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Nota Técnica para uso exclusivo de los alumnos del curso de Contabilidad Financiera I. Febrero 2013 
CONTABILIDAD 
FINANCIERA I 
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD Y 
ESTADOS FINANCIEROS 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 2 
 
Contenido 
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS .......................................................... 2 
I. FUNDAMENTOS INICIALES DE CONTABILIDAD 3 
1. DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD 3 
2. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD 3 
3. TIPOS DE INFORMACIÓN CONTABLE 4 
II. NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL Y EN EL PERÚ 4 
III. MARCO CONCEPTUAL Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 5 
1. LOS ESTADOS FINANCIEROS 5 
1.1. OBJETIVO 6 
1.2. RESPONSABILIDAD 6 
1.3. USUARIOS 7 
2. HIPÓTESIS FUNDAMENTAL 7 
3. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS 7 
3.1. DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA 7 
3.2. DE MEJORA 8 
4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 9 
4.1. ACTIVO 9 
4.2. PASIVO 9 
4.3. PATRIMONIO NETO 10 
4.4. INGRESO 10 
4.5. GASTO 10 
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 11 
5.1. RECONOCIMIENTO 11 
5.2. MEDICIÓN 11 
IV. ESTADOS FINANCIEROS 13 
1. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 13 
2. ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL 18 
3. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO 20 
4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 20 
ANEXOS 22 
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 28 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 3 
 
I. FUNDAMENTOS INICIALES DE CONTABILIDAD 
1. Definición de Contabilidad 
 
Es la ciencia social y técnica que enseña a recopilar, clasificar y registrar, de manera sistemática y estructural, 
las operaciones económicas realizadas por una empresa, con el fin de producir informes que permitan planear, 
controlar y tomar decisiones sobre las actividades de la empresa. 
El objetivo de la contabilidad es generar y comunicar oportunamente información útil para la toma de decisiones 
de los usuarios. 
 
La Contabilidad como sistema, sigue una secuencia de pasos: 
 
a. IDENTIFICACIÓN: Consiste en determinar cuáles de las actividades que realizó una empresa puede 
considerarse transacción de negocios para efectos contables. 
b. REGISTRO: Consiste en anotar en los libros contables de la empresa, en términos monetarios las 
transacciones que realiza. 
c. CLASIFICACIÓN: Consiste en ordenar, por medio de las cuentas contables, la información registrada 
anteriormente. Esto debido a que un registro completo de todas las actividades comerciales implica 
comúnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso que hace difícil que los gerentes 
o inversionistas tomen decisiones. 
d. RESUMEN: Para que la información contable pueda ser utilizada por quienes toman decisiones, esta 
debe estar resumida, para ello se elaboran informes que presentan la situación financiera; a estos 
informes se les denomina Estados Financieros. 
e. COMUNICACIÓN: Consiste en dar a conocer la situación financiera de la empresa, a la gerencia, 
accionistas e inversores, para una toma de decisiones. 
f. INTERPRETACION: En esta etapa se analizan los estados financieros del negocio, comparando la 
situación financiera actual con la de períodos previos. 
 
Es importante diferenciar la contabilidad de la “teneduría de libros”, la cual esta última sólo involucra los dos 
pasos iniciales: Identificación y el Registro diario de las transacciones de rutina, el que se ha visto facilitado por 
la existencia de software aplicativo, los que permiten que la tarea de registro de operaciones, sea más rápida y 
eficiente. Sin embargo el papel principal de la contabilidad está relacionado con los pasos posteriores del 
proceso contable: clasificación, resumen, comunicación e interpretación para arribar finalmente al análisis de la 
información. 
 
 
2. Importancia de la Contabilidad 
 
La contabilidad es utilizada por las organizaciones y personas en sus actividades en sus continuas tomas de 
decisiones ya sea administrando un negocio, realizando inversiones, buscando el mejor financiamiento, 
gestionando los recursos que dispone, planeando sus gastos, entre otros. 
 
Los inversionistas, acreedores, gerentes y otros agentes que tienen algún interés financiero para el caso de una 
empresa, necesitan comprender claramente los términos y conceptos de contabilidad si desean entender e 
informar acerca de su gestión. 
 
La contabilidad en una empresa es importante porque brinda información, la misma que debe ser oportuna, 
confiable y pertinente para la toma de decisiones y para evaluar los resultados obtenidos. Así por ejemplo 
decisiones en relación al valor de venta, inversión a realizar, tipo de financiamiento requerido, políticas de 
sueldos, políticas de créditos, control de costos, etc. La contabilidad es igualmente esencial para medir la 
operación exitosa de una empresa; pues a través de ella se puede saber si la empresa tiene liquidez, si es 
solvente y si es rentable. (Ver anexo 1). 
 
 Liquidez: Disponibilidad de efectivo en el corto plazo para cumplir con las obligaciones de la empresa. 
 Solvencia: Capacidad de hacer frente a las obligaciones de la entidad, con otros recursos además del 
efectivo. Es la capacidad que tiene una organización para obtener financiamiento, es decir ser sujeto de 
crédito. 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 4 
 
 Rentabilidad: Capacidad de la empresa para generar beneficios o utilidades por las ventas realizadas. 
Comprende la realización de inversiones que han generado utilidades. Para analizar la rentabilidad 
normalmente se realizan comparaciones de las utilidades con respecto a los activos y/o ventas de la 
empresa, o a la inversión de los socios. Aquí los socios analizan si la empresa les está cumpliendo con 
las expectativas que tenían cuando invirtieron en ella. 
 
 
3. Tipos de información contable 
 
Dependiendo de los usuarios, podemos clasificar a la contabilidad en: 
 
a. CONTABILIDAD FINANCIERA: Se refiere a la información que describe los recursos, obligaciones y 
las actividades financieras de una entidad económica. Esta información está orientada a usuarios 
externos tales como inversionistas, acreedores, entidades reguladoras. Para su presentación se siguen 
normas específicas reguladas por las entidades respectivas. 
 
b. CONTABILIDAD GERENCIAL O DE GESTIÓN: Comprende el desarrollo e interpretación de la 
información contable destinada específicamente a ayudar a la gerencia o a las personas involucradas 
en los niveles jerárquicos de una empresa, a manejar de manera eficiente el negocio. Se utiliza esta 
información al fijar las metas generales de la compañía, evaluar el desempeño de las áreas o 
departamentos de la compañía, al decidir si introducen una nueva línea de productos y servicios, etc. 
 
 
Contabilidad Financiera Contabilidad Gerencial o de Gestión 
Información a terceros. Ayuda a la toma de decisiones internas a los 
usuarios internos de la empresa. 
Regulada por las normas contables (NIIF). Normas y políticas establecidas por la gerencia.
Informa sobre la totalidad de la empresa. Emite informes analíticos por segmentos, 
divisiones, líneas de producción y 
departamentos.
Informes periódicos, generalmente anuales. Informes con frecuencia según el tipo de informe 
(mensuales, semestrales, y otros según la 
necesidad de la gerencia).
Informes históricos. Informes previsionales.
 
 
II. NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL Y EN EL PERÚ 
 
La globalización de la economía y la internacionalización de los mercados de capital han generado la necesidad 
de un marco contable mundialmente aceptado y la adopción de un lenguaje contable único. 
En ese contexto es como nace en 1973, el IASC (International Accounting Standars Committee) organismo 
encargado de emitir las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) y sus interpretaciones (SIC). A partir del 
2003, el IASB (International Accounting Standards Board) se encarga de emitir las normas contables enreemplazo del IASC. El IASB ha reconocido la validez de las NIC y las SIC y las ha adoptado como suyas. Pero 
las normas que emite este organismo se denominan Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) 
y las interpretaciones son las CINIIF. Actualmente el IASB puede modificar y suprimir las NIC y las SIC y puede 
emitir, modificar y suprimir las NIIF y las CINIIF. Los cuatro tipos de normas se aplican, en tanto estén vigentes. 
 
