo que las
utilidades se incrementen y la empresa tenga mayor valor. La encuesta
canadiense informó que los dos problemas más comunes al momento
de la puesta en práctica fueron las dificultades por definir actividades
(identificación de actividades y asignación de costos) y en seleccionar
causales de costo (…)”.
En el XXIII Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos
llevado a cabo en la Provincia de Santa Fe- Argentina (2) en la discusión
qué modelo de costos era los más conveniente para las empresas se
concluyó que: “El empleo de las horas de mano de obra como base del
“prorrateo” tenía sentido hace cien años, pero no con la estructura
actual de costos. Hacia fines del siglo pasado aproximadamente el 50%
de los costos del producto provenían de la mano de obra directa,
mientras que los materiales representaban el 35% y los gastos
generales 15%. En la actualidad, estos gastos varían para los
materiales en un 30% y la mano de obra directa en menos de un 10%”.
1 Charles Horngren – George Foster – Srikant Datar (9), Contabilidad de costos, un enfoque gerencial, trad.. Julio Silverio
Coro Pando, 10 a. ed México: edit. Prentice-Hall, 2002, p. 151 pp.
2 XXIII Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos (13), Rosario- Santa Fé Argentina, 20 Set. del 2000,
ponencia de los Doctores: Sergio Andrés Ghedin, Alejandra De Luca.
17
Respondiendo a la pregunta cuándo se debe implantar un sistema de
gestión de costos por actividades, la empresa consultora de origen
Colombiana RAGO (3) expone hasta cuatro casos donde justifica la
adopción del enfoque ABC señalan lo siguiente:
 “Cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos
de la compañía tenga un peso significativo, si bien es cierto que no
tendría sentido su implantación si la compañía fabricase un sólo
producto para un cliente único.
 Un segundo caso de aplicación del ABC es en compañías donde
estén sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y
deseen conocer exactamente la composición del costo de los
productos ya que los sistemas tradicionales de gestión suelen
incorporar los costos indirectos de fabricación en función de
volúmenes de unidades producidas o vendidas y por lo tanto algunos
de los productos pueden estar subvencionando el costo de otros y en
definitiva se pueden estar definiendo precios incorrectamente.
 Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantación del
ABC es en compañías que posean una alta gama de productos con
procesos de fabricación diferentes y en donde es muy difícil conocer
la parte proporcional de gastos indirectos afectada a cada producto.
 Por último incluso se podría llegar a plantear la recomendación de
implantación del ABC en compañías con altos niveles de gastos
estructurales y sometidas a grandes cambios estratégicos –
organizativos”.
Obviamente en la adaptación del modelo de costos ABC se encontró
desventajas, tal es el caso de los estudios realizados por el Uruguayo
3 Rafael Alberto Gómes Ospina (8), Gerente General de Consultora Rago, Medellín, Colombia:
18
CP. Ricardo Laporta Pomi (4) que después de exponer las ventajas del
nuevo enfoque dice textualmente “Otro de los aspectos a tener en
cuenta que pueden hacer dificultosa la implantación del ABC es la
determinación del perímetro de actuación y nivel de detalle en la
definición de la actividad. Porque si quisiéramos determinar hasta el
nivel mínimo de desempeño como por ejemplo puede ser el consumo
de recursos que lleva asociado el proceso de autorización de firmas de
una adquisición de bien o servicio, podríamos llegar a establecer unos
niveles mínimos de detalle que no aportarían ninguna información
adicional relevante. Un segundo aspecto es que si se nos puede hacer
dificultosa la definición de las actividades. En dónde realmente vamos a
tener un mayor número de problemas es en la definición de los
"inductores" o factores que desencadenan la actividad. La identificación
de los factores que desencadenan las actividades es una tarea
interfuncional en la que participaran todas las personas que toman parte
en la ejecución de las tareas que forman la actividad. Para determinar
los inductores deberemos utilizar el método de causa-efecto con el
objeto de analizar las causas inmediatas hasta obtener la verdadera
causa que desencadenan el cúmulo de actividades (….)”
Pedro Gonzáles (5) de Chile en la XXV Conferencia Interamericana de
Contabilidad de Panamá expuso una recomendación que según nuestro
criterio es importante mencionar, el dijo: “cualquier cambio en un
sistema siempre va acompañado en las primeras fases de un proceso
de adaptación y para evitar que el nuevo sistema implantado se haga
complejo en el uso y no suponga un proceso traumático, se debe
educar a los usuarios que mantienen la información y a las personas
que usan la misma para la toma de decisiones”.
4 Ricado Laporta Pomi (11), Profesor de la universidad Católica Dámaso A. Larragaña, “Metodología de costeo ABC
aplicado en servicios del estado, Pág. 16, Edit Universidad, Montevideo – Uruguay, 2011
5 Luis Werner Wildner (17), Profesor Principal de costos de la escuela de Administración Universidad Pontificia Católica de
Chile
19
En el Perú también se tiene experiencias que incrementan el marco de
la contabilidad de costos, por ejemplo Mario Apaza Meza indica (6): “(…
el modelo de cálculo de costos para empresas es de suma importancia
ya que estos son los que determinan la viabilidad del negocio. Estos
han sido desarrollados para facilitar modos más precisos de asignación
de costos indirectos de los recursos de apoyo a las actividades,
procesos, productos, servicios clientes. El modelo reconoce que
muchos de los recursos empresariales no se necesitan para la
producción física, sino para facilitar un amplio aparato de actividades de
apoyo que posibilite la producción de una variedad de artículos y
servicios para grupos diversos de clientes…)”.
El Dr. Pedro Lozada Valle (7) primera autoridad en materia de costos en
el Perú da a conocer argumentos de base que hace meditar
profundamente sobre la valía o no del enfoque ABC, mencionando lo
siguiente: “Contribuye a este clima de desorientación, en cuanto a
uniformidad para la aplicación práctica del costeo ABC, el hecho de que
no puedan descartarse algunas de las observaciones que se han
formulado a nivel mundial, cuestionando la conveniencia de cambiar los
sistemas tradicionales de costos por la eficacia del ABC (…)
En Huancayo se realizaron trabajos de tesis que sin desmerecer su
aporte, sin embargo son de categoría inferior a una monografía, por
ejemplo se puede rescatar lo que dicen Freddy Córdova L. y César
Eulogio F. (8) : “Tradicionalmente ya se cuenta con métodos y bases
para distribuir costos indirectos hacia los productos,pero también se
entiende que esos métodos son parte de un gran sistema de costos (por
procesos u órdenes); por consiguiente, se entiende que el costeo ABC
6Mario Apaza Meza (2), Costos ABC, ABM, ABB, 1ª. Ed, Lima , Perú: edit Entrelineas S.R.L, 2010, p. 75 pp
7 Pedro Lozada Valle (12), Costeo ABC, 1ª Ed Lima, Perú: Ed Metrocolor S.A, 2010; p. 303 -304 pp.
8 Fredy Córdova L, César Eulogio F. (3), Tesis Facultad de Contabilidad UNCP, 2003: “Diseño de la contabilidad de costos
por procesos en un ambiente de calidad total aplicado al sector industrial de muebles metàlicos para el hogar y oficina,
Huancayo, Perú p. 75-76 pp.
