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GESTIÓN Y RESULTADOS Desembolsos: Estos, en una organización deben estar claramente definidos por la alta dirección con el apoyo de los técnicos. Los controlables son: 1. Los Costos 2. Los Gastos Los incontrolables y por ende, los que deben manejarse con rigurosidad son: 3. Los que originan Pérdidas (planta y no planta) Los COSTOS son los que están directamente relacionados con: a) La transformación o conversión de un insumo o materia prima. b) La comercialización de un bien o producto. c) La prestación de un servicio Todos ellos se originan por la VENTA. Los GASTOS pueden ser operativos y no operativos, los primeros CONTRIBUYEN a la realización de las ventas y que estas se maximicen. El riesgo operativo se reduce cuando las ventas superan al Costo + los Gastos operativos, generando una utilidad operativa. La atención que le pongamos a estos EGRESOS, buscando minimizarlos sin perder calidad podrá asegurar un crecimiento sólido. El complemento lo da la Unidad Financiera. Una de las variables que la dirección debe tomar en cuenta es la administración de los costos, si éstos se manejan con eficiencia y eficacia el resultado mejorará, pero si deseamos potenciar esos beneficios se hace imprescindible optimizar la gestión gerencial, es decir, que las direcciones en forma transversal y sus componentes en forma vertical, todos ellos, centren sus acciones en “EL BIENESTAR PRINCIPAL DE LA ORGANIZACIÓN”. Existe un principio administrativo antiguo que indica “que el interés individual debe ceder al interés principal del grupo”, en una empresa quien asume el liderazgo de encaminar los diversos intereses hacia uno más grande e importante es el Gerente General, cual director de orquesta de una sinfónica, no le va a interesar: un solo de pianista, un solo de violinista, o un solo de trompetista, lo que a él le va a interesar es que cada uno con su nivel de importancia – no interesa el rango – se involucre en el conjunto y toque su partitura, y al unísono se emita una melodía que atrape al público. Con esta metáfora deseo enfatizar que es posible maximizar el beneficio neto, si las personas que laboran en una empresa y aquellos que las dirigen se movilizan hacia el objetivo principal de toda organización, logrando con ello que el beneficio neto se potencie, el cual redundará en la riqueza del accionista y en la creación de valor. Se dice que las decisiones gerenciales se reflejan en los estados financieros, pero estas decisiones son el conjunto de las - acciones de cada ejecutivo y el personal de la organización. Todos ellos por lo tanto, deben realizar su mejor esfuerzo para generar los resultados previstos. En el Estado de Resultados Integrales (Estado de Resultados; Estado de Gestión), se muestran los efectos positivos o negativos de las acciones (decisiones) de sus ejecutivos.. ¿Cómo se originan esos efectos? En el manejo óptimo de las inversiones y su financiamiento, es decir, los ejecutivos cada uno en su respectivo campo, buscará minimizar la inversión y a su vez buscará que cada una de ellas genere una rentabilidad deseada o mínima por lo menos, en forma paralela se gestionará que el financiamiento sea óptimo, es decir, requerir lo necesario y a un menor costo, lograr una excelente combinación de acciones. El Estado de Resultados es de vital importancia porque mide qué tan rentable es una organización en su totalidad y en sus partes. La gerencia necesita esté tipo de reporte y otros más para evaluar los resultados de cada unidad o área, así como también evaluar el desempeño de su personal, es por esta razón que la Contabilidad Gerencial apoya a la gerencia con diversos tipos de reportes, entre ellos elaborar el Estados de Resultados por cada unidad, y desagregarlo en sus partes. El personal de una organización está - distribuido horizontalmente en direcciones o gerencias y estas se subdividen verticalmente en otras sub- áreas. El desembolso que genera el personal originado por la planilla total se agrupará en tres cuentas principales de resultados (información externa): a) Costo de Ventas (C.V.), conformada por la Gerencia de Producción (Empresa Industrial o transformadora), u Gerencia de Operaciones (empresa comercial, o empresa de servicios), b) Gasto de Ventas (G.O.), conformada por la Gerencia de Ventas y las sub-áreas que ella agrupe. c) Gasto de Administración (G.O.), conformada las demás Gerencias y sub-áreas, que no se encuentren en las dos primeras. Cuando la Contabilidad Gerencial genera reportes internos podrá ampliar a más de estas tres cuentas, dependerá de los requerimientos de la Dirección. Es relevante señalar que estas cuentas no solo contienen a la planilla, sino también a otros conceptos que son diversos, y que todos ellos en forma conjunta han contribuido a que la empresa opere. El negocio se ve afectado por una serie de riesgos que se reflejan en el estado de gestión, por ejemplo en el estado de resultados, se puede visualizar el - riesgo operativo, que