Es por esto que se emiten las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) o en inglés IFRS 
(International Finantial Report Standards), pronunciamientos profesionales que garantizan un cierto nivel de 
calidad y confiabilidad de la información financiera. Asimismo, estas normas son constantemente revisadas a 
nivel internacional por el IASB (International Accounting Standards Board) y es conveniente que la regulación 
de cada país las adopte completamente para facilitar el intercambio comercial y entender los negocios bajo un 
mismo idioma financiero. Cabe resaltar que no regulan ni interfieren en los aspectos tributarios que son propios 
a las políticas en cada gobierno. 
 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 5 
 
Nuestro país ha adoptado oficialmente el uso de las NIIF por intermedio del Consejo Normativo de Contabilidad 
(CNC). En el Perú son de aplicación las: 
 
 Normas Internaciones de Información Financiera (NIIF) y las Normas Internacionales de Contabilidad 
(NIC), con sus respectivas interpretaciones. 
 Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) 
 Reglamento y Manual para la Preparación de Información Financiera emitido por la SMV 
(Superintendencia del Mercado de Valores), antes CONASEV (Comisión Nacional Supervisora de 
Empresas y Valores) 
 Plan Contable General Empresarial (PCGE).Vigente a partir de 2011; reemplaza al Plan Contable 
General Revisado (PCGR). 
 
El sector público y las entidades financieras en el país (Bancos, Financieras, fondos de pensiones, etc.) 
adicionalmente se rigen por disposiciones específicas; el organismo que regula al sistema financiero es la 
Superintendencia de Banca y Seguros y AFP (SBS). 
 
La Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) es una institución pública que tiene como una de sus 
funciones principales promover y reglamentar el mercado de valores, controlando a las personas naturales y 
jurídicas (empresas) que intervienen negociando públicamente sus acciones de inversión o bonos por medio de 
la Bolsa de Valores. Esto lo hace exigiendo el cumplimiento de las NIIF en la preparación y presentación de los 
EEFF (Estados financieros). Es tan importante su función que, si bien la mayoría de las empresas peruanas no 
cotiza en bolsa, libremente se acogen a las exigencias de esta entidad en la elaboración de sus estados 
financieros. 
 
 
III. MARCO CONCEPTUAL Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS 
FINANCIEROS 
 
El Marco Conceptual aprobado por el IASC en 1989 y adoptado por el IASB en el 2001 es un documento que 
tiene la finalidad de establecer los conceptos relacionados con la preparación y presentación de los estados 
financieros; define los criterios sobre los que se basa la elaboración de las NIIF (las normas y guías propiamente) 
y por tanto los estados financieros, unificando así los distintos modelos contables de cualquier país. Como la 
finalidad de los estados financieros es dar información a distintos usuarios externos a las empresas, el propósito 
del marco conceptual es también orientar y facilitar la comprensión e interpretación de la información financiera. 
 
Ante una consulta que no queda absuelta por una Norma o NIIF, se debe acceder al Marco Conceptual que está 
por encima, en cuanto a criterios universales a tener en cuenta acerca de la información financiera que se 
prepara. 
 
Explica: 
 Los objetivos de los Estados Financieros. 
 Las características cualitativas que determinan la utilidad de los Estados Financieros. 
 La definición, reconocimiento y medición de los elementos de los estados financieros. 
 
1. Los Estados Financieros 
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento 
financiero de una entidad y forman parte del proceso de información financiera. 
 
Normalmente, un conjunto completo de estados financieros comprende, de acuerdo al marco conceptual 2010: 
 
a. Un Estado de Situación Financiera al final del período; 
b. Un Estado de Resultado Integral del período; 
c. Un Estado de Cambios en el Patrimonio del período; 
d. Un Estado de Flujos de Efectivo del período; 
e. Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información 
explicativa; y 
 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 6 
 
Pueden formar parte de los estados financieros algunos cuadros complementarios y otro material explicativo, 
como por ejemplo, los que se refieren a la información sobre los segmentos de negocios o geográficos, o 
presentar el efecto de los cambios de los precios. También pueden incluir informaciones acerca de los riegos e 
incertidumbres que afectan a la entidad y muestran los resultados de la administración por parte de la gerencia, 
o indican la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a ésta. 
 
Las expectativas del mercado, futuras decisiones, discursos del presidente de la compañía, discusiones o 
análisis de los gerentes administrativos o generales, se incluyen en memorias, actas y reportes de la empresa, 
pero no en los Estados Financieros. 
 
1.1. Objetivo 
 
El objetivo principal de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del 
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios 
a la hora de tomar sus decisiones económicas. 
 
Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia o 
dan cuenta de la responsabilidad en le gestión de los recursos confiados a la misma. 
Con estos objetivos se puede saber si la empresa tiene liquidez, si es solvente y si es rentable. 
 
a. Posición financiera: Lo proporciona el Estado de Situación Financiera. 
La situación financiera de una empresa se ve afectada por los recursos económicos que controla o posee 
y por su estructura de financiamiento, tanto de los socios como de préstamos de instituciones varias. La 
liquidez y la solvencia se reflejan en este estado financiero. 
- Liquidez: si la empresa tiene la capacidad de pagar sus deudas a corto plazo (un año). 
- Solvencia: si la empresa cuenta con bienes suficientes para afrontar sus deudas a largo plazo 
(las que vencerán en el plazo de un año). La solvencia es la capacidad que tiene una 
organización para obtener financiamiento, es decir de ser sujeto de crédito. 
 
b. Desempeño: Lo proporciona el Estado de Resultado Integral. 
La información del desempeño y en particular sobre su rendimiento, permite evaluar la eficacia en el uso 
de los bienes (productividad) y los aumentos o disminuciones en los recursos económicos que se tienen. 
La Rentabilidad mide este objetivo. 
- Rentabilidad: Capacidad de la empresa para generar beneficios (ganancias) o utilidades por 
las ventas realizadas y contando con los recursos que se tienen. El análisis de rentabilidad se mide 
de manera relativa, no absoluta; es decir, se compara la utilidad respecto al monto invertido, o a lo 
vendido, o a la capacidad de producción, dependiendo qué se quiere medir. Así los socios evalúan 
si la empresa cumple con las expectativas que tenían cuando invirtieron en ella y/o los gerentes 
pueden evaluar su desempeño y gestión, etc. 
 
c. Cambios en la posición financiera: Lo proporciona por ejemplo el Estado de Flujo de Efectivo. 
La información sobre los cambios en la posición financiera permite evaluar sus actividades de 
financiación, inversión y operación. Genera la base para evaluar la capacidad de generaciónde efectivo 
y equivalentes, así como las necesidades de la empresa para la utilización de tales flujos. 
 
Las partes que componen los estados financieros están interrelacionadas porque reflejan diferentes 
aspectos de las mismas transacciones. Los estados financieros se leen e interpretan de manera conjunta. 
 
1.2. Responsabilidad 
La responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la 
empresa. Consecuentemente, la adopción de políticas contables que permitan una presentación razonable 
de la situación financiera, resultados de gestión y flujos de efectivo, también es parte de esa responsabilidad. 
 
En el Perú, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia, 
regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los demás libros 
y registros que debe llevar un ordenado comerciante. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley 
General de Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio. 
 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 7 
 
1.3. Usuarios 
De acuerdo a la última modificación del marco conceptual de las NIIF, los usuarios son: 
 
a. Inversionistas: Son los que suministran el capital y asumen el riesgo y rendimiento de sus 
inversiones, por lo que necesitan información que les ayude a determinar si deben comprar, 
mantener o vender su inversión, así como evaluar la capacidad de recuperar su inversión a través 
de dividendos (retribución proporcional a la participación y a las ganancias de la empresa). 
b. Prestamistas: Los proveedores de fondos (ajenos a la empresa), están interesados en saber si los 
préstamos otorgados, y los intereses asociados a éstos, serán pagados a tiempo. 
c. Proveedores y otros acreedores comerciales: Los proveedores (relacionados al producto o 
servicio que ofrece la empresa), como los demás acreedores comerciales, al igual que los 
prestamistas, desean saber si lo que se les adeuda será pagado a tiempo. A diferencia de los 
prestamistas, los proveedores podrían preocuparse más por el desempeño a corto plazo de la 
empresa, o a largo plazo si tienen pensado convertirse en un proveedor habitual. 
 