20
es parte de éste sistema, la cual emplea como método de distribución
la "Base Actividades". De otra parte, toda novedad y cambio en los
caducos sistemas contables es bueno para las empresas. Romper
paradigmas tradicionales significa que en algún momento se tenga que
chocar con los planteamientos recalcitrantes de otros profesionales, por
lo que nosotros asumimos ese riesgo, pero vamos a dejar establecido
que el nuevo enfoque para calcular costos es el más viable para el
grupo de empresas a quienes interesa los resultados de la tesis”.
B. BASES TEORICAS
BASES TEORICAS SOBRE COSTOS
Es importante conceptuar el término Costo. Para el efecto, en principio
lo más propio que podría hacerse, es acudir a los diccionarios de la
lengua castellana, que incluyeran los más recientes vocablos y los
modismos aceptados por la Real Academia Española de la Lengua, y
de cuya consulta se ha constatado que efectivamente la palabra Costo
no figura en la mayoría de los diccionarios. En cambio si encontramos
otra palabra que es su equivalente, que es el término Coste, y del cual
la explicamos así: “Es la cantidad o precio en dinero, que se da o que se
paga por una cosa”. Y en otro acápite del mismo texto, se anota lo
siguiente: Coste, por lo que costo y los gastos que se han hecho en
algo, sin haber tenido ganancia alguna. En el Diccionario Pequeño
Larousse {9} se dice:” Coste, precio en dinero”… y más adelante, en una
nota advierte: no hay que confundir con la palabra costo, que se aplica
generalmente al conjunto de una obra muy importante, y es usada por
los economistas, para referirse al costo de carretera, o al costo de
fábrica. Esta última definición de la palabra coste, es muy importante,
porque permite conocer que efectivamente, este último ha sido un
9 Diccionario Larousse Ilustrado, Edit. Hispano, Madrid 2013, Pág. 234
21
vocablo aceptado en la carrera de los economistas. Por tanto es
necesario que se defina la palabra pero desde la óptica del contador.
Para Goxens Duch Antonio {10}, Costo está constituido por el conjunto
de gastos y consumos que se invierten para la producción de bienes,
que ha de incluir por tanto, a todos los consumos, esfuerzos y sacrificios
que se invierten en una producción determinada.
Para Winding Pedersen H. {11} Costo es el consumo valorado de dinero
de bienes y servicios, que se utiliza para la producción, siendo esto lo
que constituye el objetivo de la empresa.
En cambio para Sealtiel Alatriste Jr. {12} Costo: ”Significa la suma de
esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa o
bien.
Así mismo, para Panez Meza Julio {13} Costo es el total de
desembolsos efectuados para la obtención de un bien o servicio…. En
el concepto de costo se encuentra implícita la base de acumulación de
la contabilidad. También es el valor monetario que se asigna aun bien o
servicio como resultado de sumas aritméticas.
Para Roncagliolo Orbegozo Eduardo {14} Costo es la medición en
términos monetarios, de los recursos empleados en determinado
propósito, se hace énfasis en que es importante tener en cuenta los
tres requisitos que deben tenerse en cuenta para que haya costo:
medición, dinero y objetivos.
10 Goxens Duch Antonio, Contabilidad de costos integrales, editorial Iberia S.A. Barcelona – España 2010.
11 Winding Pedersen H, Los Coste y la Política de Precios, Reino Unido 1996.
12 Sealtiel Alatriste Jr. Técnica de Costos, editorial Uteha, México 1978.
13 Panez Meza Julio, Diccionario Contable, editorial. Rimac, Lima – Perú 2001
14 Roncagliolo Orbegozo E. Revista El Contador Público, Colegio de Contadores Público de Lima, Enero 1999.
22
Para concluir el análisis, Franco Falcón Justo {15} Costo es la medición
en términos monetarios de los desembolsos y cargos efectuados, para
adquirir o producir un bien o servicio, capaces de conseguir los objetivos
económicos de una persona o de una empresa.
Agrupando y extrayendo lo más saltante de las definiciones anteriores
para las suscritas, Costo es una modalidad operativa en el interior de la
empresa que consiste en reagrupar sistemáticamente, los datos que
proporciona la contabilidad financiera, con el objeto de analizar y
determinar los precios parciales y totales acumulados en los procesos,
tanto en lo de la producción como en los de la gestión de las ventas,
hasta llegar al valor total e integral de los bienes y/o servicios
producidos.
Con la finalidad de afianzar la teoría; a continuación transcribiremos y
someteremos ha análisis algunos conceptos sobre Contabilidad de
Costos; por ejemplo Jhon Neuner {16} explica: la Contabilidad de Costos
es una fase ampliada de la contabilidad general (....) que proporciona
rápidamente a Gerencia datos relativos sobre los costos de producir
cada artículo o de suministrar un servicio en particular. Continua
diciendo que ésta contabilidad proporciona a la dirección el costo total
de fabricar un producto o de suministrar un servicio. Termina
exponiendo y dice: el campo de aplicación se centra más en las
empresas manufactureras e industriales.
Analizando el concepto diríamos, que el punto de vista se refiere a que
la Contabilidad de Costos es parte integrante de la Contabilidad
Financiera y que ambos son como dos siameses y que no puede
subsistir uno sin la presencia del otro en el marco aplicativo de la
15 Franco Falcón Justo, Costos para la toma de decisiones, editorial. Maranatha, Lima – Perú 2011.
16 Neuner Jhon, Contabilidad de Costos, Editorial. Unión Tipográfica Editorial Hispano América Uteha, México 1985,
página 45, Tomo I.
23
empresa industrial. Cabe destacar que " costo " no es una forma de
contabilidad, de ahí que es impropio confundir éste tema con el de
contabilidad industrial, aunque ésta sea su mejor auxilio. Tampoco
puede hablarse de una Contabilidad de Costos, dado que los costos no
son un campo de actividad donde se pueda desarrollar una forma de
contabilidad; sino que representa una serie de procedimientos contables
que nos lleven a esa labor de análisis y síntesis tan indispensables para
conocer finalmente el valor unitario y total de los actos, que tienen
alguna significación económica dentro de la vida de las empresas.
En cambio, Hidalgo Ortega J. {17} Dice lo siguiente: " La Contabilidad de
Costos, es una rama de la ciencia contable, destinada a medir los
factores productivos de los bienes económicos de cambio, considerando
las materias primas, mano de obra y gastos de fabricación (....).
Continua diciendo, que la Contabilidad de Costos es interna, no se
publica como la Contabilidad Financiera que da a conocer los términos
globales, más no específicos.
Sobre el punto de vista precedente, es indudable que la Contabilidad de
Costos mide cuantitativamente los factores del costo enviando
información a la Contabilidad Financiera a través de las cuentas:
productos terminados, desechos y desperdicios y productos en
proceso, y que no es obligatorio su difusión a terceros porque
representa información confidencial de uso exclusivo de la empresa {18}.
La Universidad Insora de Chile {19} menciona: “La contabilidad de costos
constituye una parte del conjunto de conocimientos que cubre la
organización y administración racional, teniendo como propósito
17 Hidalgo Ortega J. Costos, Editorial Peruana de Editores S.A., Lima Perú 1999.18 Cuando la empresa ha logrado formar un monopolio, como es el caso de la Telefónica del Perú, la información sobre la
estructura de costos es estrictamente confidencial porque depende de la información de costos para esconder sus
verdaderas ganancias.