es la incapacidad del negocio para poder atender con sus ingresos por ventas los egresos que surgen del costo de ventas y sus gastos operativos, por lo tanto se genera una pérdida operativa, siendo de vital importancia que el negocio genere los suficientes ingresos para cubrir sus costos y gastos y se obtenga una utilidad operativa, para posteriormente absorber los otros egresos y así generar una utilidad neta que satisfaga los objetivos de rentabilidad de sus accionistas. La Contabilidad Gerencial en su enfoque de gestión empresarial se nutre de otras doctrinas con aplicaciones técnicas en: costos en empresas industriales, comerciales, servicios; costo – volumen – utilidad; presupuestos operativo de corto plazo; presupuesto de tesorería de corto plazo; presupuestos de inversiones de mediano-largo plazo; rendimiento de la inversión: ROI, ROA, ROE; el valor económico agregado – EVA, entre otros temas de estudio. El costo en las empresas y el costo – volumen – utilidad, son herramientas indispensables para evaluar los objetivos de rendimientos mínimos y esperados que tiene la gerencia, debido a ello se utiliza el Estado de Resultados. Es importante entender cómo opera - un negocio tomando en cuenta el giro del mismo, dado que la razón de ser de una empresa está relacionada con su actividad, para luego analizar el comportamiento de sus egresos, separarlos en costo, y en gasto, y posteriormente de acuerdo a su comportamiento en variable y en fijo, a continuación explicaré el procedimiento: Se realiza una reclasificación del Estado de Resultados Integrales del costeo por absorción y se transforma mediante la técnica del costeo variable, analizando los componentes de los egresos hasta el resultado operativo: Costo de Ventas Gastos de Ventas Gastos Administrativos En todos ellos existen componentes variables y fijos (en mayor o en menor proporción), por lo tanto, cuando se reclasifican las partidas, se tienen que tomar en cuenta la variabilidad o no, de cada componente de dichos egresos y posteriormente se agrupan: 1. Costo variable total (acumulado) (*) <= (Costo de Ventas variable (**) + Gastos de Ventas variable + Gastos de Administración variable. 2. Costo fijo total (acumulado) <= (Costo de Ventas fijo + Gastos de Ventas fijo + Gastos de Administración fijo). Magno Jesús Aguilar Castillo (**)También se evalúan los inventarios (Productos en Proceso y Productos Terminados), dado que ellos también contienen componentes variables y fijos, estimo que la relación debe estar en relación directa con el costo de producción para la producción en proceso y el costo unitario total para la producción terminada. Si se desea determinar el costo unitario total, se utiliza el Costo Total de los Productos Fabricados (Terminados)en el periodo (día, mes, año) y se divide entre las unidades terminadas en dicho periodo. Pero, para determinar el Costo Unitario Variable, en mi opinión existen dos enfoques: 1) Producción – Planta; y 2) Gestión - Empresa 1) El primero debe tomar el costo total de los productos fabricados (terminados) variables: Materia Prima Directa + Mano de Obra Directa + CIF - Variable (se excluye al CIF – Fijo) en el periodo y dividirlo entre las unidades fabricadas o terminadas en dicho periodo. Aquí sólo tendríamos el Costo Unitario Variable (CUV) de los productos fabricados y relacionados con la planta. 2) El segundo debe tomar el costo variable total (*): y proceder de la siguiente manera a. Tomar el Costo de Ventas Variable (**) y dividirlo entre las unidades fabricadas, con ello determinamos el costo de ventas unitario variable, b. Tomar el Gastos de Ventas variable + Gastos de Administración variable y este total dividirlo entre las unidades vendidas (reales o estimadas), con ello estamos determinando el gasto operativo unitario variable, c. Luego hallaremos el Costo Unitario Variable Total que es la sumatoria de los dos puntos anteriores. Este enfoque es desde la óptica de la Gestión, la cual toma a la empresa como un todo. Con la información hallada se hallará dos niveles de equilibrio: 1) Operativo, y 2) Financiero: 1. El básico, o punto de equilibrio operativo, es el punto mínimo en donde la empresa está cubriendo su costo total, conformado por el costo variable total y su costo fijo total. Estos al compáralos con sus ingresos por ventas son cubiertos totalmente no generando un resultado positivo, ni negativo. Si la gerencia puede estimar ese punto, entonces podrá saber cuánto más deberá hacer (vender), para obtener una utilidad operativa. 2. El enfocado al inversionista (accionista), o punto de equilibrio financiero, es el punto mínimo en donde la empresa cubre con sus ingresos por ventas y otros ingresos no operativos al costo total, a los otros egresos no operativos, y al impuesto a la renta, dando como resultado neto un valor igual a cero. Una vez obtenido este nivel, la Gerencia estimará la utilidad neta que satisfaga los requerimientos de rentabilidad de los accionistas, simulando varios escenarios.