 
2. Hipótesis Fundamental 
 
De acuerdo a la última modificación del marco conceptual de las NIIF, es Negocio en marcha. 
 
Negocio en Marcha 
Los estados financieros se preparan asumiendo que la empresa está en funcionamiento y seguirá operando 
en un futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia delante) y no tiene la intención de ser 
liquidada o de reducir de manera importante su nivel operativo, y, por lo tanto, continuará operando por un 
tiempo indefinido, salvo casos excepcionales. 
Si existiera la intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, 
los estados financieros deberían prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada 
adecuadamente en las Notas a los estados financieros. 
3. Características Cualitativas 
 
La información financiera ha de ser relevante y debe representar fielmente lo que pretende representar. 
La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible. 
 
3.1. De la información financiera 
3.1.1. Relevancia (importancia relativa o materialidad) 
Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte 
de los usuarios. La información posee esta cualidad cuando ejerce influencia sobre las decisiones 
económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a 
confirmar o corregir evaluaciones realizadas antes. 
 
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir 
en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una entidad 
específica. En otras palabras, materialidad o importancia relativa es un aspecto de la relevancia específico 
de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la 
información en el contexto del informe financiero de una entidad individual. Por consiguiente, no se puede 
especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa o predeterminar qué 
podría ser material o tener importancia relativa en una situación particular. 
 
Para que pueda ser útil la información financiera debe ser puesta en conocimiento de los usuarios 
oportunamente, a fin que no pierda su relevancia. 
 
 
3.1.2. Representación Fiel: Fiabilidad 
La información es fiable cuando está libre de error significativo y de sesgo o prejuicio. Para ser fiable la 
información debe tener en cuenta las siguientes características: 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 8 
 
 
-Representación fiel de las transacciones y sucesos que se pretende representar. Los hechos económicos 
se deben registrar tal como se presentan en la realidad. 
 
-La esencia sobre la forma: la información se debe contabilizar y presentar de acuerdo a su esencia y 
realidad económica y no de acuerdo a su forma legal. 
 
-Neutralidad: La información debe estar libre de sesgo. Se debe reflejar los hechos de la manera más 
imparcial, sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular. 
 
-Prudencia: se debe incluir precaución al hacer juicios sobre estimaciones requeridas bajo condiciones de 
incertidumbres; e modo que los ingresos y activos no se sobrevaloren y los pasivos y gastos no se 
infravaloren. 
 
-Integridad: la información debe ser completa. 
 
3.2. De Mejora 
 
De acuerdo a la última modificación del marco conceptual de las NIIF´s tenemos: Comparabilidad, 
comprensibilidad, oportunidad y verificabilidad. 
 
3.2.1. Comparabilidad 
La información debe presentarse en forma comparativa. Para ello es importante que los estados financieros 
muestren la información correspondiente a los períodos precedentes, de manera que permita que los 
usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser 
comparada con información de otras empresas. La comparabilidad también se sustenta en la aplicación 
uniforme de políticas contables (uniformidad) en la preparación y presentación de información financiera. 
Ello no significa que las empresas no deban modificar políticas contables, en tanto existan otras más 
relevantes y confiables. Los usuarios de la información financiera deben ser informados de las políticas 
contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de 
los efectos de dichos cambios. 
 
3.2.2. Comprensibilidad 
La información de los estados financieros debe ser fácilmente comprensible; para ello es necesario que los 
usuarios tengan un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así 
como de su contabilidad, y también voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante 
ello, la información sobre temas complejos que sea relevante debe ser incluida, a pesar que sea de difícil 
comprensión para ciertos usuarios. 
 
3.2.3. Oportunidad 
Significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones. 
Generalmente, cuánto más antigua es la información menos útil es. Sin embargo, cierta información puede 
continuar siendo oportuna durante bastante tiempo después del cierre de un período sobre el que se informa 
porque, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar tendencias. 
 
3.2.4. Verificabilidad 
La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los fenómenos 
económicos que pretende representar. Verificabilidad significa que observadores independientes diferentes 
debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo,de una 
descripción particular es una representación fiel. La información cuantificada no necesita ser una estimación 
única para ser verificable. También puede verificarse un rango de posibles importes y las probabilidades 
relacionadas. 
 
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Contabilidad Financiera 9 
 
4. Elementos de los Estados Financieros 
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa, 
agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos. El 
Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni 
del estado de flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del estado de situación financiera y del 
estado de resultado integral. 
 
En el caso del Estado de Situación Financiera, los elementos que miden la situación financiera son: 
el activo, el pasivo y el patrimonio neto: 
 
4.1. Activo 
Es un elemento que reúne los siguientes requisitos o condiciones: 
 
a. Es un recurso bajo control de la empresa. 
 
b. Proviene de hechos pasados. 
 
c. Se espera que genere beneficios económicos futuros para la empresa. 
 
d. Tiene un costo o valor que puede ser medido (valuado) con fiabilidad 
 
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para 
contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa 
y pueden llegar por diferentes vías, como por ejemplo: 
 
 Utilizado individualmente o en combinación con otros activos en la producción de bienes o servicios 
que serán vendidos por la empresa. 
 Intercambiado por otros activos. 
 Usado para liquidar un pasivo. 
 Distribuido a los dueños de la empresa. 
 
Ejemplo: Un supermercado adquiere al contado, abarrotes (leche, azúcar, arroz, etc.) por S/. 50 000 y 
máquinas registradoras para ser usados por personal de caja, por S/. 15 000. Esta transacción cumple los 
requisitos para reconocer activos (abarrotes y máquinas registradoras) por las siguientes razones: 
 
1. Es un recurso bajo control de la empresa. Sí, la empresa los controla y puede decidir qué hacer con 
ellos. 
2. Proviene de hechos pasados. Sí, a través de las compras. 
3. Se espera que genere beneficios económicos futuros para la empresa. Sí, generará beneficios cuando 
se venda (en el caso de los abarrotes) y a través del uso (máquinas). 
4. Tiene un costo o valor que puede ser medido (valuado) con fiabilidad. Sí (el costo en ambos caso se 
puede medir y está sustentado con el comprobante de pago respectivo). 
 
4.2. Pasivo 
Es un elemento que cumple las siguientes características: 
a. Obligación presente de la empresa, es decir, se trata de un deber o responsabilidad ante un 
tercero; 
b. Proviene de hechos pasados, 
c. Su liquidación o cancelación se espera que produzca la salida de recursos que incorporan 
beneficios económicos. 
 
Una característica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contraída una obligación en el momento 
presente. La decisión de adquirir un activo en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento de un pasivo. 
La liquidación de una obligación presente puede ocurrir de numerosas formas, por ejemplo: 
 
 Desembolso de efectivo. 
 Transferencia de otros activos. 
 Otorgamiento de servicios. 
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Contabilidad Financiera 10 
 
 Sustitución de la obligación con otra similar. 
 Capitalización, es decir, conversión del pasivo en patrimonio. 
 
Ejemplo: El supermercado recibe un préstamo bancario por S/. 90 000 a ser cancelado en 48 cuotas a partir 
del próximo mes, a un interés del 18%. Esta transacción cumple los requisitos para reconocer un pasivo: 
1. Obligación presente de la empresa, es decir, se trata de un deber o responsabilidad ante un tercero; Sí, 
ya se recibió el préstamo y se ha acordado devolverlo en 48 cuotas 
2. Proviene de hechos pasados. Sí, es una deuda origina por un préstamo obtenido 
3. Su liquidación o cancelación se espera que produzca la salida de recursos que incorporan beneficios 
económicos. Sí, el préstamo se cancelará pagando en efectivo y considerando intereses. 
 