19 Insora, Costos I, Santiago – Chile, editorial. Insora, Pág. 2
24
alcanzar a la Dirección de la empresa la información y control necesario
sobre el proceso de producción para lograr el máximo de productividad.
Ramos Castillo P. {20} profundiza en concepto y menciona: Si
consideramos que la contabilidad industrial es el registro de las
operaciones realizadas para el proceso de transformación en una
empresa, tenemos que asumir que dicho registro es la acumulación de
todos los gastos incurridos, su clasificación, distribución, asignación a
los productos elaborados, determinación de costos unitarios y traslados
al almacén de productos terminados.
En síntesis, como se aprecia en los conceptos que preceden, las ideas
y convicciones a cerca de la Contabilidad de Costos no difieren
sustancialmente. El concepto personal de las investigadoras es: La
Contabilidad de Costos, es parte inseparable de la Contabilidad
Financiera cuya finalidad de informar cuantitativamente sobre recursos
empleados para generar bienes o servicios apoyándose en principios y
normas , sirviendo la información para propósitos internos de gestión y
manejo empresarial de la industria.
BASES TEORICAS SOBRE ESTRUCTURA DE COSTOS
Según MARTINEZ (2012), ¿Qué es la estructura de costos? “La
estructura de costos en la elaboración y puesta en el mercado de
cualquier producto, obedece a una serie de factores que determinan el
valor inicial de dicho producto, es decir todo lo que se gasta para que
sea posible que llegue a los usuarios. Entre estos factores se puede
contar con los salarios de los trabajadores que los elaboran, el costo de
los materiales que se emplean en dicha elaboración, el gasto de
transporte, gastos de electricidad. Se supone que al sumar todos estos
gastos, esto va llevar a un monto final que va determinar cuánto cuesta
20 Ramos Castillo Pedro, Introducción a la Contabilidad de Costos, Editorial Erasa, Lima Perú 1989, página 13.
25
realmente su elaboración y esto sucede igualito con todos los productos
existentes en el mercado. Luego, en base a esa estructura de costos se
debe establecer un porcentaje de ganancia razonable que vendría a ser
la utilidad para evitar lo que se conoce como especulación que viene a
ser el porcentaje de ganancia exagerado establecido de manera
arbitraria por el dueño de la empresa que en manera alguna favorece a
los trabajadores que elaboran ese producto, por el contrario esa
ganancia exagerada va a parar al bolsillo de dicho dueño o capitalista”.
Según GAYLE (2011), La “estructura de costos” es una expresión muy
común en los medios empresariales y gremiales, especialmente cuando
se trata de discutir con el gobierno asuntos como los de la afectación de
movimientos en impuestos, costos de gasolina, salario mínimo y en
general, cualquier costo de un insumo de un sector empresarial. Se
define como el conjunto de las proporciones que respecto del costo total
de la actividad del sector o de la empresa, representa cada tipo de
costo. Son esos los criterios para establecer la “Estructura de Costos”,
que se representa como se muestra a continuación:
ESTRUCTURA DE COSTOS DE UN SECTOR O
EMPRESA
ESTRUCTURA DE COSTOS DE UN SETOR O
EMPRESA
SEGÚN LAS FUNCIONES EMPRESARIALES
SEGÚN SU RELACION CON EL VOLUMEN DE
ACTIVIDAD
COSTO TOTAL 100% COSTO TOTAL 100%
Costos de producción 50% Costos variables 40%
Costos de comercialización 30% De producción 25%
Costos de apoyo – generales 10% De comercialización 15%
Costos financieros 10% Costos Fijos 60%
De producción 15%
De comercialización 20%
De apoyo 20%
Financieros 5%
Fuente: “GAYLE”
La utilidad de establecer la estructura de costos:
Establecer esa estructura es útil para dos propósitos fundamentales:
http://www.gerencie.com/salario-minimo.html
26
a) Comparar el sector o empresa con otros sectores o empresas, para
sacar conclusiones respecto del propio(a) sector o empresa.
b) Conocer el impacto sobre el costo total, del incremento del costo de
uno de sus elementos
Con base en esas dos informaciones, rápida y sencillamente obtenible
se tiene determinada la estructura de costos, la gerencia de la empresa
podrá determinar el impacto de cualquier variación en cualquier costo y
podrá determinar el manejo que le da al precio de venta.
Así, si se sabe cuál es exactamente el % del costo de la gasolina sobre
el costo total de operación mensual de un bus (carro), es posible
estimar muy exactamente el impacto de cualquier incremento en el
costo de la gasolina sobre el costo total mensual de operación del
vehículo. Igualmente útil resulta establecer el % de un cierto costo,
variable o fijo, sobre el total del costo del mismo tipo, es decir, variable o
fijo, para evaluar el impacto del incremento de cualquiera de sus
elementos constitutivos.
POLIMENI (2010) señala sobre estructuración de costos. Estructuración
de costos es un proceso orientado a organizar de manera práctica la
gestión de costos, basado en las prioridades estratégicas y operativas
de la organización. Como tal, debe cubrir todas las operaciones de la
organización, definir mecanismos para el procesamiento de datos
financieros, y desarrollar la capacidad de diseminación de información
oportuna y de calidad a nivel interno y externo.
De manera ideal, el proceso de estructuración de costos debe derivarse
de la política de costos. Esta secuencia permite optimizar tanto el
alineamiento entre lo programático y financiero como la vinculación de
los temas clave de corto y largo plazo. Sin embargo, por lo general se
http://www.gerencie.com/precio.html
27
aprecia que el proceso de estructuración de costos es abordado de una
manera reactiva, es decir, emerge como una respuesta del área
financiera a las condiciones y presiones cotidianas en un ambiente
caracterizado por un limitado involucramiento y/o interés del área
programática sobre las repercusiones financieras de la gestión de
proyectos. De este modo, el desencuentro entre lo programático y
financiero impide un análisis concienzudo sobre las implicancias de los
centros de costos a implementar, el detalle del plan de cuentas a
adoptar, la clasificación de costos, la asignación y distribución de costos
indirectos, y la naturaleza de los reportes necesarios.
BASES TEORICAS SOBRE EL DISEÑO DEL SISTEMA DE COSTO
AGUIRRE, 2004 señala, “Entre los propósitos que se persiguen al
implantar un sistema de costeo en un ente económico está el de
determinar de una manera razonable los costos incurridos en la
fabricación de los productos o bienes para la venta, en la prestación de
servicios a terceros o en el desarrollo de actividades internas y propias,
de tal forma que estos costos sirvan de herramienta administrativa a los
gerentes en el mejoramiento de la organización y en una oportuna toma
de decisiones.
El sistema de costeo se puede manejar en forma manual o mediante un
procedimiento sistematizado, cumpliendo con unos requisitos de
información básicos para las diferentes áreas de la entidad de acuerdo
a los requerimientos de las mismas, y cuyas actividades se pueden
centralizar en una sola dependencia o hacer parte activa de cada una
de las áreas responsables de proveer los datos necesarios para cumplir
con los objetivos del sistema.
Un sistema de costeo tiene los siguientes objetivos básicos:
28
 Determinar el costo de los productos fabricados y vendidos, de los
servicios prestados o de las actividades desarrolladas.
 Determinar el valor de los inventarios representados en materiales, y
suministros, productos o servicios en proceso de elaboración y
productos terminados y en almacén para ser vendidos, o servicios
pendientes de factura.
Como complemento de estos objetivos, el sistema de costeo debe: Mantener actualizados todos aquellos datos que son indispensables
para determinar el valor de los componentes del costo del bien o
servicio, y de las bases de distribución o asignación de los costos
compartidos e indirectos y de los gastos generales.
 Al finalizar cada periodo contable, mes calendario, el sistema de
costeo debe distribuir, en forma ordenada y utilizando los datos
actualizados de las bases previamente definidas, los costos
compartidos, indirectos y gastos generales entre los productos y/o
servicios.
 Los componentes del costo clasificados directamente o distribuidos y
asignados se deben acumular adecuadamente en los productos, y/o
servicios, mediante un procedimiento manual o sistematizado, y en lo
posible, bajo los procedimientos establecidos en los sistemas de
contabilidad de costos.
 Debe efectuar los cálculos necesarios para determinar los costos
incurridos por cada uno de los productos fabricados, servicios
prestados o actividades desarrolladas.
 El sistema de costeo debe elaborar los registros contables originados
en las operaciones relacionadas con los componentes del costo,
utilizando los parámetros, técnicas y codificación contable definidos
por el ente económico.
 Con los datos suministrados por el sistema de costeo se deben
elaborar los informes y estados de costos, para de esta manera
29
efectuar los análisis correspondientes, aplicar los indicadores de
gestión y tomar las decisiones gerenciales, a que haya lugar.
Como información administrativa o gerencial el sistema de costeo
permite:
 Fijar precios de venta
 Controlar los recursos requeridos en el bien, servicio o actividad.
 Tomar decisiones tendientes a la mejora del objetivo económico de la
empresa.
 Definir la necesidad de contratar, o desarrollar un servicio o actividad,
comprar o fabricar un bien, introducir o eliminar un bien o servicio.
 Evaluar desempeños.
Por su parte (CHARLES y SRIKANT, 2007) define que, los sistemas de
costeo tiene por objetivo mostrar las cifras de costo que reflejan la
manera en que los objetivos del costo elegido (tales como productos o
servicios) utilizan los recursos de una organización.
Teniendo en cuenta las diversas definiciones podemos afirmar que el
objetivo de un sistema de contabilidad de costos o sistema de costeo es
acumular los costos de los productos o servicios. La información del
costo de un producto o servicio es usada por los gerentes para
establecer los precios del producto, controlar las operaciones, y
desarrollar estados financieros. También, el sistema de costeo mejora el
control proporcionando información sobre los costos incurridos por cada
departamento (SINIESTRA, 1997). Actualmente también se propone a
generar información para la mejora continua de organizaciones. Sistema
de costos es definido como:
 “(…) conjunto organizado de criterios y procedimientos para la
clasificación, acumulación y asignación de costes a los productos y
30
centros de actividad y responsabilidad, con el propósito de ofrecer
información relevante para la toma de decisiones y el control”
(océano, CD-ROM, 2001).
 “(…) conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes
estructurados sobre la base de la teoría doble y otros principios que
tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de
producción y el control de las operaciones fabriles efectuadas.”
(Pérez, 1996; p.150)
Dadas las características y ventajas de los sistemas de costeo, es
posible su implantación en toda organización que ejecuta actividad
económica generadora de bienes y servicios, como empresas de
extracción (agropecuarias, mineras, etc.), transformado y comerciales
(Pérez, 1996). Existen sistemas de costeo los cuales han sido utilizados
tradicionalmente como los sistemas variables y absorbente; estos
pueden ser combinados, rediseñados, completados y/o adaptados a las
necesidades y características específicas de cada organización. A
continuación se exponen breves conceptos de los mencionados
sistemas.
 Los sistemas por órdenes específicas son aquellos en los que se
acumulan los costos de la producción de acuerdo a las
especificaciones del cliente. De manera que los costos que
demandan cada orden de trabajo se van mudando para cada
trabajo (Siniestra, 1997), siendo el objeto de costos un grupo o lote
de productos homogéneos o iguales, con las características que el
cliente desea.
 Los sistemas de proceso son aquellos donde los costos de
producción se acumulan en las distintas fases del proceso
productivo, durante un lapso de tiempo. En cada fase se debe
31
elaborar un informe de costos de producción, en el cual se reportan
todos los costos de producción y asimismo serán traspasados de
una fase a otra, junto con las unidades físicas del producto y el
costo total de producción se halla al finalizar el proceso productivo-
última fase- , por efecto acumulativo secuencial.
 Los sistemas de costeo históricos son los que acumulan costos de
producción reales, es decir, costos pasados o incurridos; lo cual
puede realizarse en cada una las ordenes de trabajo o en cada una
de las fases del proceso productivo.
 Los sistemas de costeo predeterminados son los que funcionan a
partir de costos calculados con anterioridad al proceso de
fabricación, para ser comparados con los costos reales con el fin de
verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado
eficientemente para un determinado nivel de producción, y tomar
las medidas correctivas (Neuner, 1998).
 Los sistemas de costeo absorbente son los que consideran y
acumulan todos los costos de producción, tanto costos fijos (1)
como costos variables (2), estos son considerados como parte del
valor de los productos elaborados, bajo la premisa , que todos los
costos son necesarios para fabricar un producto (Backer,1997).
 Los sistemas de costeo variables son los que considera y acumula
solo los costos variables como parte de los costos de los productos
elaborados, por cuanto los costos fijos solo representan la
capacidad para producir y vender independientemente que se
fabrique (Backer, 1997).
 Cuando las empresas se proponen a mejorar constantemente, en
cuanto a productividad, reducción de costos y fabricación de bienes
y servicios más atractivos y con ciclos de la vida más cortos, los
sistemas de costeo tradicionales se tornan obsoletos dado que los
mismos se limitan a determinar correctamente el costo de los
productos, para valorar inventarios, costear productos vendidos y
32
calcular utilidades. Por ello se han desarrollado, en las últimas
décadas, varios sistemas de costeo, cómo el costeo basado en
actividades, sistemas de costo de calidad, costeo por objetivos,
costeo Kaizen, y el costeo Backflus, los cuales acumulan los costos
de tal manera que facilitan la adopción de medidas o acciones
encaminadas a la mejora continua y a la reducción de costos.
 El sistema de costeo basado en el método de actividades (ABC).
Este sistema parte de la diferencia entre costos directos y costos
indirectos, relacionados los últimos con las actividades que se
realizan en la empresa. Las actividades se plantean de tal forma
que los costos indirectos aparecen como directos a las actividades,
desde donde se les traslada a los productos (objeto de costos),
según la cantidad de actividades consumidas para cada objeto de
costos. De esta manera, el costo final está conformado por los
costos directos y por los costó asociados a cierta actividades,
consideradas como las que añaden valor a los productos (Saéz,
1997).