 
4.3. Patrimonio Neto 
Parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos. 
Representa la participación de los propietarios en la empresa o también puede entenderse como las 
obligaciones que tiene la empresa con sus propietarios. Está constituido no solamente por el capital original 
aportado por los socios, sino también por los resultados generados por el desempeño del negocio y que no 
ha sido distribuidos entre los socios bajo la forma de dividendos.; así como por las reservas, reguladas por 
ley con el fin de dar a la empresa y acreedores una protección adicional contra los efectos de las pérdidas. 
 
Ejemplo: Dos alumnos constituyen la empresa A. El primer alumno aportó S/. 5000 en efectivo y el segundo 
aportó una máquina por S/ 6500. Esta transacción cumple los requisitos para reconocer un activo y como 
contrapartida una cuenta patrimonial, denominada capital social, por la constitución inicial de la empresa y 
que representa la participación de los alumnos en la empresa que constituyen socios. 
 
 
En el Estado de Resultados Integral, los elementos directamente relacionados con la medición de la 
utilidad, son los ingresos y los gastos: 
 
4.4. Ingreso 
Es el aumento de los beneficios económicos de la empresa durante el período contable, distintos de las 
aportaciones de los socios, que pueden ser por flujos de entrada de efectivo, aumento de activos o 
disminución de pasivos; que dan como resultado aumentos de patrimonio neto. 
 
Es decir el reconocimiento de un ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de 
activos o disminuciones de pasivos 
 
Los Ingresos de la empresa provienen por la venta de mercadería o servicios del giro de negocio, como los 
ingresos que se generan al vender cualquier otro activo, como por ejemplo, una maquinaria de la planta de 
producción o una computadora en las oficinas. 
 
Ejemplo: La empresa Bienmesabe dedicada a la venta de tortas. Realiza una venta al contado por S/. 100 a 
un cliente. 
 
Esta transacción cumple los requisitos para reconocer un ingreso por venta de mercadería y además un 
ingreso en el activo. 
 
4.5. Gasto 
Es la disminución de los beneficios económicos durante el período contable, en forma de salida de efectivo, 
disminución de activos o aumentos de los pasivos; que dan como resultado disminuciones de patrimonio 
neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio. 
 
Es decir, el reconocimiento de gastos ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incremento en las 
obligaciones o disminuciones en los activos. 
 
Además de los gastos ordinarios, como sueldos, consumo de electricidad, etc., pueden generarse también 
siniestros o accidentes no esperados que ocasionan una pérdida a la empresa. 
 
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Contabilidad Financiera 11 
 
Los ingresos y los gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de resultados, el objeto es 
suministrar información relevante para la toma de decisiones económicas; realizar distinciones entre 
partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas. También permite que se presenten 
diversas medidas de resultado (la diferencia resultante entre ingresos y gastos). 
 
Ejemplo: La empresa Luz del Sur envía a la empresa Equis el recibo de luz del presente mes por un importe 
de S/ 1060.34. 
Esta transacción cumple los requisitos para reconocer un gasto ya que es un consumo de la empresa por un 
servicio recibido el mes anterior. Debe reconocerse el gasto y a la vez una obligación por ello. 
 
5. Reconocimiento y Medición de los Elementos de los Estados Financieros 
 
5.1. Reconocimiento 
Según el Marco Conceptual,se denomina reconocimiento al proceso de incorporación en el Estado de 
Situación Financiera o Estado de Resultados de todo elemento que cumpla las siguientes condiciones: 
 
 Que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la 
entidad; y 
 El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad (la información es fiable cuando 
es completa, neutral y libre de error). 
 
a) La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros 
El concepto tiene en cuenta la incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al 
mismo llegarán a, o saldrán, de la empresa y la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera 
la entidad. La medición del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se 
hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros. 
 
b) Fiabilidad de la medición 
El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de estimaciones razonables, de no 
poder existir esta estimación razonable, la partida no debe incluirse en la información de los elementos 
de los estados financieros, pero puede incluirse en notas explicativas. 
 
Entonces, reconocer un elemento es darle un valor monetario e incorporarlo en el Estado de Situación 
Financiera o en el Estado de Resultado Integral. Si una partida específica se reconoce como un activo 
o un pasivo, hay que darle un valor e incorporarlo en el Estado de Situación Financiera. Si una partida 
se reconoce como un ingreso, hay que darle un valor e incorporarlo en el Estado de Resultado Integral. 
Lo mismo con los gastos. 
 
¿Y por qué no se incorporan elementos en los otros estados financieros, es decir en el Estado de Cambios 
en el Patrimonio Neto y en el Estado Flujos de Efectivo? 
 
Pues porque estos dos estados financieros se preparan utilizando la información del Estados de Situación 
Financiera y del Estado de Resultados. 
 
5.2. Medición 
Hemos estudiado que para que un elemento pueda ser reconocido (incorporado) en los estados 
financieros, hay que valuarlo con el fin de asignarle un valor monetario. Pero posteriormente, cada cierto 
tiempo, hay que revisar ese valor. Esa revisión de valor se denomina medición. 
 
Medición es el cálculo adecuado para actualizar la información numérica de los estados financieros y que 
los importes sean reales a la fecha que se informa. Para ello se utilizan diferentes modos de medir lo que 
se informa: Costo histórico, costo corriente, valor realizable (o de liquidación) y valor presente. 
Normalmente los ACTIVOS se medirán a valor razonable, a la fecha de cierre de periodo, y los PASIVOS 
a valor presente. 
 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 12 
 
El concepto que ha predominado en la práctica contable ha sido el de costo histórico, a través de éste, 
el proceso de preparación de estados financieros se basaba en el registro de operaciones provenientes 
de documentos fuente como facturas, planillas de trabajadores, contratos, etc., referidas a la fecha en 
que se registró la transacción. Las cifras que mostraban estos estados financieros, eran en su mayoría 
verificables por estar soportados con documentos que evidenciaban las transacciones que realizaba la 
entidad. 
 
Actualmente varias de las NIIF incorporan el concepto del valor razonable como una forma de medición, 
en detrimento del tradicional modelo del costo histórico. 
 
El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable; puede ser una cotización 
especializada o simplemente el valor de la competencia común. La mejor referencia es el valor en el 
“mercado activo” que es el que cumple las siguientes condiciones: los bienes intercambiados son 
homogéneos; concurren permanentemente compradores y vendedores; y los precios son conocidos y de 
fácil acceso al público. 
 
Ejemplo: 
Una compañía compró un terreno por S/. 50 000 en una importante zona comercial, el 1 de Marzo de 
2009, para venderlo cuando suba el precio de mercado. El 31.12.09 el terreno todavía no se ha vendido 
pero de acuerdo a la opinión de un tasador, el terreno vale a dicha fecha S/. 80 000. 
 
Identificamos los aspectos de reconocimiento y medición: 
 
Reconocimiento: Se reconoce un activo (inversiones inmobiliarias) el 01 de marzo de 2009 por S/. 
50,000 (costo histórico). 
 
Medición: Si bien no se ha vendido el terreno; se debe reconocer el mayor valor del terreno por S/.30,000 
como un ingreso al 31.12.09 (fecha de cierre de los estados financieros) correspondiente al aumento en 
el valor razonable del bien. 
 
 
 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 13 
 
 
IV. ESTADOS FINANCIEROS 
 
De acuerdo a la NIC 1, las empresas requieren revelar determinada información en los estados financieros. 
 
Cada entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de cualquier otra información. 
Además, una entidad mostrará la siguiente información en lugar destacado y la repetirá cuando sea necesario 
para que la información presentada sea comprensible: 
a. El nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma. 
b. Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades; 
c. La fecha de cierre del período sobre el que se informa 
d. La moneda de presentación 
 
 
1. Estado de Situación Financiera 
El Estado de Situación financiera, muestra los recursos económicos (*) de la entidad a una fecha 
determinada; no nos dice lo que ha ocurrido con esos recursos durante un período de tiempo, sino que dice 
los que existen a la fecha, y de donde proceden. 
 