Los sistemas de costos de calidad son los que cuantifican
financieramente los costos de calidad de la organización agrupados en
costos de cumplimiento y de no cumplimiento, para facilitar a la gerencia
la selección de niveles de calidad que minimicen los costos de la misma
(Shank, 1998).
El costeo Kaizen es una técnica que plantea actividades para el
mejoramiento de las actividades y la reducción de costos, incluyendocambios en la forma en la cual la empresa manufactura sus productos,
esto lo hace mediante la proyección de costos a partir de las mejoras
propuestas, las cuales deben ser alcanzadas tal como un control
presupuestal (Gayle, 1999).
33
El sistema de costeo backflus es un sistema de contabilidad de costos
condensado en el que no se registran los costos de producción
incurridos a medida que la misma se traslada de una fase a otra, sino
que los costos incurridos en los productos se registran cuando los
mismos estén finalizando y/o vendidos (Gayle, 1999).
a) Costos fijos son los que permanecen constantes, durante cierto
periodo, independiente de los cambios presentados en el volumen de
producción, como costos de arrendamiento y primas de seguros.
b) Costos variables son los que oscilan proporcionalmente durante
cierto periodo frente a los cambios presentados en el nivel de
actividad, como los costos de materia prima y combustible.
Respecto a las consideraciones Iniciales para el Diseño de un
Sistema de Costeo se dice que: La acumulación y clasificación de
costo de forma rutinaria, donde se tramitan miles de documentos por
semanas, se convierten en una ardua tarea, capaz de consumir gran
cantidad de tiempo de muchas personas. Por ello es preciso que el
sistema sea bien planificado, considerado aspectos como las
características de producción, momento y tipo de información requerida,
y la estructura orgánica de la empresa (García, 1996). El momento en
que se desea la información, depende a su vez de los objetivos que
pretende alcanzar el sistema, de las necesidades de control y del costo
que se está dispuesto a incurrir, por el diseño y funcionamiento del
sistema de costo.
Sobre las características de producción. El primer aspecto se
relaciona con las características de producción de la empresa. Los
procesos productivos suelen clasificarse de acuerdo a su continuidad en
intermitente, serie, y continuo; según la fluidez en lineal, paralelo, y
34
selectivo (Polimeni, ét al., 1994); y al número de productos elaborados
en simples y compuestos.
Según de la Torre y Martínez (1997), una vez definidos los costos de
calidad (prevención, evaluación, fallas internas y externas), se
recomiendan los siguientes pasos para el diseño y funcionamiento de
sistema de costos de calidad.
Sobre el momento de requerimiento de la información y necesidades de
control. Cualquiera sea el sistema de costeo seleccionado, por órdenes,
proceso u operación, variable o absorbente, deben responder al
momento en que se calculan los costos, de acuerdo al grado de control
deseado por la gerencia de la empresa, definiéndose así los sistemas
históricos y predeterminados.
Al considerar la estrategia diseñada en la empresa, el diseño del
sistema de costeo, como sistema de control, debe ser coherente con el
propósito (formulación de misión duradera que distinguen a la empresa
identificando el mercado y producto) y a la forma como se desea
competir, existir congruencia, dado que cada tipo de posicionamiento
(cosecha, construcción y mantenimiento) y la forma de llegar
(diferenciación y liderización en costos), implica un nivel de
incertidumbre y de costos distintos (Sahnk, 1998).
BASES TEORICAS SOBRE EL METODO ABC EN LA TOMA DE
DECISIONES
Hemos podido distinguir dos funciones que se expresan a través de la
información contable: El primero de ellos es cuando la Contabilidad
Financiera para cumplir sus propósitos de información externa, hace
uso de principios de contabilidad generalmente aceptados, normas
35
internacionales de contabilidad, políticas y procedimientos, cuya
finalidad es registrar adecuadamente los distintos hechos económicos
de la empresa en registros y libros , para resumir y exponer Estados
Financieros reales que corresponda a las operaciones que se dieron en
la empresa. Los Estados Financieros, tienen por finalidad dar a conocer
a los agentes externos (Proveedores, entidades bancarias,
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria y otras
instituciones) a cerca de la verdadera situación financiera, económica,
patrimonial (Capacidad para enfrentar las obligaciones formales con
terceros en forma inmediata y mediata, así como la capacidad de la
Gerencia para lograr un nivel de utilidades que satisfaga los grandes
objetivos de la Dirección).
Con la información oportuna, relevante y de calidad que se tenga a
partir de la Contabilidad Financiera, los órganos superiores podrán tener
la capacidad para tomar decisiones en materia financiera y/o utilidades,
y que cambie los destinos de la empresa frente a una economía
globalizada o en el peor de los casos, que mantenga en vigencia en
principio de empresa en marcha.
De otra parte, la segunda función de la contabilidad de costos se
relaciona con principios, normas, métodos, técnicas, procedimientos y
políticas que están dirigidas esencialmente a informar sobre lo que
sucedió en la producción, aquello supone que la Contabilidad de Costos
y sus funciones estén estrictamente vinculadas con el proceso
productivo que contempla: La cantidad de materiales y suministros
utilizados, los recursos de mano de obra utilizados, otros elementos.
Los tres recursos luego de ser procesados técnicamente se consolidan
en informes auxiliares donde destacan:
 Los informes de consumo de materiales.
36
 El informe de aplicación de mano de obra
 El informe de costo de producción.
 El informe de costo de ventas
 Informe de hojas de costos e informe de producción.
Asimismo, consideramos que la contabilidad de costos es de suma
importancia para la gerencia de la empresa por cuanto analiza los
desembolsos que realiza esta en la gestión del giro de la misma; y que
en consecuencia, necesita de información sobre la aplicación de sus
recursos y que resultados están obteniendo. La contabilidad de costos,
ayuda a la contabilidad financiera para dar una mejor información a los
responsables de la administración de la gerencia.
La contabilidad de costos es necesaria para una empresa porque les
proporciona información para que la alta dirección de la misma tome las
decisiones económicas y financieras sobre la gestión que se viene
realizando. La contabilidad de costos, es necesaria en una entidad
porque permite hacer el planeamiento y el control de la gestión:
Planeamiento: desde nuestro punto de vista constituye una parte del
proceso administrativo que tiene una empresa, el cual está relacionado
con los objetivos de la empresa, las políticas, las estrategias hasta
llegar al presupuesto de las actividades que desarrollara la entidad; en
suma, constituye el Plan Estratégico con visión de mediano plazo.
Control: es el proceso que mide el grado de consistencia de los
objetivos establecidos. Los resultados reales obtenidos se comparan
con lo trazado previamente con la finalidad de ver los sesgos habidos y
poder corregir en el futuro.
37
C. BASE LEGAL
La aplicación de la base legal tributaria de la contabilidad de costos, se
hace mención en el artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta (Inventario y Contabilidad de Costos), Decreto Supremo Nº
122-94-EF. Textualmente el inciso “a” indica: “Cuando sus ingresos
brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) unidades impositivas tributarias del ejercicio en curso,
deberán llevar un sistema de contabilidad de costos”.
El inciso “f” se menciona: “Deberán contabilizar en cuentas separadas
los elementos constitutivos del costo de producción. Dichos elementos
son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad 2
(Valuación y presentación de los inventarios en el contexto del sistema
de costos históricos), tales como: materia prima, mano de obra y gastos
de fabricación fijos y variables".