(*) Recursos Económicos: 
Son todos los elementos que para la organización tuvieron un costo de adquisición y tiene un valor 
económico; para adquirirlo se dispuso de otro recurso, y a futuro puede ser cambiado por dinero o significar 
una menor utilización de dinero. 
Ejemplo de recursos económicos son el dinero mantenido en caja o en bancos, son las mercaderías 
adquiridas, los edificios, la maquinaria, los vehículos, etc. Propiedad de la organización. 
Para adquirir un recurso, por ejemplo una computadora, se tendrá que disponer de otro recurso, por ejemplo 
dinero en bancos. Se puede cambiar un recurso, por ejemplo mercaderías, por dinero; o con el mismo 
recurso, cubrir parte de una obligación, lo que significaría una menor utilización del dinero en caja o en 
bancos. 
 
Un formato tradicional del Estado de Situación Financiera, siempre está dividido en dos partes: En el lado 
izquierdo figurarán los recursos, propiedad de la organización, y en el lado derecho, su procedencia u origen. 
 
(Nombre de la Empresa) 
Estado de Situación Financiera 
Al (fin del período) 
En (unidades monetarias) 
 
 
 
 
 
ACTIVOS 
 
RECURSOS 
 
PASIVOS 
 
OBLIGACIÓN 
Financiamiento de Terceros 
 
PATRIMONIO 
 
OBLIGACIÓN 
Financiamiento Propio 
 
En el lenguaje contable a los recursos se les denomina ACTIVOS, y a la procedencia de los recursos se les 
denomina PASIVOS, si son deudas u obligaciones de la empresa con terceros, y PATRIMONIO, por los aportes 
que han realizado los accionistas. 
 
La Ecuación Contable 
El Estado de Situación Financiera recibe el nombre de “Balance” precisamente porque la suma de los activos 
debe ser la misma que los pasivos y patrimonio. Por lo tanto podemos determinar una ecuación contable 
que se refleja de la siguiente manera: 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 14 
 
 
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO 
 
Y esto se explica porque la contabilidad se basa en el principio de partida doble: todo hecho cuantificable 
registrado en la contabilidad tiene necesariamente un doble efecto, manteniéndose siempre el equilibrio, por 
ello el total de sus recursos siempre será igual a la suma de sus obligaciones con terceros y con sus 
accionistas. 
De manera práctica, por ejemplo,cualquier aumento del valor de los activos, necesariamente estará 
acompañado de un aumento en los pasivos o en el patrimonio. Y viceversa, cualquier disminución del valor 
de los activos, necesariamente significa una disminución en los pasivos o en el patrimonio. La igualdad de 
los dos lados del Estado de Situación Financiera se mantendrá siempre. 
 
 
Ejemplo 1: 
Juan Palacios decide iniciar su propio negocio de compra-venta de vehículos, para lo cual efectúa un aporte 
inicial de S/. 35,000 en efectivo producto de sus ahorros. 
 
 
Este hecho cuantificable se podría mostrar de la siguiente manera en un estado de situación financiera: 
 
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 
 
Dinero ingresado a caja: 
S/. 35,000 
 
= 0 + 
Aporte de Capital de J.P. 
S/. 35,000 
35,000 = 0 + 35,000 
 
 
Además: 
Ahora, el señor Palacios requiere un terreno para exhibición de vehículos y adquiere uno en S/. 31,000. 
 
 
Si este hecho se incorpora a la contabilidad, el estado de situación financiera acumulado a la fecha de 
compra del terreno sería: 
 
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 
 
Saldo en dinero: 
En caja:S/. 35,000-31,000= S/. 4,000 
Compra en terreno: S/. 31,000 
 
= 0 + 
Aporte de J.P. 
S/. 35,000 
35,000 = 0 + 35,000 
 
 
Por último: 
El señor Palacios decide solicitar un préstamo al banco por S/.25,000 y lo invierte íntegramente en la 
adquisición de dos vehículos usados. 
 
 
Incorporando este hecho a la contabilidad, el estado de situación financiera acumulado a esa fecha sería: 
 
 
 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 15 
 
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 
 
Saldo en dinero: 
En caja: S/. 4,000 
Compra en terreno: S/. 31,000 
Vehículos: S/. 25,000 
 
= 
Deuda con el banco. 
S/. 25,000 
+ 
Aporte de J.P. 
S/. 35,000 
60,000 = 25,000 + 35,000 
 
Al plantear esta situación, confirmamos lo que hemos señalado antes, es decir los lados del estado de 
situación financiera se mantienen iguales siempre. 
 
1.1. Estructura y Contenido 
De acuerdo a lo señalado anteriormente, las transacciones realizadas en una organización originan 
aumentos y disminuciones en los activos, pasivos y patrimonio. Para el registro de tales transacciones en el 
Estado de Situación Financiera, se utilizan denominaciones (“cuentas”) establecidas con la finalidad de 
uniformizar la terminología y los contenidos, y con el fin de ayudar al entendimiento de los usuarios. 
 
En lo que respecta al Estado de Situación Financiera, la norma antes mencionada, ha optado por presentar 
la información separada por el criterio de corriente (disponible a corto plazo, dentro de los doce meses 
después de la fecha del estado de situación financiera) y no corriente (disponible a largo plazo), tanto para 
el Activo como para el Pasivo, aplicando un orden de presentación basado en los siguientes criterios: 
 
 Orden decreciente de liquidez para partidas del activo, y 
 Orden decreciente de exigibilidad para partidas del pasivo 
 
En el Anexo 2 se podrá apreciar el modelo de Estado de Situación Financiera. 
 
1.2. Activo 
ACTIVO CORRIENTE 
Está conformado por los activos que se mantienen para fines de comercialización (negociación), consumo 
o servicios por recibir, se espera que su realización se produzca dentro de los doce meses después de la 
fecha del estado de situación financiera o en el curso normal de las operaciones de la empresa. 
El ciclo normal de operaciones es el tiempo que transcurre entre la adquisición de materiales, su 
transformación y conversión en efectivo. 
 
En el Estado de Situación Financiera se indicará claramente el total del Activo Corriente, el mismo que 
comprende varias partidas, entre ellas: 
 
a. Efectivo y equivalentes a efectivo (o Caja y Bancos) 
Es necesario diferenciar entre ambos conceptos; cuando nos referimos a Caja, hacemos referencia al 
dinero en efectivo, mantenido bajo custodia de la propia organización. Cuando nos referimos a Bancos, 
hacemos referencia al dinero representado en cuentas corrientes, de ahorros y a plazos mantenido bajo 
custodia de las instituciones financieras. 
 
b. Inversiones Financieras 
Incluye las inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener 
ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas 
específicamente como disponibles para la venta. 
 
 
 
c. Cuentas por cobrar comerciales – terceros (Clientes) 
Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de 
la venta de bienes y prestación de servicios de operaciones relacionadas con el giro del negocio. Por 
ejemplo, si la empresa comercializa electrodomésticos, está denominación se refiere a las cuentas por 
cobrar de la venta al crédito de electrodomésticos. 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 16 
 
 
d. Cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes 
Incluye derechos exigibles de la empresa por concepto de: préstamos, adelanto de remuneraciones, 
entregas a rendir cuenta. En el Estado de Situación Financiera se suelen presentar como “Cuentas por 
cobrar relacionadas”. 
 
e. Cuentas por cobrar diversas – terceros (Otras cuentas por cobrar) 
Incluye derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones 
relacionadas con el giro del negocio, como por ejemplo: préstamos, reclamaciones, intereses, garantías, 
etc. 
 
f. Servicios y otros contratados por anticipado 
Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo 
sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio económico. 
 
g. Existencias 
Principalmente incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta (mercaderías en una 
empresa comercial, productos terminados en una empresa industrial) en el curso normal de operaciones 
o para ser consumidos o utilizarlos en la prestación de servicios (suministros). Para el caso de una 
empresa industrial, también comprende, los bienes que se utilizarán en la fabricación de otros a ser 
vendidos (materia prima) los bienes que se hallan en proceso de fabricación, (productos en proceso) y 
productos terminados. 
 
h. Activos no corrientes mantenidos para la venta 
Son activos inmovilizados que se encuentran disponibles en las condiciones actuales para su venta, la 
cual debe ser altamente probable (la gerencia está comprometida por un plan para vender el activo, y 
ha iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan). 
 
 
ACTIVO NO CORRIENTE 
Seguidamente en el Estado de Situación Financiera, deben presentarse los activos que son no corrientes, 
es decir aquellos que por su naturaleza son de largo plazo (cuya realización, comercialización (negociación) 
o consumo exceda al plazo establecido como corriente), entre ellos: 
 
a. Cuentas por cobrar comerciales (a largo plazo) 
Incluye los derechos de la empresa cuya convertibilidad en efectivo se realizará en un plazo mayor al 
corriente (largo plazo). 
 
b. Otras cuentas por cobrar (a largo plazo) 
Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones distintas a las del giro del negocio, que 
deben realizarse en un plazo mayor al corriente (largo plazo). 
 
c. Inversiones Inmobiliarias 
Incluyen las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida con el objeto de 
arrendarlos y/o aumentar el valor del capital (mediante su incremento de valor). 
 
d. Inmuebles, Maquinaria y Equipo, neto (IME) 
Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente depreciación 
acumulada; adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en 
forma permanente para la producción, para arrendarlos o para usarlos en el largo plazo (mayor al 
corriente), no estando destinados para la venta en el curso normal de las operaciones. 
 
 
 
 
e. Activos Intangibles 
 Fundamentos de Contabilidad y EstadosFinancieros 
 
Contabilidad Financiera 17 
 
Incluye el valor de los activos identificable que carecen de naturaleza material, se utilizan para la 
producción o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines 
administrativos, los cuales implican derechos de larga duración y de ciertas ventajas competitivas 
adquiridas por una empresa. Entre los activos intangibles tenemos: Marca, Patente, Derechos de autor, 
Franquicia, etc. 
 
1.3. Pasivo 
PASIVO CORRIENTE 
Está constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago debe 
efectuarse dentro de los doce (12) meses posteriores a la fecha de estado de situación financiera o del curso 
normal del ciclo de operaciones de la empresa. 
 
En el Estado de Situación Financiera se indicará el total del Pasivo Corriente, el mismo que comprende, 
entre ellos: 
 
a. Sobregiros Bancarios 
Incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes, créditos recibidos de los bancos 
como facilidades crediticias recibidas o extendido más allá de las posibilidades de pago usuales del 
deudor, cuya cancelación debería efectuarse con las cobranzas previstas y/o depósitos que realice la 
empresa en un plazo pactado. 
 
b. Obligaciones Financieras 
Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, préstamos bancarios, pagarés, emisión 
de deuda y la parte corriente de las obligaciones de largo plazo, así como los pasivos originados por 
instrumentos financieros derivados. 
 
c. Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar 
Incluye las obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por 
cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones. 
 
d. Remuneraciones y participaciones por pagar 
Representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones 
por pagar, y beneficios sociales. 
 
e. Cuentas por pagar comerciales (proveedores) 
Incluye los documentos y cuentas por pagar contraídas en la adquisición de bienes y recepción de 
servicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio. Se podría decir 
que es el caso contrario a la cuenta Clientes del activo. 
 
f. Otras cuentas por pagar 
Incluye cuentas por pagar provenientes de: tributos, remuneraciones, beneficios sociales, 
participaciones, dividendos, intereses por pagar, etc. Se incluye también los anticipos recibidos de 
clientes. 
 
g. Provisiones: Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha de 
vencimiento o el importe de los desembolsos futuros necesarios para su cancelación. Los cuales serán 
determinados por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga 
en operaciones similares y en algunos casos por informes de expertos, que permitan estimar el 
desenlace en el plazo corriente y su efecto financiero. 
 
 
PASIVO NO CORRIENTE 
Seguidamente deben presentarse los Pasivos no corrientes (obligaciones a largo plazo, cuyas vencimientos 
exceden al plazo establecido como corriente), generalmente incurridas con entidades bancarios para 
inversiones a largo plazo. 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 18 
 
Un pasivo a largo plazo que deba liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del estado de 
situación financiera será clasificado como corriente aún si su plazo original fuera por un periodo superior a 
doce meses y exista un acuerdo de refinanciación a largo plazo que se haya concluido después del cierre 
del período y antes de la emisión de los estados financieros. Sin embargo, el pasivo se clasificará como no 
corriente si el acreedor hubiese acordado, en la fecha del estado de situación financiera, conceder un 
período de gracia, durante el cual no pueda exigir el reembolso inmediato, que finalice al menos doce meses 
después de la fecha del estado de situación financiera. En otras palabras, por ejemplo, si se incurriera en 
una deuda por 15,000 soles con el banco, a pagarse semestralmente, durante 5 años, los pagos que 
ocurrieran dentro de los 12 meses posteriores a la fecha del estado de situación financiera, es decir, los 2 
primeros pagos (que ocurren durante el primer año de la deuda), son considerados como la parte corriente 
de la deuda, y son contabilizados como pasivo corriente; la otra parte de la deuda será contabilizada como 
no corriente. 
 
1.4. Patrimonio 
Comprende, entre otras: 
a. Capital 
Constituido por los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en otros activos, con el 
fin de proveer recursos para la actividad empresarial. 
 
b. Capital Adicional 
Incluye las primas de emisión y los aportes que se encuentran pendientes de formalización. 
 
c. Reservas Legales 
Incluye los montos acumulados que se generan por detracciones (disminuciones) de utilidades, 
derivadas del cumplimiento de disposiciones legales. 
 
d. Resultados Acumulados 
Incluye las utilidades o las pérdidas acumuladas de uno o más ejercicios. 
 
2. Estado del Resultado Integral 
 
En él se refleja los saldos de las cuentas de ingresos y gastos resultantes de las transacciones realizadas 
en un determinado período de tiempo, generalmente por un año. La gran diferencia con el Estado de 
Situación Financiera, es que expresa los resultados (utilidad o pérdida) por un período y no saldos 
acumulados a una fecha determinada, como lo muestra el Estado de Situación Financiera. 
 
2.1 Estructura 
 
Una entidad presentará todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo: 
(a) en un único estado del resultado integral, 
(b) en dos estados: uno que muestre los componentes del resultado y un segundo estado que 
comprende otros componentes del patrimonio que afectarán a resultados en periodos posteriores. 
 
En este curso aplicaremos solo el estado de resultados sin considerar las partidas del resultado integral. 
 
El Estado de Resultados al final del período, muestra con detalle si se obtuvo Utilidad o Pérdida en el 
Ejercicio. Es decir: 
 
INGRESOS – GASTOS = UTILIDAD/PÉRDIDA NETA DEL EJERCICIO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 19 
 
 
 
(Nombre de la Empresa) 
Estado del Resultados Integral 
Del (inicio del período) al (fin del período) 
En (unidades monetarias) 
 
 
A partir de este hecho, se puede establecer lo siguiente: 
 
 Si los ingresos del período son mayores que los gastos, el resultado será utilidad del ejercicio: 
 
INGRESOS - GASTOS = UTILIDAD
100 60 40
 
 
 Si los gastos del período son mayores que los ingresos, el resultado será pérdida del ejercicio: 
 
INGRESOS - GASTOS = PÉRDIDA
100 120 -20
 
 
Una vez obtenido la utilidad o pérdida del ejercicio, ésta pasa a formar parte del Estado de Situación Financiera, 
en la cuenta Resultados Acumulados, dejando en cero todas las cuentas de ingresos y gastos, listas para 
acumular transacciones de un nuevo período. 
 