El inciso “g” señala: "A fin de mostrar el costo real, las empresas
deberán acreditar, mediante registros adecuados de control, las
unidades producidas durante el ejercicio, así comoel costo unitario de
los artículos que aparezcan en sus inventarios finales. En el transcurso
del ejercicio gravable, las empresas podrán llevar un Sistema de Costo
Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance
para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus
existencias al costo real”.
Como se puede concluir, en el Perú el método de costeo ABC no está
normado explícitamente. El inciso “a” es muy genérico solo dice que
“(…) las empresas deberán llevar un sistema de contabilidad de costos”,
pero no menciona bajo qué métodos; por tanto el vació y beneficio de la
duda da la posibilidad que las empresas puedan aplicar el método ABC.
38
1.5 FORMULACIÓN DE HIPÓTESIS
La escala de medición corresponde que se ha de aplicar es de tipo Ordinal.
1.5.1. HIPÓTESIS GENERAL
El sistema de costos por procesos a bajo el método ABC, permite
una adecuada toma de decisiones en las empresas de
procesamiento de frutas en la provincia de Chanchamayo.
1.5.2. HIPÓTESIS ESPECÍFICAS
a) La naturaleza del sistema de costos a través del método ABC
permite la identificación de problemas relacionados a los costos
en las empresas de procesamiento de frutas en la provincia de
Chanchamayo.
b) La estructura de cotos de producción permite la selección de
alternativas relacionadas a la distribución de los costos indirectos
en las empresas de procesamiento de frutas en la provincia de
Chanchamayo.
1.6 METODOLOGIA DE INVESTIGACION
A. NIVEL Y TIPO DE INVESTIGACION
Según la naturaleza del tipo de investigación el nivel corresponde al
modelo descriptivo y el tipo corresponde al modelo tecnológico o
aplicado.
B. METODOS
En el desarrollo de la tesis emplearemos el método científico y en
relación al nivel y tipo de investigación se va a emplear los métodos
específicos:
39
 Inductivo
 Deductivo
 Comparativo
C. TECNICAS DE RECOLECCION DE DATOS
Los datos de origen primario serán recolectados a través de:
 Cuestionarios
 Entrevistas
 Encuestas
Los datos secundarios serán extraídos a través de libros textos revistas
científicas y otras tesis de investigación similares a las que se está
planteando.
D. TECNICA DE ANALISIS DE DATOS
Según las variables contenidas en la hipótesis la tesis expone variables
de corte cualitativa; por tanto su análisis empezará a partir de la entrega
de datos al SPSS versión 22 para posteriormente tabularlos a través de
cuadros y presentar los resultados.
E. OPERACIONALIZACION DE VARIABLES
Variables: Tipo
Independiente x Costo por procesos
Dependiente y Toma de decisiones
Indicadores
de:
x  Procedimientos
 Estructura de costos de
producción
y  Identificación del problema
 Análisis y selección de
alternativas
40
F. TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS
 Estudio y análisis documental.
 Revisión bibliográfica.
 Visitas a empresas de la selva central para entrevistas.
 Visitas a empresas para aplicar cuestionarios estructurados al
Personal Jerárquico, Jefe del Área de Contabilidad, Jefe de
Producción, Logística, personal y otras áreas afines.
 Observación de las diversas actividades que se realizan en la
Gerencia de Producción.
 Diagnostico estratégico de la industria de procesamiento de frutas.
G. TECNICAS PARA EL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACION
 Tabulación de la información recopilada
 Presentación de gráficos y matrices para identificar informaciones
 Interpretación de resultados para diseñar el sistema de Costos para
la industria que procesa la fruta tropical.
H. POBLACIÓN Y MUESTRA
La población de empresas está representada por las siguientes
empresas:
 Cítricos S.A.
 Selva Industrial S.A.
 Industrias Alimentarias S.A.C.
 Industrial Procesadora Frugos S.A.C.
 Industrial Jugos S.A.C.
La determinación del muestreo por conveniencia correspondió a la
unidad de análisis: Industrial Jugos S.A.C.
41
CAPITULO II
NATURALEZA DE LOS SISTEMAS DE COSTO POR PROCESOS EN LA TOMA
DE DECISIONES
2.1 COSTOS INDUSTRIALES
2.1.1 FUNDAMENTOS DEL SISTEMA DE COSTOS
La contabilidad de costos tiene dos objetivos fundamentales: una de
ellas es informar acerca de la situación financiera de la empresa y
evaluar los cambios que se producen en su patrimonio como
resultado de las actividades que realiza. Los informes sobre el costo
de producción y venta incide sobre el Balance General y el Estado de
Ganancias y Pérdidas, consecuentemente la contabilidad de cotos no
es independiente de las cuentas patrimoniales. Con el Balance
General incide en el valor de las existencias y el en Estado de
Ganancias y Pérdidas en cuanto se refiere al valor del costo vendido
de los productos terminados.
42
La contabilidad de costos se ocupa directamente del control de
inventarios, activos fijos y los fondos aplicados en las actividades del
área de producción. Tiene como función también el control del costo,
la distribución de los costos indirectos de fabricación y permite hacer
el registro contable por medio de algunas cuentas específicas, la
determinación de los productos terminados, como también
determinar sus costos por lotes y procesos de fabricación de los
bienes.
2.1.2 CONCEPTO GENERAL DEL COSTO
El costo es un recurso específico para lograr la producción de un
bien o la estrategia aplicada para dar un servicio en general. De lo
anterior se desprende que el costo de producción es la suma del
consumo de la materia prima, mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación que se incurren en cada uno de los centros
de producción o un comercial de servicio.
2.1.3 OBJETIVOS DEL COSTO
A) Sirve de base para establecer políticas de precios.
B) Tomar decisiones del área de producción.
C) Valorizar los inventarios.
D) Controlar la efectividad de la gestión.
E) Facilitar el planeamiento y control del proceso productivo.
2.1.4 ELEMENTOS DEL COSTO
A) Materia prima
Se define como materia prima a todos los elementos que se
incluyen en la elaboración de un producto. La materia prima es
todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un
producto final. Un producto terminado tiene incluido una serie de
43
elementos y subproductos, que mediante un proceso de
transformación permitieron la confección del producto final.
La materia prima debe ser perfectamente identificable y medible,
para poder determinar tanto el costo final de un producto como su
composición.
El manejo de los inventarios, que si bien pueden ser inventarios
en materias primas, inventarios en productos en proceso e
inventarios de productos terminados, se debe tener especial
cuidado en aspectos como por ejemplo su almacenamiento, su
transporte, su proceso mismo de adquisición, etc.
LA MATERIA PRIMA Y SU EFECTO EN LA ADMINISTRACIÓN
DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
El producto final es el resultado de aplicarle una serie de
procesos a unas materias primas, por lo que el valor o costo final
del producto está incluido el costo individual de cada materia
prima y valor del proceso o procesos aplicados.
La materia prima es quizá uno de los elementos más importantes
a tener en cuenta para el manejo del costo final de un producto.
El valor de producto final está compuesto en buena parte de las
materias primas incorporadas. Igualmente la calidad del producto
depende en gran parte de la calidad misma de las materias
primas.
En un mercado tan competitivo con el actual, ya no se puede
aspirar a ganar más, elevando los precios de los productos, hacer
eso saca del mercado a cualquier empresa. Así que el camino a
seguir es ser más eficiente en el manejo de los costos. Un mayor
44
margen de utilidad solo se puede conseguir de dos formas: 1.
Aumentar el precio de venta. 2. Disminuir los costos y gastos.
Sabemos que la solución para hacer más rentable a una empresa
no es aumentar el precio de venta, sino administrar
eficientemente los costos, que en últimas son los que más
determinan el valor final del producto.
B) Mano de obra
Es el recurso humano que tiene como misión transformar la
materia prima en un producto terminado.Constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por los
operarios, o dicho en otros términos, el esfuerzo aportando al
proceso de manufactura de un bien.
CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES LABORALES
- De acuerdo a la función principal de una empresa, la mano de
obra de puede clasificar en la forma siguiente: producción,
ventas y administración. Es importante diferenciar la mano de
obra de producción de la que no es de producción. La mano
de obra de producción se asigna a los productos que se están
fabricando, mientras que la mano de obra no relacionada con
la fabricación se trata como un gasto del periodo.
- De acuerdo con la actividad departamental, la mano de obra
se clasifica de acuerdo con los departamentos (por ejemplo:
mezclado, cosido, compras). Separando los costos de mano
de obra de obra por departamentos se mejora el control sobre
los costos.
- De acuerdo con el tipo de trabajo, se establecen niveles por
centros de costos o de responsabilidad, como por ejemplo:
centros de costos de mezclado, supervisión, etc.
45
C) Costos indirectos de fabricación
El tercer elemento que tiene que ver con el proceso productivo, y
constituyen el resto de los elementos de los costos que
intervienen en el proceso productivo, como por ejemplo el
consumo energético, la depreciación, el mantenimiento de la
maquinaria y de la fábrica, etc.
Para distribuir el costo indirecto de fabricación, se identifica los
costos indirectos y luego se obtiene una base de distribución en
relación a una causa-efecto.
2.1.5 CLASIFICACION DEL COSTO
A) De acuerdo a la función que desarrollan en la empresa:
- Costo de producción: son aquellos costos que están
relacionados con la transformación de la materia prima en
productos terminados, por lo tanto están constituidos con la
materia prima directa, mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación.
- Costo de materia prima: es el costo integrado al producto,
como por ejemplo: la malta utilizada para producir la cerveza,
el tabaco para producir cigarros, etc.
- Costo de mano de obra: es el costo que interviene
directamente en la transformación del producto, como por
ejemplo: sueldo del mecánico, del soldador, del carpintero,
etc.
- Costos indirectos de fabricación: es el costo que interviene
directamente en la transformación del producto, con
excepción de la materia prima y la mano de obra directa. Por
ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimientos
energéticos, depreciación, combustibles, etc.
46
- Costos de distribución o venta: son aquellos desembolsos
relacionados con la colocación del producto o del servicio en
el mercado, por ejemplo: publicidad, comisiones de ventas,
etc.
- Costos de administración: son aquellos que se originan en el
área administrativa como pueden ser sueldos, teléfono,
oficinas generales, etc.
B) De acuerdo a la identificación con las actividades productivas de
la empresa:
- Costos directos: aquellos que se identifican con las órdenes
de producción o los centros de costos. Están constituidos por
la materia prima directa, los materiales directos y la mano de
obra directa.
Materia prima directa. Es el elemento directo que está
directamente vinculado con la fabricación de los bienes que
se están elaborando.
Materiales directos. Es otro elemento del costo de producción,
siendo su característica principal estar relacionado con el
producto.
Mano de obra directa. Es el elemento directo del proceso de
fabricación que está constituido por las remuneraciones que
se paga al personal que está involucrado con el proceso de
elaboración del bien.
- Costos indirectos: son aquellos costos que no se pueden
identificar con las ordenes de producción o con los centros de
costos de la empresa, como por ejemplo: sueldos de
profesionales y técnicos de la producción, mano de obra
indirecta, materiales indirectos, contribuciones sociales,
derechos sociales, gastos de fabricación, etc.
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C) De acuerdo al tiempo del cálculo:
- Costos históricos: son aquellos que ya han incurrido y sirven
de base para hacer la contabilidad financiera de acuerdo a los
principios de contabilidad y a normas internacionales de
contabilidad.
- Costos predeterminados: todos aquellos que se calculan
antes de la fabricación del bien o la prestación del servicio.
Estos pueden ser costos estimados y costos estándares. Este
tipo de costos se utilizan para fines de planificación.
D) De acuerdo con el comportamiento del costo:
- Costos fijos: son todos aquellos que permanecen constantes
durante el proceso productivo u operativo, y tienen tendencia
a bajar en la medida que aumenta el volumen de producción,
esta disminución está referida al costo unitario fijo.
- Costos variables: según Kohler, los costos variables, son
gastos operativos o gastos de operación como clase, que
varían directamente, algunas veces en forma proporcional
con las ventas o con el volumen de producción, los medios
empleados, la utilización u otra medida de actividad;
ejemplos: materiales consumidos, la mano de obra directa; la
fuerza motriz, los suministros, la depreciación (sobre la base
de producción); las comisiones sobre ventas, etc. Es decir, los
costos variables con aquellas partidas de costos que varían
en proporción directa con la producción o actividad en un
centro de responsabilidad.
Los costos variables son costos de actividad porque se
acumulan como resultado de la producción, actividad o
trabajo realizado. Los costos variables aumentan o
disminuyen directamente con cambios en la producción; por
eso, si se duplica la producción, el costo variable se duplica; o
48
si la producción disminuye en un 10%, el costo variable
disminuye en la misma proporción.,
E) De acuerdo con la toma de decisiones:
- Costos relevantes: son aquellos costos futuros esperados.
Para que un costo es relevante es necesario que sea
comparativo a fin de poder tomar una decisión.
- Costos irrelevantes: son los costos pasados o históricos.
F) De acuerdo al tipo de sacrificio en que se ha incurrido:
- Costos desembolsables: son aquellos que implicaron una
salida de efectivo, motivando que puedan registrarse en la
información generada por la contabilidad. Dichos costos se
convertirán más tarde en costos históricos; los costos
desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar
decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo
desembolsable es la planilla de remuneraciones al personal.
- Costos de oportunidad: aquellos que se originan al tomar una
determinación provocando la renuncia a otro tipo de
alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la
decisión. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente:
una empresa tiene actualmente el 30% de la capacidad de su
almacén ociosa y un fabricante lo solicita alquilar dicha
capacidad ociosa por S/. 12,000.00 mensuales. Al mismo
tiempo se presenta la oportunidad para la empresa de
participar en un nuevo mercado, lo cual traería consigo que
se ocupara el área ociosa del almacén. Por esa razón al
efectuar el análisis para determinar si conviene o no
extenderse, debe considerar como parte de los costos de
expansión a los S/. 12,000.00 que dejara de ganar por no
alquilar el almacén.