Estado de Situación Financiera 
 Estado de 
Resultados 
 
ACTIVOS 
 
PASIVOS 
 
INGRESOS 
 
(GASTOS) 
 
RESULTADOS 
 
PATRIMONIO 
 Aportes 
 Resultados 
 
 
2.2. Contenido 
Comprende varias partidas (ver anexo 3), entre ellas: 
 
a. Ventas Netas 
También llamadas Ingresos Operacionales. Incluye los ingresos por venta de bienes o prestación de 
servicios, u otros derivados de la actividad principal del negocio, deducidas las devoluciones, 
descuentos (no financieros), rebajas y bonificaciones concedidas. 
 
b. Costo de Ventas 
El costo de venta es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para prestar un servicio, 
tales como el costo de la materia prima, mano de obra, los gastos de fabricación que se hubieren 
incurrido para producir los bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los servicios que 
generen los ingresos. 
Ventas 
(Costo de Ventas) 
UtilidadBruta 
(Gastos Operativos) 
Utilidad Operativa 
(Gastos Financieros) 
Utilidad/Pérdida del Ejercicio
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 20 
 
 
c. Gastos de Ventas 
Los gastos de ventas están relacionados con la distribución y comercialización del producto o del 
servicio, así tenemos a los vendedores, gastos de publicidad, comisiones, etc. 
 
d. Gastos Administrativos 
Incluye los gastos directamente relacionados con la gestión administrativa de la empresa, por ejemplo: 
el sueldo del gerente general, de los empleados de oficina, los servicios públicos: luz, agua teléfono, 
alquileres, seguros, entre otros. 
 
e. Ingresos Financieros 
Incluye los ingresos obtenidos por las empresas provenientes de la inversión en recursos financieros, 
como intereses, ganancias provenientes de valores, dividendos, ganancias por diferencias de cambio, 
etc. 
 
f. Gastos Financieros 
Incluye los gastos incurridos por la empresa en la obtención de recursos financieros, como los intereses, 
pérdidas provenientes de valores, pérdidas por diferencias de cambio, etc. 
 
g. Otros Ingresos y Gastos 
Incluye los ingresos y gastos no relacionados con el giro del negocio de la empresa, referidos a los 
gastos distintos de ventas, administración y financieros. 
 
h. Impuesto a la Renta 
Incluye el monto del impuesto (corriente1 y diferido2,) que corresponde a las utilidades generadas en el 
ejercicio 
 
3. Estado de Cambios en el Patrimonio del Período 
 
Este estado muestra los cambios en la composición de las cuentas del patrimonio (la inversión de los 
dueños o accionistas) ocurridos durante el periodo contable (ver anexo 4). También nos informa en cuanto 
a las fuentes de financiamiento de recursos que ha tenido la empresa, así como las inversiones efectuadas 
con éstos recursos. Los saldos finales de este estado, son iguales a los saldos de las cuentas del 
patrimonio neto en el estado de situación financiera a la fecha de cierre. 
 
De acuerdo con el reglamento de la SMV, el estado de cambios en el patrimonio neto debe mostrar: 
a. Saldo de las partidas patrimoniales al inicio del periodo. 
b. Ajuste de ejercicios anteriores. 
c. Variación en las partidas patrimoniales antes de la utilidad o pérdida del ejercicio. 
d. Utilidad o pérdida del ejercicio. 
e. Distribución o asignaciones de los resultados del ejercicio. 
f. Saldos de las partidas patrimoniales al final del periodo. 
 
 
4. Estado de Flujos de Efectivo del Período 
 
Resume las entradas y salidas reales de dinero en efectivo y sus equivalentes, realizados durante un 
período determinado (ver anexo 5). Así mismo presenta el análisis del saldo final disponible de caja y sus 
equivalentes con el que la empresa cuenta para su uso en los siguientes ejercicios. 
 
Este estado financiero es el más importante para la toma de decisiones a corto plazo respecto del 
financiamiento y asignación del efectivo de una empresa; secciona las entradas y salidas en tres rubros: 
operación, inversión y financiamiento, lo cual permite tener un concepto claro de los movimientos de 
efectivo en cada actividad, ayudando esto a una mejor administración y evaluación del efectivo. 
 
1 Obtenido de la utilidad tributaria del ejercicio (que no es necesariamente igual que la utilidad contable), es Impuesto a la Renta del Ejercicio 
determinado de acuerdo a las normas tributarias. 
2 Proviene de la aplicación de la NIC 12. La sumatoria del impuesto a la Renta corriente y el impuesto a la Renta diferido nos da el gasto (o 
ingreso) contable del ejercicio. 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 21 
 
 
La información que se utiliza para confeccionar el estado de flujos de efectivo deriva de otros datos 
registrados en otros estados financieros; por tanto, sólo se trata de un reordenamiento de los datos del 
estado de situación financiera y del estado de resultados integral en lo que corresponda. 
 
A partir del Estado de Flujos de Efectivo la empresa puede planificar sus políticas financieras que le 
permiten disponer de efectivo necesario para cumplir con sus compromisos de desembolsos de efectivo. 
Por ejemplo el establecimiento de un cronograma de cobros que implica organizar la fuerza de cobranzas 
de la compañía, la intermediación bancaria mediante una línea de sobregiros, la definición de un 
cronograma de pago a proveedores, entre otros. 
 
Este Estado Financiero, abandona contrariamente a los otros Estados Financieros el principio del 
devengado, para atenerse estrictamente a los cobros y pagos, es decir tomando como base el principio 
de lo percibido. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 22 
 
 
 
 
 
 
ANEXOS 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 23 
 
ANEXO 1: INDICADORES FINANCIEROS
 
INDICADORES FINANCIEROS (Ratios financieros) 
 
A. Liquidez 
 
Liquidez corriente Activo Corriente 
 Pasivo Corriente 
 
 
Mide la capacidad de la empresa para hacer frente a sus obligaciones corrientes. Mide el 
número de veces que el Activo Corriente cubre el Pasivo Corriente. 
 
 
B. Endeudamiento 
 
Índice Endeudamiento Pasivo total 
 Activo Total 
 
 
Mide la proporción del total de activos financiados por los acreedores de la empresa. Cuanto 
mayor sea este índice, mayor será la cantidad de recursos de terceros que se están utilizando 
para financiar las operaciones de la empresa. 
 
Relación patrimonio/activos Patrimonio 
 Activo Total 
 
 
 
 
Solvencia (Endeudamiento L.P.) Pasivo Total 
 AT- (IME+INTANG) 
 
 
Mide la proporción del total de activos financiados por acreedores de la empresa sin tomar en 
cuenta ni los Intangibles, ni el Activo Fijo. Es una prueba más precisa para evaluar la 
capacidad de poder afrontar un préstamo a largo plazo. 
 
C. Rentabilidad 
 
Rentabilidad sobre ventas Utilidad Neta 
 Ventas 
 
 
Muestra la utilidad obtenida por las ventas realizadas; y por unidad monetaria vendida. 
 
Rentabilidad sobre activos 
totales Utilidad Neta 
 Activos Totales 
 
Mide la efectividad de la empresa para generar utilidades y obtener una rentabilidad con los 
activos disponibles. 
 
Rentabilidad sobre Patrimonio Utilidad Neta 
 Capital 
 
Mide el rendimiento o rentabilidad de la inversión obtenida por los propietarios de la empresa.
 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 24 
 
ANEXO 2: MODELO DE ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 
 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 25 
 
ANEXO 3: Modelo de Estado de Resultados 
Estado de Resultados
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011 
(En miles de nuevos soles) 
 Notas 2012 2011 
 
Ingresos de actividades ordinarias 0 0
Costo de Ventas 0 0
Ganancia (Pérdida) Bruta 0 0
Gastos de Ventas y Distribución 0 0
Gastos de Administración 0 0
Ganancia (Pérdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado 0 0
Otros Ingresos Operativos 0 0
Otros Gastos Operativos 0 0
Otras ganancias (pérdidas) 0 0
Ganancia (Pérdida) por actividades de operación 0 0
Ingresos Financieros 0 0
Gastos Financieros 0 0
Diferencias de Cambio neto 0 0
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias,negocios conjuntos y asociadas 0 0
Ganancias (Pérdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor Justo 
de Activos Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable 0 0
Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del 
dividendo a pagar 0 0
Resultadoantes de Impuesto a las Ganancias 
0 0
Gasto por Impuesto a las Ganancias 0 0
Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas 0 0
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las 
ganancias 0 0
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio 0 0
 
Ganancias (Pérdida) por Acción: 
Ganancias (pérdida) básica por acción: 
Básica por acción ordinaria en operaciones continuadas 0.000 0.000
Básica por acción ordinaria en operaciones discontinuadas 0.000 0.000
Ganancias (pérdida) básica por acción ordinaria 0.000 0.000
 
Básica por Acción de Inversión en Operaciones Continuadas 0.000 0.000
Básica por Acción de Inversión en Operaciones Discontinuadas 0.000 0.000
Ganancias (Pérdida) Básica por Acción Inversión 0.000 0.000
 
Ganancias (pérdida) diluida por acción: 
Diluida por acción ordinaria en operaciones continuadas 0.000 0.000
Diluida por acción ordinaria en operaciones discontinuadas 0.000 0.000
Ganancias (pérdida) diluida por acción ordinaria 0.000 0.000
 
Diluida por Acción de Inversión en Operaciones Continuadas 0.000 0.000
Diluida por Acción de Inversión en Operaciones Discontinuadas 0.000 0.000
Ganancias (Pérdida) Diluida por Acción Inversión 0.000 0.000
 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 26 
 
ANEXO 4: Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 
 
 
 
 
 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 ANEXO 5: Estado de Flujos de Efectivo 
Estado de Flujos de Efectivo 
Método Directo 
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011 
(En miles de nuevos soles) 
 Notas 2012 2011 
Flujos de efectivo de actividad de operación 
Clases de cobros en efectivo por actividades de operación 
Venta de Bienes y Prestación de Servicios 0 0
Regalías, cuotas, comisiones, otros ingresos de actividades ordinarias 0 0
Contratos mantenidos con propósito de intermediación o para negociar 0 0
Arredamiento y posterior venta de esos activos 0 0
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad de operación 0 0
Clases de pagos en efectivo por actividades de operación 
Proveedores de Bienes y Servicios 0 0
Contratos mantenidos con propósito de intermediación o para negociar 0 0
Pagos a y por cuenta de los empleados 0 0
Elaboración o adquisición de activos para arrendar y otros mantenidos para la venta 0 0
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación 0 0
Flujos de efectivo y equivalente al efectivo procedente de (utilizados en) operaciones 0 0
Intereses recibidos (no incluidos en la Actividad de Inversión) 0 0
Intereses pagados (no incluidos en la Actividad de Financiación) 0 0
Dividendos Recibidos (no incluidos en la Actividad de Inversión) 0 0
Dividendos pagados (no incluidos en la Actividad de Financiación) 0 0
Impuestos a las ganancias (pagados) reembolsados 0 0
Otros cobros (pagos) de efectivo 0 0
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de 
Operación 0 0
Flujos de efectivo de actividad de inversión 
Clases de cobros en efectivo por actividades de inversión 
Reembolso de Adelantos de Prestamos y Préstamos Concedidos a Terceros 0 0
Pérdida de control de subsidiarias u otros negocios 0 0
Reembolsos recibidos de préstamos a entidades relacionadas 0 0
Venta de Instrumentos Financieros de Patrimonio o Deuda de Otras Entidades 0 0
Contratos Derivados (futuro, a término, opciones) 0 0
Venta de Participaciones en Negocios Conjuntos, Neto del Efectivo Desapropiado 0 0
Venta de Propiedades, Planta y Equipo 0 0
Venta de Activos Intangibles 0 0
Venta de Otros Activos de largo plazo 0 0
Subvenciones del gobierno 0 0
Intereses Recibidos 0 0
Dividendos Recibidos 0 0
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 28 
 
Clases de pagos en efectivo por actividades de inversión 
Anticipos y Prestamos Concedidos a Terceros 0 0
Obtener el control de subsidiarias u otros negocios 0 0
Prestamos concedidos a entidades relacionadas 0 0
Compra de Instrumentos Financieros de Patrimonio o Deuda de Otras Entidades 0 0
Contratos Derivados (futuro, a término, opciones) 0 0
Compra de Subsidiarias, Neto del Efectivo Adquirido 0 0
Compra de Participaciones en Negocios Conjuntos, Neto del Efectivo Adquirido 0 0
Compra de Propiedades, Planta y Equipo 0 0
Compra de Activos Intangibles 0 0
Compra de Otros Activos de largo plazo 0 0
Impuestos a las ganancias (pagados) reembolsados 0 0
Otros cobros (pagos) de efectivo relativos a la actividad de inversión 0 0
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de Inversión 0 0
Flujos de efectivo de actividad de financiación 
Clases de cobros en efectivo por actividades de financiación: 
Obtención de Préstamos 0 0
Préstamos de entidades relacionadas 0 0
Cambios en las participaciones en la propiedad de subsidiarias que no resultan en pérdida de control 0 0
Emisión de Acciones 0 0
Emisión de Otros Instrumentos de Patrimonio 0 0
Subvenciones del gobierno 0 0
Clases de pagos en efectivo por actividades de financiación: 
Amortización o pago de Préstamos 0 0
Pasivos por Arrendamiento Financiero 0 0
Préstamos de entidades relacionadas 0 0
Cambios en las participaciones en la propiedad de subsidiarias que no resultan en pérdida de control 0 0
Recompra o Rescate de Acciones de la Entidad (Acciones en Cartera) 0 0
Adquisición de Otras Participaciones en el Patrimonio 0 0
Intereses pagados 0 0
Dividendos pagados 0 0
Impuestos a las ganancias (pagados) reembolsados 0 0
Otros cobros (pagos) de efectivo relativos a la actividad de financiación 0 0
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de 
Financiación 0 0
Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo, antes de las Variaciones en las 
Tasas de Cambio 0 0
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio sobre el Efectivo y Equivalentes al Efectivo 0 0
Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo 0 0
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del Ejercicio 0 0
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Finalizar el Ejercicio 0 0
 
 
 
 
 
 
 
 
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros 
 
Contabilidad Financiera 29 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 
 
 International Accounting Standards Commitee Foundation. 
“Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF”. Español 2010 
 
 SMV (Superintendencia del Mercado de Valores), Manual de Información Financiera. Acceso en la 
dirección: 
http://www.smv.gob.pe/Frm_PlantillaInfFin.aspx?data=3178A9BFC7B247A532091D3D5FB55EA44A71152
D1E 
 
 Dirección Nacional de Contabilidad Pública – MEF 
Normas Internacionales de Información Financiera Oficializadas vigentes en el Perú 
“Prefacio a los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y el Marco Conceptual para 
la Preparación y Presentación de los Estados Financieros”. 
Acceso en la dirección: 
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/PREFACIO_A_LOS_PRONUNCIA
MIENTOS_SOBRE_NICS.pdf 
 
 Dirección Nacional de Contabilidad Pública - MEF 
Normas Internacionales de Información Financiera Oficializadas vigentes en el Perú 
NIC Nº 1: “Presentación de Estados Financieros”. 
Acceso en la dirección: 
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/1_NIC_2011.pdf 
 
 
 Dirección Nacional de Contabilidad Pública – MEF 
Plan General Contable para Empresas (PGCE) 
Acceso en la dirección: 
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/VERSION_MODIFICADA_PCG_EMPRESARIA
L.pdf 
 
 GUAJARDO CANTU, Gerardo. 
“Contabilidad Financiera” Editorial McGraw Hill 
 
 Horngren, Sundem, Elliot. 
“Introducción a la ContabilidadFinanciera” Editorial Pearson Educación, México, 2000. 
 
 INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS. 
“Normas Internacionales de Contabilidad 2001” 
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 
IMCP, México, 2001.(Marco Conceptual). 
 
 MEIGS, Robert; Williams, Jan y otros 
“Contabilidad - La Base para Decisiones Gerenciales” 
Editorial McGraw Hill-11ra.Edición, México, 2001.