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2.1.6 SISTEMAS DE COSTOS
Un sistema de costos es el conjunto de procedimientos analíticos de
costeo que aplican las diferentes empresas e instituciones para la
determinación de los costos de producción, de comercialización o de
servicio que produce, vende o presta al usuario.
Los procedimientos para la determinación de los costos se pueden
considerar a los siguientes aspectos:
- Identificar los costos intervinientes en la fabricación,
comercialización o prestación del servicio.
- Identificación de los costos directos e indirectos.
- Selección de las bases de distribución de los costos indirectos.
- Calculo del factor de distribución de los costos indirectos de
productos.
- Establecer una estructura de costos a fin de determinar el costototal y el costo unitario del objeto del costo.
Hay tratadistas como Justo Franco Falcón que sostiene lo siguiente:
“un sistema de costos se define como un conjunto de elementos o
componentes, los cuales son interdependientes, e interrelacionados
y que interactúan para obtener objetivos o propósitos específicos.
Además, un sistema de costos se define como el registro
sistemático de todas las transacciones financieras expresadas en su
relación con los factores funcionales de la producción, distribución y
administración, expresados en una forma adecuada para determinar
el costo de llevar a cabo una función dada. En este registro
constituyen registros primordiales los documentos originales, los
registros diarios, los mayores auxiliares, los estados de operación o
explotación y las clasificaciones de cuentas, todos ellos necesarios
para presentar a los gerentes responsables, informes adecuados de
los costos de fabricación, ventas y administración”.
50
Dada las características y ventajas de los sistemas de costeo, es
posible su implantación en toda organización que ejecuta actividad
económica generadora de bienes y servicios, existen sistemas de
costos, los cuales han sido utilizados tradicionalmente, tales como:
- Sistema por órdenes específicas: son aquellos en los que se
acumulan los costos de la producción de acuerdo a las
especificaciones del cliente. De manera que los costos que
demanda cada orden de trabajo se van acumulando para cada
trabajo (Sinistera, 1997), siendo el objeto de costos un grupo o
lote de productos homogéneos o iguales, con las características
que desea el cliente.
- Sistema por procesos: son aquellos donde los costos de
producciones se acumulan en las distintas fases del proceso
productivo, durante un lapso de tiempo. En cada fase se debe
elaborar un informe de costos de producción, en el cual se
reportan todos los costos incurridos durante un lapso de tiempo;
los costos de producción serán traspasados de una fase a otra,
junto con las unidades físicas del producto y el costo total de
producción se halla al finalizar el proceso productivo – última
fase -, por efecto acumulativo secuencial.
- Sistemas de costeo histórico: son los que acumulan costos de
producción reales, es decir, costos pasados o incurridos; lo cual
puede realizarse en cada una de las ordenes de trabajo o en
cada una de las fases del proceso productivo.
- Sistema de costeo predeterminado: son los que funcionan a
partir de costos calculados con anterioridad al proceso de
fabricación, para ser comparados con los costos reales con el fin
de verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado
eficientemente para un determinado nivel de producción, y tomar
las medidas correctivas (Neuner, 1998).
- Sistemas de costeo absorbente: son los que consideran y
51
acumulan todos los costos de producción, tanto costos fijos y
como costos variables, estos son considerados como parte del
valor de los productos elaborados, bajo la premisa que todos los
costos son necesarios para fabricar un producto (Backer, 1997).
- Sistema de costeos variables: son los que consideran y acumula
solo los costos variables como parte de los costos de los
productos elaborados, por cuanto los costos fijos solo
representan la capacidad para producir y vender
independientemente que se fabrique.
2.2 COSTOS POR PROCESOS
2.2.1 DEFINICION
Es el procedimiento mediante el cual se obtiene los costos unitarios
de los productos que presta la empresa, mediante la aplicación
sistemática de una tecnología adecuada para recolección, tabulación,
análisis y la presentación de la información de costos.
El sistema de contabilidad de costos por procesos se aplica a las
industrias de producción continua y en masa, esto supone que, a
cada unidad producida hay que agregarle la misma cantidad de
materiales, mano de obra y otros costos indirectos de fabricación. El
tratadista en Costos TEODORO LANG en su obra Manual del
contador de costos, indica que las características de los costos por
procesos entre otras, son las siguientes:
- La acumulación de los costos de materia prima, mano de obra y
costos indirectos se ejecutan por procesos o fases.
- La acumulación de costo se realiza sobre una base de tiempo
que por lo general se hace diaria, semanal o mensual.
- Se utiliza un informe de costos por producción para resumir la
inversión realizada en cada fase o etapa de producción.
52
2.2.2 MECANICA DE LOS COSTOS POR PROCESOS
El procedimiento de costeo de los costos por procesos sirve de base
para el registro contable en la contabilidad central de la empresa.
Debemos tener en cuenta que los costos de le empresa fueron
determinados en función de los centros de costos y departamentos
productivos de la empresa, lo cual resulta pertinente a efectos de
formular el plan de cuentas.
En cada centro de costos o departamento se determina los costos
totales y los costos unitarios; para el caso de los costos unitarios
previamente se tiene que calcular la producción equivalente cuando
el proceso productivo lo requiera.
En un sistema de costos por procesos, los costos unitarios y los
costos totales se van acumulando de centro de costos a centro de
costos o de departamento al departamento siguiente hasta llegar al
almacén de productos terminados con sus costos acumulados.
2.3 COSTOS BASADOS EN ABC
2.3.1 FUNDAMENTOS DEL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES
El ABC (siglas en inglés de “Activity Based Costing” o “Costo Basado
en Actividades”) se ha desarrollado como una herramienta practica
para resolver un problema que se le presenta a la mayoría de
empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos
tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la función
de valoración de inventarios (para satisfacer las normas de
“objetividad, verificabilidad y materialidad”), para incidencias externas
tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas
tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les
utiliza con fines de gestión interna.
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El modelo de costos ABC es un modelo que se basa en la
agrupación en centros de costos que conforman una secuencia de
valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la
empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en
forma adecuada las actividades que causan costos y que se
relacionan a través de su consumo con el costo de los productos. Lo
más importante es conocer la generación de los costos para obtener
el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores
que no añadan valor.
El método ABC analiza las actividades de los departamentos
indirectos (de soporte) dentro de la organización para calcular el
costo de los productos terminados y analiza las actividades por que
reconoce dos verdades simples pero evidentes:
a. No son los productos sino las actividades las que causan los
costos.
b. Son los productos los que consumen las actividades.
El método ABC consiste en asignar los costos indirectos de
fabricación a los productos siguiendo los pasos siguientes:
a. Identifica y analiza por separado las distintas actividades de
apoyo que proveen los departamentos indirectos.
b. Asignando los costos que les corresponden, creando asi
agrupaciones de costos homogéneos en el sentido de que el
comportamiento de todos los costos de cada agrupación es
explicado por la misma actividad.
c. Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus
respectivos costos agrupados, entonces se deben encontrar las
“medidas de actividad” que mejor expliquen el origen y variación
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de los costos indirectos de fabricación.
2.3.2 CARACTERISTICAS DEL COSTO ABC
A) Es un sistema de gestión, donde se puede obtener información
de medidas financieras y no financieras que permite una gestión
óptima de la estructura de costos.
B) Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se
pueda evaluar cada una por separado y valorar la necesidad de
su